Przewodnik po MSSF 1
II. Streszczenie
Przejście na standardy MSSF może owocować koniecznością zmiany przez jednostkę gospodarczą stosowanych przez nią zasad rachunkowości dotyczących ujmowania i wyceny. Ogólnie rzecz biorąc, skutki takich zmian ujmuje się bezpośrednio w kapitale własnym w bilansie otwarcia MSSF, z wyjątkiem niektórych szczególnych przypadków (np. wartości niematerialne uprzednio zaliczone na poczet wartości firmy). Istnieją przy tym istotne wymogi dotyczące ujawnienia informacji o zmianach w stosowanych zasad rachunkowości wprowadzonych przy przejściu na standardy MSSF.
Co więcej, wszystkie wymagania MSSF dotyczące prezentacji sprawozdania i ujawnianych informacji muszą być spełnione w pierwszym sprawozdaniu finansowym MSSF. Do standardów mogących znacząco rzutować na wymogi wobec jednostki gospodarczej dotyczące prezentacji sprawozdania i dokonywanych ujawnień należą: MSR14 „Sprawozdawczość dotycząca segmentów działalności", MSR19 „Świadczenia pracownicze",
MSR 32 „Instrumenty finansowe - ujawnianie i prezentacja", MSR 33 „Zysk przypadający na jedną akcję", MSR 36 „Utrata wartości aktywów", MSR 38 „Wartości niematerialne", MSSF 2 „Płatności dokonywane w oparciu o akcje", MSSF 3 „Połączenie jednostek gospodarczych" oraz MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do zbycia i zaniechanie działalności”. W praktyce, spełnienie powyższych wymogów dotyczących ujawnień jest uciążliwe i może okazać się konieczne wprowadzenie z ich powodu licznych zmian do systemów raportowania i gromadzenia informacji sprawozdawczych.
Zwolnienia fakultatywne
W wielu przypadkach retrospektywne zastosowanie standardów MSSF będzie wymagać zaangażowania znacznych środków, a w niektórych sytuacjach może być praktycznie niewykonalne. RMSR uwzględniła takie sytuacje uznając, że koszty wstecznego zastosowania MSSF mogą w pewnych przypadkach przekraczać oczekiwane korzyści. Dlatego też standard MSSF 1 przewiduje dziesięć fakultatywnych zwolnień umożliwiających uchylenie ogólnej zasady wstecznego zastosowania standardów. Ponieważ zwolnienia te są opcjonalne, jednostki gospodarcze mogą w przewidzianym nimi zakresie zmienić retrospektywnie stosowane u siebie zasady rachunkowości, o ile oczywiście będą w stanie o ile oczywiście będą zdolne rzetelnie oszacować ich skutki.
Fakultatywne zwolnienia dotyczą następujących obszarów:
01. Połączenie jednostek gospodarczych;
02. Wartość godziwa lub aktualizacja wyceny jako zakładany koszt;
03. Świadczenia pracownicze;
04. Skumulowane różnice kursowe z tytułu przeliczenia na walutę obcą;
05. Złożone instrumenty finansowe;
06. Aktywa i zobowiązania jednostek zależnych;
07. Klasyfikacja poprzednio ujętych instrumentów finansowych;
08. Płatności dokonywane w oparciu o akcje;
09. Umowy ubezpieczeniowe
10. Zmiana stanu zobowiązań z tytułu wycofania z eksploatacji, rekultywacji terenu oraz innych podobnych zobowiązań.
Od jednostki, która zechce skorzystać z jednego z powyższych zwolnień nie wymaga się stosowania żadnego z pozostałych zwolnień łącznie ani z osobna. Stosowanie powyższych zwolnień do innych obszarów na zasadzie analogii nie jest dozwolone.
These materials are copyrighted © 2005 Deloitte. Ali rights reserved. www.deloitte.com/pl/audyt