Termin odliczenia podatku VAT z faktury VAT-MP

W dniu 18 grudnia 2009 r. otrzymałem towar od małego podatnika rozliczającego się kasowo. Fakturę VAT-MP dokumentującą to nabycie otrzymałem w styczniu. Z kolei należność określoną w tej fakturze uregulowałem w lutym. W rozliczeniu za który miesiąc miałem prawo odliczyć podatek naliczony z tej faktury?

Odliczanie podatku naliczonego z faktury oznaczonej jako faktura VAT-MP odbywa się na szczególnych zasadach, określonych w przepisie § 17 ust. 1 rozporządzenia w sprawie VAT.

Zgodnie z tym przepisem, w przypadku nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturą oznaczoną jako faktura VAT-MP, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określoną w tej fakturze, w rozliczeniu za miesiąc, w którym:

1) uregulował część należności na rzecz małego podatnika, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o VAT - w tej części,

2) uregulował w całości należność na rzecz małego podatnika, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o VAT,

3) przypada 90. dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, w przypadkach innych niż wymienione powyżej.

Przepis ten znajdzie zastosowanie w sytuacji przedstawionej w pytaniu. Jeżeli nabywca jest czynnym podatnikiem VAT rozliczającym ten podatek na ogólnych zasadach w miesięcznych deklaracjach VAT-7, to ustalając moment, w którym może odliczyć podatek naliczony z faktury VAT-MP otrzymanej od małego podatnika, powinien przede wszystkim rozważyć, kiedy uregulował należność za towar czy usługę.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik otrzymał towar w grudniu, jednak należność z tytułu tego nabycia uregulował w lutym 2010 r. W takim przypadku odliczenie nastąpić może w rozliczeniu za okres, w którym uregulowana została należność - czyli w rozliczeniu za luty 2010 r.

Gdyby podatnik nie uregulował należności z tej faktury, miałby prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym przypada 90. dzień od dnia otrzymania towaru - czyli w rozliczeniu za marzec 2010 r.

---