REZERWY I AKTYWA Z TYTUŁU ODROCZONEGO PODATKU DOCHODOWEGO

Klasyfikacja różnic miedzy podatkowymi i księgowymi przychodami i kosztami

Różnice trwałe (koszty i przychody które nie niwelują się w czasie czyli któreś z praw albo prawo bilansowe albo podatkowe nie uznaje kosztów i przychodów). Powstają w jednym okresie sprawozdawczym i nie zanikają w przyszłości. Powstają w wyniku odmiennej interpretacji rzeczywistości gospodarczej. Zagadnienie to dotyczy przede wszystkim kosztów – uznawania kosztu przez prawo bilansowe a nie uznawania kosztu przez prawo podatkowe. Pod tym względem prawo podatkowe jest odmienne od prawa bilansowego. Wyróżniamy różnice:

• Dodatnie

• Ujemne

Różnice trwałe – koszty stanowiące tylko koszty rachunkowe, a nie koszty uzyskania przychodów:

• Wierzytelności odpisane jako przedawnione

• Poniesione koszty zaniechanych inwestycji

• Przekazane darowizny

• Opłaty sanacyjne

• Kary, odszkodowania

• Przychody z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie

Różnice przejściowe to takie, które powstają w jednym okresie sprawozdawczym a zanikają w przyszłości. Wynikają z różnicy w wycenie składników majątku na potrzeby prawa podatkowego i bilansowego. Wyróżniamy różnice:

• Dodatnie

• Ujemne

AKATYWA
WARTOŚĆ KSIĘGOWA > WARTOŚĆ PODATKOWA Dodatnia różnica przejściowa Występuje rezerwa na podatek dochodowy
WARTOŚĆ KSIĘGOWA < WARTOŚĆ PODATKOWA Ujemna różnica przejściowa Występują aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

PASYWA
WARTOŚĆ KSIĘGOWA > WARTOŚĆ PODATKOWA Ujemna różnica przejściowa Występują aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
WARTOŚĆ KSIĘGOWA < WARTOŚĆ PODATKOWA Dodatnia różnica przejściowa Występuje rezerwa na podatek dochodowy

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Jest rodzajem rezerw na zobowiązania – zobowiązania podatkowe (tzw. odroczone podatki). Jest tworzona obligatoryjnie przez podmioty, których sprawozdania podlegają badaniu i publikowaniu. Stanowi przyszłe zobowiązania jednostki z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Tworzenie tych rezerw jest obligatoryjne dla podmiotów, które sporządzają wszystkie elementy sprawozdania finansowego. Inne jednostki mogą je tworzyć ale nie muszą.

Powodem powstania podatku odroczonego są tzw. różnice przejściowe (dodatnie) pomiędzy wartością bilansową składników aktywów i pasywów odraz ich wartością podatkową.

Zdarzenie wpływające na powstanie rezerw na podatek odroczony

1. Zarachowanie przychodów z tytułu odsetek od udzielonych pożyczek

2. Niezrealizowane dodatnie różnice kursowe, ustalone przy wycenie bilansowej środków pieniężnych

3. Przyspieszenie amortyzacji podatkowej w stosunku do amortyzacji bilansowej

Wartość bilansowa aktywów > wartość podatkowa aktywów

Wartość bilansowa	Wartość podatkowa
Pożyczka + naliczone odsetki (niezależnie czy je otrzymamy czy nie)	Pożyczka (bez odsetek)
	>
Środki pieniężne + różnice kursowe	Środki pieniężne (bez zrealizowanych różnic)
	>
Bilansowa wartość środków trwałych Wartość początkowa - dotychczasowe umorzenie	Wartość początkowa – dotychczasowe umorzenie (przyspieszone)
	>

Ustalenie wielkości rezerwy

$$R_{\text{opd}} = \sum_{}^{}{p_{\text{rd}} \times s_{p}}$$

Gdzie

Ropd – wielkość rezerwy na podatek odroczony

Prd – przejściowe różnice dodatnie

Sp – stopa podatku dochodowego

Przykład:

Odsetki na należności

Naliczono odsetki w wysokości 500 zł, odsetki zwiększają należności wykazywane w bilansie. Odsetki będą opodatkowane w momencie realizacji (zasada kasowa)

Wniosek:

Powstanie różnica dodatnia pomiędzy wartością bilansową należności (odsetki bilansowe 500 zł) ich wartością podatkową (0 zł)

Wartość rezerwy odroczonego podatku:

500 × 19%=95 zl

Przykład:

Maszyna o wartości początkowej 120 000 zł. przewidywany okres użytkowania 5 lat. Środek trwały dla rachunkowości będzie amortyzowany metodą liniową. Koszty amortyzacji stanowią koszt uzyskania przychodu. Dla celów podatkowych amortyzacja metodą liniową wg stawki 25%

Amortyzacja bilansowa:

$$a\% = \frac{100\%}{5} = 20\%$$

120 000 × 20%=24 000 zl

Amortyzacja podatkowa:

120 000 × 25%=30 000 zl

Z punktu widzenia prawa bilansowego śt co roku będzie tracił na wartości 24 000, z punktu widzenia prawa podatkowego 30 000.

Stan na dzień	200X	200X +1	200X +2	200X +3	200X +4	200X +5
Wartość bilansowa	120 000	96 000	72 000	48 000	24 000	0
Wartość podatkowa	120 000	90 000	60 000	30 000	0	0
Różnice przejściowe	0	6 000	12 000	18 000	24 000	0
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku	0	1 140 19% x 6000	2 280	3 420	4 560	0

AKTYWA wartość bilansowa > wartość podatkowa

AKTYWA Z TYTUŁU ODROCZONEGO PODATKU DOCHODOWEGO

(MSR 12: Podatek dochodowy)

To kwoty podatku dochodowego podlegającego zwrotowi z przyszłych okresach i są skutkiem ujemnych różnic przejściowych.

Przykład:

Tworzenie aktywów z tytułu odroczonego podatku w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi.

• Jednostka posiada zapas towarów na dzień 31.12.200X w cenie nabycia 2 000 000 zł

• W ciągu następnego roku nastąpiło obniżenie wartości, cenę sprzedaży ustalona na dzień 31.12.200X +1 na 1 500 000 zł

Wartość bilansowa zapasu towarów na dzień 31.12.200X	2 000 000 zł
Wartość bilansowa zapasu towarów na dzień 31.12.200X +1	1 500 000 zł
Różnica przejściowa (ujemna)	- 500 000 zł

Zapasy towaru na dzień bilansowy zgodnie z prawem podatkowym wycenia się wg ceny nabycia zgodnie z prawem bilansowym wg ceny nabycia nie wyższej od ceny sprzedaży, jeśli cena sprzedaży jest niższa od ceny nabycia to znaczy że nastąpiła utrata wartości posiadanych towarów i należy dokonać aktualizacji ich wyceny.

Na potrzeby prawa bilansowego jest zmiana a na potrzeby prawa podatkowego tej zmiany nie będzie.

Komentarz do tabeli:

Zgodnie z prawem bilansowym nastąpiła utrata wartości towarów o 500 000 zł. z punktu widzenia prawa podatkowego wartość towarów nie ulega zmianie.

Wyliczenia odroczonego podatku dochodowego

Wyszczególnienie	Wartość księgowa	Wartość podatkowa	Różnice przejściowe	Rezerwa z tytułu odroczonego podatku (19%)	Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (19%)
			dodatnie	ujemne
Towary handlowe	1 500 000	2 000 000	-	500 000	-

Przykład

Wyszczególnienie	Wartość księgowa	Wartość podatkowa	Różnice przejściowe	Rezerwa z tytułu odroczonego podatku (19%)	Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (19%)
			dodatnie	ujemne
Środki trwałe Wartość początkowa 100 000 Amortyzacja bilansowa 20 000 Amortyzacja podatkowa 15 0000 (WB < WP)	80 000	85 000	-	5000	-
Zobowiązania krajowe Zobowiązania główne 15000 Odsetki naliczone 2000 (WB > WP)	17 000	15 000	-	2000	-

Aktywa i rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

AKTYWA	PASYWA
Aktywa z tytułu odroczonego podatku	Rezerwa z tytułu odroczonego podatku
Ujemne różnice przejściowe	Dodatnie różnice przejściowe
Aktywa WB < WP Pasywa WB > WP	Aktywa WB > WP Pasywa WB < WP
WB – WP = różnica przejściowa

Przykład.

Rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie należy kompensować.

Na dzień bilansowy jednostka posiada dwa urządzenia, zaliczane do środków trwałych. Dane dotyczące tych urządzeń

Wartość środka trwałego	Urządzenie 1	Urządzenie 2
Początkowa – dla celów rachunkowości	1 000 000	2 000 000
Umorzenie – dla celów rachunkowości	400 000	1 000 000
Bilansowa netto	600 0000	1 000 000
Początkowa – dla celów podatkowych	1 000 000	2 000 000
Umorzenie – dla celów podatkowych	800 000	600 000
Podatkowa netto	200 000	1 400 000
Należy odrębnie uwzględniać różnice przejściowe	Dodatnie 400 000	Ujemne 400 000

REZERWY WG PRAWA BILANSOWEGO

Definicja rezerw zgodnie z UoR

Przez rezerwę rozumie się zobowiązanie, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne (UoR, art. 3, ust 1 pkt. 21)

Jeśli obciążenie jest prawdopodobne, ale termin lub kwota nie SA dokładnie znane,, ale kwota może być oszacowana, wówczas należy utworzyć rezerwę na zobowiązanie.

Rezerwy na zobowiązania – są tworzone gdy jednocześnie spełnione są trzy warunki:

1. Zobowiązanie jednostki wynikające z przeszłych zdarzeń

2. Istnieje prawdopodobieństwo że redukcja zobowiązań spowoduje wykorzystanie aktywów jednostki

3. Można wiarygodnie określić kwoty zobowiązania

Warunki tworzenia rezerw (zgodnie z postanowieniami MSR nr 37)

Ujęcie rezerw w bilansie

Rezerwy na zobowiązania:

• Z tytułu odroczonego podatku dochodowego

• Na świadczenia pracownicze

• Pozostałe rezerwy

Rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne

Są to przyszłe szacowane zobowiązania jednostki gospodarczej z tytułu przysługujących pracownikom jednostki gospodarczej świadczeń pracowniczych

Służą one m.in. zabezpieczeniu przyszłych emerytalnych roszczeń pracowników.

Rezerwy na świadczenia pracownicze tworzy się tylko wtedy, gdy z przepisów prawa, układu pracy lub umów o pracę jednoznacznie wynika, że na pracodawcy ciąży obowiązek ich wypłaty i ich wysokość jest istotna.

Najczęściej tworzone rezerwy z tytułu świadczeń pracowniczych

• Na odprawy emerytalne i rentowe oraz nagrody jubileuszowe (wynikają z przepisów prawa, układu zbiorowego lub umów o pracę)

• Niewykorzystane urlopy (mogą być tworzone na urlopy pracowników produkcyjnych, pobierających wynagrodzenie od efektów pracy – system akordowy)

Pozostałe rezerwy obejmują:

• Straty z transakcji w toku (w tym: z tytułu udzielonych poręczeń, gwarancji, operacji kredytowych, skutków postępowania sądowego)

• Zobowiązania spowodowane restrukturyzacją

Przykład: udzielenie poręczenia

Przedsiębiorstwo A udzieliło poręczenia przedsiębiorstwu B na zaciągniętą pożyczkę w roku 200X. Kondycja finansowa przedsiębiorstwa B w roku, w którym udzielono poręczenia była dobra. W ciągu 200X roku kondycja finansowa przedsiębiorstwa B znacznie się pogorszyła i na dzień 31.200X roku postawiono jednostkę B w stan upadłości.

Na dzień 31.200X:

• Istnieje obowiązek prawny – udzielenie poręczenia

• Wypływ środków jest prawdopodobny

Wniosek:

Jednostka A tworzy się rezerwę w wysokości najbardziej właściwego szacunku obowiązku.

Rezerwy w momencie zaistnienia określonych sytuacji tworzone są w koszty działalności (pozostałej operacyjnej lub finansowej). Rezerwy niewykorzystane podlegają rozwiązaniu, rozwiązane rezerwy zaliczamy w przychody. Odpowiednio pozostałe przychody operacyjne w przychody finansowe.

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

Ogólna formuła wyniku finansowego

PRZYCHODY – KOSZTY = WYNIK

Cel sporządzania rachunku zysków i strat

Prezentacja podstawowych grup przychodów, kosztów, zysków i strat wpływających na wielkość wyniku finansowego.

Rachunek zysków i strat:

1. To sprawozdanie, które prezentuje wszystkie elementy kształtujące wynik finansowy

2. Jest to prezentacja wielosegmentowa

3. Każdy segment pokazuje, jakie przychody i koszty dotyczą danego rodzaju działalności (podstawowej, pozostałej operacyjnej, finansowej, wyniki nadzwyczajne) i jaki osiągnięto wynik z tej działalności.

Warianty rachunku zysków i strat:

• Porównawczy rachunek zysków i strat (niezbędne koszty w układzie rodzajowym)

• Kalkulacyjny rachunek zysków i strat (niezbędne koszty w układzie funkcjonalnym)

Wybór wariantu jest uzależniony od przyjętych zasad w zakresie ewidencji kosztów podstawowej (zasadniczej) działalności operacyjnej.

Jeśli ewidencja kosztów prowadzona jest równolegle w układzie rodzajowym i funkcjonalnym, to jednostka ma prawo wyboru przy sporządzaniu rachunku zysków i strat wg wymienionych wariantów, co zapisuje w swojej polityce rachunkowości i stosuje w sposób ciągły.

Metody sporządzania rachunku zysków i strat

Metoda brutto	Polega na wykazaniu wszystkich przychodów i odpowiadającym im kosztów danego okresu
Metoda netto	Polega na wykazaniu w rachunku zysków i strat ostatecznych wyników uzyskiwanych na poszczególnych rodzajach działalności
Metoda mieszana	Jest kompromisem pomiędzy metodą brutto i netto

Rachunek zysku i strat sporządzamy metodą mieszaną. Tzn. że część informacji będzie wykazywana metodą netto (osobno przychody i osobno koszty) a część informacji będzie wykazywana wynikowo (od przychodów będziemy odejmować koszty – pokazujemy rezultat transakcji).

W rachunku zysków i strat wyróżnia się pięć podstawowych kategorii (segmentów) wyniku finansowego przedsiębiorstwa

1. Zysk (strata) ze sprzedaży – w wariancie kalkulacyjnym wprowadzona jest dodatkowa kategoria wyniku finansowego, tj. zysk (strata) brutto ze sprzedaży, poprzedzająca zysk (stratę) ze sprzedaży

2. Zysk (strata) z działalności operacyjnej

3. Zysk (strata) na działalności gospodarczej

4. Zysk (strata) brutto

5. Zysk (strata) netto.

1 segment liczy się 2 etapowo, najpierw liczy się wynik brutto ze sprzedaży, później wynik ze sprzedaży

Nadrzędne zasady uwzględniane przy ustalaniu wyniku finansowego:

• Współmierności – zgodnie z tą zasadą elementami wyniku finansowego mogą być tylko te koszty i przychody, które dotyczą danego okresu (są współmierne) przejawem jest rozliczanie kosztów i przychodów w czasie

• Memoriału – w sprawozdaniu finansowym jednostki ujmuje się ogół osiągniętych w danym okresie przychodów i związanych z nimi kosztów niezależnie od faktu otrzymania lub wydatkowania środków pieniężnych – odróżniaj wpływy i wydatki od przychodów i kosztów

• Ostrożnej wyceny - pryz ustalaniu przychodów i kosztów należy kierować się przezornością i nie zawyżać przychodów i nie zaniżać kosztów – jeśli weryfikujemy należności to musimy również weryfikować przychody,

Rachunek zysków i strat – wariant kalkulacyjny

Pozycje rachunku zysków i strat

1. Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych

2. Koszty wytworzenia sprzedanych wyrobów

3. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A - B)

4. Koszty sprzedaży

5. Koszty ogólnego zarządu

6. Zysk (strata) na sprzedaży (C - D - E)

7. Pozostałe przychody operacyjne

8. Pozostałe koszty operacyjne

9. Zysk (strata) z działalności operacyjne (F + G - H)

10. Przychody finansowe

11. Koszty finansowe

12. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (I + J - K)

13. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych (zyski – straty)

14. Zysk (strata) brutto (L +/- M)

15. Podatek dochodowy

16. Pozostał obowiązkowe zmniejszenie zysku (zwiększenia straty)

17. Zysk (strata) netto (N - O - P)

Rachunek zysków i strat – wariant porównawczy

1. Przychody ze sprzedaży produktów

(+) zwiększenie stanu produktów

(-) zmniejszenie stanu produktów

(+) koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby

(+) przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów

1. Koszty działalności operacyjnej

2. Zysk (strata) ze sprzedaży (A - B)

3. Pozostałe przychody operacyjne

4. Pozostałe koszty operacyjne

5. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C +D - E)

6. Przychody finansowe

7. Koszy finansowe

8. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (F + G - H)

9. Wynik z działalności narastająco (zyski - straty)

10. Zysk (strata) brutto (I +/- J)

11. Podatek dochodowy

12. Pozostałe obowiązkowe zwiększenia zysku (zwiększenia strat)

13. Zysk (strata) netto (K - L - M)

WYNIK ZE SPRZEDAŻY

Wynik na sprzedaży w wariancie porównawczym

Przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi:

1. Przychody ze sprzedaży produktów skorygowane o zmianę stanu produktów oraz o koszty wytworzenia produktów na własne potrzeby

2. Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów

(-) Koszty działalności operacyjnej:

1. Koszty wg rodzajów

2. Wartość sprzedanych towarów i materiałów

= ZYSK (STRATA) NA SPRZEDAŻY

Zmiana stanu produktów

Zmiana stanu produktów zwiększająca lub zmniejszająca przychody ze sprzedaży produktów wynika z przyrostu bądź zmniejszenia wartości stanu zapasów produktów gotowych, półproduktów, produktów w toku oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów czynnych i biernych, jakie nastąpiły między początkiem i końcem roku obrotowego.

Ustalenie zmiany stanu produktów

Dt	Rozliczenie kosztów	Ct
Koszt własny sprzedaży	Koszt wytworzenia sprzedanych produktów Koszty sprzedaży Koszty zarządu Saldo Ct (zwiększenie stanu produktów)	Koszty rodzajowe przeniesione na konta układu funkcjonalnego Saldo Dt (zmniejszenia stanu produktów)

Suma obrotów strony Ct zawsze jest równa sumie kosztów rodzajowych

Bilansowa weryfikacja zmiany stanu produktów

Rodzaj zapasu	Przyrost (Sk – Sp)	Uwagi	Aktywa
Wyroby gotowe	+/-	Postępować ze znakiem przyrostu
Produkcja niezakończona	+/-
Rozliczenia międzyokresowe:
Czynne	+/-	Przyrost należy dodać
Bierne	+/-	Przyrost należy odjąć	Pasywa
	(+) oznacza zwiększenie stanu zapasów produktów (-) oznacza zmniejszenie stanu zapasów produktów

Bilansowa weryfikacja zmiany stanu produktów

NAZWA KONTA	STAN POCZĄTKOWY	STAN KOŃCOWY	ZMIANA STANU
Wyroby gotowe	5 000	8 000	+ 3 000
Produkcja w toku	1 000	400	- 600
Rozliczenia m/o Kostów (Dt)	300	500	+ 200
X	X	Zmiana stanu produktów	+ 2 600

RMK Dt – czynne; RMK Ct – bierne

Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby (obroty wewnętrzne)

Na równi z przychodami traktowane są koszty wytworzenia produktów w ramach podstawowej działalności i przekazane na własne potrzeby.

Np.: przekazanie wyrobów na rzecz środków trwałych, usługi wykonywane na rzecz środków trwałych w budowie i inne.

Ustalanie wyniku ze sprzedaży w wariancie kalkulacyjnym

Przychody ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów (przychody netto, ustalone o wystawioną FA dla kupującego)

- Koszty wytworzenia sprzedanych produktów, wartość towarów i materiałów (ustalane na podstawie dowodów WZ, wg rzeczywistego kosztu wytworzenia lub wg stałej ceny ewidencyjnej)

= ZYSK (STRTAA) BRUTTO NA SPRZEDAŻY

- Koszty ogólnego zarządu

- Koszty sprzedaży

= ZYSK (STRATA) NA SPRZEDAŻY

Koszty wytworzenia sprzedanych produktów

Obejmuje rzeczywiste koszty wytworzenia produktów w części przypadającej na produkty sprzedane.

WYNIK Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ

Pozostałe przychody operacyjne w Rachunku zysków i strat:

• Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych (określany wynikowo, metodą netto; jeśli wynik jest dodatni to wartość tą wykazujemy w przychodach, jeśli jest stratą to wykazujemy w kosztach)

• Dotacje

• Inne przychody operacyjne

Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych to łączny wynik osiągnięty ze zbycia:

• Środków trwałych

• Środków trwałych w budowie

• Inwestycji w nieruchomości (środki trwałe) i prawa (wartości niematerialne i prawne)

• Wszystkie rozchody niefinansowych aktywów trwałych inne niż wymienione tzn. darowizny, nieodpłatne przekazanie, niedobory, likwidacja.

Dotacje:

Dotacje, subwencje i dopłaty (otrzymane lub przyznane) na zakup lub budowę środków trwałych, prac rozwojowo – badawczych, dotacje z budżetu państwa na deficytową produkcję, pomoc z UE (jeśli inne ustawy nie stanowią inaczej).

Inne przychody operacyjne:

• Należne lub otrzymane kary umowne

• Umorzone lub przedawnione zobowiązania

• Odpis aktualizujący wartość rzeczowych aktywów obrotowych

• Przyznane i otrzymane odszkodowania nie zaliczane do losowych

• Nadwyżki wynikające z inwentaryzacji

• Inne, które nie zostały zakwalifikowane do wcześniejszych pozycji

Przykład:

Jednostka w bieżącym okresie:

• Sprzedała środek trwały; przychód ze sprzedaży wyniósł 20 000, wartość księgowa netto środka trwałego 17 000

• Otrzymano dotację na rozszerzenie działalności 500

• Przedawnione zobowiązania 700

• Otrzymana kara umowna 200

Prezentacja w Rachunku Zysków i Strat

Pozostałe przychody operacyjne 4400

1. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych 3000

2. Dotacje 500

3. Inne przychody operacyjne 900

Pozostałe koszty operacyjne w Rachunku Zysków i Strat

1. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych (wykazywane metodą netto czyli przychody – koszty; jeśli jest ujemny wykazywany w rachunku zysków i strat jako strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych)

2. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych

3. Inne koszty operacyjne

Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych

Łączny wynik w postaci straty wynikającej ze zbycia środków trwałych w budowie, wartości niematerialne i prawne, a także inwestycji iw nieruchomości i prawa.

Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych. Skutki aktualizacji:

• Niefinansowych aktywów trwałych

• Rzeczowych aktywów obrotowych

• Należności (za wyjątkiem zaliczanych do finansowych)

• Innych operacji niefinansowych z powodu utraty wartości

Inne koszty operacyjne:

• Nieodpłatnie przekazane rzeczowe aktywa obrotowe

• Poniesione koszty zaniechanej budowy

• Kary, grzywny

• Należności umorzone

• Przypadłe kaucje i wadia

• Niedobory rzeczowych aktywów i gotówki w kasie

• Skutki wypadków drogowych

• Skutki upadłości, likwidacji

• inne

I segment – wszystko wykazywane metodą netto

II segment – 1 pozycja wykazywana metodą netto czyli wynik na sprzedaży niefinansowych aktywów trwałych; jeśli jest zyskiem to wykazujemy go w przychodach, jeśli stratą to w kosztach), wszystkie inne metodą brutto.

WYNIK Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

Przychody finansowe w Rachunku Zysków i Strat

1. dywidendy i udziały w zyskach, w tym od jednostek powiązanych

2. odsetki, w tym od jednostek powiązanych

3. zysk ze zbycia inwestycji (wykazywany metodą netto; dodatni w przychodach – ujemny w kosztach)

4. aktualizacja wartości inwestycji (zwiększenie wartości – wykazywana w przychodach; zmniejszenie wartości w kosztach)

5. inne przychody finansowe

W Rachunku Zysków i Strat pojęcie inwestycji dotyczy tylko inwestycji finansowych.

Dywidendy i udziały w zyskach

Należne i otrzymane dywidendy od akcji i udziałów w krajowych i zagranicznych spółkach kapitałowych i osobowych oraz spółdzielniach.

Odsetki (w tym od jednostek powiązanych)

• suma odsetek zarachowanych do przychodów finansowych

• wykazuje się wszystkie odsetki uzyskane i należne

Są to:

• odsetki za zwłokę w zapłacie

• odsetki od lokat środków pieniężnych

• odsetki od udzielonych pożyczek

Zysk ze zbycia inwestycji

Uzyskany dodatni wynik ze sprzedaży aktywów finansowych

Aktualizacja wartości inwestycji (

Podwyższenie wartości aktywów finansowych z tytułu wyceny na dzień bilansowy.

Inne przychody finansowe

• dodatnie różnice kursowe w części przewyższającej ujemne różnice kursowe (różnice pomiędzy dodatnimi a ujemnymi różnicami kursowymi – wg metody netto – ustalamy wynik na różnicach kursowych; nie wykazuje się ich w 2-óch pozycjach)

• dyskont uzyskanie przy zakupie weksli

• rozwiązanie rezerwy na straty z operacji finansowych

• wniesienie aktywów finansowych jako wkłady do spółki

• zysk ze sprzedaży wierzytelności (ustalamy wynik na sprzedaży metodą netto)

• z tytułu innych operacji finansowych

Przykład:

W jednostce X:

1. Różnice kursowe dodatnie od zrealizowanych należności 1 400

2. Ujemne różnice kursowe od spłaconych zobowiązań wynagrodzeń 600

3. Dodatnie różnice wynikające z wyceny na dzień bilansowy 1 200

4. Ujemne różnice kursowe wynikające z wyceny na dzień 1 700

Kwota różnic kursowych ujęta w Rachunku Zysków i Strat

Różnice kursowe dodatnie: 1 400 + 1 200 = 2 600

Różnice kursowe ujemne: 600 + 1 700 = 2 300

Różnice kursowe per saldo: 2 600 – 2 300 = 300

Koszty finansowe w Rachunku Zysków i Strat

1. Odsetki, w tym od jednostek powiązanych (nałożone jednostkę gospodarczą)

2. Starta ze zbycia inwestycji (strata ze sprzedaży inwestycji finansowych)

3. aktualizacja wartości inwestycji

4. Inne koszty finansowe

Odsetki, w tym od jednostek powiązanych

• Odsetki i prowizje od zaciągniętych kredytów i pożyczek w tym z tytułu zwłoki w zapłacie

• Odsetki (dyskonto) od wyemitowanych przez jednostkę obligacji przypadających na dany okres

Strata ze zbycia inwestycji

Wynik w postaci straty poniesionej w związku ze sprzedażą aktywów finansowych. Dotyczy:

• Zbycia udziałów, akcji i dłużnych papierów wartościowych długo- i krótkoterminowych

Aktualizacja wartości inwestycji

Powstanie z tytułu aktualizacji wyceny aktywów finansowych.

Wierzytelności w Rachunku Zysków i Strat – wg metody netto

Inne koszty finansowe

• Strata ze sprzedaży zakupionych wierzytelności

• Nadwyżka ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi powstała na dzień bilansowy

• Umorzone należności finansowe w części nie objętej odpisem aktualizującym

• Odpisy aktualizujące należności finansowe (nap: z tytułu odsetek od udzielonych pożyczek

WYNIK BRUTTO

Straty i zyski nadzwyczajne (podawane wynikowo)

Skutki zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.

Ustawa mówi że w tej części wykazuje się zdarzenia i skutki zdarzeń losowych i inne skutki działalności w związku z tym powinniśmy w wyjątkowych sytuacjach wykazywać wartości.

Straty nadzwyczajne

• Wartość skutków zdarzeń losowych (np.: powodzi, pożaru, huraganu, gradobicia, w tym koszty związane z usuwaniem skutków tych zdarzeń)

• Skutki zaniechania i likwidacji pewnego rodzaju działalności

• Utworzenie rezerw na przyszłe zobowiązania spowodowane zdarzeniami niewwiązanymi z ogólnym ryzykiem gospodarowania

Zyski nadzwyczajne

• Przychody ze sprzedaży zorganizowanej części jednostki

• Przychody osiągnięte w związku z likwidacją skutków zdarzenia losowego

• Otrzymane lub przyznane odszkodowania z towarzystw ubezpieczeniowych za szkody w części przewyższającej straty

• Odpady użytkowe uzyskane po zdarzeniach losowych

WYNIK NETTO

Dochód jest nie jest równy wynikowi brutto, bo nie wszystkie koszty bilansowe są kosztami podatkowymi.

Podatek dochodowy

Podatek dochodowy który wpływa na wynik finansowych danego okresu. Obejmuje on:

• Część bieżącą (zobowiązanie podatkowe w danym roku obrotowym) – ustalana zgodnie z przepisami prawa podatkowego; od dochodu 19%; wykazywany w RZiS nie koniecznie musi być równy tej części podatku odprowadzanej do Urzędu Skarbowego, bo może ujmować również rezerwę na odroczony podatek dochodowy

• Część odroczoną (różnica pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego)

Ustalenie podatku dochodowego

• Podstawa opodatkowania 243 000 (dochód)

• Bieżący podatek dochodowy (19%) 46 170 (zobowiązanie jednostki z tytułu podatku dochodowego)

Odroczony podatek: (należy ustalić zmianę stanu zarówno rezerw jak i aktywów z tytułu odroczonego podatku)

• Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Sp 2000; Sk 4370

Zmiana (Sk – Sp) 4370 – 2000=2370

• Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Sp 15 000; Sk 25080

Zmiana (Sk – Sp) 25080 – 15000 = 10 080

• Podatek odroczony 2370 – 10080 = -7710 (rezerwa – aktywa) (jeśli jest wartością ujemną to odejmujemy, jeśli dodatnią do dodajemy do podatku)

Podatek dochodowy

46170-7710=38460

Pozostałe obowiązkowe zmieszenie zysku (zwiększenia straty) – WPŁATA Z ZYSKU (zmiana w UoR w 2008 roku)

Zgodnie z UoR odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego, w tym także wpłaty z zysku, uznaje się za podział wyniku finansowego jednostek w ciągu roku obrotowego i wykazuje w bilansie w kapitałach własnych.

Egzamin (test)

Pytania z Rachunku Zysków i Strat !!!

Co netto

Co brutto

Co korygujemy a czego nie

Jak wyceniamy (kategorie wyceny)

Kiedy netto i brutto

3 zadania:

Wycena składników majątku

Ustalić pozycje w Rachunku Zysków i Strat