RACHUNKOWOŚĆ MAŁYCH FIRM

MATERIAŁY:

1. Jednolite teksty ustaw:

• Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

• Ustawa o zryczałtowanym podatku od niektórych dochodów

• Ustawa o podatku od towarów i usług

• Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej

2. Rozporządzenie ministra finansów z 23 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów

3. Książki wszystkie z „Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów” lub „Rachunkowość małych firm” w tytule

4. Aktualna prasa

5. Serwisy internetowe: np. www.mf.gov.pl

6. www.gazetaprawna.pl - artykuły z gazet, www.gazetapodatkowa.pl

Definicja oraz klasyfikacje przedsiębiorców

w świetle ustawy o swobodzie działalności gospodarczej

Ustawa z dnia 2 lipca 2004 o swobodzie działalności gospodarczej zastąpiła obowiązujące przepisy prawa o działalności gospodarczej. Ustawa ta reguluje zasady prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Polski.

Działalność gospodarcza jest to zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Działalność gospodarcza wykonywana jest przez przedsiębiorcę, za którego uznaje się: osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie będące osobami prawnymi, wykonujące we własnym imieniu działalność gospodarczą.

Należy podkreślić, że zgodnie z ustawą o swobodzie działalności gospodarczej podejmowanie, wykonywanie bądź likwidowanie działalności gospodarczej jest wskazane dla każdego na równych prawach.

Klasyfikacja przedsiębiorców.

Od 01.01.2005 wyróżnia się następujące grupy przedsiębiorców:

• mikroprzedsiębiorcy

• mali przedsiębiorcy

• średni przedsiębiorcy

Zasady klasyfikacji przedsiębiorców:

Grupa przedsiębiorców	Zatrudnienie	Przychody ze sprzedaży lub suma bilansowa
		średniorocznie w ciągu jednego z dwóch ostatnich lat obrotowych
Mikroprzedsiębiorstwa	< 10	nie więcej niż 2 mln euro
Małe przedsiębiorstwa	10 - 49	nie więcej niż 10 mln euro
Średnie przedsiębiorstwa	50 - 249	przychody ze sprzedaży nie więcej niż 50 mln euro lub suma bilansowa do 43 mln euro

Obowiązki podmiotów gospodarczych

w zakresie ewidencji księgowej

1. Osoby prawne (zawsze) oraz osoby fizyczne, których przychody netto w poprzednim roku przekroczyły 800 tys. € maja obowiązek stosować przepisy ustawy o rachunkowości i prowadzą tzw. księgi rachunkowe (handlowe). /Chodzi o przychody netto ze sprzedaży i operacji finansowych, kurs z 30 września roku poprzedniego. Jawna i partnerska - decyduje przychód/.

2. Osoby fizyczne, których przychody netto wynosiły od 250 do 800 tys. € prowadzą ewidencje w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Oznacza to, że te podmioty rozliczają się z podatku na tzw. zasadach ogólnych.

3. Osoby fizyczne, których wartość sprzedaży nie przekroczyła 250.000 €, oprócz zasad ogólnych mogą stosować tzw. formy zryczałtowane, do których zalicza się:

a. Kartę podatkową - w tej formie nie prowadzi się żadnej ewidencji na potrzeby podatku dochodowego. Natomiast trzeba sporządzić odpowiednia dokumentację w przypadku zatrudnienia osób lub rozliczeń z tytułu podatku VAT. Na początku roku należy złożyć wniosek do Naczelnika Urzędu Skarbowego w celu ustalenia kwoty zobowiązania podatkowego. Wysokość tej kwoty zależy od:

• rodzaju działalności,

• liczby zatrudnionych pracowników,

• liczby mieszkańców miejscowości, w której prowadzimy działalność (wszystko to jest w załącznikach do ustawy).

Wpływy z karty podatkowej są dochodami gminy.

1. Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych - w tej formie prowadzi się ewidencję przychodów, które podlegają opodatkowaniu, (nie uwzględnia się KUP), z tej formy opodatkowania wyłączono: apteki, usługi ochroniarskie, kantory wymiany walut, lombardy, biura rachunkowe, stacje paliw oraz inne jednostki wymienione w załączniku nr 2 Ustawy.

Wysokość ryczałtu zależy od kwoty przychodów oraz od stawek, które mogą wynosić: 20%, 17%, 8,5%, 5,5%, 3%.

W formie ryczałtu może być opodatkowany najem. Z tej formy opodatkowania najmu mogą korzystać również jednostki, których działalność jest wyłączona ze zryczałtowanego opodatkowania. Wysokość ryczałtu wynosi 8,5% pod warunkiem, że rocznie przychody z najmu nie przekraczają kwoty 4tys. €. Powyżej tej kwoty obowiązuje 20% ryczałt (20% od nadwyżki).

Zasady ustalania przychodu

na potrzeby wyboru formy opodatkowania

Nie łączy się przychodów z działalności wykonywanej osobiście z przychodami osiąganymi przez spółki, w których jest się współwłaścicielem.

PRZYKŁAD

Pani Cecylia osiągnęła w 2004 roku przychody z działalności wykonywanej osobiście w kwocie 200.000€ Jednocześnie była jednym z dwóch wspólników spółki cywilnej, której przychody w 2004 wynosiły 300.000 €.

1. Z jakiej formy opodatkowania może skorzystać pani Cecylia w 2005?

2. W jakim terminie powinna złożyć wniosek o zmianę formy opodatkowania?

W przypadku działalności indywidualnej (jednoosobowej) pani Cecylia może zastosować formę zryczałtowaną, bo jej przychód jest mniejszy niż 250tys.€. Spółka cywilna jest traktowana w prawie podatkowym jako odrębny podmiot, co oznacza, że przychody nie są dzielone na poszczególnych wspólników. Spółka cywilna będzie zatem opodatkowana na zasadach ogólnych.

Zgłoszenie należy złożyć do 20.01.

Porównanie form ewidencyjnych

Kryteria porównania	Księgi rachunkowe	Podatkowa księga przychodów i rozchodów (zasady ogólne)	Ryczałt
Podstawa prawna	Ustawa o rachunkowości, rozporządzenia wykonawcze, MSR, kodeks spółek handlowych, ustawa o PDOF ustawa o PDOP	Ustawa o PDOF rozporządzenia ministra finansów w sprawie PKPiR	Ustawa o zryczałto-wanym podatku dochodowym
Zakres ewidencji	Majątek firmy, wynik finansowy, cash-flow (przepływy pieniężne)	Przychody podatkowe oraz wszystkie koszty, w odniesieniu do których podatnik jest w stanie udokumentować związek przyczynowo-skutkowy z osiąganym przychodem oraz nie zostały wyłączone w art. 23 ustawy o PDOF	Przychody podlegające opodatkowaniu
Cel ewidencji	Dostarczenie informacji użytkownikom wewnętrznym i zewnętrznym	Ustalenie dochodu podatkowego	Ustalenie przychodu
Sposób zapisu	podwójny	pojedynczy	pojedynczy
Podstawa zapisu	dokumenty	dokumenty	dokumenty
Jednostka	PLN	PLN	PLN
Zasady prowadzenia ewidencji	ostrożności memoriałowa współmierności istotności ciągłości kontynuacji	ostrożności memoriałowa istotności kasowa	memoriałowa kasowa

1

Rachunkowość małych firm (wykład 1 - 23.02.2005r.)

---