ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (wykład)

Zobowiązania wobec odbiorców

Odpisy aktualizujące wartość zapasów

Pozostałe koszty operacyjne

ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY

(Wykład)

Zakres tematyczny wykładu:

Źródła i cel ujmowania podatku odroczonego
Różnice przejściowe i ich identyfikacja
Wycena aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku
Ewidencja podatku odroczonego w księgach rachunkowych oraz podatek odroczony w sprawozdaniach finansowych

ŹRÓDŁA I CEL UJMOWANIA PODATKU ODROCZONEGO

Zysk brutto < > dochód

Rachunek zysków i strat (księgowy) różni się od zeznania podatkowego (deklaracji CIT) – wykazywany jest w nich inny wynik działalności, to znaczy zysk brutto, różni się od podstawy opodatkowania, czyli dochodu.

Prawo podatkowe a prawo bilansowe

Uwarunkowania prawne

Podobieństwa i różnice

Zupełnie inne regulacje prawne, inne definicje, różne cele

Przyczyny rozbieżności prawa bilansowego i podatkowego

Każde z praw (bilansowe i podatkowe) odrębnie definiuje przychody i koszty, stawiając im różne warunki, spełnienie których wymagane jest do uzyskania opisywanych kategorii, a także stosuje inne zasady pomiaru wartości składników aktywów i pasywów.

Celem podstawowym regulacji w zakresie rachunkowości jest odzwierciedlenie w sposób wierny i rzetelny sytuacji majątkowej, finansowej i wyniku finansowego adresatom zewnętrznym sprawozdań finansowych (true and fair view).

Prawo podatkowe jest instrumentem realizacji bieżącej polityki podatkowej państwa, a obowiązujące tu regulacje mają zapewnić, m.in. odpowiednie wpływy z tytułu poboru podatków, w tym podatku dochodowego.

Porównanie definicji przychodów i kosztów oraz stawianym ich warunków

Ustawa o rachunkowości

Ustawa o podatku dochodowym

Przychody i koszty (art. 3 ust. 1 pkt. 30 i 31) to zmiany (zwiększenia/zmniejszenia) aktywów albo zobowiązań skutkujące odpowiednia zmiana kapitałów własnych (za wyjątkiem transakcji z właścicielami).

Dla przychodów wykazuje:

- co jest przychodem (art. 12 ust. 1),

- co nie stanowi przychodu (art. 12 ust. 4).

Dla kosztów wykazuje:

- co jest kosztem (art. 15 ust. 1),

- czego nie uważa się za koszty (art. 16 ust. 1).

Warunki uznania przychodów i kosztów:

- uprawdopodobnienie ich wystąpienia,

- wiarygodnie określona wartość.

Warunki stawiane kosztom:

- zostały poniesione,

- celowość poniesienia kosztu (osiągnięcie przychodu albo zabezpieczenie lub utrzymanie źródła przychodów).

Obydwa porównane obszary (rachunkowość i prawo podatkowe) przyjmują także inne zasady wyceny aktywów i pasywów (zobowiązań), a w konsekwencji inne zasady pomiaru przychodów i kosztów.

Porównanie wybranych zasad pomiaru przychodów i kosztów

Ustawa o rachunkowości	Ustawa o podatku dochodowym
Zasada memoriału
Zasada memoriału (art. 6 ust. 1) – zgodnie z którą przychody i związane z nimi koszty ujmuje się w okresach których dotyczą niezależnie od terminu zapłaty.	Obok zasady memoriału stosuje się zasadę kasową, która uznaje przychody i koszty w okresie, w którym zostały opłacone.
Zasada współmierności przychodów i kosztów
Zasada współmierności przychodów i kosztów (art. 6 ust. 2) – według której do aktywów lub pasywów zalicza się przychody i koszty dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres koszty których jeszcze nie poniesiono.	Współmierność przychodów i kosztów ograniczona uznaniem kosztów wyłącznie poniesionych, stąd nie wszystkie pozycje rozliczane w czasie są akceptowane.
Zasada ostrożności
Zasada ostrożności w wycenie (art. 7 ust. 1) nakazująca przy wycenie uwzględnić: - zmniejszenie wartości użytkowej i handlowej aktywów, - wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne, - wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty nadzwyczajne, - rezerwy na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz skutki innych zdarzeń.	Nie uznaje zasady ostrożności, stąd nie ma ona zastosowania przy wyznaczaniu podstawy opodatkowania.
Zasada istotności
Zasada istotności (art. 4 ust. 4) pozwalająca na stosowanie uproszczeń w przyjmowanych rozwiązaniach, o ile nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na prezentowany w sprawozdaniu finansowym obraz jednostki.	Nie uznaje zasady istotności.
Zasada kosztu historycznego
Zasada kosztu historycznego uzupełnia wycenę w wartości godziwej (art. 7 ust. 1 oraz art. 28 ust. 1).	Nie uznaje wyceny w wartości godziwej.

Przyczyny naliczania odroczonego podatku dochodowego

Obciążenie wyniku finansowego przedsiębiorstwa podatkiem dochodowym powoduje, że w rachunkowości, skutki podatkowe zdarzeń mogą być ujmowane zgodnie z:

prawem podatkowym (bez podatku odroczonego) lub
prawem bilansowym (z podatkiem odroczonym).

Przyczyny rozbieżności prawa bilansowego i podatkowego

Ujmowanie zgodnie z prawem podatkowym doprowadza do tego, że informacje prezentowane w sprawozdaniu finansowym są zniekształcone, gdyż następuje oderwanie podatkowego skutku od zdarzenia, z którego on wynika.

Wyeliminowaniu tego zniekształcenia służy przyjęty w rachunkowości odroczony podatek dochodowy, który łącznie z podatkiem bieżącym zapewnia ujmowanie podatkowych skutków zdarzeń zgodnie z prawem bilansowym.

Ujęcie i pomiar skutków podatkowych następuje w dwóch etapach:

w pierwszym, uwzględnia się bieżący podatek dochodowy ustalony zgodnie z przepisami podatkowymi, co stwarza podstawę do rozliczenia jednostki z fiskusem,
w drugim, ujmuje się odroczony podatek dochodowy wyrażający skutki tych zdarzeń, z którymi związane jest występowanie różnic przejściowych.

Podejście – wynikowe czy bilansowe?

Począwszy od 1 stycznia 2002 roku, w zakresie pomiaru podatku odroczonego w Polsce obowiązuje metoda zobowiązań bilansowych, która nakazuje identyfikację różnic przejściowych w bilansie (art. 37 ust. 1 UR).

Różnice przejściowe identyfikujemy w bilansie.

Podejście bilansowe, czyli oparte na różnicach przejściowych uwzględniających wszystkie rozbieżności pomiędzy wartościami bilansowymi (WB) aktywów i zobowiązań, a kwotami przyporządkowanymi im dla celów podatkowych (WP).

Uwzględnienie odroczonego podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym wymaga, na dzień jego sporządzenia:

ustalenia wartości bilansowej i podatkowej składników w celu identyfikacji różnic przejściowych, z których podatek odroczony wynika,
wycena aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
ustalania zmiany stanu tak wyznaczonych aktywów i rezerw, w celu pomiaru przypadającego na okres sprawozdawczy odroczonego podatku dochodowego.

Porównanie podejść

IDENTYFIKACJA RÓŻNIC PRZEJŚCIOWYCH

Źródłem odroczonego podatku dochodowego są różnice przejściowe, które wynikają z porównania wartości bilansowej (WB) z wartością podatkową (WP) aktywów i zobowiązań, co wymaga ustalenia dla wszystkich ujętych w bilansie składników:

1) ich wartości bilansowej (WB),

2) przypisanej im wartości podatkowej (WP),

3) wyznaczenia różnicy pomiędzy tak ustalonymi wartościami.

Identyfikacja różnic przejściowych

W każdym przypadku, gdy:

wartość bilansowa składnika różni się od jego wartości podatkowej – mamy do czynienia z różnica przejściową,
wartość bilansowa składnika jest równa jego wartości podatkowej – różnica przejściowa nie występuje.

Różnice przejściowe

Wartość bilansową (WB) aktywów i zobowiązań ustala się zgodnie z przyjętymi w rachunkowości zasadami, w tym szczegółowymi zasadami wyceny opisanymi w art. 28 ust. 1 UR.

Wartość podatkowa (WP), tak aktywów jak i zobowiązań, ustalana jest zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi i jest to kwota, jaką do danego składnika aktywów lub zobowiązań przypisuje prawo podatkowe w momencie uwzględnienia tej wartości przy pomiarze dochodu oraz podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Art. 28.

1. Aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w sposób następujący:

1) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych), pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a tak że o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,

1a) nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne zaliczane do inwestycji - według zasad, stosowanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, określonych w pkt 1 oraz w art. 31, art. 32 ust. 1-5 i art. 33 ust. 1 lub według ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej,

2) środki trwałe w budowie - w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,

3) udziały w innych jednostkach oraz inne niż wymienione w pkt 1a inwestycje zaliczone do aktywów trwałych - według ceny nabycia, pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub według wartości godziwej; wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej, a różnicę z przeszacowania rozliczyć

zgodnie z art. 35 ust. 4,

4) udziały w jednostkach podporządkowanych - według zasad określonych w pkt 3, z tymże udziały zaliczane do aktywów trwałych mogą być wycenione metodą praw własności, z uwzględnieniem zasad wyceny określonych w art. 63,

5) inwestycje krótkoterminowe - według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek w inny sposób określonej wartości godziwej,

6) rzeczowe składniki aktywów obrotowych - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy,

7) należności i udzielone pożyczki - w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem ostrożności,

8) zobowiązania - w kwocie wymagającej zapłaty, przy czym zobowiązania finansowe, których uregulowanie zgodnie z umową następuje drogą wydania aktywów finansowych innych niż środki pieniężne lub wymiany na instrumenty finansowe - według wartości godziwej,

9) rezerwy - w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości,

9a) udziały (akcje) własne - według cen nabycia,

10) kapitały (fundusze) własne, z wyjątkiem udziałów (akcji) własnych, oraz pozostałe aktywa i pasywa - w wartości nominalnej.

Przykłady ustalania WB i WP aktywów i pasywów

WARTOŚĆ BILANSOWA I PODATKOWA AKTYWÓW (Co to jest i jak to robić?)

WARTOŚĆ PODATKOWA AKTYWÓW – (art. 37 ust. 2 UR) jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych.

Charakter różnicy	Aktywa	Zobowiązania
Dodatnie	WB > WP	WB < WP
Ujemne	WB < WP	WB > WP

Przykłady

NALEŻNOŚCI

Spółka ujęła w księgach rachunkowych należność w kwocie 1 000 euro po kursie 4,0 (wg tego samego kursu średniego NBP zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych).

WB = WP

Należności od odbiorców	Przychody ze sprzedaży
4 000		4 000

Na dzień bilansowy kurs wynosi 4,2 zł/euro.

WB > WP

Wartość bilansowa = 4 200 zł

Wartość podatkowa = 4 000 zł  Nie uwzględnia naliczonych DRK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 4 200 – 4 000 = 200 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Należności od odbiorców

Przychody ze sprzedaży

Przychody finansowe

(DRK naliczone)

1) 4 000

2) 200

4 000 (1

200 (2

NALEŻNOŚCI

Spółka ujęła w księgach rachunkowych należność w kwocie 1 000 euro po kursie 4,0 (wg tego samego kursu średniego NBP zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych).

WB = WP

Należności od odbiorców	Przychody ze sprzedaży
4 000		4 000

Na dzień bilansowy kurs wynosi 3,7 zł/euro.

WB < WP

Wartość bilansowa = 3 700 zł

Wartość podatkowa = 4 000 zł  Nie uwzględnia naliczonych URK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 3 700 – 4 000 = - 300 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

Należności od odbiorców

Przychody ze sprzedaży

Koszty finansowe

(URK naliczone)

1) 4 000

300 (2

000 (1

2) 300

ZAPASY

Spółka posiada zapasy towarów o wartości wg cen nabycia 150 000 zł.

WB = WP

Zobowiązania wobec odbiorców		Zapasy
	150 000		150 000

Na dzień bilansowy, w związku z utratą ich wartości, objęła je odpisem aktualizującym 20 000 zł.

WB < WP

Wartość bilansowa = 150 000 – 20 000 = 130 000 zł

Wartość podatkowa = 150 000 zł  Nie uwzględnia naliczonych URK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 130 000– 150 000 = - 20 000 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

ŚRODKI TRWAŁE

Spółka nabyła środek trwały o wartości początkowej 320 000 zł.

WB = WP

Amortyzacja bilansowa za 2014r. wyniosła 15 000zł, a amortyzacja podatkowa 10 000zł.

WB < WP

Wartość bilansowa = 320 000 – 15 000 = 305 000 zł

Wartość podatkowa = 320 000 – 10 000 = 310 000 zł  Nie uwzględnia naliczonych URK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 305 000 – 310 000 = - 5 000 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

ŚRODKI TRWAŁE

Spółka nabyła środek trwały o wartości początkowej 185 000 zł.

WB = WP

Amortyzacja bilansowa za 2014r. wyniosła 12 000zł, a amortyzacja podatkowa 18 000zł.

WB < WP

Wartość bilansowa = 185 000 – 12 000 = 173 000 zł

Wartość podatkowa = 185 000 – 18 000 = 167 000 zł  Nie uwzględnia naliczonych DRK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 173 000 – 167 000 = 6 000 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

WARTOŚĆ BILANSOWA I PODATKOWA PASYWÓW (Co to jest i jak to robić?)

WARTOŚĆ PODATKOWA PASYWÓW - (art. 37 ust. 3 UR) jest to wartość księgowa pasywów pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego.

Charakter różnicy	Aktywa	Zobowiązania
Dodatnie	WB > WP	WB < WP
Ujemne	WB < WP	WB > WP

Przykłady

NIEUREGULOWANE ZOBOWIAZANIA

Spółka posiada nieuregulowane zobowiązanie 1 250 euro zarachowane po kursie 4,1 zł/euro.

WB = WP

Na dzień bilansowy kurs euro wynosił 4,25 zł/euro.

WB > WP

Wartość bilansowa = 4,25 * 1 250 = 5 312,5 zł

Wartość podatkowa = 4,1 * 1 250 = 5 125 zł

Różnica przejściowa = WB – WP = 5 312,5 – 5 125 = 187,5  URK (ujemna różnica kursowa)

WARTOŚĆ PODATKOWA PASYWÓW

Spółka otrzymała notę odsetkową – obciążającą dotyczącą nieterminowego uregulowania zobowiązania handlowego 600 zł.

WB > WP

Wartość bilansowa = 600 zł

Wartość podatkowa = 0 zł  600zł nie jest kosztem podatkowym

Różnica przejściowa = WB – WP = 600 – 0 = 600 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

WYNAGRODZENIA

Spółka nie wypłaciła wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia za grudzień 2013 w kwocie 9 000zł.

WB > WP

Wartość bilansowa = 9 000 zł

Wartość podatkowa = 0 zł  9 000zł nie jest kosztem podatkowym

Różnica przejściowa = WB – WP = 9 000 – 0 = 9 000 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

IDENTYFIKACJA RÓŻNIC PRZEJŚCIOWYCH

Identyfikacja różnic przejściowych

W każdym przypadku, gdy:

wartość bilansowa składnika różni się od jego wartości podatkowej – mamy do czynienia z różnica przejściową,

Różnice te mogą być: dodatnie lub ujemne.

wartość bilansowa składnika jest równa jego wartości podatkowej – różnica przejściowa nie występuje.

Charakter różnicy przejściowej

Relacje wartości bilansowej (WB) i podatkowej (WP) rozstrzygające o charakterze występujących różnic przejściowych to:

Charakter różnicy	Aktywa	Zobowiązania
Dodatnie	WB > WP	WB < WP
Ujemne	WB < WP	WB > WP

Różnice:

dodatnie - w przyszłości ZWIĘKSZAJĄ podstawę opodatkowania; powstają rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
ujemne - w przyszłości ZMNIEJSZAJĄ podstawę opodatkowania; powstają aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Wybrane przyczyny ujemnych różnic przejściowych

Grupa aktywów i pasywów

Przyczyny ujemnych różnic przejściowych

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne

1. Zastosowanie wyższej stawki amortyzacji dla celów bilansowych niż podatkowych

2. Trwała utrata wartości – do obliczenia podatkowego możliwa w momencie likwidacji lub sprzedaży

Zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe

1. Zarachowanie odsetek od kredytów i pożyczek w kolejnych okresach sprawozdawczych, a także niezapłaconych w terminie

2. Ujecie niezrealizowanych ujemnych różnic kursowych

3. Naliczone lecz niezapłacone odsetki od niespłaconych w terminie zobowiązań z tytułu dostaw i usług

4. Niewypłacone do dnia bilansowego wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia lub o dzieło, które podatkowo zostaną uznane w momencie wypłaty świadczenia

Wybrane przyczyny dodatnich różnic przejściowych

Grupa aktywów i pasywów	Przyczyny ujemnych różnic przejściowych
Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne	1. Zastosowanie niższej stawki amortyzacji dla celów bilansowych niż podatkowych 2. Przyjęcie do używania niskocennych składników bilansowo zaliczanych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, które w podatkowym ujęciu jednorazowo zaliczono do kosztów uzyskania przychodu (KUP)
Inwestycje długoterminowe i krótkoterminowe	1. Ujecie niezrealizowanych dodatnich różnic kursowych 2. Należne lecz nieotrzymane odsetki od udzielonych pożyczek
Rozliczenia międzyokresowe	Koszty dotyczące wielu okresów sprawozdawczych, podatkowo rozliczane w momencie zapłaty.

WYCENA AKTYWÓW I REZERW Z TYTUŁU ODROCZONEGO PODATKU

Podstawę wyceny aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowią różnice przejściowe wyznaczone pomiędzy bilansową (WB) i podatkową wartością (WP) aktywów i zobowiązań.

Klasyfikacja różnic przejściowych

Różnice:

dodatnie - w przyszłości ZWIĘKSZAJĄ podstawę opodatkowania; powstają rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
ujemne - w przyszłości ZMNIEJSZAJĄ podstawę opodatkowania; powstają aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Aktywa z tytułu podatku odroczonego – to kwoty przewidziane w przyszłych okresach do obliczenia podatku dochodowego ze względu na:

ujemne różnice przejściowe, które spowodują zmniejszenie podstawy opodatkowania w przyszłych okresach,
straty podatkowe możliwe do odliczenia od dochodu w przyszłości.

Rezerwy z tytułu podatku odroczonego – to kwota zobowiązania z tytułu podatku dochodowego, która według przewidywań powstanie w przyszłości, gdy odwrócą się różnice będące podstawą utworzenia rezerwy.

Wycena aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego

Do wyceny zarówno aktywów jak i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego – zgodnie z wymogami metody zobowiązań – należy przyjąć stawki podatku dochodowego obowiązujące w roku powstania obowiązku podatkowego.

Art. 37 ust. 6 UR – Wysokość rezerwy i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego.

Odroczony podatek dochodowy w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym

Ewidencja aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego

Wpływający na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy (art. 37 ust. 8 UR) obejmuje:

część bieżącą,
część odroczoną.

Część odroczona - wyznaczana jest różnica zmiany stanu rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku (uwzględnieniem ewentualnego odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości aktywów).

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

(1)

(2)

– zaksięgowanie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego
– zaksięgowanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Prezentacja aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego w BILANSIE

AKTYWA: - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego prezentuje się w bilansie jako aktywa trwałe (w poz. A.V.1)

PASYWA: - rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego prezentuje się w bilansie jako rezerwy długoterminowe (w poz. B. I. 1)

Prezentacja podatku odroczonego w RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT

Podatek bieżący i odroczony wykazywany jest łącznie w pozycji „Podatek dochodowy” (w poz. O – wariant kalkulacyjny oraz L – wariant porównawczy)

Przykłady liczbowe

Stawka podatku CIT 19%

Przykład 1

Jednostka na dzień bilansowy 2013 r. posiada należności w walucie obcej w kwocie: 10.000 EUR, wycenione w księgach według kursu 3,7 zł/EURO.

Na dzień bilansowy kurs średni NBP wynosi: 3,8 zł/EUR.

Rozwiązanie:

Po ustaleniu różnic kursowych w kwocie: 1 000 zł, na dzień bilansowy w aktywach będzie figurowała należność w kwocie: 38 000 zł = (10 000 euro * 3,8 zł/euro)

Wartość bilansowa = 38 000 zł

Wartość podatkowa = 37 000 zł

WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 38 000 – 37 000 = 1 000 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 1 000 zł * 19% = 190 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

190

Przykład 2

Jednostka "A" udzieliła podmiotowi "B" pożyczki w kwocie: 10.000 zł na 5 lat o stałym oprocentowaniu 15% w skali roku. Odsetki naliczane są raz w roku na dzień 31 grudnia i płatne łącznie ze zwrotem raty kapitałowej do dnia 20 stycznia następnego roku.

Rozwiązanie:

Na dzień bilansowy 2013r. należność z tytułu pożyczki figurująca w bilansie wynosiła: 11 500 zł = (należność główna 10 000 zł + odsetki 1 500 zł).

Wartość bilansowa = 11 500 zł

Wartość podatkowa = 10 000 zł

WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 11 500 – 10 000 = 1 500 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 1 500 zł * 19% = 285 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

285

Przykład 3

Jednostka posiada środek trwały o wartości początkowej: 100.000 zł. Dla celów bilansowych jednostka stosuje stawkę amortyzacji równą 20%, zaś do celów podatkowych: 28%.

Dotychczasowa amortyzacja na dzień bilansowy 2013 r. wynosi: bilansowa 20.000 zł; podatkowa 28.000 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 100 000 zł – 20 000 zł = 80 000 zł

Wartość podatkowa = 100 000 zł – 28 000 zł = 72 000 zł

WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 80 000 – 72 000 = 8 000 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 8 000 zł * 19% = 1 520 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

1 520

Przykład 4

Wobec spadku cen rynkowych towarów dokonano na dzień bilansowy 2013 r. odpisu aktualizującego wartość zapasu do poziomu cen sprzedaży netto. Zapas towarów według cen nabycia: 50.000 zł. Wysokość odpisu: 5.000 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 50 000 zł – 5 000 zł = 45 000 zł

Wartość podatkowa = 50 000 zł

WB < WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 45 000 – 50 000 = - 5 000 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest mniejsza od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 5 000 zł * 19% = 950 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

950

Przykład 5

Na dzień bilansowy 2013 r. jednostka posiada zobowiązania z tytułu niewypłaconych terminowo w grudniu wynagrodzeń oraz składek ZUS w kwocie: 6.500 zł.

Rozwiązanie:

Zgodnie z ustawą o CIT, dopiero wypłacenie tych wynagrodzeń oraz opłacenie składek ZUS spowoduje możliwość zakwalifikowania ich do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego.

Wartość bilansowa = 6 5000 zł

Wartość podatkowa = 0 zł

WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 6 500 – 0 = 6 500 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa pasywów jest większa od wartości podatkowej pasywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 6 500 zł * 19% = 1 2350 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

1 235

Zadanie 1

Zakładając, że w roku 2013 przychody do opodatkowania wyniosły 125.600 zł, a koszty uzyskania przychodów wyniosły 76.800 ustal i zaksięguj podatek bieżący oraz aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego (przykłady 1-5).

Podatek za rok 2013 :

Część bieżąca ...........

Część odroczona ............

Razem ............

Rozwiązanie:

Przychody do opodatkowania: 125 600 zł

Koszty uzyskania przychodów: 76 800 zł

Podstawa opodatkowania: 48 800 zł

Podatek bieżący (19%): 9 272 zł

Przykład 1

Jednostka na dzień bilansowy 2013 r. posiada należności w walucie obcej w kwocie: 10.000 EUR, wycenione w księgach według kursu 3,7 zł/EURO.

Na dzień bilansowy kurs średni NBP wynosi: 3,8 zł/EUR.

Rozwiązanie:

Po ustaleniu różnic kursowych w kwocie: 1 000 zł, na dzień bilansowy w aktywach będzie figurowała należność w kwocie: 38 000 zł = (10 000 euro * 3,8 zł/euro)

Wartość bilansowa = 38 000 zł

Wartość podatkowa = 37 000 zł  WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 38 000 – 37 000 = 1 000 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 1 000 zł * 19% = 190 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

190

Przykład 2

Rozwiązanie:

Na dzień bilansowy 2013r. należność z tytułu pożyczki figurująca w bilansie wynosiła: 11 500 zł = (należność główna 10 000 zł + odsetki 1 500 zł).

Wartość bilansowa = 11 500 zł

Wartość podatkowa = 10 000 zł  WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 11 500 – 10 000 = 1 500 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 1 500 zł * 19% = 285 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

285

Przykład 3

Jednostka posiada środek trwały o wartości początkowej: 100.000 zł. Dla celów bilansowych jednostka stosuje stawkę amortyzacji równą 20%, zaś do celów podatkowych: 28%.

Dotychczasowa amortyzacja na dzień bilansowy 2013 r. wynosi: bilansowa 20.000 zł; podatkowa 28.000 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 100 000 zł – 20 000 zł = 80 000 zł

Wartość podatkowa = 100 000 zł – 28 000 zł = 72 000 zł  WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 80 000 – 72 000 = 8 000 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 8 000 zł * 19% = 1 520 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

1 520

Przykład 4

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 50 000 zł – 5 000 zł = 45 000 zł

Wartość podatkowa = 50 000 zł WB < WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 45 000 – 50 000 = - 5 000 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest mniejsza od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 5 000 zł * 19% = 950 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

950

Przykład 5

Na dzień bilansowy 2013 r. jednostka posiada zobowiązania z tytułu niewypłaconych terminowo w grudniu wynagrodzeń oraz składek ZUS w kwocie: 6.500 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 6 5000 zł

Wartość podatkowa = 0 zł WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 6 500 – 0 = 6 500 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa pasywów jest większa od wartości podatkowej pasywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 6 500 zł * 19% = 1 2350 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

1 235

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego		Podatek dochodowy od osób prawnych			Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
			9 272 1) 190				190 (1
			2) 285				285 (2
			3) 1520				1520 (3
4) 950				950 (4
5) 1235				1235 (5
2 185	-		11 267	2 185		-	1 995
-	2185 (Sk		-	9 082 (Sk		Sk) 1 995	-

Podatek dochodowy za 2013r.:

Część bieżąca: 9 272 zł

Część odroczona: _rezerwa 1 995 – _aktywa2 185 = (- 190)

Razem podatek dochodowy: 9 272 – 190 = 9 082

Zmiany w pozycjach sprawozdania finansowego

BILANS

AKTYWA:

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego + 2 185 zł

PASYWA:

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego + 1 995 zł

Zysk (strata) netto + 190 zł  Wynik finansowy

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

Przychody 125 600

Koszty 76 800

Wynik brutto 48 800

Podatek 9 082

Wynik netto 39 718

Zadanie 2

Zakładając, że w roku 2013 przychody do opodatkowania wyniosły 175.600 zł, a koszty uzyskania przychodów wyniosły 78.600 ustal i zaksięguj podatek bieżący oraz aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego (przykłady 1-5).

Podatek za rok 2013 :

Część bieżąca ...........

Część odroczona ............

Razem ............

Nie przewiduje się zmiany stawki CIT w okresie najbliższych lat

Rozwiązanie:

Przychody do opodatkowania: 175 600 zł

Koszty uzyskania przychodów: 78 600 zł

Podstawa opodatkowania: 97 000 zł

Podatek bieżący (19%): 18 430 zł

Zobowiązania wobec budżetu

(CIT)

Podatek dochodowy

18 430

Przykład 1

Jednostka na dzień bilansowy 2013 r. posiada należności w walucie obcej w kwocie: 10.000 EUR, wycenione w księgach według kursu 3,7 zł/EURO. Na dzień bilansowy kurs średni NBP wynosi: 3,95 zł/EUR.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 39 500 zł

Wartość podatkowa = 37 000 zł  WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 39 500 – 37 000 = 2 500 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 2 500 zł * 19% = 475 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

475

Przykład 2

Jednostka "A" udzieliła podmiotowi "B" pożyczki w kwocie: 155.000 zł na 5 lat o stałym oprocentowaniu 10% w skali roku. Odsetki naliczane są raz w roku na dzień 31 grudnia i płatne łącznie ze zwrotem raty kapitałowej do dnia 20 stycznia następnego roku.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 155 000 + (0,1*155 000) = 155 000 + 15 500 = 170 500 zł

Wartość podatkowa = 155 000 zł  WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 170 500 – 155 000 = 15 500 zł  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 15 500 zł * 19% = 2 945 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

2 945

Przykład 3

Jednostka posiada środek trwały o wartości początkowej: 156.000 zł. Dla celów bilansowych jednostka stosuje stawkę amortyzacji równą 20%, zaś do celów podatkowych: 28%.

Dotychczasowa amortyzacja na dzień bilansowy 2013 r. wynosi: bilansowa 31.200 zł; podatkowa 43.688 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 156 000 - (0,2*156 000) = 156 000 - 31 200 = 124 800 zł

Wartość podatkowa = 156 000 - (0,28*156 000) = 156 000 – 43 680 = 112 320 zł  WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 124 800 – 112 320 = 12 480  DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 12 480 zł * 19% = 2 371,2 = 2 371 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

2 371

Przykład 4

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 46 800 - 15 200 = 31 600 zł

Wartość podatkowa = 46 800 zł WB < WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 31 600 – 46 800 = - 15 200 zł  URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest mniejsza od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 15 200 zł * 19% = 2 888 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podatek dochodowy

od osób prawnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

2 888

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego		Podatek dochodowy od osób prawnych			Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
			18 430 1) 475				475 (1
			2) 2 945				2 945 (2
			3) 2 371				2 371 (3
4) 2 888				2 888 (4
2 888	-		24 221	2 888		-	5 791
-	2 888 (Sk		-	21 333 (Sk		Sk) 5 791

Podatek dochodowy za 2013r.:

Część bieżąca: 18 430 zł

Część odroczona: _rezerwa 5 791 – _aktywa2 888 = 2 903

Razem podatek dochodowy: 18 430 + 2 903 = 21 333 zł

Zmiany w pozycjach sprawozdania finansowego

BILANS

AKTYWA:

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego + 2 888 zł

PASYWA:

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego + 5 791 zł

Zysk (strata) netto - 2 903 zł  Wynik finansowy

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

Przychody 175 600

Koszty 78 600

Wynik brutto 97 000

Podatek 21 333

Wynik netto 75 667