Wycena aktywów i zobowiązań wg wart godziwej

W przyp łączenia się spółek dodatnia wart firmy jest nadwyżką; ceny przejęcia nad wartością godziwą aktywów netto spółki przejętej. W takim przyp dodatnia wart firmy jest wykazywana w aktywach spółki na którą przeszedł majątek połączonych spółek lub w aktywach spółki powstałej w wyniku połączenia.

Przykład 1.

Spółka ALFA nabyła spółkę OMEGA za 250 000 zł. W bilansie spółki OMEGA wykazano następujące skł majątku wycenione wg wart księgowej:

- wart niematerialne i prawne 20 000

- środki trwałe 150 000

- zapasy (mat i towary) 105 000

- należności 90 000

- środki pieniężne 30 000

razem aktywa 395 000

pasywa (zobow) 155 000

Spółka przejmująca dokonała wyceny składników bilansu jednostki przejętej wg wart godziwej i uzyskała nast. wart aktywów i zobow.:

- wart niemat i prawne 5 000

- śr trwałe 145 000

- zapasy (towary) 120 000

- należności 70 000

- śr pieniężne 30 000

razem aktywa 370 000

zobowiązania 150 000

1/ wart księgowa aktywów netto: 395 000 zł - 155 000 zł = 240 000 zł

2/ wart godziwa aktywów netto (wart aktywów ogółem - wart zobow):

370 000 zł - 150 000 zł = 220 000 zł

3/ wartość firmy(cena nabycia - wart godziwa aktywów netto) :

250 000 zł - 220 000 zł = + 30 000 zł

Nadwyżkę ceny przejęcia nad wart godziwą aktywów netto spółki przejętej wykazuje się w aktywach spółki przejmującej lub spółki powstałej w wyniku połączenia - jako dodatnia wart firmy lub wart firmy.

Przykład 2.

Spółka XYZ (przejmująca) łączy się ze spółką ABC (przejmowana). Przy łączeniu się spółek zastos met nabycia. Ozn to że aktywa spółki ABC wyceniane są przy przejęciu wg wart godziwej.

Wycenia majątku sp ABC wg wart godziwej:

- aktywa trwałe 36 500

- aktywa obrotowe 13 500

razem aktywa 50 000

razem zob i rezerwy na zobow 11 500

cena nabycia aktywów netto 32 000

1/ wart godziwa aktywów netto (wartość aktywów ogółem - wart zobow i rezerw na zobow):

50 000 - 11 500 = 38 500

2/ wart firmy (cena nabycia aktywów netto - wart godziwa aktywów netto):

32 000 - 38 500 = - 6 600

3/ ustalanie nadwyżki:

- wart godziwej nabytych aktywów trwałych 36 500

ponad

- wart godziwą nabytych długoterminowych aktywów finansowych 1 500 (dane)

ustalając skorygowaną wart godziwą nabytych aktywów trwałych:

36 500 - 1 500 = 35 000

następnie odejmuję od tej kwoty cenę nabycia spółki tj. 32 000

35 000 - 32 000 = - 3000

a otrzymaną różnicą skorygować ujemną wart firmy: 6 500 - 3000 = 3 500

Nadwyżka wart godz aktywów netto spółki przejętej ponad cenę przejęcia czyli ujemną wart firmy nowopowstałe przedsięb zalicza do: 1/ wysokości nie przekraczającej wart godziwej nabytych aktywów trwałych (z wyłączeniem długoterm aktyw finansowych notowanych na regulowanych rynkach) do „rozliczeń międzyokres przychodów” na okres będący śrdnią arytmetyczną ważoną okresu ekonomicznej użyteczności nabytych i podlegających amortyzacji aktywów

2/ wart firmy ujemną w wys przekraczającej wart godziwą aktywów trwałych (z wył długoter akt finans) zalicza się do „pozostałych przychodów operacyjnych” na dzień połączenia.

Średnią arytmetyczną okresu ekonomicznej użyteczności ustala się następ:

Nabyte aktywa tr podleg amortyzacji	Wart godziwa nabytych akt trwałych	Okres amortyzacji w latach	Średnia ważona
Wart niemat i prawne	2 500	1	2500
Budynki	15 000	30	450 000
Maszyny i urządz	10 000	8	80 000
Śr transportu	5 000	4	20 000
Pozost śr trwałe	2 500	2	5 000
Razem	35 000		557 500

Średnioważony okres ekonomicznej użyteczności = suma średnich ważonych (kol 4) /suma wart godziwej aktywów trwałych (kol 2) = 557 500/35 000 = 16 lat

---