Biuletyn Informacyjny dla S
b Ekonomiczno - Finansowych
nr 5 (724) z dnia 2011-02-10
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,
Przekazanie sk adnika maj tku z dzia alno ci na cele osobiste
1) Osoba fizyczna, prowadz ca jednoosobow dzia alno
gospodarcz , zamierza przekaza na potrzeby
osobiste rodki trwa e (maszyn i samochód „z kratk ”). Czy niezamortyzowan warto
ww. rodków trwa ych
mo na zaliczy do kosztów podatkowych?
Nie. Wycofanie rodka trwa ego z dzia alno ci nie jest przes ank umo liwiaj
zaliczenie do kosztów uzyskania
przychodów niezamortyzowanej warto ci rodka trwa ego.
Nie ma przeszkód, aby osoba fizyczna, prowadz ca dzia alno
gospodarcz , wycofa a z tej dzia alno ci rodek trwa y i przekaza a go
na potrzeby osobiste. Powoduje to konieczno
wykre lenia sk adnika maj tku z ewidencji rodków trwa ych i zaprzestania
dokonywania dalszych odpisów amortyzacyjnych (ostatni taki odpis dokonywany jest w miesi cu wycofania rodka trwa ego
z dzia alno ci).
Na gruncie ustaw o podatku dochodowym, niezamortyzowana warto
rodka trwa ego mo e zosta zaliczona do kosztów uzyskania
przychodów w prowadzonej dzia alno ci gospodarczej w przypadku:
odp atnego zbycia rodka trwa ego (art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP),
poniesienia straty w rodku trwa ym (na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOF i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 5 ustawy
o PDOP),
powstania straty b
cej wynikiem likwidacji nie w pe ni umorzonego rodka trwa ego, o ile rodek ten nie utraci przydatno ci
gospodarczej na skutek zmiany rodzaju dzia alno ci (art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOF i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 6
ustawy o PDOP).
Wycofanie rodka trwa ego z dzia alno ci i przekazanie go na cele osobiste nie jest adn z powy szych okoliczno ci, wobec tego
podatnik nie mo e zaliczy do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej warto ci rodka trwa ego.
2) Przy nabyciu rodków trwa ych (maszyny i samochodu z „kratk ”) podatnik odliczy VAT. Czy przekazanie
ww. rodków trwa ych na potrzeby osobiste nale y na gruncie VAT traktowa jako dostaw towarów
i opodatkowa ?
Za dostaw towarów, podlegaj
opodatkowaniu VAT, uwa a si równie przekazanie przez podatnika towarów nale
cych do jego
przedsi biorstwa na cele inne ni zwi zane z prowadzonym przez niego przedsi biorstwem, w szczególno ci przekazanie lub zu ycie
towarów na cele osobiste podatnika, je eli przys ugiwa o prawo do obni enia kwoty podatku nale nego o kwot podatku naliczonego od
tych czynno ci, w ca
ci lub w cz
ci (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).
Skoro podatnikowi przys ugiwa o prawo do odliczenia VAT przy nabyciu rodków trwa ych, to przekazuj c je na cele
osobiste, jest on zobowi zany wykaza VAT nale ny od tego przekazania.
Poniewa jednak w pytaniu wskazano, e podatnik zamierza przekaza na potrzeby osobiste samochód „z kratk ”, warto znaczy , e od
1 stycznia 2011 r. przys uguje jedynie ograniczone prawo do odliczenia VAT od zakupu takiego pojazdu (60% kwoty podatku wykazanej
w fakturze, nie wi cej ni 6.000 z ), a przekazanie tego pojazdu na cele osobiste po przynajmniej pó rocznym okresie jego u ywania
(licz c od dnia nabycia prawa do rozporz dzania samochodem jak w
ciciel, np. od zakupu) jest zwolnione z VAT na podstawie § 13
ust. 1 pkt 5 rozporz dzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2010 r. w sprawie VAT. Oznacza to, e przekazuj c na potrzeby osobiste
taki samochód, nie b dzie obowi zku wykazania VAT nale nego.
Jednak w omawianej sprawie powy sze regulacje nie b
mia y zastosowania, gdy jak zaznaczono w pytaniu - przy zakupie tego
pojazdu odliczono ca y VAT (a nie jedynie 60% kwoty wykazanej w fakturze, nie wi cej ni 6.000 z ).
Zaznaczamy, e pe ne prawo do odliczenia VAT od zakupu samochodu „z kratk ” wynika o wprost z ustawy o VAT w brzmieniu
obowi zuj cym do 31 czerwca 2004 r. Wówczas bowiem nie mo na by o odlicza VAT jedynie od samochodów osobowych i innych
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130927,przekazanie-skl...
1 z 3
2011-03-29 14:14
pojazdów samochodowych o adowno ci do 500 kg. W praktyce ograniczenie to nie dotyczy o samochodów „z kratk ”, które posiada y
homologacj ci
arow i mia y adowno
powy ej 500 kg. Wprawdzie od 1 maja 2004 r. prawo do odliczenia VAT od ww. pojazdów
zosta o ograniczone, lecz ETS w wyroku z 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 zakwestionowa wprowadzenie ogranicze w tym
zakresie. W konsekwencji powodowa o to, e podatnicy nadal (do 31 grudnia 2010 r.) m ogli odlicza ca y VAT od zakupu
samochodów „z kratk ” (a je eli przy zakupie zastosowali ograniczenie w odliczeniu VAT, mogli sk ada korekty deklaracji VAT
i ubiega si o zwrot podatku). Z tym e wywo
o to nast puj cy skutek podatkowy - skoro podatnik odliczy ca y VAT od zakupu
samochodu „z kratk ”, sprzeda tego pojazdu (lub przekazanie na cele osobiste) zobowi zuje do wykazania VAT nale nego
(nie jest mo liwe zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie ww. przepisu rozporz dzenia w sprawie VAT, ani na podstawie adnego
innego przepisu).
Podstaw opodatkowania przekazania towaru (tu: maszyny i samochodu) na cele osobiste jest - zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT
- jego cena nabycia (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, okre lone w momencie przekazania tych towarów.
Wprawdzie przepis ten jest nieprecyzyjny, lecz organy podatkowe wyja niaj , e podstaw opodatkowania nieodp atnego przekazania
towaru powinna by cena rynkowa netto. Tak uzna przyk adowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacje indywidualne z 8
grudnia 2010 r., nr IPPP2/443-741/10-4/AO i z 1 grudnia 2010 r., nr IPPP1/443-888/10-4/AW), a tak e Dyrektor Izby Skarbowej
w Bydgoszczy (interpretacja indywidualna z 16 sierpnia 2010 r., nr ITPP2/443-476/10/AF). W tej ostatniej interpretacji uznano:
„(…) Z cyt. powy ej przepisów (art. 29 ust. 10 ustawy o VAT - przyp. red.) wynika, i podstaw opodatkowania jest cena nabycia lub
koszt wytworzenia towaru okre lone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, e podstaw
opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzie , w którym dochodzi
do nieodp atnego przekazania przedmiotowych towarów, czyli warto
rynkowa. (…)”
Ustalaj c cen rynkow towaru nale y okre li , w jakiej ewentualnie cenie towar ten mo na by oby sprzeda . W przypadku samochodu
mo e to by
rednia cena podobnego samochodu w komisach samochodowych lub cena gie dowa (tj. samochodu tej samej marki,
o podobnym przebiegu i wyposa eniu, z uwzgl dnieniem jego stanu technicznego, itp.). W celu potwierdzenia ustalonej ceny rynkowej,
cej podstaw opodatkowania VAT, w celach dowodowych warto zebra dokumenty, które cen t potwierdzaj (np. wydruk
komputerowy - je eli oferta dost pna jest w Internecie).
Przyk ad
Podatnik zamierza przekaza samochód na cele prywatne. Poniewa przy jego zakupie odliczono ca y VAT, przekazanie to nale y opodatkowa .
Z ofert dost pnych na stronach internetowych wynika, e cena rynkowa netto podobnego pojazdu wynosi rednio 15.000 z . Warto
ta b dzie podstaw
opodatkowania przekazania ww. pojazdu na cele osobiste. VAT nale ny wyniesie zatem:
15.000 z x 23% = 3.450 z .
Dodajmy, e przekazanie na cele osobiste rodka trwa ego, przy nabyciu którego przys ugiwa o prawo do odliczenia VAT, powinno
zosta udokumentowane faktur wewn trzn .
3) Jak uj
w ksi gach rachunkowych wycofanie rodka trwa ego z dzia alno ci gospodarczej?
Wycofanie nie w pe ni zamortyzowanego rodka trwa ego (maszyny) z dzia alno ci gospodarczej, w celu przekazania go na potrzeby
osobiste w
ciciela, mo e zosta uj te w ksi gach rachunkowych zapisem (np. na podstawie dowodu LT):
1. Dotychczasowe umorzenie rodka trwa ego:
- Wn konto 07 „Odpisy umorzeniowe rodków trwa ych”,
- Ma konto 01 „ rodki trwa e”.
2. Nieumorzona warto
rodka trwa ego:
- Wn konto 24 „Rozrachunki z w
cicielem”,
- Ma konto 01 „ rodki trwa e”.
3. Zmniejszenie kapita u w
ciciela:
- Wn konto 80 „Kapita w
ciciela”,
- Ma konto 24 „Rozrachunki z w
cicielem”.
Gdyby wycofany z dzia alno ci rodek trwa y zosta uprzednio ca kowicie zamortyzowany, wówczas jego wyksi gowanie z ksi g
rachunkowych mog oby przebiega zapisem:
- Wn konto 07 „Odpisy umorzeniowe rodków trwa ych”,
- Ma konto 01 „ rodki trwa e”.
Faktura wewn trzna, wystawiona w celu wykazania VAT nale nego z tytu u przekazania rodka trwa ego na cele prywatne, mo e zosta
zaewidencjonowana:
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130927,przekazanie-skl...
2 z 3
2011-03-29 14:14
- Wn konto 76-1 „Pozosta e koszty operacyjne”,
- Ma konto 22 „Rozrachunki z urz dem skarbowym z tytu u VAT nale nego”.
http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130927,przekazanie-skl...
3 z 3
2011-03-29 14:14
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
Wycofanie majątku ze spółki jawnej na cele osobiste wspólników, Gazeta Podatkowa
Wycofanie składników majątkowych z działalności gospodarczej
Rozróżniać składniki biologicznie czynne kosmetyków w powiązaniu z ich działaniem na skórę
SKŁADNIKI ŻYWNOŚCI O POZYTYWNYM, OCHRONNYM DZIAŁANIU NA(3)
Składniki żywności o pozytywnym, ochronnym działaniu na
Prawa działań na zbiorach
dzialania na wielomianach
Leki dzialajace na uklad oddechowy 2
PSYCHOLOGIA W DZIAŁANIACH NA RZECZ BEZPIECZEŃSTWA
06 LEKI DZIAŁAJĄCE NA ZWOJE UKLADU AUTONOMICZNEGO
Depresja – mechanizm rozwoju (czakry, działanie na podłożu energetycznym)
Leki Działające Na Układ Przywspółczulny
,fizyka 1 C, dzialania na wekto
więcej podobnych podstron