PRZYKŁAD 1:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w Rewalu. Posiada automat do lodów, którego cena nabycia wynosiła 12.000 zł. Automat wykorzystywany jest w okresie od czerwca do września (przez 4 miesiące). Jakie zasady amortyzacji przyjąć?

W wypadku środków trwałych używanych sezonowo amortyzacja może być ustalana metodą liniową lub degresywną przez 12 miesięcy w roku lub tylko przez miesiące używania danego środka.

Rozwiązania:

1. 12.000 * 20 % = 2.400 : 12 = 200 miesięcznie (od I do XII )

2. 12.000 * 20 % = 2.400 : 4 = 600 miesięcznie ( od VI do IX )

PRZYKŁAD 2:

Ustalić jaka będzie miesięczna amortyzacja używanego samochodu, którego cena nabycia = 30.000zł.

W wypadku używanych środków trwałych amortyzacja jest dokonywana metodą liniową korzystając z tzw. indywidualnych stawek amortyzacyjnych. Środki używane są to te składniki, których okres poprzedniego wykorzystania jest dłuższy od 6 miesięcy, a w przypadku budynków i budowli dłuższy od 5 lat. Indywidualne stawki amortyzacyjne podatnik ustala samodzielnie biorąc pod uwagę, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:

• 10 lat dla budynków i budowli → czyli stawka amortyzacji nie może być wyższa niż 10 %

• 2,5 roku dla środków transportu → czyli stawka amortyzacji nie wyższa niż 40 %

• 2 - 5 lat dla pozostałych środków trwałych w zależności od ceny ich nabycia

Rozwiązania:

1. 30.000 * 40 % = 12.000 : 12 = 1.000 na miesiąc

2. 30.000 * 20 % = 6.000 : 12 = 500 na miesiąc

3. można przyjąć każdą stawkę, aby tylko była mniejsza lub równa 40 %

Warto pamiętać, że indywidualne stawki amortyzacji można również stosować dla środków trwałych ulepszonych - w tym wypadku środki trwałe traktuje się jako ulepszone jeżeli wydatki z tego tytułu przekroczyły 20 % ich wartości początkowej, a w wypadku budynków i budowli 30 % ich wartości.

SAMOCHÓD OSOBOWY W DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

W „Ustawie o podatku dochodowym” podaje się następującą definicję samochodu osobowego: „jest to każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego ładowność nie przekracza 500 kg”.

Zasady pomiaru kosztów związanych z używaniem samochodu osobowego w działalności gospodarczej są różne, i tak np. jeżeli:

1. jest to samochód osobowy ujęty jako środek trwały wówczas kosztami uzyskania będą:

1. odpisy amortyzacyjne do równowartości 20.000 €

2. koszty ubezpieczenia samochodu do równowartości 20.000 € (chodzi głównie o AC) → np. ubezpieczenie samochodu od wartości 160.000 zł wynosi 4.000 zł. Jaka część ubezpieczenia może być traktowana jako koszt uzyskania przychodu, jeżeli równowartość 20.000€ z dnia ubezpieczenia wynosi 80.000zł?

• obliczamy udział równowartości 20.000€ w kwocie ubezpieczenia: (80.000 : 160.000) = 0,5

• K_UP = 4.000 * 0,5 = 2.000 zł

3. koszty eksploatacji samochodów, czyli m.in.:

• zakup paliwa

• zakup części zapasowych

• mycie samochodu

• opłaty parkingowe

• zakup obowiązkowego wyposażenia (apteczka, gaśnica, trójkąt)

2. samochód osobowy stanowiący własność podatnika nie jest ujęty w ewidencji środków trwałych → w takiej sytuacji K _UP są rzeczywiste koszty eksploatacji samochodu, jednak nie mogą być one wyższe od kwoty ustalonej na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu - w ewidencji przebiegu pojazdu podatnik powinien ujmować: opis trasy wyjazdu, liczbę przejechanych kilometrów, zryczałtowaną stawkę za 1 km oraz kwotę wynikającą z przemnożenia liczby przejechanych kilometrów i zryczałtowanej stawki (zryczałtowana stawka za kilometr zależy od pojemności skokowej silnika, np. dla samochodów o pojemności do 900 cm³ wynosi ona 0,7846 zł/km).

Np.: rzeczywiste koszty eksploatacji pojazdu na kwiecień wynosiły 700zł, z ewidencji przebiegu pojazdu wynika, że w kwietniu podatnik przejechał 700km. Jaka kwota będzie stanowiła K_UP?

700km * 0,7846 zł/km = 549,22 zł

K_UP = 549, 22 zł

3. samochód jest wykorzystywany przez podatnika w działalności gospodarczej na podstawie umowy najmu, leasingu operacyjnego bądź umowy użyczenia → w takiej sytuacji K _UP są ustalane podobnie jak dla samochodu będącego własnością podatnika, który nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a dodatkowym kosztem mogą być opłaty najmu, leasingu, itp.

4. samochód osobowy jest własnością pracownika → pracodawca może wyrazić zgodę na wykorzystanie samochodu osobowego będącego własnością pracownika do celów służbowych

1. w wypadku jazd zamiejscowych (delegacji) należy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu - pracownikowi przysługuje zwrot poniesionych kosztów ustalony jako iloczyn ilości przejechanych kilometrów i zryczałtowanej stawki za km

2. w wypadku tzw. jazd lokalnych pracodawca może przyznać pracownikowi miesięczny ryczałt, który wynosi:

• do 300 km na m-c → w gminach o liczbie mieszkańców do 100.000

• do 500 km na m-c → w gminach o liczbie mieszkańców od 100.000 do 500.000

• do 700 km na m-c → w gminach o liczbie mieszkańców powyżej 500.000

!!! Podstawę do zwrotu tych kosztów dla pracownika stanowi umowa (najlepiej pisemna) oraz oświadczenie pracownika o używaniu samochodów do celów służbowych.

KOSZTY OSOBOWE

Przykład:

Wynagrodzenie brutto pracownika zatrudnionego na umowę o pracę wynosi 3.000 zł. Ustalić kwotę do wypłaty dla pracownika oraz koszty dla pracodawcy.

1. ustalenie kwoty do wypłaty:

1.		3.000,00	− wynagrodzenia brutto
2.	−	561,30	− składki na ubezp. społeczne (18,71%)
3.	=	2438,70	− podstawa do wymiaru ubezp. zdrowotnych (1.-2.)
4.	−	102,25	− koszty uzysk. przychodów (kwota zryczałtowana)
5.	=	2.336,45	− podstawa do opodatkowania (3.- 4.)
6.		443,93	− stawka podatku (19% * 5.)
7.	−	44,17	− kwota wolna od podatku (za 1 m-c)
8.	=	399,76	− podatek (6.-7.)

Podatek = 399,76:

• ubezpieczenie zdrowotne: 7,75% * 2.438,70 = 189,00 zł

• zaliczka na podatek:399,76 − 189,00 = 210,76 ≈ 210,80 zł

Kwota do wypłaty:

		3.000,00
ubezpieczenia społeczne	−	561,30
zaliczka na podatek	−	210,80
ubezpieczenia zdrowotne podlegające odliczeniu od podatku	−	189,00
ubezpieczenia zdrowotne nie podlegające odliczeniu od podatku (0,75% * 2.438,70)	−	18,29
	=	2.020,61

2. ustalenie kosztów dla pracodawcy:

1.	wynagrodzenie brutto		3.000,00
2.	składki na ubezp. społeczne (18,19 %),a w tym: emerytalne - 9,76 % rentowe - 6,50 % wypadkowe - 1,93 %	+	545,70
3.	Fundusz Pracy (2,45 %)	+	73,50
4.	Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (0,15%)	+	4,50
5.	odpisy na ZFŚS
6.	koszty bhp, szkolenia, ryczałty na dojazdy
7.	RAZEM:	=	3.623,70

16

Rachunkowość małych firm (wykład 6 - 4.05.2005r.)

---