Inwestycje

INWESTYCJE FINANSOWE

Klasyfikacja bilansowa aktywów finansowych:

Aktywa finansowe:

1. Długoterminowe (AT)

   1. W jednostkach powiązanych (kiedy tworzymy grupę kapitałową)

   2. W pozostałych jednostkach

      1. Udziały lub akcje

      2. Papiery wartościowe

      3. Udzielone pożyczki

      4. Inne aktywa finansowe

2. Krótkoterminowe (AO)

   1. Aktywa pieniężne (krótkoterminowe)

   2. W jednostkach powiązanych

   3. W pozostałych jednostkach

Wycena aktywów finansowych:

Wprowadzenie do ksiąg rachunkowych aktywów finansowych:

-Zgodnie z ustawą o rachunkowości (art. 35. Ust.1):

Nabyte lub powstałe aktywa finansowe – w cenie nabycia albo cenie zakupu, jeśli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nie są istotne.

-Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów (par. 13.1):

Aktywa finansowe – w cenie nabycia, to jest w wartości godziwej poniesionych wydatków lub przekazanych w zamian innych składników majątkowych. Przy ustalaniu wartości godziwej na ten dzień uwzględnia się poniesione przez jednostkę koszty transakcji.

Koszty transakcji – koszty poniesione bezpośrednio w związku z przeniesieniem, nabyciem lub zbyciem aktywów finansowych.

Do kosztów transakcji zalicza się w szczególności:

• Prowizje maklerskie,

• Opłaty giełdowe i inne nałożone przez uprawnione instytucje w związku z zawarciem transakcji,

• Prowizje za doradztwo,

• Podatki i opłaty wynikające z obowiązujących przepisów.

Wycena bilansowa aktywów finansowych krótkoterminowych

• Zmiany wartości aktywów finansowych ujmowane są na kontach korygujących „Odpisy aktualizujące wartość krótkoterminowych aktywów finansowych”

• Skutki wyceny aktywów finansowych krótkoterminowych ujmowane drugostronnie odpowiednio jako koszty (zmiana In minus w stosunku do wartości początkowej) lub przychody finansowe (zmiana In plus w stosunku do wartości początkowej) – ujęcie wynikowe.

Krótkoterminowe aktywa finansowe (aktywa finansowe nie będące należnościami i udzielonymi pożyczkami – udziałowe) – art. 28 ust. 1 pkt. 5:

Metody wyceny:

• Cena rynkowa,

• Wartość godziwa, jeśli nie istnieje aktywny rynek.

Odniesienie skutków wyceny (1 i 2) – wynikowe.

Koszty, przychody finansowe (w zależności od kierunku zmiany ceny w stosunku do wartości początkowej.

• Cena rynkowa lub cena nabycia w zależności od tego, która z nich jest niższa.

Odniesienie skutków wyceny – wynikowe.

Koszty finansowe.

Przychody finansowe w przypadku przywrócenia wartości (najwyżej do wartości początkowej).

Wycena bilansowa aktywów finansowych długoterminowych

• Zmiany wartości aktywów finansowych ujmowane są na kontach korygujących „Odpisy aktualizujące wartość długoterminowych aktywów finansowych lub „Odpisy aktualizujące z tytułu trwałej utraty wartości aktywów finansowych”

• Skutki wyceny In plus w stosunku do ceny nabycia (wartości początkowej) aktywów długoterminowych ujmowane drugostronnie na koncie „Kapitał z aktualizacji wyceny”(ujęcie bilansowe)

• Skutki wyceny In minus w stosunku do ceny nabycia (wartości początkowej) aktywów długoterminowych ujmowane drugostronnie jako koszty finansowe (ujęcie wynikowe).

Długoterminowe aktywa finansowe (udziały i inne aktywa finansowe nie będące należnościami i udzielonymi pożyczkami – udziałowe) – art. 28 ust. 1 pkt. 3

Metody wyceny:

• Cena nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

Odniesienie skutków wyceny – wynikowe.

Koszty finansowe.

Przychody finansowe w przypadku przywrócenia wartości (najwyżej do wartości początkowej)

• Wartość godziwa

Wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości rynkowej.

Odniesienie skutków wyceny (1 i 2) – bilansowo – wynikowe (kapitał z aktualizacji wyceny)

Wprowadzenie aktywów finansowych do ksiąg rachunkowych

Różne konta bilansowe Długoterminowe/krótkoterminowe aktywa finansowe

Aktualizacja wyceny finansowych inwestycji krótkoterminowych

Zbycie finansowej inwestycji krótkoterminowej

Ewidencja rozchodu zbywanego aktywu WARIANT 1

1.Przeniesienie wartości odpisu aktualizującego właściwego dla zbywanej inwestycji.

2.Wyksięgowanie aktualnej wartości zbywanej inwestycji (w kwocie równej wartości początkowej skorygowanej o odpis aktualizujący).

Ewidencja rozchodu zbywanego aktywu WARIANT 2

1.Wyksięgowanie wartości początkowej zbywanej inwestycji.

2.Wyksięgowanie wartości odpisu aktualizującego właściwego dla zbywanej inwestycji (wprost na właściwe konto kosztów).

Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości długoterminowych aktywów finansowych

(Kiedy odnotowano długotrwały spadek wartości akcji), tworzony w ciężar kosztów finansowych.

Przeszacowanie wartości długoterminowych aktywów finansowych

1.Przeszacowanie na koniec I okresu sprawozdawczego – wzrost wartości powyżej ceny nabycia.

2.Przeszacowanie na koniec II okresu sprawozdawczego – zmniejszenie wartości poniżej ceny nabycia.

3.Przeszacowanie na koniec III okresu sprawozdawczego – wzrost wartości powyżej ceny nabycia.

Ewidencja sprzedaży długoterminowych aktywów finansowych

Wartość akcji w cenie nabycia – koszty finansowe

Wartość akcji w cenie sprzedaży – przychody finansowe

INWESTYCJE NIEFINANSOWE

Wycena inwestycji niefinansowych

Wprowadzenie do ksiąg rachunkowych inwestycyjnych aktywów niefinansowych:

-Inwestycje długoterminowe – w nieruchomości i wartości niematerialne i prawne – cena nabycia.

-Inne inwestycje długoterminowe i krótkoterminowe (dzieła sztuki, metale szlachetne) – cena nabycia lub cena zakupu, jeśli koszty zakupu (przeprowadzenia i rozliczenia transakcji) nie są istotne.

W przypadku inwestycji długoterminowych w nieruchomości i wartości niematerialne i prawne jednostka gospodarcza może wybrać wariant ich wyceny bieżącej i bilansowej

1. Dla środków trwałych (przeszacowanie w górę PF lub w dół KF)

2. Dla wartości niematerialnych i prawnych (wzrost PPO, spadek PKO)

Oznacza to:

• Możliwość amortyzowania tych aktywów (za wyjątkiem gruntów)

• Możliwość ich ulepszenia.

Wycena bilansowa niefinansowych aktywów inwestycyjnych:

• Cena nabycia (po uwzględnieniu kosztów ulepszenia) pomniejszona o odpisy amortyzacyjne i z tytułu trwałej utraty wartości:

Odniesienie skutków wyceny – wynikowe:

-pozostałe koszty operacyjne

-pozostałe przychody operacyjne w przypadku przywrócenia utraconej wartości (najwyżej do wartości początkowej)

• Wartość rynkowa lub inaczej określona wartość godziwa:

Odniesienie skutków wyceny: bilansowo-wynikowe:

-pozostałe przychody operacyjne w przypadku wzrostu wartości powyżej wartość początkową

-pozostałe koszty operacyjne w przypadku spadku wartości poniżej wartość początkową

-kolejne aktualizacje są księgowane na zasadzie lustrzanego odbicia.

Inne inwestycje długoterminowe:

• Cena nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości:

Odniesienie skutków wyceny – wynikowe:

-Pozostałe koszty operacyjne (koszty finansowe)

-Pozostałe przychody operacyjne (przychody finansowe) w przypadku przywrócenia wartości (najwyżej do wartości początkowej)

-Wartość godziwa.

EWIDENCJA ZMIAN W WARTOŚCI I W STANIE INWESTYCJI NIEFINANSOWYCH

Wprowadzenie do ewidencji inwestycji niefinansowych (pozyskanie aktywów po raz pierwszy)

OPERACJE BIEŻĄCE:

• Koszty utrzymania obiektów zaliczanych do inwestycji niefinansowych

Różne konta Pozostałe koszty operacyjne

• Koszty amortyzacji i trwała utrata wartości nieruchomości i wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do inwestycji

Umorzenie aktywów inwestycyjnych/ Pozostałe koszty operacyjne

Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości

Inwestycji niefinansowej

• Bieżące przychody uzyskiwane z inwestycji

Pozostałe przychody operacyjne Różne konta, rozrachunki, środki pieniężne