Gazeta Podatkowa nr 39 • 14.05.2007 r.

www.gazetapodatkowa.pl

10

Rachunkowość dla każdego

Porady eksperta

K

westię podwyższenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnoś-

cią szczegółowo regulują przepisy Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z nimi

podwyższenie kapitału zakładowego następuje z chwilą wpisania do rejestru

sądowego. Ponadto do zgłoszenia zmiany umowy spółki należy dołączyć oświadczenie

dotychczasowego wspólnika o objęciu nowego udziału lub udziałów, które wymaga formy

aktu notarialnego (art. 258 § 2 K.s.h. – Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Udziałowcy, którzy udzielają pożyczki spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, stają

się jej wierzycielami. Z kolei spółka staje się dłużnikiem zobowiązanym do spłaty tej

pożyczki wraz z odsetkami. Wspólnicy mogą podjąć decyzję o zamianie wierzytelności

z tytułu pożyczki i odsetek od tej pożyczki na udziały w kapitale spółki (tzw. konwersji

wierzytelności).

Na dzień zamiany pożyczki na udziały udziałowcy uzyskają udziały o wartości odpo-

wiadającej kwocie kapitału pożyczki oraz odsetek należnych na dzień konwersji. W tym

samym dniu zobowiązanie z tytułu umowy pożyczki wygasa.

Ujmując w ewidencji księgowej operacje dotyczące konwersji pożyczki na udziały nale-

ży uwzględnić postanowienia określone w art. 36 ust. 2c ustawy o rachunkowości (Dz. U.

z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Z przepisu tego wynika, że kapitały (fundusze) własne

powstałe z zamiany pożyczek na udziały wykazuje się w wartości nominalnej tych poży-

czek, po uwzględnieniu odsetek naliczonych i niezapłaconych do dnia zamiany, które nie

będą wypłacone oraz niezrealizowanych różnic kursowych. W przypadku gdy pożyczki są

wyrażone w walucie obcej, to na dzień zamiany stosuje się do nich przepisy art. 30 ustawy

o rachunkowości.

W ewidencji księgowej zamianę pożyczki na udziały księguje się pod datą podjęcia przez

wspólników uchwały o zamianie wierzytelności z tytułu pożyczki i odsetek od tej pożyczki

na udziały w kapitale spółki, poprzez zapisy na odpowiednich kontach rozrachunkowych

z udziałowcami:

- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne udziałowców –

rozrachunki z tytułu pożyczki),

- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne udziałowców – roz-

rachunki z tytułu wkładów na kapitał zakładowy).

Natomiast podwyższenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością

należy zaksięgować – w dacie wpisu do rejestru sądowego – zapisem:

- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne udziałowców –

rozrachunki z tytułu wkładów na kapitał zakładowy),

- Ma konto 80 „Kapitał zakładowy”.

W sytuacji gdy do dnia bilansowego nie nastąpi wpis podwyższenia kapitału zakładowego

do rejestru sądowego, wniesiony przez udziałowców kapitał podlegać będzie wykazaniu

w bilansie w pasywach w pozycji A.VI „Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe”.

Przykład

Założenia

1. Nasfinansowaniebieżącejdziałalnościspółkizo.o.udziałowcytejspółkiudzielilijej

wlutym2007r.pożyczkiwkwocie100.000zł.

2. Wysokośćoprocentowania–zgodniezzawartąumową–wynosi9%wskaliroku.

3. Wumowiezapisano,żekwotapożyczkiwrazzodsetkamizostaniespłaconapoupływie

12miesięcy.

4. Wmaju2007r.udziałowcypodjęliuchwałęopodwyższeniukapitałuzakładowego

spółki(odotychczasowejwysokości50.000zł)izamianiezobowiązaniaztytułu

pożyczkinaudziałyuwzględniającodsetkinależnewspólnikomzaokresodlutego

domaja,tj.3.000zł.

5. Udziałowcyzłożylioświadczenieoobjęciunowychudziałówizarządspółkiniezwłocz-

niezgłosiłzmianęumowyspółkidosądurejestrowego.

6. Sąddokonałwpisudotyczącegopodwyższeniakapitałuzakładowegowczerwcu

2007r.

Dekretacja

1. WB – wpływ pożyczki na rachunek bankowy spółki z o.o.:

100.000 zł

- Wn konto 13 „Rachunek bieżący”,

- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta

imienne udziałowców – rozrachunki z tytułu pożyczki).

Kiedy drukarka zwiększa wartość komputera?

Zakupiliśmy drukarkę do komputera będącego środkiem trwałym w na-

szej firmie. Czy o wartość drukarki należy zwiększyć wartość początkową

posiadanego zestawu komputerowego? W jakim przypadku drukarka

stanowi odrębny środek trwały?

Do środków trwałych zalicza się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi,

o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne,

zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki, m.in. maszyny i urządzenia.

Wynika to z definicji środków trwałych określonej w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o ra-

chunkowości.

Zarówno komputer, jak i drukarka spełniają wymogi do uznania ich za środki trwałe.

O tym, jak zakwalifikować zakupioną drukarkę, przesądza jej przeznaczenie.

Jeżeli bowiem drukarka została zakupiona w celu współpracy z jednym zestawem

komputerowym, uznaje się ją za element tego zestawu. W takiej sytuacji dotychczaso-

wą wartość początkową komputera zwiększa się o wartość nabytej do niego drukarki.

Drukarka wówczas nie jest samodzielnym urządzeniem, a wraz z innymi urządzeniami

stanowi zespół komputerowy zaliczany do rodzaju 491 KŚT jako jeden obiekt inwen-

tarzowy służący do przetwarzania informacji.

Ewidencja księgowa zakupu drukarki do konkretnego komputera może wyglądać

następująco:

1. Faktura VAT – zakup drukarki:

a) wartość w cenie zakupu

- Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,

b) VAT naliczony

- Wn konto 22 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,

c) łączna kwota zobowiązania

- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki”.

2. OT lub PK – wprowadzenie drukarki do używania w ramach zestawu kompute-

rowego:

- Wn konto 01 „Środki trwałe” (w analityce: Zespół komputerowy – numer

inwentarzowy),

- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.

Dodajmy, że w książce inwentarzowej oraz kartach szczegółowych środka trwałego

należy wprowadzić zmiany wartości początkowej w zespole komputerowym, do któ-

rego dołączono drukarkę oraz uaktualnić informacje o częściach, które zawiera dany

zespół oraz o amortyzacji zespołu.

Jeśli jednak drukarka będzie współpracować z kilkoma komputerami, wówczas

uważa się ją za oddzielne urządzenie, które może być odrębnym środkiem trwałym

podlegającym amortyzacji. W takim przypadku zakupiona drukarka nie zwiększa

wartości początkowej żadnego z zespołów komputerowych, z którymi współpracuje.

Dorota Przybyszewska

Konwersja pożyczki na udziały
– ujęcie w księgach rachunkowych

2. PK – zamiana pożyczki na udziały:

a) naliczenie należnych udziałowcom odsetek za okres

od lutego do maja 2007 r.

3.000 zł

- Wn konto 75-1 „Koszty finansowe”,

- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne

udziałowców – rozrachunki z tytułu pożyczki),

b) przeksięgowanie zobowiązania z tytułu pożyczki wraz z naliczonymi

odsetkami na konto przeznaczone do ewidencji rozrachunków

z udziałowcami z tytułu wkładów na kapitał

103.000 zł

- Wn konto 24

„Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta

imienne udziałowców – rozrachunki z tytułu pożyczki),

- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne

udziałowców – rozrachunki z tytułu wkładów na kapitał zakładowy).

3. PK – zaksięgowanie podwyższenia kapitału zakładowego

– pod datą wpisu do rejestru sądowego:

103.000 zł

- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne

udziałowców – rozrachunki z tytułu wkładów na kapitał zakładowy),

- Ma konto 80 „Kapitał zakładowy”.

Księgowania

Konto 13

„Rachu-

nek bieżący”

Konto 24

„Pozostałe rozra-

chunki” (w analityce: Konta

imienne udziałowców – roz-

rachunki z tytułu pożyczki)

Konto 24

„Pozostałe

rozrachunki” (w analityce:

Konta imienne udziałowców

– rozrachunki z tytułu wkła-

dów na kapitał zakładowy)

1) 100.000

2b) 103.000 100.000 (1

3) 103.000 103.000 (2b

3.000 (2a

Konto 75-1

„Kosz-

ty finansowe”

Konto 80

„Kapi-

tał zakładowy”

2a) 3.000

50.000 (S.p.

103.000 (3

153.000 (S.k.

Ewa Gruchot