rachunkowo 9c e6+zarz b9dcza+ +zadania+ 2825+stron 29 bprmtgd32vpq4yommnrm2zfbzh565bji5seiamq BPRMTGD32VPQ4YOMMNRM2ZFBZH565BJI5SEIAMQ


Prowadzenie działalności wiąże się nie tylko z osiąganie, przychodów ale także z ponoszenie, kosztów. Kosztów, czyli ceny za zaangażowanie w działalności wszystkich czynników wytwórczych, takich jak środki pracy, przedmioty pracy i siły roboczej. Produkcja podstawowa w spółce „DENI” jest podzielona na trzy wydziały produkcyjne. Tzn. że: Wydział 1 produkuje samochodziki-wywrotki, wydział 2 - klocki konstrukcyjne, natomiast wydział 3 zajmuje się produkcją kompletów do piasku. Istnieje także wydział pomocniczy, który wykonuje usługi wewnętrzne na zlecenia wcześniej wymienionych wydziałów. Każdy z tych wydziałów wykorzystuje do produkcji niezbędne czynniki wytwórcze w wyniku czego powodują powstanie kosztów. Całość tych kosztów można rozłożyć na elementarne składniki i przedstawić je w układzie rodzajowym kosztów.

Tabela 1

Koszty w układzie rodzajowym spółki „Deni” (zł/mies.)

Układ rodzajowy kosztów

Razem koszty

Wydział 1

Wydział 2

Wydział 3

Wydział pomocniczy

Koszty ogólnego zarządu

Koszty sprzedaży

B

P

B

P

B

P

B

P

AMORTYZACJA

295500

-

80000

-

85000

-

82000

-

40000

8500

-

ENERGIA

256000

-

65000

-

70000

-

68000

-

41000

12000

-

MATERIAŁY

198750

39500

-

48750

-

58500

-

32000

-

20000

-

USŁUGI OBCE

110000

-

-

-

-

-

-

-

-

90000

20000

WYNAGRODZENIE

98400

22000

-

14200

-

16800

-

14700

-

30700

-

NARZUTY

20664

4620

-

2982

-

3528

-

3087

-

6447

-

PODATKI

25000

-

-

-

-

-

-

-

-

25000

-

INNE

95000

-

-

-

-

-

-

-

-

80000

15000

RAZEM

1099314

66120

145000

65932

155000

78828

150000

49787

81000

272647

35000

Dzięki zestawieniu kosztów w układzie rodzajowym, można wyczytać jakie koszty powstają w poszczególnych wydziałach spółki.

Dla ustalenia kosztu wytworzenia wyrobu, wykorzystano się układ kalkulacyjny kosztów. Obliczenia zawarto w tabeli nr 2 - zastosowano w niej kalkulację doliczeniową.

Za klucz rozliczeniowy przyjęto koszt materiałów

Suma:

Materiałów 146750 = 100

KOSZTY WYDZIAŁOWE 130787

KOSZTY OGÓL. ZARZ 272647

KOSZTY SPRZEDAŻY 35000

Wydział 1 39500 * 100 / 146750 = 27%

Wydział 2 48750 * 100 / 146750 = 33%

Wydział 3 58500 * 100 / 146750 = 40%

Tabela 2

Schemat kalkulacyjny kosztów w spółce „Deni” (zł/mies.)

Układ kalkulacyjny

samochód

klocki

komplety do piasku

suma

Materiały bezpośrednie

39500

48750

58500

146750

Paliwo i energia tech

65000

70000

68000

203000

Płaca bezpośrednia

26620

17182

20328

64130

Inne koszty

80000

85000

82000

247000

Koszty wydziałowe

35312

43160

52315

130787

Koszty wytworzenia

246432

264092

281143

791667

koszty ogólnego zarządu

73615

89974

109059

272647

Koszty sprzedaży

9450

11550

14000

35000

Razem

329497

365615

404202

1099314

Na podstawie układu funkcjonalnego kosztów poznaliśmy koszt wytworzenia każdego produktu. Wg obliczeń wynika, że najwięcej kosztów pochłania produkcja kompletów do piasku, następnie klocków konstrukcyjnych. Najmniej kosztów powstaje przy produkcji samochodzików-wywrotek.

W przedsiębiorstwie „DENI” dokonano także podziału kosztów na koszty stałe i zmienne. Podział ten przedstawiono w tabeli 3.

Tabela 3

Koszty stałe i zmienne (zł/mies.)

 

Koszty stałe

Koszty zmienne

AMORTYZACJA

265950

29550

ENERGIA

51200

204800

MATERIAŁY

59625

139125

USŁUGI OBCE

22000

88000

WYNAGRODZENIA

29520

68880

NARZUTY

6199

14465

PODATKI

15000

10000

INNE KOSZTY

38000

57000

Razem

487494

611820

Wykres 1

0x08 graphic

Spółka „DENI” produkuje 3 rodzaje zabawek: samochodzik-wywrotka, klocki konstrukcyjne i komplety do piasku. Informacje dotyczące produkcji i sprzedaży w ostatnim miesiącu zostały ujęte w tabeli 4

Tabela 4

Dane dotyczące wielkości produkcji, sprzedaży i ceny poszczególnych wyrobów

Wyszczególnienie

samochód

klocki

komplety do piasku

razem

wielkość produkcji szt/m-c

45000

55000

50000

150000

koszt jednostkowy produkcji zł/szt

7,32

6,65

8,08

 

cena zł/szt

13

12

12

 

cena średnioważona zł/szt

12,30

Koszt stały Ks zł/m-c

487494

koszt zmienny Kz zł/m-c

611820

Jedn. Koszt stały ks zł/szt

3,25

Jedn Koszt zmienny kz zł/szt

4,08

Obliczenia do tabeli 4

Cena średnioważona =

(p1 x Q1) + (p2 x Q2) + (p3 x Q3)

Q1 + Q2 +Q3

0x08 graphic
(7,32x45tys)+(6,65x55tys)+(8,08x50tys)

=

12,30 zł

45tys+55tys+50tys

Przedsiębiorstwo „DENI” chcąc poznać, które wyroby i w jakim stopniu opłaca się produkować ustaliło wynik finansowy dla każdego wyrobu wytwarzanego w przedsiębiorstwie. Dzieki temu ustalono, że największe zyski przynosi produkcja i sprzedaż klocków konstrukcyjnych. Przynosi ona zyski w wysokości 209 164 zł/mies. Następnie opłacalnym produktem są samochodziki wywrotki. Najmniej opłacalnym wyrobem są komplety do piasku, przynoszą one najmniejszy zysk z pośród 3 rodzai zabawek. Szczegółowe rozpisanie wyniku finansowego zostało ujęte w tabeli 5. Przyjmuje się, że na początku okresu nie ma zapasu wyrobów gotowych.

Tabela 5

Wynik finansowy przedsiębiorstwa (zł/mies.)

Wyszczególnienie

samochód

klocki

komplety do piasku

razem

Zapas początkowy (szt)

-

-

-

-

Koszt produkcji (zł/m-c)

329497

365615

404202

1099314

Zapas końcowy (szt)

500

700

450

1650

Koszt prod sprzedanych (zł/m-c)

325740

361095

400364

1087199

Koszty stałe (zł/m-c)

 

 

 

487494

Koszty zmienne (zł/m-c)

 

 

 

611820

Przychód ze sprzedaży (zł/m-c)

578500

651600

594600

1824700

Zysk brutto (zł/m-c)

252760

290505

194236

737501

minus podatek (zł/m-c)

70773

81341

54386

206500

zysk netto (zł/m-c)

181987

209164

139850

531001

Związku z planowanym unowocześnieniem parku maszynowego w przedsiębiorstwie przeprowadzono analizę zależności kosztów od rozmiarów produkcji. Zdolność produkcyjna spółki wynosi łącznie 150 000 sztuk zabawek na miesiąc.

(45 000 - wydział 1, 55 000 - wydział 2 i 50 000 - wydział 3).

Dane o cenach i kosztach przedstawiały się następująco:

Wg powyższych danych przeprowadzono analizę wpływu zmiany wielkości produkcji na osiągany zysk w sytuacji kształtowania się kosztów na dotychczasowym poziomie (tabela 6) a następnie dokonano analizy w przypadku zmiany struktury tych kosztów, jako wyniku zmian dokonanych w wyposażeniu technologicznym przedsiębiorstwa (tabela 7).

Koszty po zmianach technologicznych przewiduje się w następującej wysokości:

Tabela 6

Wpływ zmiany wielkości produkcji na zysk

w sytuacji kształtowania się kosztów na dotychczasowym poziomie

Stopień wykorzystania zdolności produkcyjnej

Jednostka

100%

80%

60%

50%

40%

Wielkość produkcji

szt

150000

120000

90000

75000

60000

Cena

zł/szt

12,30

12,30

12,30

12,30

12,30

Koszty zmienne

zł/szt

4,08

4,08

4,08

4,08

4,08

Koszty stałe

zł/szt

3,25

4,06

5,42

6,50

8,12

Koszt jednostkowy

zł/szt

7,33

8,14

9,50

10,58

12,20

zysk (strata) na jednostkę

zł/szt

4,97

4,16

2,80

1,72

0,10

Zysk (strata) na całą produkcję

zł/szt

745686

499050

252414

129096

5777,9

Tabela 7

Wpływ zmiany wielkości produkcji na zysk

w sytuacji zmiany struktury kosztów

Stopień wykorzystania zdolności produkcyjnej

Jednostka

100%

80%

60%

50%

40%

Wielkość produkcji

szt

150000

120000

90000

75000

60000

Cena

zł/szt

12,30

12,30

12,30

12,30

12,30

Koszty zmienne

zł/szt

3,33

3,33

3,33

3,33

3,33

Koszty stałe

zł/szt

4,00

5,00

6,67

8,01

10,01

Koszt jednostkowy

zł/szt

7,33

8,33

10,00

11,33

13,33

zysk (strata) na jednostkę

zł/szt

4,97

3,97

2,30

0,97

-1,03

Zysk (strata) na całą produkcję

zł/szt

745686

476449

207212

72593

-62026

Obniżenie stopnia wykorzystania zdolności produkcyjnej powoduje w każdej sytuacji zwiększenie kosztu jednostkowego, a tym samym pogorszenie wyniku finansowego. Wpływ ten jest szczególnie wyrazisty w sytuacji, kiedy rośnie udział kosztów stałych w koszcie produkcji. Im większy udział kosztów stałych w strukturze kosztów, tym istotniejszego znaczenia nabiera pełne wykorzystanie zdolności produkcyjnej przedsiębiorstwa.

Ustalenie progu rentowności i planowanego zysku.

Przedsiębiorstwo „DENI” sprzedaje produkty po cenie 12,30 zł/szt. Jest to cena średnioważona dla trzech rodzai zabawek. Spółka planuje zysk na cały rok w wysokości 9 600 000 zł. Stałe miesięczne koszty produkcji wynoszą 487 494 zł/szt., a koszty zmienne produkcji wynoszą 4,08 zł/szt.

1) Próg rentowności w wyrażeniu ilościowym

Q0

=

KS

=

5 849 930

=

711 566

szt

p - kz

8,22

Gdzie:

KS - koszt stały roczny = 487 494 zł/mies. x 12 = 5 849 930 zł/r.;

p - cena sprzedaży (średnioważona): 12,30 zł/szt.;

kz - jednostkowy koszt zmienny: 4,08 zł/szt.

Chcąc pokryć wszystkie koszty zmienne produkcji oraz koszty stałe przedsiębiorstwa, należy wyprodukować 711 566 sztuk zabawek rocznie.

2) Próg rentowności w ujęciu wartościowym

S0

=

p *Q0

=

12,30 x 711 566

=

8 752 266

zł

Wykres 2

0x08 graphic
0x01 graphic

Dane:

Ks - koszty stałe wynoszą (zł/r)

 

 

 

 

 

 

5 849 930,40

kz - koszty zmienne dla progu rentowności wynoszą:

711 566

x

4,08

=

2 902 334,45

K - koszty całkowite dla progu rentowności są sumą, czyli wynoszą

 

 

8 752 264,85

So - krytyczna wartość sprzedaży wynosi:

 

711 566

x

12,30

=

8 752 261,80

Qo - próg rentowności wynosi 711 566,00

Spółka „DENI” planuje osiągnąć zysk w wysokości 9 600 000 zł/r. Związku z czym trzeba obliczyć wielkość produkcji zapewniającą zrealizowanie planowanego zysku przy określonej sprzedaży.

Q1

=

Ks + Z

=

5 849 930 + 9 600 000

=

1 879 279

szt/rok

p - kz

12,30 - 4,08

Aby osiągnąć planowany zysk w wysokości 9 600 000 zł spółka „DENI” musi produkować i sprzedawać 1 879 279 szt. na rok. Co daje średnio 156 600 szt. zabawek miesięcznie.

Przedsiębiorstwo „DENI' obliczyło także cenę produktu zapewniającą uzyskanie zysku zwiększonego o 20% w stosunku do planowanego, przy założeniu że wielkość produkcji się nie zwiększy.

p

=

Ks + Z

+

kz

=

5 849 930 +(9 600 000 x 1,20)

+

4,08

=

13,32

zł/szt

Q

1 879 279

Aby spółka mogła osiągnąć planowany zysk nie zwiększając przy tym produkcji, to będzie musiała podnieść cenę średnioważoną sprzedaży zabawek z 12,30 zł/szt. do 13,32 zł/szt.


  1. Dekretowanie zaszłości gospodarczych

W celu wprowadzenia rozrachunku wewnętrznego, niezbędne było zaproponowanie nowego układu dekretowania zaszłości gospodarczych, który powinien umożliwić rozliczanie i kontrolę poszczególnych wydziałów, miejsc powstania kosztów i stanowisk kosztów.

Tablica 8

Proponowany układ dekretowania kosztów:

Rodzaje kosztów

St. Kosztów

Wydział

Miejsce pracy

Zlecenie

Procesy produkcyjne

W1, W2, W3

Robocizna

TAK

TAK

NIE

NIE

Materiały

TAK

TAK

NIE

NIE

Amortyzacja

TAK

TAK

NIE

NIE

Energia

TAK

TAK

NIE

NIE

Usługi

TAK

NIE

NIE

NIE

Inne

TAK

NIE

NIE

NIE

Działalność pomocnicza i usługowa

WYDZIAŁ POMOCNICZY P1

Robocizna

TAK

TAK

NIE

NIE

Materiały

TAK

TAK

NIE

NIE

Amortyzacja

TAK

TAK

NIE

NIE

Energia

TAK

TAK

NIE

NIE

Usługi obce

TAK

NIE

NIE

NIE

Inne

TAK

NIE

NIE

NIE

Koszty ogólne

Koszty sprzedaży

Wszystkie rodzaje kosztów

TAK

NIE

NIE

NIE

b) Analiza wyników ekonomicznych uzyskiwanych przez poszczególne wydziały.

Wydział I produkuje samochodziki wywrotki w liczbie 4 500 szt./mies. Z których sprzedano 44 500 sztuk po cenie 13zł. Wydział II produkuje klocki konstrukcyjne w liczbie 55 000 szt./mies. Z których sprzedało się 54 300 sztuk w cenie 12 zł. Wydział III produkuje komplety do piasku w liczbie 50 000 szt./mies. Z czego sprzedano 49 550 sztuk po cenie 12 zł. Wydział P1 wykonuje wewnętrzne prace konserwacyjno-remontowe, uruchamiane na zlecenia wydziałów.

Wydziały I,II i III są traktowane jako samodzielne ośrodki odpowiedzialności i są ocenianie przez pryzmat osiąganych zysków, natomiast Wydział pomocniczy ocenia się, biorąc pod uwagę ponoszone przez niego koszty.

Tablica 9

Dane podstawowe wydziałów

Wyszczególnienie

Jednostka

samochód

klocki

komplety do piasku

Wydział pomocniczy

Koszty ogólnego zarządu

razem

Wielkość produkcji

szt./m-c

45000

55000

50000

0

0

150000

Koszt produkcji

zł/mies.

329497

365615

404202

30000

50570

1099314

Zapas końcowy

szt/mies.

500

700

450

0

0

1650

Wielkość sprzedaży

zł/m-c

44500

54300

49550

0

0

148350

Cena jednostkowa

zł

13

12

12

0

0

- 

Wartość sprzedaży

zł/m-c

578500

651600

594600

0

0

1824700

Koszt sprzedaży

zł/m-c

325740

361095

400364

0

0

1087199

Zysk (strata)

zł/m-c

252760

290505

194236

0

0

737501

Aktywa

zł

400000

500000

300000

0

0

1200000

Dane te posłużą do wyliczenia mierników oceny wykonania zadań przez samodzielne wydziały. „Deni” chce sprawdzić którą działalność przez nią prowadzoną cechuje się największym tempem pomnażania zainwestowanych środków gospodarczych.

c) Wskaźniki zwrotu kapitału

Aby móc stwierdzić, która działalność i która jednostka wewnątrzzakładowa pomnaża te środki efektywniej niż inne, musi określić stosowane mierniki zwrotu.

WZK

=

Z

x

S

S

p

Mierniki oceny wykonania zadania

Wyszczególnienie miernika

samochód

klocki

komplety do piasku

WZK - stopa zwrotu

0,63

0,58

0,65

Z/S - rentowność sprzedaży

0,44

0,45

0,33

S/p - współczynnik rotacji kapitału

1,45

1,30

1,98

______________________________________________________________________________

Tabela 10

Zysk brutto i mierniki oceny wykonania zadań w poszczególnych wydziałach

Spółki „DENI”

Wyszczególnienie

Jednostka

samochód

klocki

komplety do piasku

Wydział pomocniczy

Koszty ogólnego zarządu

razem

Koszt sprzedaży

zł/m-c

325740

361095

400364

0

0

1087199

Wielkość produkcji

szt/m-c

45000

55000

50000

0

0

150000

Koszt produkcji

zł/mies.

329497

365615

404202

30000

50570

1099314

Cena jednostkowa

zł/szt

13

12

12

0

0

37

Wielkość sprzedaży

zł/m-c

44500

54300

49550

0

0

148350

Wartość sprzedaży

zł/m-c

578500

651600

594600

0

0

1824700

Zysk (strata)

zł/m-c

252760

290505

194236

0

0

737501

Aktywa

zł

400000

500000

300000

0

0

1200000

WZK

-

0,63

0,58

0,65

0,00

0,00

1,86

Rentowność sprzedaży

-

0,44

0,45

0,33

0,00

0,00

1,21

Współczynnik rotacji kapitału

-

1,45

1,30

1,98

0,00

0,00

4,73

Dzięki przeprowadzonym obliczeniom można stwierdzić że Wydział III tj. produkujący kompletu do piasku jest wydziałem, który najlepiej wykorzystuje zainwestowane środki gospodarze ponieważ jego wskaźnik WZK jest największy spośród wszystkich 3 wydziałów. Oznacza to, że w tym wydziale przypada najwięcej zysku na złotówkę sprzedaży. Natomiast jeśli chodzi o rentowność sprzedaży to najlepiej wypadł wydział II produkujący klocki konstrukcyjne. Ma on najlepsze możliwości na zwiększenie zyskowności, poprzez zwiększenie zysku stosując obniżkę kosztów.


Tabela 11

Wykaz środków trwałych

nazwa środka trwałego

budynek produkcyjny

hala magazynowa

wtryskarka WIND

wtryskarka Arburg

samochód ciężarowy

samochód osobowy

komputer PC

młynek do mielenia

paleciarka

agregator do chłodzennia

symbol klasyfikacji rodzajowej

1

1

5

5

7

7

8

5

5

4

numer inwentarzowy

1/4/99/2

1/4/99/4

5/04/99/7

5/10/02/2

7/09/99/3

7/03/03/6

8/04/00/05

5/04/00/15

5/01/00/9

5/06/99/5

data przyjęcia na majątek trwały

99-04-05

99-04-15

99-04-17

02-10-10

99-09-09

03-03-02

00-04-05

00-04-12

00-01-05

99-06-06

miejsce użytkowania

produkcja

produkcja

produkcja

produkcja

magazyn

zarząd

zarząd

produkcja

produkcja

produkcja

wartość początkowa W1 (zł)

500000

400000

80000

57000

20000

12000

5000

18000

12000

10000

stawka amortyzacyjna %

2,5%

2,5%

8,5%

8,5%

12,5%

12,5%

27,0%

8,0%

8,0%

6,0%

Okres amortyzacji (lata) E

40

40

12

12

8

8

4

13

13

17

dotychczasowy okres eksploatacji (m-ce) E1

49

49

49

7

44

2

37

37

40

47

koszt amortyzacji rocznej (zł/r)

12500

10000

6800

4845

2500

1500

1350

1440

960

600

koszt amortyzacji miesięczny (zł/m-c)

1042

833

567

404

208

125

113

120

80

50

umorzona wartość W3 (zł)

51146

40639

27597

2799

9160

275

4174

4424

3208

2353

wartość nieumorzona W2 (zł)

448854

359361

52403

54201

10840

11725

826

13576

8792

7647

dalszy okres użytkowania E 2 (m-ce)

431

431

92

134

52

94

7

113

110

153


a) dobór materiałów do produkcji

W procesie produkcyjnym przedsiębiorstwa „DENI” najważniejszymi materiałami wykorzystywanymi w procesie produkcyjnym są: polipropylen w postaci granulatu, który topi się w wysokiej temperaturze oraz barwniki w formie ciekłej. Pozostałe materiały niezbędne do produkcji zabawek z plastiku to woda i ozdobniki (naklejki samoprzylepne).

Tabela 12

Dobór materiałów do produkcji

L.p

Symbol materiału

Nazwa materiału

Jednostka miary

Cena ewidencyjna

Dzienne zużycie jednostkowe

1

250/01

polipropylen

kg

3,25 zł

3500

2

250/06

koncentrat barwiący

l

1,20 zł

100

3

250/13

ozdobniki samoprzylepne

szt

0,10 gr

5000

b) Ustalenie średniego cyklu dostaw i odchylenia od średniego cyklu dostaw konkretnego materiału.

POLIPROPYLEN

Dzienne zużycie materiału 3500 kg

Cena jednostkowa materiału 3,25 zł/kg

Czas potrzebny na przyjęcie materiału i wydanie go do zużycia 1 dzień

Średni cykl dostaw :

D =

15+10+7+12+11+13+9+10+12+12

=

11

dni

10

Odchylenie od średniego cyklu dostaw

d =

4+1+4+1+0+2+2+1+1+1

=

1,7

dni

10

Zapas bieżący:

- wskaźnik czasowy

11

dni

- wskaźnik ilościowy

38500

kg

- wskaźnik wartościowy

125125

zł

Zapas minimalny:

- wskaźnik czasowy

3

dni

- wskaźnik ilościowy

9450

kg

- wskaźnik wartościowy

30713

zł

Zapas maksymalny:

- wskaźnik czasowy

14

dni

- wskaźnik ilościowy

47950

kg

- wskaźnik wartościowy

155838

zł

Norma zapasu:

- wskaźnik czasowy

8

dni

- wskaźnik ilościowy

28700

kg

- wskaźnik wartościowy

93275

zł

c) Wycena zapasów metodą średniej ważonej

Przychody i rozchody polipropylenu służącego do produkcji zabawek w ciągu 3 miesięcy okresu obrachunkowego były następujące:

Tabela 13

Przychody i rozchody polipropyleny w miesiącu kwietniu

Data

Przychod

Rozchód

Cena zł/jedn

03-02-01

3,500kg

 

3,20 zł / kg

03-02-18

2,000kg

 

3,25 zł / kg

03-03-02

 

4,000kg

 

03-03-15

4,000kg

 

3,25 zł / kg

03-03-27

5,000kg

 

3,15 zł / kg

03-04-04

 

4,200kg

 

03-04-16

 

3,700kg

 

03-04-29

4,000kg

 

3,35 zł / kg

Tabela 14

Rejestr zapasów dla materiału :

polipropylenu

Rejestr zapasów- metoda średniej ważonej

Materiał:

polipropylen

kod:

Kod:

250-03

Ilość maksymalna:

47950

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ilość minimalna:

9450

Data

PRZYCHODY (Pz)

ROZCHODY (Rw)

 

 

ZAPAS

Numer PZ

Ilość

Cena zł/jedn

Wartość w zł

Wymagany zapas materiału

Ilość

Cena zł/jedn

Wartość w zł

 

 

Ilość

Cena zł/jedn

wartość zł

03-02-01

 

3500

3,20

11200

 

0

 

 

 

 

3500

3,20

11200

03-02-18

 

2000

3,25

6500

 

0

3,20

0

 

 

5500

3,22

17700

03-03-02

 

0

0,00

0

 

4000

3,22

12873

 

 

1500

3,22

4827

03-03-15

 

4000

3,25

13000

 

0

3,22

0

 

 

5500

3,24

17827

03-03-27

 

5000

3,15

15750

 

0

3,24

0

 

 

10500

2,20

23077

03-04-04

 

0

0,00

0

 

4200

2,20

9231

 

 

6300

2,20

13846

03-04-16

 

0

0,00

0

 

3700

2,20

8132

 

 

2600

2,20

5714

03-04-29

 

4000

3,35

13400

 

0

2,20

0

 

 

6600

2,90

19114

Wskaźniki rotacji zapasów

Koszt zużycia materiałów w półroczu wynosił 198 750 zł x 6 miesięcy = 1 192 500zł. Wartość zapasów w ostatnim dniu minionego półrocza wynosi wg danych księgowych przedsiębiorstwa 250 425 zł. Bank uznaje za prawidłowy zapas nie przekraczający 5 dni.

Wielkość zapasu 250 425 zł

Zużycie materiału 1 192 500 zł

Okres obrachunkowy 30 dni

Przewid. zapas uznany przez bank 6 dni

Wskaźnik rotacji WR

250 425

x

30

=

6

dni

1 192 500

wartość prawidłowego zapasu

5

x

1 192 500

=

198 750

zł

30

wartość zapasu przekraczającego normy określone przez bank Z

1 192 500

x

(6-5)

=

198750

zł

30

a) Plan produkcji i sprzedaży

Przedsiębiorstwo „DENI” w roku planowanym będzie nadal produkować 3 rodzaje zabawek. Produkcja zabawek powinna wzrosnąć o 20%. Tak więc łączna produkcja zabawek w roku planowanym powinna wynosić:

samochód

20%

=

45 000

*

12

=

540 000

*

20%

=

648 000 szt/r.

klocki

20%

=

55 000

*

12

=

660 000

*

20%

=

792 000 szt/r.

komplety do piasku

20%

=

50 000

*

12

=

600 000

*

20%

=

720 000 szt/r.

Ceny sprzedawanych zabawek powinny wzrosnąć o 5 %, to znaczy, że:

samochód

5%

=

13

*

5%

=

13,65 zł

klocki

5%

=

6,65

*

5%

=

6,98 zł

komplety do piasku

5%

=

12

*

5%

=

12,60 zł

Natomiast sprzedaż planuje się że wzrośnie o 20 % w wyniku czego wielkość sprzedaży będzie wynosić:

samochód

20%

=

44 500

*

12

=

534 000

*

20%

=

640 800 szt/r.

klocki

20%

=

54 300

*

12

=

651 600

*

20%

=

781 920 szt/r.

komplety do piasku

20%

=

49 550

*

12

=

594 600

*

20%

=

713 520 szt/r.

Na podstawie tych opracowano plan produkcji i sprzedaży dla przedsiębiorstwa „DENI”. W planiew tym przyjęto, że cała produkcja zostanie sprzedana.

Tabela 15

Roczny plan produkcji i sprzedaży w podziale na kwartały (zł)

PRODUKT

Wielkość produkcji

Kwartały

Cena sprzedaży

Plan przychodów (zł)

Przychody roku ubiegłego (zł)

I

II

III

IV

samochód

648000

149040

155520

168480

174960

13,65

8845200

585000

klocki

792000

221760

150480

198000

221760

6,98

5530140

365750

komplety do piasku

720000

187200

208800

144000

180000

12,60

9072000

600000

RAZEM:

23447340

1550750

b) Plan kosztów w układzie rodzajowym:

Planuje się, że koszty w spółce „DENI” w przyszłym roku wzrosną odpowiednio:

AMORTYZACJA

5%

ENERGIA

3%

MATERIAŁY

30%

USŁUGI OBCE

2%

WYNAGRODZENIA

15%

NARZUTY

15%

PODATKI

3%

INNE KOSZTY

10%

Tabela 17

Plan kosztów rodzajowych (zł/r)

UKŁAD RODZAJOWY

Wykonanie

Plan

Kwartały

I

II

II

IV

AMORTYZACJA

3546000

3723300

930825,00

930825,00

930825,00

930825,00

ENERGIA

3072000

3164160

791040,00

791040,00

791040,00

791040,00

MATERIAŁY

2385000

3100500

775125,00

775125,00

775125,00

775125,00

USŁUGI OBCE

1320000

1346400

336600,00

336600,00

336600,00

336600,00

WYNAGRODZENIA

1180800

1357920

339480,00

339480,00

339480,00

339480,00

NARZUTY

NA WYNAGRODZENIA

247968

285163,2

71290,80

71290,80

71290,80

71290,80

PODATKI

300000

309000

77250,00

77250,00

77250,00

77250,00

INNE KOSZTY

1140000

1254000

313500,00

313500,00

313500,00

313500,00

RAZEM:

13191768

14540443,2

3635110,80

3635110,80

3635110,80

3635110,80

c) Plan wyniku finansowego

Na podstawie uprzednio zaplanowanych danych, sporządzono plan wyników w tabeli 18.

Tabela 18

Plan wyniku finansowego (zł)

lp

Pozycja

Wykonanie

Plan

1

Przychody ze sprzedaży

6942000,00

23447340,00

2

koszty produkcji sprzedanej

3953966,16

14540443,20

2

Zysk(strata) brutto

3033120,00

8906896,80

4

Podatek dochodowy

849273,60

2493931,10

5

Zysk (strata) brutto

2183846,40

6412965,70

d) Plan kapitału obrotowego

Aby ustalić rozmiar należności związanych z zamierzoną działalnością, przedsiębiorstwo „DENI” przyjęło za normę przeciętny okres zapłaty za dostawę zabawek odbiorcom, który wynosi 7 dni. Jeśli zatem planuje się sprzedaż w kwocie 23 447 340 zł to planowana wielkość będzie wynosić:

Założenia :

Okres zapłaty za dostawę produktów współczynnik rotacji - WR

7 dni

wielkość należności w roku - N

wielkość sprzedaży - S

23 447 340 zł/r.

liczba dni w okresie - T

360 dni

WR

=

N x T

S

N

=

S x WR

=

23 447 340,00

+

7

=

65 131,5

T

360

Z obliczeń wynika, że średnia roczna wielkość należności za dostawę zabawek wynosi 65 131,51zł. Tyle będą średnio zalegali odbiorcy z zapłatą za otrzymane zabawki.

Tabela 19

Wyniki obliczeń planistycznych (zł)

WIELKOŚĆ PODSTAWOWA

WIELKOŚĆ SKORELOWANA

PLANOWANE ROZMIARY ROCZNE

WSPÓŁCZYNNIK ROTACJI

WIELKOŚĆ PODSTAWOWA

Należności

Sprzedaż

23447340

7

455920,5

Materiały

Zużycie materiałów

3100500

7

60287,5

Produkcja nie zakończona

Techniczny koszt wytworzenia

-

-

-

Wyroby

Całkowity koszt pomniejszony o amortyzację i koszty materiałów

14540443,2

6

242340,72

Środki pieniężne

Całkowity koszt pomniejszony o amortyzację i koszty materiałów

8609443,2

5

119575,6

Razem środki obrotowe

-

-

 

878124,32

Zobowiązania (-)

Koszty według rodzaju

14540443,2

7

282730,84

Niezbędny kapitał obrotowy

-

-

-

595393,48

Stan funduszu własnego (-)

-

-

-

528682,47

Niedobór funduszu własnego

-

-

-

66711,01

Wyniki obliczenia zamieszczone w tabeli 19 wykazały niedobór funduszu własnego w obrocie w stosunku do poziomu planowanego, mimo że fundusz własny został pomniejszony o normatywną wielkość zobowiązań. W roku planowanym przewiduje się osiąganie zysku w wysokości 6 412 965,70 nie ma więc potrzeby zaciągania kredytu wystarczy, że przekaże część zysku na zwiększenie funduszu własnego w okresie. Dzięki temu można pokryć niedobór funduszu.

Celem sporządzenie planu środków pieniężnych jest utwierdzenie w przekonaniu, że w każdej chwili posiadamy wystarczającą ilość środków pieniężnych na realizację założonego planu wydatków, określonych w poszczególnych planach. W tym właśnie celu sporządzono Budżet środków pieniężnych (tabela 20)

Tabela 20

Budżet środków pieniężnych (zł)

RAZEM

Kwartał I

Kwartał II

Kwartał III

Kwartał IV

Bilans otwarcia

1200000

120000

220000

310000

450000

Wpływ od odbiorców

23447340

5861835

5861835

5861835

5861835

Razem

24647340

5981835

6081835

6171835

6311835

WYDATKI

 

 

 

 

 

zakupy materiałów

1346400

336600

336600

336600

336600

wypłata wynagrodzeń

1605888

401472

401472

401472

401472

inne wydatki

6073560

1518390

1518390

1518390

1518390

Razem:

9025848

2256462

2256462

2256462

2256462

Bilans zamknięcia

15621492

3725373

3825373

3915373

4055373


a) Analiza cen i przychodów ze sprzedaży.

Przedsiębiorstwo „DENI” wyprodukowało i sprzedało w pierwszym półroczu 70 000 szt. klocków po cenie 12,50 zł, a w drugim półroczu 80 000 szt. po cenie 12,00 zł.

R =

(80 000 x 12) - (70 000 x 12,5) =

85000

(K)

Wpływ zmiany liczby sprzedanych produktów:

Rq =

(80 000 - 70 000) x 12,50 =

120000

(K)

Wpływ zmiany ceny:

Rp =

(12,00 - 12,50) x 80 000 =

-40000

(N)

A zatem:

R = Rq-Rp =

120 000 + (-40 000) =

80000

(K)

(k) - korzystne, (N) - niekorzystne.

Na łączne odchylenie 80 000zł składa się korzystne odchylenie spowodowane zwiększeniem liczby sprzedanych zabawek (+120 000) oraz odchylenie niekorzystne spowodowane spadkiem ceny (-4 000).

b) Analiza sprzedaży.

Firma „DENI” oferuje klocki konstrukcyjne do sprzedaży na rynku, na któerym istnieje wiele firm konkurencyjnych. Szczegółowa analiza sprzedaży w poszczególnych miesiącach w ubiegłuym okresie doprowadziła do następujących ocen rozmiaru, cen i kosztów:

KLOCKI KONSTRUKCYJNE

Cena sprzedaży

12,5

12,5

12,4

12,4

12,2

12

11,9

11,7

Liczba sztuk

55000

55000

56000

59000

60000

61000

62000

64000

Koszty produkcji

365750

365750

371280

391170

396000

396500

396800

396800

6,65

6,65

6,63

6,63

6,6

6,5

6,4

6,2

Tabela 21

Próba określenia najkorzystniejszej ceny sprzedaży

Cena p (zł/szt)

Liczba Q (szt)

sprzedaż p x Q (zł)

Przychód krańcowy (zł)

Koszt całkowity K (zł)

Koszt krańcowy (zł)

Koszt jednostkowy k (zł)

Zysk całkowity Z (zł)

12,5

55000

687500

-

365750

-

6,65

321750

12,5

55000

687500

-

365750

-

6,65

321750

12,4

56000

694400

6,90

371280

5,53

6,63

323120

12,4

59000

731600

12,40

391170

6,63

6,63

340430

12,2

60000

732000

0,40

396000

4,83

6,6

336000

12

61000

732000

0,00

396500

0,5

6,5

335500

11,9

62000

737800

5,80

396800

0,3

6,4

341000

11,7

64000

748800

5,50

396800

0

6,2

352000

Koszt krańcowy zrównuje się z przychodem krańcowym przy produkcji i sprzedaży około 61000 sztuk klocków, co zapewnia zysk w wysokości 335 500 zł. Z zestawienia wynika, że zysk zaczyna maleć przy obniżeniu ceny do granicy poniżej 12 zł za sztukę. Przy tej cenie rynek wchłonie 61000 szt. klocków.

c) Analiza przyczynowo - skutkowa.

Przyjmuje się założenie, że koszt jednostkowy produktu jest stały i nie ulega zmianie w wielkościach rzeczywistych oraz planowanych.

Z= p x Q - Q x k

R = Rp - Rm

Planowana sprzedaż klocków wynosi

660 000

Szt

po cenie

12,5

Zł

i koszcie

6,65

zł

Istnieje możliwość wyprodukowania i sprzedania

700000 szt

po cenie

12 zł

zysk planowany

=

3 861 000

zysk wykonany

=

3 745 000

116 000

Odchylenie spowodowane ceną

Rp=

-350 000

Odchylenie marży:

Rm=

234 000

-584 000

Zmniejszenie ceny o 0,50 zł spowodowało wzrost kwoty uzyskanej ze sprzedaży o 150 000 zł ponad sprzedaż planowana, ale zmniejszenie zysku o 584 000 zł. Zatem ocena wzrostu sprzedaży jako faktu bezwzględnie pozytywnego byłaby nieuzasadniona w odniesieniu do zysku, który się zmniejszył. Tak więc odchylenie łączne wynosi 584 000 zł. Jest to odchylenie niekorzystne.

Tabela 22

Analiza sprawności działania przedsiębiorstwa

WYSZCZEGÓLNIENIE

WYKONANIE

PLAN

Koszty własne sprzedaży

13 191 768

14 540 443

Wartość sprzedaży

6 942 000

23 447 340

Koszty administracyjne

272 647

300 000

Zobowiązania ogółem

800 000

969 362,88

stan środków trwałych brutto

1 200 000

1 300 000

stan środków trwałych netto

700 000

850 000

Stan środków obrotowych

2 000 000

2 214 558,76

Zatrudnienie (liczba pracowników)

98

105

Na podstawie wyżej wymienionych danych obliczono wskaźniki działania spółki.

Tabela 23

Wskaźniki działania spółki „DENI”

Wyszczególnienie

wykonanie

plan

Wskaźnik operacyjności (%)

13 191 768

x

100

=

190,02

14 540 443

x

100

=

62,01

6 942 000

23 447 340

Wskaźnik kontroli kosztów administracyjnych (%)

272 647

x

100

=

3,92

300 000

x

100

=

1,27

6 942 000

23 447 340

Wskaźnik zobowiązań (%)

800 000

x

100

=

6,06

969 362,88

x

100

=

6,66

13 191 768

14 540 443

Wskaźnik rotacji środków trwałych (krotność)

6 942 000

=

9,91

23 447 340

=

27,58

700 000

850 000

Wskaźnik rotacji majątku obrotowego (krotność)

6 942 000

=

3,47

23 447 340

=

10,58

2 000 000

2 214 558,76

Wydajność pracy na jednego zatrudnionego (zł/pracownika)

6 942 000

=

70837

23 447 340

=

223308

98

105

Produktywność środków trwałych

6 942 000

=

5,78

23 447 340

=

18,03

1 200 000

1 300 000

e) wskaźniki rentowności

Kształtowanie się wskaźników rentowności sp. „DENI” obrazuje tabela 24.

Tabela 24

Wskaźniki rentowności

Wyszczególnienie

Wykonanie

Plan

Zysk brutto

3 033 120,00

8 906 896,80

Zysk netto

2 183 846,40

6 412 965,70

Wartość sprzedaży

6 942 000,00

23 447 340,00

Rentowność sprzedaży brutto (%)

3033120,00

x

100

=

43,69

8 906 896,80

x

100

=

37,98

6942000,00

23 447 340,00

Rentowność sprzedaży netto (%)

2 183 846,40

x

100

=

31,45

6 412 965,70

x

100

=

27,35

6 942 000,00

23 447 340,00

Jak wynika z tabel 23 i 24 wskaźniki sprawności działania spółki „DENI” oraz wskaźniki rentowności sprzedaży są korzystne.

Korzystna ocena spółki „DENI” jest konsekwencją bardzo dobrych wyników ekonomicznych, jakie spółka osiągnęła w roku bazowym i nadal planuje je utrzymać w roku planowanym.


a) Ocena płynności finansowej przedsiębiorstwa

Badana spółka miała w 2002 roku płynność finansową. Spółka inkasowała należności średnio po 7 dniach. Czas regulowania zobowiązań wobec dostawców był taki sam.

Tabela 25

Zestawienie danych służących do obliczenia

płynności finansowej spółki (zł)

WYSZCZEGÓLNIENIE

WYKONANIE

PLAN

Aktywa bieżące (majątek obrotowy)

2000000

2214559

Pasywa bieżące (zobowiązania)

150000

140000

Zapasy

225000

215312,5

Kapitał obrotowy

1300000

1245195,88

Sprzedaż

6942000,00

23447340,00

Stan zapasów na początku roku

10000

9000

Średni stan należności

500000

455920,5

Stan zobowiązań na początku roku

15000

12000

Średni stan zobowiązań

800000

969362,88

Tabela 26

Wskaźniki oceny płynności finansowej

Spółki „DENI”

Wyszczególnienie

wykonanie

plan

Wskaźnik bieżącej płynności finansowej (krotność)

2 000 000

=

6,67

878 124

=

3,11

300 000

282 730,84

Wskaźnik obrotu zapasami (krotność)

6 942 000,00

=

30,85

23 447 340,00

=

388,93

225 000

60 287,5

Wskaźnik cyklu zapasów (dni)

225 000

x

360

=

11,67

60 287,5

x

360

=

0,93

6 942 000,00

23 447 340,00

Wskaźnik rotacji należności (krotność)

6 942 000

=

16,32

23 447 340

=

51,43

425 263,23

455 920,5

Wskaźnik cyklu należności (dni)

425 263,23

x

360

=

22,05

455 921

=

360

=

7,00

6 942 000,00

23 447 340,00

Wskoaźnik rotacji zobowiązań (krotność)

6 942 000,00

=

23,14

23 447 340,00

=

82,93

300 000

282 730,84

Okres płacenia zobowiązań (dni)

300 000

x

360

=

15,56

282 730,84

x

360

=

4,34

6 942 000,00

23 447 340,00

Cykl środków pieniężnych (dni)

18

3,58

Jak wynika z analizy wskaźników płynności finansowej w 2004 roku cykl środków pieniężnych wyniesie 3,58 dni. Wskaźnik cyklu w dniach wynosi 0,93 jest to bardzo niski wskaźnik musi więc budzić podejrzenie odnośnie prawidłowości danych w nim zastosowanych. Wskaźnik rotacji cyklu wyniesie 51,43 dni, a zobowiązania 82,93.

0x01 graphic

=

S=K


Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
rachunkowo 9c e6+zarz b9dcza+ 2814+stron 29 PFSNLWWBG3WYMDJBR52BVOXHVPTYNZV5URZK3NI
rachunkowo 9c e6+zarz b9dcza+ w6 + 2822 11 2005 29 DKERWWEYLJDSOGBEW76AZUWYTXEOMOYROM5DUFA
rachunkowo 9c e6+zarz b9dcza 27JEVS4GFMCFCQOFC4E4J3I73MVRIEFQUM5Q4EQ
rachunkowo 9c e6+zarz b9dcza+ w7 + 2829 11 2005 29 OIEIKMG4A4C4U6JIRUXXNGBJ6BA63NEHCTY5FMY
warto 9c e6+logistyczna+dla+klienta+ 2816+stron 29 WZOWKV7CJOMZ24THNSGYTVCHIQPKRYQUTF5HSLY
dzia b3alno 9c e6+marketingowa+w+przedsi eabiorstwie+ 2814+stron 29 TFUBBWYB7KTIJO6SEG4H6BVOFPHEFXPS
rachunkowo 9c e6+ +teoria+i+zadanie+ 289+stron 29 dnjjks2mzs25dlty24dk6w7phluseebci4do2rq DNJJKS2MZS
rachunkowo 9c e6+sektora+finans f3w+publicznych+ 2821+stron 29 ABK7EYBDJRHEZJEOL6SHAAHORTAJMOO5GOPQG
rachunkowo 9c e6+jako+system+pomiaru+warto 9cci+ 2813+stron 29 ZEPPRBC7VDTNF2GSD36BXCRJJGRU6MLLFLB4F
rachunkowo 9c e6+finansowa+ +zadania uf4b5w3xz7axfmk5u7akqt2qo42245buvsglkpa UF4B5W3XZ7AXFMK5U7AKQT2
rachunkowo 9c e6+ + 9cci b9ga+ 286+stron 29 6kjbydme2kabniy3qzru5qg7elh3qvbouq5afwi 6KJBYDME2KABNIY3
rachunkowo 9c e6+ 2820+stron 29 KCZ3S3YABT3ZLSR5H6HNNC5GNQNCBDXXJJ2U45Y
rachunkowo 9c e6+bankowa+ 2830+stron 29 IAZ5ZOS4UHUBIVGYTOHAEHQGGT7UY6U3ZU25GPY
rachunkowo 9c e6+w+przedsi eabiorstwie+ 2814+stron 29 XZGE6BUMTNRQZOR6O64BCQLMZFN7LVWBX7ZJ6FY

więcej podobnych podstron