ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (wykład) ściąga

ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY

(Wykład)

Zakres tematyczny wykładu:

  1. Źródła i cel ujmowania podatku odroczonego

  2. Różnice przejściowe i ich identyfikacja

  3. Wycena aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku

  4. Ewidencja podatku odroczonego w księgach rachunkowych oraz podatek odroczony w sprawozdaniach finansowych

  1. ŹRÓDŁA I CEL UJMOWANIA PODATKU ODROCZONEGO

Zysk brutto < > dochód

Rachunek zysków i strat (księgowy) różni się od zeznania podatkowego (deklaracji CIT) – wykazywany jest w nich inny wynik działalności, to znaczy zysk brutto, różni się od podstawy opodatkowania, czyli dochodu.

Prawo podatkowe a prawo bilansowe

Uwarunkowania prawne

Podobieństwa i różnice

Przyczyny rozbieżności prawa bilansowego i podatkowego

Każde z praw (bilansowe i podatkowe) odrębnie definiuje przychody i koszty, stawiając im różne warunki, spełnienie których wymagane jest do uzyskania opisywanych kategorii, a także stosuje inne zasady pomiaru wartości składników aktywów i pasywów.

Celem podstawowym regulacji w zakresie rachunkowości jest odzwierciedlenie w sposób wierny i rzetelny sytuacji majątkowej, finansowej i wyniku finansowego adresatom zewnętrznym sprawozdań finansowych (true and fair view).

Prawo podatkowe jest instrumentem realizacji bieżącej polityki podatkowej państwa, a obowiązujące tu regulacje mają zapewnić, m.in. odpowiednie wpływy z tytułu poboru podatków, w tym podatku dochodowego.

Porównanie definicji przychodów i kosztów oraz stawianym ich warunków

Ustawa o rachunkowości

Ustawa o podatku dochodowym

Przychody i koszty (art. 3 ust. 1 pkt. 30 i 31) to zmiany (zwiększenia/zmniejszenia) aktywów albo zobowiązań skutkujące odpowiednia zmiana kapitałów własnych (za wyjątkiem transakcji z właścicielami).

Dla przychodów wykazuje:

- co jest przychodem (art. 12 ust. 1),

- co nie stanowi przychodu (art. 12 ust. 4).

Dla kosztów wykazuje:

- co jest kosztem (art. 15 ust. 1),

- czego nie uważa się za koszty (art. 16 ust. 1).

Warunki uznania przychodów i kosztów:

- uprawdopodobnienie ich wystąpienia,

- wiarygodnie określona wartość.

Warunki stawiane kosztom:

- zostały poniesione,

- celowość poniesienia kosztu (osiągnięcie przychodu albo zabezpieczenie lub utrzymanie źródła przychodów).

Obydwa porównane obszary (rachunkowość i prawo podatkowe) przyjmują także inne zasady wyceny aktywów i pasywów (zobowiązań), a w konsekwencji inne zasady pomiaru przychodów i kosztów.

Porównanie wybranych zasad pomiaru przychodów i kosztów

Ustawa o rachunkowości

Ustawa o podatku dochodowym

Zasada memoriału

Zasada memoriału (art. 6 ust. 1) – zgodnie z którą przychody i związane z nimi koszty ujmuje się w okresach których dotyczą niezależnie od terminu zapłaty.

Obok zasady memoriału stosuje się zasadę kasową, która uznaje przychody i koszty w okresie, w którym zostały opłacone.

Zasada współmierności przychodów i kosztów

Zasada współmierności przychodów i kosztów (art. 6 ust. 2) – według której do aktywów lub pasywów zalicza się przychody i koszty dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres koszty których jeszcze nie poniesiono.

Współmierność przychodów i kosztów ograniczona uznaniem kosztów wyłącznie poniesionych, stąd nie wszystkie pozycje rozliczane w czasie są akceptowane.

Zasada ostrożności

Zasada ostrożności w wycenie (art. 7 ust. 1) nakazująca przy wycenie uwzględnić:

- zmniejszenie wartości użytkowej i handlowej aktywów,

- wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne,

- wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty nadzwyczajne,

- rezerwy na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz skutki innych zdarzeń.

Nie uznaje zasady ostrożności, stąd nie ma ona zastosowania przy wyznaczaniu podstawy opodatkowania.

Zasada istotności

Zasada istotności (art. 4 ust. 4) pozwalająca na stosowanie uproszczeń w przyjmowanych rozwiązaniach, o ile nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na prezentowany w sprawozdaniu finansowym obraz jednostki.

Nie uznaje zasady istotności.

Zasada kosztu historycznego

Zasada kosztu historycznego uzupełnia wycenę w wartości godziwej (art. 7 ust. 1 oraz art. 28 ust. 1).

Nie uznaje wyceny w wartości godziwej.

Przyczyny naliczania odroczonego podatku dochodowego

Obciążenie wyniku finansowego przedsiębiorstwa podatkiem dochodowym powoduje, że w rachunkowości, skutki podatkowe zdarzeń mogą być ujmowane zgodnie z:

  1. prawem podatkowym (bez podatku odroczonego) lub

  2. prawem bilansowym (z podatkiem odroczonym).

Przyczyny rozbieżności prawa bilansowego i podatkowego

Ujmowanie zgodnie z prawem podatkowym doprowadza do tego, że informacje prezentowane w sprawozdaniu finansowym są zniekształcone, gdyż następuje oderwanie podatkowego skutku od zdarzenia, z którego on wynika.

Wyeliminowaniu tego zniekształcenia służy przyjęty w rachunkowości odroczony podatek dochodowy, który łącznie z podatkiem bieżącym zapewnia ujmowanie podatkowych skutków zdarzeń zgodnie z prawem bilansowym.

Ujęcie i pomiar skutków podatkowych następuje w dwóch etapach:

  1. w pierwszym, uwzględnia się bieżący podatek dochodowy ustalony zgodnie z przepisami podatkowymi, co stwarza podstawę do rozliczenia jednostki z fiskusem,

  2. w drugim, ujmuje się odroczony podatek dochodowy wyrażający skutki tych zdarzeń, z którymi związane jest występowanie różnic przejściowych.

Podejście – wynikowe czy bilansowe?

Począwszy od 1 stycznia 2002 roku, w zakresie pomiaru podatku odroczonego w Polsce obowiązuje metoda zobowiązań bilansowych, która nakazuje identyfikację różnic przejściowych w bilansie (art. 37 ust. 1 UR).

Różnice przejściowe identyfikujemy w bilansie.

Podejście bilansowe, czyli oparte na różnicach przejściowych uwzględniających wszystkie rozbieżności pomiędzy wartościami bilansowymi (WB) aktywów i zobowiązań, a kwotami przyporządkowanymi im dla celów podatkowych (WP).

Uwzględnienie odroczonego podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym wymaga, na dzień jego sporządzenia:

Porównanie podejść

  1. IDENTYFIKACJA RÓŻNIC PRZEJŚCIOWYCH

Źródłem odroczonego podatku dochodowego są różnice przejściowe, które wynikają z porównania wartości bilansowej (WB) z wartością podatkową (WP) aktywów i zobowiązań, co wymaga ustalenia dla wszystkich ujętych w bilansie składników:

1) ich wartości bilansowej (WB),

2) przypisanej im wartości podatkowej (WP),

3) wyznaczenia różnicy pomiędzy tak ustalonymi wartościami.

Identyfikacja różnic przejściowych

W każdym przypadku, gdy:

Różnice przejściowe

Wartość bilansową (WB) aktywów i zobowiązań ustala się zgodnie z przyjętymi w rachunkowości zasadami, w tym szczegółowymi zasadami wyceny opisanymi w art. 28 ust. 1 UR.

Wartość podatkowa (WP), tak aktywów jak i zobowiązań, ustalana jest zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi i jest to kwota, jaką do danego składnika aktywów lub zobowiązań przypisuje prawo podatkowe w momencie uwzględnienia tej wartości przy pomiarze dochodu oraz podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przykłady ustalania WB i WP aktywów i pasywów

WARTOŚĆ BILANSOWA I PODATKOWA AKTYWÓW (Co to jest i jak to robić?)

WARTOŚĆ PODATKOWA AKTYWÓW – (art. 37 ust. 2 UR) jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych.

Charakter różnicy

Aktywa

Zobowiązania

Dodatnie

WB > WP

WB < WP

Ujemne

WB < WP

WB > WP


Przykłady

  1. NALEŻNOŚCI

Spółka ujęła w księgach rachunkowych należność w kwocie 1 000 euro po kursie 4,0 (wg tego samego kursu średniego NBP zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych).

WB = WP

Należności od odbiorców


Przychody ze sprzedaży

4 000




4 000






Na dzień bilansowy kurs wynosi 4,2 zł/euro.

WB > WP

Wartość bilansowa = 4 200 zł

Wartość podatkowa = 4 000 zł Nie uwzględnia naliczonych DRK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 4 200 – 4 000 = 200 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)

Należności od odbiorców


Przychody ze sprzedaży


Przychody finansowe

(DRK naliczone)

1) 4 000

2) 200




4 000 (1



200 (2









  1. NALEŻNOŚCI

Spółka ujęła w księgach rachunkowych należność w kwocie 1 000 euro po kursie 4,0 (wg tego samego kursu średniego NBP zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych).

WB = WP

Należności od odbiorców


Przychody ze sprzedaży

4 000




4 000







Na dzień bilansowy kurs wynosi 3,7 zł/euro.

WB < WP

Wartość bilansowa = 3 700 zł

Wartość podatkowa = 4 000 zł Nie uwzględnia naliczonych URK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 3 700 – 4 000 = - 300 zł URK (ujemna różnica kursowa)

Należności od odbiorców


Przychody ze sprzedaży


Koszty finansowe

(URK naliczone)

1) 4 000


300 (2



  1. 000 (1


2) 300










  1. ZAPASY

Spółka posiada zapasy towarów o wartości wg cen nabycia 150 000 zł.

WB = WP

Zobowiązania wobec odbiorców


Zapasy


150 000


150 000







Na dzień bilansowy, w związku z utratą ich wartości, objęła je odpisem aktualizującym 20 000 zł.

WB < WP

Wartość bilansowa = 150 000 – 20 000 = 130 000 zł

Wartość podatkowa = 150 000 zł Nie uwzględnia naliczonych URK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 130 000– 150 000 = - 20 000 zł URK (ujemna różnica kursowa)

Zobowiązania wobec odbiorców


Zapasy


150 000 (1


1) 150 000







Odpisy aktualizujące wartość zapasów


Pozostałe koszty operacyjne


20 000 (1


2) 20 000







  1. ŚRODKI TRWAŁE

Spółka nabyła środek trwały o wartości początkowej 320 000 zł.

WB = WP

Amortyzacja bilansowa za 2014r. wyniosła 15 000zł, a amortyzacja podatkowa 10 000zł.

WB < WP

Wartość bilansowa = 320 000 – 15 000 = 305 000 zł

Wartość podatkowa = 320 000 – 10 000 = 310 000 zł Nie uwzględnia naliczonych URK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 305 000 – 310 000 = - 5 000 zł URK (ujemna różnica kursowa)


  1. ŚRODKI TRWAŁE

Spółka nabyła środek trwały o wartości początkowej 185 000 zł.

WB = WP

Amortyzacja bilansowa za 2014r. wyniosła 12 000zł, a amortyzacja podatkowa 18 000zł.

WB < WP

Wartość bilansowa = 185 000 – 12 000 =  173 000 zł

Wartość podatkowa = 185 000 – 18 000 = 167 000 zł Nie uwzględnia naliczonych DRK!

Różnica przejściowa = WB – WP = 173 000 – 167 000 = 6 000 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)


WARTOŚĆ BILANSOWA I PODATKOWA PASYWÓW (Co to jest i jak to robić?)

WARTOŚĆ PODATKOWA PASYWÓW - (art. 37 ust. 3 UR) jest to wartość księgowa pasywów pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego.

Charakter różnicy

Aktywa

Zobowiązania

Dodatnie

WB > WP

WB < WP

Ujemne

WB < WP

WB > WP


Przykłady

  1. NIEUREGULOWANE ZOBOWIAZANIA

Spółka posiada nieuregulowane zobowiązanie 1 250 euro zarachowane po kursie 4,1 zł/euro.

WB = WP

Na dzień bilansowy kurs euro wynosił 4,25 zł/euro.

WB > WP

Wartość bilansowa = 4,25 * 1 250 = 5 312,5 zł

Wartość podatkowa = 4,1 * 1 250 = 5 125 zł

Różnica przejściowa = WB – WP = 5 312,5 – 5 125 = 187,5 URK (ujemna różnica kursowa)


  1. WARTOŚĆ PODATKOWA PASYWÓW

Spółka otrzymała notę odsetkową – obciążającą dotyczącą nieterminowego uregulowania zobowiązania handlowego 600 zł.

WB > WP

Wartość bilansowa = 600 zł

Wartość podatkowa = 0 zł 600zł nie jest kosztem podatkowym

Różnica przejściowa = WB – WP = 600 – 0 = 600 zł URK (ujemna różnica kursowa)


  1. WYNAGRODZENIA

Spółka nie wypłaciła wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia za grudzień 2013 w kwocie 9 000zł.

WB > WP

Wartość bilansowa = 9 000 zł

Wartość podatkowa = 0 zł 9 000zł nie jest kosztem podatkowym

Różnica przejściowa = WB – WP = 9 000 – 0 = 9 000 zł URK (ujemna różnica kursowa)


IDENTYFIKACJA RÓŻNIC PRZEJŚCIOWYCH

Identyfikacja różnic przejściowych

W każdym przypadku, gdy:

Różnice te mogą być: dodatnie lub ujemne.

Charakter różnicy przejściowej

Relacje wartości bilansowej (WB) i podatkowej (WP) rozstrzygające o charakterze występujących różnic przejściowych to:

Charakter różnicy

Aktywa

Zobowiązania

Dodatnie

WB > WP

WB < WP

Ujemne

WB < WP

WB > WP

Różnice:

Wybrane przyczyny ujemnych różnic przejściowych

Grupa aktywów i pasywów

Przyczyny ujemnych różnic przejściowych

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne

1. Zastosowanie wyższej stawki amortyzacji dla celów bilansowych niż podatkowych

2. Trwała utrata wartości – do obliczenia podatkowego możliwa w momencie likwidacji lub sprzedaży

Zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe

1. Zarachowanie odsetek od kredytów i pożyczek w kolejnych okresach sprawozdawczych, a także niezapłaconych w terminie

2. Ujecie niezrealizowanych ujemnych różnic kursowych

3. Naliczone lecz niezapłacone odsetki od niespłaconych w terminie zobowiązań z tytułu dostaw i usług

4. Niewypłacone do dnia bilansowego wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia lub o dzieło, które podatkowo zostaną uznane w momencie wypłaty świadczenia

Wybrane przyczyny dodatnich różnic przejściowych

Grupa aktywów i pasywów

Przyczyny ujemnych różnic przejściowych

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne

1. Zastosowanie niższej stawki amortyzacji dla celów bilansowych niż podatkowych

2. Przyjęcie do używania niskocennych składników bilansowo zaliczanych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, które w podatkowym ujęciu jednorazowo zaliczono do kosztów uzyskania przychodu (KUP)

Inwestycje długoterminowe i krótkoterminowe

1. Ujecie niezrealizowanych dodatnich różnic kursowych

2. Należne lecz nieotrzymane odsetki od udzielonych pożyczek

Rozliczenia międzyokresowe

Koszty dotyczące wielu okresów sprawozdawczych, podatkowo rozliczane w momencie zapłaty.

  1. WYCENA AKTYWÓW I REZERW Z TYTUŁU ODROCZONEGO PODATKU

Podstawę wyceny aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowią różnice przejściowe wyznaczone pomiędzy bilansową (WB) i podatkową wartością (WP) aktywów i zobowiązań.

Klasyfikacja różnic przejściowych

Różnice:

Aktywa z tytułu podatku odroczonego – to kwoty przewidziane w przyszłych okresach do obliczenia podatku dochodowego ze względu na:

Rezerwy z tytułu podatku odroczonego – to kwota zobowiązania z tytułu podatku dochodowego, która według przewidywań powstanie w przyszłości, gdy odwrócą się różnice będące podstawą utworzenia rezerwy.

Wycena aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego

Do wyceny zarówno aktywów jak i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego – zgodnie z wymogami metody zobowiązań – należy przyjąć stawki podatku dochodowego obowiązujące w roku powstania obowiązku podatkowego.

Art. 37 ust. 6 UR – Wysokość rezerwy i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego.

Odroczony podatek dochodowy w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym

Ewidencja aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego

Wpływający na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy (art. 37 ust. 8 UR) obejmuje:

Część odroczona - wyznaczana jest różnica zmiany stanu rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku (uwzględnieniem ewentualnego odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości aktywów).

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




(1)




(1)

(2)




(2)




  1. zaksięgowanie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego

  2. zaksięgowanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Prezentacja aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego w BILANSIE

AKTYWA: - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego prezentuje się w bilansie jako aktywa trwałe (w poz. A.V.1)

PASYWA: - rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego prezentuje się w bilansie jako rezerwy długoterminowe (w poz. B. I. 1)

Prezentacja podatku odroczonego w RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT

Podatek bieżący i odroczony wykazywany jest łącznie w pozycji „Podatek dochodowy” (w poz. O – wariant kalkulacyjny oraz L – wariant porównawczy)

Przykłady liczbowe

Stawka podatku CIT 19%

Przykład 1

Jednostka na dzień bilansowy 2013 r. posiada należności w walucie obcej w kwocie: 10.000 EUR, wycenione w księgach według kursu 3,7 zł/EURO.

Na dzień bilansowy kurs średni NBP wynosi: 3,8 zł/EUR.

Rozwiązanie:

Po ustaleniu różnic kursowych w kwocie: 1 000 zł, na dzień bilansowy w aktywach będzie figurowała należność w kwocie: 38 000 zł = (10 000 euro * 3,8 zł/euro)

Wartość bilansowa = 38 000 zł

Wartość podatkowa = 37 000 zł

WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 38 000 – 37 000 = 1 000 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 1 000 zł * 19% = 190 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




190




190










Przykład 2

Jednostka "A" udzieliła podmiotowi "B" pożyczki w kwocie: 10.000 zł na 5 lat o stałym oprocentowaniu 15% w skali roku. Odsetki naliczane są raz w roku na dzień 31 grudnia i płatne łącznie ze zwrotem raty kapitałowej do dnia 20 stycznia następnego roku.

Rozwiązanie:

Na dzień bilansowy 2013r. należność z tytułu pożyczki figurująca w bilansie wynosiła: 11 500 zł = (należność główna 10 000 zł + odsetki 1 500 zł).

Wartość bilansowa = 11 500 zł

Wartość podatkowa = 10 000 zł

WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 11 500 – 10 000 = 1 500 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 1 500 zł * 19% = 285 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




285




285









Przykład 3

Jednostka posiada środek trwały o wartości początkowej: 100.000 zł. Dla celów bilansowych jednostka stosuje stawkę amortyzacji równą 20%, zaś do celów podatkowych: 28%.

Dotychczasowa amortyzacja na dzień bilansowy 2013 r. wynosi: bilansowa 20.000 zł; podatkowa 28.000 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 100 000 zł – 20 000 zł = 80 000 zł

Wartość podatkowa = 100 000 zł – 28 000 zł = 72 000 zł

WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 80 000 – 72 000 = 8 000 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 8 000 zł * 19% = 1 520 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




1 520




1 520

Przykład 4

Wobec spadku cen rynkowych towarów dokonano na dzień bilansowy 2013 r. odpisu aktualizującego wartość zapasu do poziomu cen sprzedaży netto. Zapas towarów według cen nabycia: 50.000 zł. Wysokość odpisu: 5.000 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 50 000 zł – 5 000 zł = 45 000 zł

Wartość podatkowa = 50 000 zł

WB < WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 45 000 – 50 000 = - 5 000 zł URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest mniejsza od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 5 000 zł * 19% = 950 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

950




950




Przykład 5

Na dzień bilansowy 2013 r. jednostka posiada zobowiązania z tytułu niewypłaconych terminowo w grudniu wynagrodzeń oraz składek ZUS w kwocie: 6.500 zł.

Rozwiązanie:

Zgodnie z ustawą o CIT, dopiero wypłacenie tych wynagrodzeń oraz opłacenie składek ZUS spowoduje możliwość zakwalifikowania ich do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego.

Wartość bilansowa = 6 5000 zł

Wartość podatkowa = 0 zł

WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 6 500 – 0 = 6 500 zł URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa pasywów jest większa od wartości podatkowej pasywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 6 500 zł * 19% = 1 2350 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

1 235




1 235





Zadanie 1

Zakładając, że w roku 2013 przychody do opodatkowania wyniosły 125.600 zł, a koszty uzyskania przychodów wyniosły 76.800 ustal i zaksięguj podatek bieżący oraz aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego (przykłady 1-5).

Podatek za rok 2013 :

Część bieżąca ...........

Część odroczona ............

Razem ............


Rozwiązanie:

Przychody do opodatkowania: 125 600 zł

Koszty uzyskania przychodów: 76 800 zł

Podstawa opodatkowania: 48 800 zł

Podatek bieżący (19%): 9 272 zł


Przykład 1

Jednostka na dzień bilansowy 2013 r. posiada należności w walucie obcej w kwocie: 10.000 EUR, wycenione w księgach według kursu 3,7 zł/EURO.

Na dzień bilansowy kurs średni NBP wynosi: 3,8 zł/EUR.

Rozwiązanie:

Po ustaleniu różnic kursowych w kwocie: 1 000 zł, na dzień bilansowy w aktywach będzie figurowała należność w kwocie: 38 000 zł = (10 000 euro * 3,8 zł/euro)

Wartość bilansowa = 38 000 zł

Wartość podatkowa = 37 000 zł WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 38 000 – 37 000 = 1 000 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 1 000 zł * 19% = 190 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




190




190


Przykład 2

Jednostka "A" udzieliła podmiotowi "B" pożyczki w kwocie: 10.000 zł na 5 lat o stałym oprocentowaniu 15% w skali roku. Odsetki naliczane są raz w roku na dzień 31 grudnia i płatne łącznie ze zwrotem raty kapitałowej do dnia 20 stycznia następnego roku.

Rozwiązanie:

Na dzień bilansowy 2013r. należność z tytułu pożyczki figurująca w bilansie wynosiła: 11 500 zł = (należność główna 10 000 zł + odsetki 1 500 zł).

Wartość bilansowa = 11 500 zł

Wartość podatkowa = 10 000 zł WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 11 500 – 10 000 = 1 500 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 1 500 zł * 19% = 285 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




285




285

Przykład 3

Jednostka posiada środek trwały o wartości początkowej: 100.000 zł. Dla celów bilansowych jednostka stosuje stawkę amortyzacji równą 20%, zaś do celów podatkowych: 28%.

Dotychczasowa amortyzacja na dzień bilansowy 2013 r. wynosi: bilansowa 20.000 zł; podatkowa 28.000 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 100 000 zł – 20 000 zł = 80 000 zł

Wartość podatkowa = 100 000 zł – 28 000 zł = 72 000 zł WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 80 000 – 72 000 = 8 000 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 8 000 zł * 19% = 1 520 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




1 520




1 520

Przykład 4

Wobec spadku cen rynkowych towarów dokonano na dzień bilansowy 2013 r. odpisu aktualizującego wartość zapasu do poziomu cen sprzedaży netto. Zapas towarów według cen nabycia: 50.000 zł. Wysokość odpisu: 5.000 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 50 000 zł – 5 000 zł = 45 000 zł

Wartość podatkowa = 50 000 zł WB < WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 45 000 – 50 000 = - 5 000 zł URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest mniejsza od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 5 000 zł * 19% = 950 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

950




950




Przykład 5

Na dzień bilansowy 2013 r. jednostka posiada zobowiązania z tytułu niewypłaconych terminowo w grudniu wynagrodzeń oraz składek ZUS w kwocie: 6.500 zł.

Rozwiązanie:

Zgodnie z ustawą o CIT, dopiero wypłacenie tych wynagrodzeń oraz opłacenie składek ZUS spowoduje możliwość zakwalifikowania ich do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego.

Wartość bilansowa = 6 5000 zł

Wartość podatkowa = 0 zł WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 6 500 – 0 = 6 500 zł URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa pasywów jest większa od wartości podatkowej pasywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 6 500 zł * 19% = 1 2350 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

1 235




1 235






Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




9 272

1) 190





190 (1




2) 285




285 (2




3) 1520




1520 (3

4) 950




950 (4




5) 1235




1235 (5




2 185

-


11 267

2 185


-

1 995

-

2185 (Sk


-

9 082 (Sk


Sk) 1 995

-


Podatek dochodowy za 2013r.:

Część bieżąca: 9 272 zł

Część odroczona: rezerwa 1 995 – aktywa 2 185 = (- 190)

Razem podatek dochodowy: 9 272 – 190 = 9 082


Zmiany w pozycjach sprawozdania finansowego

AKTYWA:

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego + 2 185 zł

PASYWA:

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego + 1 995 zł

Zysk (strata) netto + 190 zł Wynik finansowy

Przychody 125 600

Koszty 76 800

Wynik brutto 48 800

Podatek 9 082

Wynik netto 39 718


Zadanie 2

Zakładając, że w roku 2013 przychody do opodatkowania wyniosły 175.600 zł, a koszty uzyskania przychodów wyniosły 78.600 ustal i zaksięguj podatek bieżący oraz aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego (przykłady 1-5).

Podatek za rok 2013 :

Część bieżąca ...........

Część odroczona ............

Razem ............

Nie przewiduje się zmiany stawki CIT w okresie najbliższych lat


Rozwiązanie:

Przychody do opodatkowania: 175 600 zł

Koszty uzyskania przychodów: 78 600 zł

Podstawa opodatkowania: 97 000 zł

Podatek bieżący (19%): 18 430 zł


Zobowiązania wobec budżetu

(CIT)


Podatek dochodowy


18 430


18 430







Przykład 1

Jednostka na dzień bilansowy 2013 r. posiada należności w walucie obcej w kwocie: 10.000 EUR, wycenione w księgach według kursu 3,7 zł/EURO. Na dzień bilansowy kurs średni NBP wynosi: 3,95 zł/EUR.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 39 500 zł

Wartość podatkowa = 37 000 zł WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 39 500 – 37 000 = 2 500 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 2 500 zł * 19% = 475 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




475




475


Przykład 2

Jednostka "A" udzieliła podmiotowi "B" pożyczki w kwocie: 155.000 zł na 5 lat o stałym oprocentowaniu 10% w skali roku. Odsetki naliczane są raz w roku na dzień 31 grudnia i płatne łącznie ze zwrotem raty kapitałowej do dnia 20 stycznia następnego roku.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 155 000 + (0,1*155 000) = 155 000 + 15 500 = 170 500 zł

Wartość podatkowa = 155 000 zł WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 170 500 – 155 000 = 15 500 zł DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 15 500 zł * 19% = 2 945 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




2 945




2 945


Przykład 3

Jednostka posiada środek trwały o wartości początkowej: 156.000 zł. Dla celów bilansowych jednostka stosuje stawkę amortyzacji równą 20%, zaś do celów podatkowych: 28%.

Dotychczasowa amortyzacja na dzień bilansowy 2013 r. wynosi: bilansowa 31.200 zł; podatkowa 43.688 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 156 000 - (0,2*156 000) = 156 000 - 31 200 = 124 800 zł

Wartość podatkowa = 156 000 - (0,28*156 000) = 156 000 – 43 680 = 112 320 zł WB > WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 124 800 – 112 320 = 12 480 DRK (dodatnia różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest większa od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 12 480 zł * 19% = 2 371,2 = 2 371 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




2 371




2 371

Przykład 4

Wobec spadku cen rynkowych towarów dokonano na dzień bilansowy 2013 r. odpisu aktualizującego wartość zapasu do poziomu cen sprzedaży netto. Zapas towarów według cen nabycia: 46.800 zł. Wysokość odpisu: 15.200 zł.

Rozwiązanie:

Wartość bilansowa = 46 800 - 15 200 = 31 600 zł

Wartość podatkowa = 46 800 zł WB < WP

Różnica przejściowa = WB – WP = 31 600 – 46 800 = - 15 200 zł URK (ujemna różnica kursowa)

Wartość księgowa aktywów jest mniejsza od wartości podatkowej aktywów.

W związku z tym należy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 15 200 zł * 19% = 2 888 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

2 888




2 888






Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego


Podatek dochodowy

od osób prawnych


Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego




18 430

1) 475





475 (1




2) 2 945




2 945 (2




3) 2 371




2 371 (3

4) 2 888




2 888 (4




2 888

-


24 221

2 888


-

5 791

-

2 888 (Sk


-

21 333 (Sk


Sk) 5 791



Podatek dochodowy za 2013r.:

Część bieżąca: 18 430 zł

Część odroczona: rezerwa 5 791 – aktywa 2 888 = 2 903

Razem podatek dochodowy: 18 430 + 2 903 = 21 333 zł

Zmiany w pozycjach sprawozdania finansowego

AKTYWA:

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego + 2 888 zł

PASYWA:

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego + 5 791 zł

Zysk (strata) netto - 2 903 zł Wynik finansowy

Przychody 175 600

Koszty 78 600

Wynik brutto 97 000

Podatek 21 333

Wynik netto 75 667


21



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
odroczony podatek dochodowy wykład
odroczony podatek dochodowy wykład
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (wykład)
Podatki dochodowe PODATEK DOCHODOWY, WYKŁAD 1 (06.10.2013)
Ustalamy odroczony podatek dochodowy
Podatki dochodowe, PODATEK DOCHODOWY WYKŁAD 1 (06 10 2013)
Odroczony podatek dochodowy(1)
Ustalamy odroczony podatek dochodowy -, Wynagrodzenia za grudzień 2009 r
Odroczony podatek dochodowy(1)
Ustalamy odroczony podatek dochodowy, Ustalamy odroczony podatek dochodowy
Odroczony podatek dochodowy 2
Odroczony podatek dochodowy 2
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (ćwiczenia) Zadania do rozwiązania
Odroczony podatek dochodowy pytania egzamin
ODROCZONY PODATEK DOCHODOWY (ćwiczenia) Wszystko
Podatek dochodowy bieżący i odroczony
Podatek dochodowy bieľĄcy i odroczony -, Białystok, dnia 20-10-2010 r
w2 03 03 2010 podatek dochodowy odroczony
Podatek dochodowy bieżący i odroczony

więcej podobnych podstron