RODZAJE FORM PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

FORMY OPODATKOWANIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

1.

Podatek dochodowy od osób fizycznych

•

Podatek progresywny

(NA ZASADACH OGÓLNYCH)

•

Podatek liniowy

•

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

•

Karta podatkowa

2.

Podatek dochodowy od osób prawnych

1. Podatkowa księga przychodów i rozchodów

(obrót roczny < 1 200 tys.

€ )

2. Pełna księgowość

Idea tej formy opodatkowania

• Podstawę opodatkowanie stanowi dochód (przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania)

PODATKEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH

NA ZASADACH OGÓLNYCH - WG SKALI PROGRESYWNEJ

Stawki podatku

(za rok 2008)

Z tej formy opodatkowania mogą korzystać wszystkie osoby fizyczne prowadzące działalność

gospodarczą bez względu na formę organizacyjna

Podstawa prawna

•

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podstawa prawna

•

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Idea tej formy opodatkowania

• Podstawę opodatkowanie stanowi dochód (przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania)

• Podatek opłacany wyłącznie od dochodów z działalności gospodarczej
(z umowy o pracę – podatek na zasadach ogólnych)

Stawka podatku – 19%

PODATKEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH

WG SKALI LINIOWEJ

PODMIOTY GOSPODARCZE MOGĄCE KORZYSTAĆ

Z OPODATKOWANIA WG SKALI LINIOWEJ

1.

Przedsiębiorcy opodatkowani na zasadach ogólnych

2.

Wniosek o zastosowanie opodatkowania wg skali liniowej należy złożyć do 20 stycznia

lub do dnia poprzedzającego momencie rozpoczęcia działalności

3.

Z tej formy opodatkowania nie mogą skorzystać osoby fizyczne i spółki sprzedające towary lub świadczące usługi na rzecz

byłych i obecnych pracodawców. Wyłączenie dotyczy także przychodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności

gospodarczej polegającej na świadczeniu usług menedżerskich, zawieraniu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,

kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

WADY I ZALETY OPODATKOWANIA WG SKALI LINIOWEJ

Podstawa prawna

•

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

•

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Idea tej formy opodatkowania

• Podatek jest opłacany w formie zryczałtowanej od przychodu co miesiąc (lub kwartalnie)

Podstawę opodatkowanie stanowi przychód bez pomniejszenia o koszty jego uzyskania

(stawki w załączniku do ustawy o zryczałtowanym podatku ……)

• Wysokość ryczałtu zależy od rodzaju działalności i wynosi:

- 20 % przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów,

- 17 % przychodów z tytułu niektórych rodzajów działalności usługowej,

- 8,5 % od przychodów z działalności usługowej,

- 5,5 % od przychodów z działalności wytwórczej i budowlanej,

- 3,0 % od przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu

RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH

OBRÓT ROCZNY <25 tys. €

PODMIOTY GOSPODARCZE MOGĄCE KORZYSTAĆ Z RYCZAŁTU OD

PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH

1.

Osoby fizyczne prowadzące indywidualną działalność gospodarczą, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne i

spółki partnerskie

2.

Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do 20 stycznia lub do

dnia poprzedzającego moment rozpoczęcia działalności

3.

W 2007 r. ryczałt mogą opłacać podatnicy, którzy w 2006 r. uzyskali przychody z działalności gospodarczej w

wysokości nie przekraczającej 250 000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie

spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 250 000 euro.

4.

Istnieje wiele wykluczeń. Opodatkowani na zasadach ryczałtu nie mogą być prowadzący apteki, lombardy, kantory, a

także osoby fizyczne i spółki sprzedające towary lub świadczące usługi na rzecz byłych i obecnych pracodawców.

Zmiana od 2008 r. – obniżenie limitu do 150 tys. € oraz
konieczność przejścia

na zasady ogólne

od następnego miesiąca,

a nie od następnego roku jak miało to miejsce wcześniej

WADY I ZALETY RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH

KARTA PODATKOWA

Podstawa prawna

•

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

•

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Idea tej formy opodatkowania

•

Podatek jest opłacany w formie zryczałtowanej co miesiąc

(stawki w załączniku do ustawy o zryczałtowanym podatku ……)

• Wysokość ryczałtu z reguły wynosi kilkaset złotych

I ZALEŻY OD

RODZAJU DZIAŁALNOŚCI

WIELKOŚĆ MIEJSCOWOŚCI

LICZBY ZATRUDNIONYCH

PODMIOTY GOSPODARCZE MOGĄCE KORZYSTAĆ Z KARTY PODATKOWEJ

1.

Osoby fizyczne prowadzące indywidualną działalność gospodarczą oraz spółki cywilne
osób fizycznych

2.

Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej do 20 stycznia lub do
dnia poprzedzającego moment rozpoczęcia działalności

3.

Osoby prowadzące działalność:

• usługową lub wytwórczo-usługową
• usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz

kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.
• usługową w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi z wyjątkiem

handlu

paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, częściami i akcesoriami do pojazdów

mechanicznych, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz z wyjątkiem handlu artykułami

nieżywnościowymi objętego koncesjonowaniem,

• gastronomiczną
• w zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu
• w zakresie usług rozrywkowych
• w zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach
• w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego
• w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług weterynaryjnych
• w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi
• w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny
• osoby fizyczne prowadzące działalność agrotechniczną

WADY I ZALETY KARTY PODATKOWEJ

MOŻLIWOŚCI NADUŻYĆ W PRZYPADKU KARTY PODATKOWEJ

Kartą podatkową opodatkowane są wszelkie przychody z działalności gospodarczej.

Zatem u podatników karty podatkowej brak jest przeszkód w:

- otrzymywaniu nieodpłatnych świadczeń;

- sprzedaży majątku trwałego z bardzo dużym zyskiem;

- uzyskiwaniu bardzo wysokich odsetek za zwłokę od kontrahentów

PRZYKŁADOWE NADUŻYCIA

 zawierania fikcyjnych umów, na mocy których kontrahenci zaliczą w koszty uzyskania przychodów

duże wydatki, które u podatników karty podatkowej pozostaną nie opodatkowane

 likwidacja działalności gospodarczej - cały zamortyzowany majątek można odsprzedać bez

jakiegokolwiek podatku dochodowego

Wysokość opodatkowanie

CONSTANS

DLA KOGO KARTA PODATKOWA

Ze względu na wskazane ograniczenia, opodatkowanie w formie karty

podatkowej sprawdza się z reguły w małych firmach, najczęściej

jednoosobowych,

nie zatrudniających pracowników i osiągających niewielkie dochody.

POPULARNOŚĆ POSZCZEGÓLNYCH FORM OPODATKOWANIA

LICZBA PODATNIKÓW

PODATKI POŚREDNIE

1.

VAT – podatek od towarów i usług (ang. value added tax)

2.

Akcyza

PODATEK VAT

Podstawą opodatkowania jest obrót a w zasadzie wartość dodana. Podatek wpłaca się w

wysokości różnicy pomiędzy VAT otrzymanym od klientów kupujących towary i usługi (podatek

należny) a VAT zapłaconym w cenie kupowanych towarów i usług (tzw. podatek naliczony).

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług

(Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

ZAKUP

CENA

NETTO

VAT

NALICZON

Y

ISTOTA PODATKU VAT

SPRZEDAŻ

CENA

NETTO

VAT

NALEŻNY

KWOTA ODPROWADZANA DO US

Stawka opodatkowania surowców i półproduktów = Stawka opodatkowania
wyrobów gotowych

STAWKI PODATKU

VAT

7% - stawka obniżona VAT (załącznik 3 do ustawy) np. :

- (zboża, ziemniaki, warzywa, ryby,

- nawozy, żelatyna, sznurek do maszyn rolniczych)

- napoje owocowe mięso, chleb

- pieluchy, aparaty słuchowe, soczewki kontaktowe, okulary

- usługi pogrzebowe

- przewozy lotnicze pasażerskie

- stawka przejściowa (do 31 grudnia 2007r.) od usług remontowo-

budowlanych, dostawy obiektów budowlanych oraz usług gastronomicznych

22% - stawka podstawowa, stosowana w razie braku stawki preferencyjnej albo zwolnienia

5% - stawka VAT naliczana przez nabywcę towarów od rolnika ryczałtowego (art.115 ust.2 ustawy o VAT);

nie jest to w zasadzie stawka, którą są opodatkowane towary lub usług, ale zryczałtowana kwota

zwrotu VAT dla rolnika ryczałtowego, który jest z VAT zwolniony

3% - stawka VAT (załącznik nr 6 do ustawy)

:

- na towary i usługi związane z rolnictwem, w tym produkty rolne

(okres przejściowy do 30 kwietnia 2008r.)

- stawka VAT należna od taksówkarzy rozliczających VAT ryczałtowo

STAWKI PODATKU

VAT

c.d.

0% - stawka VAT

- eksport

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

- towary i usługi wymienione w art. 83 ustawy o VAT oraz w załączniku nr 8

- świadczenie poza UE usług turystycznych przez podwykonawców

- do 31 grudnia 2007r. dostawy i WNT książek oraz czasopism spec.

- świadczenie usług sfinansowanych ze środków UE

Zwolnione z podatku VAT - część towarów i usług zostało zwolnionych z podatku VAT

- usługi zarządzania funduszami, portfelami inwestycyjnymi i emerytalnymi

- dostawę krwi, osocza, organów

- usługi prywatnego nauczania (załącznik 4 do ustawy)

- usługi świadczone przez pocztę państwową

- import określonych towarów (art. 45 do art. 82)

ZAKUP

CENA

NETTO

VAT

NALICZON

Y

PODATEK VAT

Stawka opodatkowania surowców i półproduktów

> Stawka opodatkowania

wyrobów gotowych

SPRZEDAŻ

CENA

NETTO

VAT

NALEŹNY

ZWROT PODATKU Z

US

ZAKUP

CENA

NETTO

VAT

NALICZON

Y

PODATEK VAT

SPRZEDAŻ

CENA

NETTO

VAT

NALEŻNY

KWOTA ODPROWADZANA DO US

Stawka opodatkowania surowców i półproduktów < Stawka opodatkowania
wyrobów gotowych

ZAKUP

CENA

NETTO

VAT

NALICZON

Y

PODATEK VAT

- EKSPORT

Stawka opodatkowania surowców i półproduktów

– np. 22%

Stawka opodatkowania wyrobów gotowych – 0%

SPRZEDAŻ

CENA

NETTO

ZWROT PODATKU Z

US

CZY WARTO BYĆ VATowcem –

KONSEKWENCJE ZWOLNIENIA

Wybór zwolnienia powoduje brak możliwości wystawienia faktur VAT i

odliczenia podatku zapłaconego w cenie usług i towarów kupowanych

• Sprzedaż produktów i świadczenie usług
na rzecz osób fizycznych (nie firm)

• Działalność, w której główne

koszty to know-how i robocizna

W przypadku działalności na rzecz

firm pozostaje czynnik

psychologiczny – VATu nie można

odliczyć ale usługa jest tańsza

• Dostawcami surowców, półproduktów i

usług pomocniczych nie są podatnicy VAT

• Sprzedaż produktów i świadczenie usług
będących przedmiotem ulg w podatku
dochodowym
 wymagana faktura VAT

• Działalność, w przypadku której cena

sprzedaży zawiera wiele kosztów

(wysoki VAT naliczony)

• Dostawcami surowców, półproduktów i

usług pomocniczych są podatnicy VAT

• Sprzedaż produktów i świadczenie usług

na rzecz firm będących VATowcami

Roczny obrót netto 10 tys. € do końca 2007,

od 2008 r. 50 tys. zł

NIE

WARTO BYĆ

VATowcem GDY

WARTO BYĆ

VATowcem GDY

LIMITU ZWOLNIENIA PODMIOTOWEGO W UE

•

W Unii Europejskiej limit zwolnienia średnio wyniósł 25600 €

(średnia została obliczona dla 12 państw EU-15, w których obowiązuje
zwolnienie podmiotowe z podatku VAT  zwolnienie nie występuje w
Hiszpanii, Szwecji i we Włoszech)

•

Średnia obliczona dla wszystkich 15 państw wyniosłaby około
20700 €

Źródło: dane OECD, rok 2006

PODATEK VAT

– zasady rozliczania podatku

Rozliczenie podatku z urzędem skarbowym – miesięcznie do 25 dnia
kolejnego miesiąca

Metoda memoriałowa rozliczania podatku VAT – obowiązek podatkowy
powstaje w momencie otrzymania / wystawienia faktury.

Przykład

- sprzedaż towarów na kredyt handlowy na 60 dni

(wysyłka towaru i wystawienie faktury) – 28.01.2006

- rozliczenie z urzędem skarbowym – 25.02.2006

- spłata należności

– 29. 03.2006

MOŻE WYSTĘPOWAĆ ROZBIEŻNOŚĆ MIĘDZY MOMENTEM WYSTAWIENIA FAKTURY

A FAKTYCZNYM WPŁYWEM GOTÓWKI

(np. na skutek udzielenia kredytu handlowego, opóźnienia w płatności, zatorów

płatniczych i in.)

W efekcie sprzedający nie tylko
kredytuje wartość netto towarów, ale
także przez 32 dni VAT należny