9988996039

Przewodnik po MSSF 1

II. Streszczenie 01: Połączenie jednostek gospodarczych

Jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy może ująć w księgach połączenia jednostek gospodarczych przed datą przejścia zgodnie ze standardem MSSF 3 „Połączenie jednostek gospodarczych" albo zgodnie z załącznikiem B do standardu MSSF 1. Retrospektywne zastosowanie MSSF 3 może być trudne, a w niektórych przypadkach wręcz niemożliwe w odniesieniu do dawnych połączeń jednostek gospodarczych; należy zatem rozważyć, czy MSSF 3 będzie dawał się zastosować wystarczająco wiarygodnie do wszystkich połączeń jednostek gospodarczych.

Jednostka gospodarcza może zastosować standard MSSF 3 do połączeń jednostek gospodarczych poprzedzających datę przejścia na MSSF pod warunkiem, że zgromadziła informacje niezbędne do zastosowania MSSF 3 na dzień połączenia tych jednostek. Jeżeli jednostka zdecyduje się na stosowanie MSSF 3 od daty wcześniejszej niż data przejścia, zobowiązana będzie również do ujmowania wszelkich połączeń jednostek gospodarczych, które nastąpią po tej dacie, zgodnie ze standardem MSSF 3. Połączenia jednostek gospodarczych sprzed daty, od której wprowadza się MSSF 3, wykazuje się zgodnie z wymogami standardu MSSF 1, załącznik B2.

Najistotniejsze przepisy standardu MSSF 1, załącznik B2, są następujące:

• należy zachować dotychczasowy sposób klasyfikowania wcześniejszych połączeń jednostek gospodarczych (przejęć lub przypadków połączenia udziałów);

• nie dokonuje się żadnego przeszacowania pierwotnych „wartości godziwych" ustalonych na chwilę dokonania połączenia jednostek gospodarczych (datę nabycia); oraz

• wartości firmy w kwocie ujętej w bilansie zgodnie z poprzednio stosowanymi krajowymi zasadami rachunkowości nie koryguje się za wyjątkiem szczególnych przypadków wymienionych poniżej.

Aktywa i zobowiązania nabyte w ramach połączenia jednostek gospodarczych ujmuje się i wycenia w bilansie otwarcia zgodnym z MSSF. Ogólnie rzecz ujmując, stosowną korektę ujmuje się bezpośrednio w kapitale własnym, ale korekta taka podlega zaliczeniu na poczet wartości firmy w następujących trzech przypadkach:

• ujęcia aktywów niematerialnych nabytych w ramach połączenia jednostek gospodarczych, które nie były ujmowane zgodnie z poprzednio stosowanymi krajowymi zasadami rachunkowości (np. tych zaliczonych na poczet wartości firmy w dacie nabycia);

• usunięcia ze sprawozdania aktywów niematerialnych nabytych w ramach połączenia jednostek gospodarczych, które na dzień nabycia nie spełniały kryteriów ujęcia obowiązujących według standardu MSR 38 „Wartości niematerialne"; oraz

• uwarunkowanych przyszłymi zdarzeniami korekt kwoty zapłaty z tytułu kupna nabytej jednostki gospodarczej.

Poczynając od daty przejścia na MSSF, wartości firmy już się nie amortyzuje. W konsekwencji tego standard MSSF 1 wymaga przeprowadzania testu ustalającego ewentualną utratę wartości firmy, w myśl standardu MSR 36 „Utrata wartości aktywów", w dacie przejścia na MSSF, bez względu na to, czy występują przesłanki wskazujące na możliwość utraty wartości firmy. Efekt ewentualnej utraty wartości wynikły w następstwie przeprowadzenia tego testu podlega odliczeniu od kapitału własnego (zazwyczaj od pozycji nie podzielonego wyniku z lat ubiegłych) w bilansie otwarcia MSSF.

Wartość firmy odpisana od kapitału własnego na podstawie poprzednio stosowanych krajowych zasad rachunkowości nie podlega ujęciu w aktywach bilansu otwarcia MSSF, ani nie jest ujmowana jako zysk bądź strata w przypadku późniejszego zbycia lub utraty wartości jednostki zależnej, z którą wiązało się jej powstanie.

z.deloitte.com/pl/audyt