konsultacje 2. tydz. czwartek 11-13, p. 307
Przeksztacanie form sprawozdawczych w formy analityczne.
Rachunek zysków i strat mona sporzdza w czterech wariantach: porównawczy i kalkulacyjny w formach: drabinkowej i tabelarycznej.
Formy musz by czytelne, zalene od tego dla kogo i w jakim celu je sporzdzamy.
Czytelne - eliminowa maj pozycje, które uznaje si za zbdne, to znaczy:
jeeli s dane dotyczce roszcze spornych po stronie aktywów, i po stronie pasywów rezerwy utworzone na te roszczenia, to moemy wyeliminowa te pozycje
jeeli wystpuj nalene, lecz nie wniesione wkady na poczet kapitau, to kapita akcyjny zostaje pomniejszony o kwot wyszczególnion w tych nalenych wkadach, sama za pozycja nalenych wkadów zostaje usunita z bilansu
jeeli dysponujemy danymi dotyczcymi podziau zysku netto, to fakt ten zostaje uwzgldniony w bilansie analitycznym. Zysk netto dzieli si na dywidend i zysk zatrzymany (pozostawiony). Cz tego drugiego odpisuje si na kapita rezerwowy, fundusze specjalne, bd pozostawia nierozliczon. Dywidendy staj si elementem zaduenia biecego.
Analiza pionowa - w bilansie analitycznym staramy si uchwyci udzia elementów skadowych w caoci, np. majtku trwaego w ogóle aktywów. Struktura jest zwyczajowo wyraana w procentach. Majc struktur moemy policzy jej zmiany. Wyraane s one w punktach procentowych. Analiza pionowa polega przede wszystkim na badaniu struktury.
W rachunku zysków i strat za baz przyjmuje si przychody ze sprzeday lub zysk netto. Czasem jednak porównania s nieadekwatne, czsto nie przeprowadza si analizy struktury.
Analiza pozioma polega na porównaniu elementów z majtku z elementami kapitau. W innym ujciu to analiza zmian pozycji bilansu i rachunku wyników w czasie. Pozwala wyliczy takie wartoci jak przyrost absolutny, przyrosty wzgldne w procentach: tempo zmian, indeks dynamiki.
Przyrost absolutny - inaczej rónica absolutna, odchylenie ogóem, zmiana bezwzgldna to rónica pomidzy poziomami badanego zjawiska w okresach: badanym a podstawowym. Rónica absolutna odpowiada na pytanie o ile zwikszy si lub zmniejszy poziom badanego zjawiska w okresie badanym w porównaniu do okresu podstawowego.
Tempo przyrostu - inaczej przyrost wzgldny okrela stosunek przyrostu absolutnego do poziomu zjawiska w okresie uznanym za podstawowy. Odpowiada na pytanie o ile razy przyrost absolutny badanego zjawiska jest wyszy lub niszy od jego poziomu w okresie podstawowym. Wskanik zmian, do którego czsto zawa si skadniki dynamiki, oznacza stosunek poziomu zjawiska w okresie badanym do stanu w okresie podstawowym.
Podzia majtku trwaego:
Wartoci niematerialne i prawne.
Rzeczowy majtek trway.
Finansowy majtek trway.
Nalenoci dugoterminowe.
Majtek obrotowy:
Zapasy.
Nalenoci krótkoterminowe.
Papiery wartociowe przeznaczone do obrotu.
rodki pienine.
Rozliczenia midzyokresowe czynne.
Kapitay wasne:
Kapita podstawowy.
Kapita zapasowy.
Kapita rezerwowy z aktualizacji wyceny.
Pozostae kapitay rezerwowe.
Niepodzielony wynik finansowy z lat ubiegych.
Wynik finansowy do dyspozycji przedsibiorstwa.
Kapitay obce:
Zaduenie dugoterminowe.
Zaduenie biece.
zobowizania i kredyty krótkoterminowe
dywidendy akcjonariuszy
rezerwy
fundusze specjalne
rozliczenia midzyokresowe bierne.
Rachunek wyników. Forma porównawcza.
Przychody ze sprzeday.
Koszty dziaalnoci operacyjnej.
Wynik na sprzeday A - B.
Pozostae przychody operacyjne.
Pozostae koszty operacyjne.
Wynik na pozostaej dziaalnoci operacyjnej jako D - E.
Wynik na dziaalnoci operacyjnej C + F.
Przychody finansowe.
Koszty finansowe.
Wynik na dziaalnoci finansowej H - I.
Wynik na dziaalnoci gospodarczej jako G + J.
Saldo wyników nadzwyczajnych.
Wynik brutto jako K + L.
Obowizkowe obcienia wyniku finansowego.
Wynik netto jako M - N.
Forma kalkulacyjna.
Przychody ze sprzeday.
Koszty sprzedanych towarów i produktów.
Wynik brutto na sprzeday jako A - B.
Koszty sprzeday.
Koszty ogólnego zarzdu.
Wynik na sprzeday jako C - D - E.
Pozostae przychody operacyjne.
Pozostae koszty operacyjne.
Wynik na pozostaej dziaalnoci operacyjnej G - H.
Wynik na dziaalnoci operacyjnej F + I.
Przychody finansowe.
Koszty finansowe.
Wynik na dziaalnoci finansowej K - L.
Wynik na dziaalnoci gospodarczej J + M.
Saldo wyników nadzwyczajnych.
Wynik brutto N + O.
Obowizkowe obcienia wyniku finansowego.
Wynik netto P - Q.
Trzeci wariant wyniku finansowego.
Przychody ze sprzeday.
Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów bez amortyzacji.
Nadwyka finansowa A - B.
Amortyzacja.
Koszty sprzeday.
Koszty ogólnego zarzdu.
Wynik operacyjny C - D - E - F.
Pozostae dochody i zyski.
Pozostae wydatki i straty.
Wynik przed spat odsetek i opodatkowaniem G + H - I.
Odsetki od kredytów i poyczek.
Wynik brutto J - K.
Obowizkowe obcienia wyniku finansowego.
Wynik netto L - M.
By sporzdzi analityczny bilans oraz rachunek zysków i strat musz by spenione nastpujce warunki:
Zachowanie porównywalnoci danych absolutnych.
Przestrzegana porównywalno formalna polegajca na identycznej w danym okresie klasyfikacji pozycji.
Okrelenie czasowych granic w analizie i ocenie.
Ocena i wnioski powinny zawiera tre wykraczajc poza ujcia formalne, wskazywa za na przyczyny merytoryczne i przewidywane skutki zmian.
Utrata porównywalnoci danych nastpuje najczciej na skutek:
Zmian w rodzaju i specyfice prowadzonej dziaalnoci przez przedsibiorstwo.
Zmiany cen.
Zmian stopnia mechanizacji.
Zmian efektywnoci wykorzystania rodków.
Struktura majtku, zalenoci midzy majtkiem trwaym i obrotowym zale od brany. Mona wartoci z danej firmy porównywa jedynie z innymi o podobnym profilu dziaalnoci, lub rednimi z brany. Zmiany trudno jest dokona, jeeli nowy profil dziaalnoci wymaga przeksztace majtku trwaego lub jego zmniejszenia. atwiej upynni jest majtek obrotowy. Nalenoci i zapasy z majtku obrotowego musimy powiza z przychodami z rachunku zysków i strat. Pozytywnym zjawiskiem jest przyrost przychodów przy staoci lub, jeszcze lepiej, spadku zapasów.
Warto produkcji niezakoczonej moe nam mówi o dugoci cyklu produkcyjnego. Im wicej mamy kapitaów wasnych, tym z bardziej stabilnego róda jest finansowany majtek. Majtek trway finansuje si kapitaem wasnym, obrotowy - kapitaem obcym. Mog oczywicie istnie odchylenia od tej zasady (np. wykorzystywanie efektu dwigni finansowej). Kapitay stae to kapitay wasne + zaduenie dugoterminowe.
Porównywa moemy nalenoci krótkoterminowe z tytuu dostaw, robót i usug z odpowiednimi zobowizaniami, by odpowiedzie na pytanie czy zobowizania s spacane wczeniej cignitymi nalenociami.
Porówna mona odpowiednie koszty i przychody z danego typu dziaalnoci by sprawdzi czy waciwie si pokrywaj.
Przyrost zysku brutto i netto: jeeli ich tempo jest równe - wiadczy o równomiernych obcieniach podatkowych w nastpujcych po sobie okresach.
Sprawozdania w formie analitycznej wykorzystuje si jako ródo do kolejnych zestawie, np. bilansów tematycznych, tworzenia bilansów zmian, zestawie przepywów funduszy, przepywów pieninych. Mog posuy do wstpnej oceny sytuacji przedsibiorstwa. Dane ze sprawozda analitycznych mog by wykorzystane do szeroko rozumianej analizy wskanikowej.