ZAŁĄCZNIK 5
Zadanie 1
Przedsiębiorstwo MAK stosując podobne procesy technologiczne i wykorzystując te same maszyny i urządzenia wytwarza trzy różne produkty A, B, C.
Dane podstawowe:
|
Produkt A |
Produkt B |
Produkt C |
Wielkość produkcji (szt.) |
1000 |
600 |
100 |
Cena (zł/szt.) |
12 |
20 |
20 |
Materiały bezpośrednie (zł/szt.) |
3 |
3 |
3 |
Płace bezpośrednie (zł/szt.) |
2 |
2 |
2 |
Maszynogodziny na sztukę |
2 |
3 |
2 |
Roboczogodziny na sztukę |
1 |
2 |
2 |
Przezbrajanie pras (serie) |
20 |
20 |
10 |
Transport wewnętrzny (kontenery) |
60 |
30 |
10 |
Przygotowanie konstrukcji i technologii (godz.) |
40 |
80 |
180 |
Testowanie prototypów (liczba testów) |
2 |
2 |
6 |
Wykorzystywane zasoby i nośniki ich kosztów:
Zasoby |
Nośnik kosztów zasobu |
Koszt zasobu (zł) |
Amortyzacja |
bezpośrednio |
1 500 |
Energia |
kilowatogodziny |
250 |
Konserwacje i remonty |
godziny |
2 000 |
Wynagrodzenia pracowników nadzoru |
godziny |
4 000 |
Wynagrodzenia pozostałe |
godziny |
500 |
Wynagrodzenia technologów |
godziny |
2 000 |
Usługi obce |
bezpośrednio |
2 950 |
Pozostałe |
% |
1 000 |
Razem |
|
14 200 |
Podejście tradycyjne - rentowność produktów:
|
Produkt A |
Produkt B |
Produkt C |
Razem |
Przychody ze sprzedaży (zł) |
12 000 |
12 000 |
2 000 |
26 000 |
Materiały bezpośrednie (zł) |
3 000 |
1 800 |
300 |
5 100 |
Płace bezpośrednie (zł) |
2 000 |
1 200 |
200 |
3 400 |
Marża brutto I (zł) |
7 000 |
9 000 |
1 500 |
17 500 |
Marża brutto I |
58,33% |
75,00% |
75,00% |
67,31% |
Koszty wydziałowe (zł) |
8 353 |
5 012 |
835 |
14 200 |
Marża brutto II (zł) |
-1 353 |
3 988 |
665 |
3 300 |
Marża brutto II |
-11,2% |
33,24% |
33,24% |
12,69% |
Podział kosztów pośrednich
Klucz podziałowy - koszty płac bezpośrednich
Suma płac bezpośrednich: 1 000 szt × 2 zł/szt + 600 szt × 2 zł/szt + 100 szt × 2 zł/szt = 3 400 zł
Wnkp = 14 200 zł/3 400zł = 4,18
NkpA = 2 zł/szt × 4,18 × 1000 szt = 8 353 zł
NkpB = 2 zł/szt × 4,18 × 600 szt = 5 012 zł
NkpC = 2 zł/szt × 4,18 × 100 szt = 835 zł
Jednostkowy koszt pośredni kjp = 2 zł/szt × 4,18 = 8,35 zł/szt.
Zużycie zasobów przez działania:
Zasoby |
Amorty- |
Energia |
Konserwa- |
Wynagr. pracowni- |
Wynagro- |
Wynagro- |
Usługi obce |
Pozo- |
Nośnik kosztów zasobu |
bezpośre-dnio |
kWh |
godziny |
godziny |
godziny |
godziny |
bezpo- |
% |
Produkcja na prasach |
600 |
300 |
700 |
600 |
0 |
50 |
450 |
10% |
Montaż |
200 |
0 |
150 |
200 |
0 |
50 |
100 |
10% |
Przezbrajanie pras |
50 |
100 |
50 |
300 |
0 |
100 |
300 |
20% |
Transport wewnętrzny |
400 |
20 |
50 |
100 |
300 |
100 |
290 |
0% |
Przygotowanie konstrukcji i technologii |
150 |
20 |
20 |
300 |
100 |
500 |
700 |
40% |
Testowanie prototypów |
100 |
60 |
30 |
500 |
100 |
200 |
1 110 |
20% |
Razem |
1 500 |
500 |
1 000 |
2 000 |
500 |
1 000 |
2 950 |
100% |
Rozliczenie kosztów zasobów (zł):
Zasoby |
Amorty- |
Energia |
Konserwa- |
Wynagr. pracowni- |
Wynagro- |
Wynagro- |
Usługi obce |
Pozo- |
Produkcja na prasach |
600 |
150 |
1 400 |
1 200 |
0 |
100 |
450 |
100 |
Montaż |
200 |
0 |
300 |
400 |
0 |
100 |
100 |
100 |
Przezbrajanie pras |
50 |
50 |
100 |
600 |
0 |
200 |
300 |
200 |
Transport wewnętrzny |
400 |
10 |
100 |
200 |
300 |
200 |
290 |
0 |
Przygotowanie konstrukcji i technologii |
150 |
10 |
40 |
600 |
100 |
1 000 |
700 |
400 |
Testowanie prototypów |
100 |
30 |
60 |
1 000 |
100 |
400 |
1 110 |
200 |
Razem |
1 500 |
2500 |
2 000 |
4 000 |
500 |
2 000 |
2 950 |
1000 |
Stawki na jednostkę działania:
|
Poziom działania |
Nośnik kosztów działania |
Koszt działania (zł) |
Liczba jednostek nośnika |
Stawka na jednostkę nośnika kosztów (zł/jed.) |
Produkcja na prasach |
jednostka |
mh |
4 000 |
4 000 |
1 |
Montaż |
jednostka |
rbh |
1 200 |
2400 |
0,5 |
Przezbrajanie pras |
seria |
serie |
1 500 |
50 |
30 |
Transport wewnętrzny |
seria |
kontenery |
1 500 |
100 |
15 |
Przygotowanie konstrukcji i technologii |
rodzaj |
godziny |
3 000 |
300 |
10 |
Testowanie prototypów |
rodzaj |
liczba testów |
3 000 |
10 |
300 |
Macierz działań:
Działania |
Produkt A |
Produkt B |
Produkt C |
Razem |
Produkcja na prasach (mh) |
2 000 |
1 800 |
200 |
4 000 |
Montaż (rbh) |
1 000 |
1 200 |
200 |
2 400 |
Przezbrajanie pras (serie) |
20 |
20 |
10 |
50 |
Transport wewnętrzny (kontenery) |
60 |
30 |
10 |
100 |
Przygotowanie konstrukcji i technologii (godz.) |
40 |
80 |
180 |
300 |
Testowanie prototypów (liczba testów) |
2 |
2 |
6 |
10 |
Rozliczenie kosztów działań (zł):
Działania |
Produkt A |
Produkt B |
Produkt C |
Razem |
Produkcja na prasach |
2 000 |
1800 |
200 |
4 000 |
Montaż |
500 |
600 |
100 |
1 200 |
Przezbrajanie pras |
600 |
600 |
300 |
1 500 |
Transport wewnętrzny |
900 |
450 |
150 |
1 500 |
Przygotowanie konstrukcji i technologii |
400 |
800 |
1800 |
3 000 |
Testowanie prototypów |
600 |
600 |
1 800 |
3 000 |
Razem koszty pośrednie |
5 000 |
4 850 |
4 350 |
14 200 |
Jednostkowe koszty pośrednie produktów (zł/szt.):
Działania |
Produkt A |
Produkt B |
Produkt C |
Produkcja na prasach |
2,00 |
3,00 |
2,00 |
Montaż |
0,50 |
1,00 |
1,00 |
Przezbrajanie pras |
0,60 |
1,00 |
3,00 |
Transport wewnętrzny |
0,90 |
0,75 |
1,50 |
Przygotowanie konstrukcji i technologii |
0,40 |
1,33 |
18,00 |
Testowanie prototypów |
0,60 |
1,00 |
18,00 |
Razem koszt pośredni produktu |
5,00 |
8,08 |
43,50 |
Jednostkowe koszty produktów (zł/szt.):
|
Produkt A |
Produkt B |
Produkt C |
Koszty bezpośrednie produktu |
5,00 |
5,00 |
5,00 |
Koszty pośrednie produktu |
5,00 |
8,08 |
43,50 |
Koszt jednostkowy całkowity |
10,00 |
13,08 |
48,50 |
Wynik finansowy na produktach (zł):
|
Produkt A |
Produkt B |
Produkt C |
Razem |
Przychody ze sprzedaży |
12000 |
12000 |
2000 |
26000 |
Materiały bezpośrednie |
3000 |
1 800 |
300 |
5 100 |
Place bezpośrednie |
2 000 |
1 200 |
200 |
3 400 |
Marża brutto I |
7000 |
9 000 |
1500 |
17 500 |
Marża brutto I (%) |
58,33% |
75,00% |
75,00% |
67,31% |
Produkcja na prasach |
2000 |
1800 |
200 |
4000 |
Montaż |
500 |
600 |
100 |
1 200 |
Marża brutto II |
4 500 |
6 600 |
1 200 |
12 300 |
Marża brutto II (%) |
37,50% |
55,00% |
60,00% |
47,31% |
Przezbrajanie pras |
600 |
600 |
300 |
1 500 |
Transport wewnętrzny |
900 |
450 |
150 |
1 500 |
Marża brutto III |
3 000 |
5 550 |
750 |
9 300 |
Marża brutto III (%) |
25,00% |
46,25% |
37,50% |
35,77% |
Przygotowanie konstrukcji i technologii |
400 |
800 |
1 800 |
3 000 |
Testowanie prototypów |
600 |
600 |
1 800 |
3 000 |
Marża brutto IV |
2 000 |
4 150 |
-2 850 |
3 300 |
Marża brutto IV (%) |
16,67% |
34,58% |
-142,50% |
12,69% |
Porównanie kalkulacji tradycyjnej z rachunkiem kosztów działań (zł/szt.):
|
Produkt A |
Produkt B |
Produkt C |
Koszt pośredni produktu w kalkulacji tradycyjnej |
8,35 |
8,35 |
8,35 |
Koszt pośredni produktu w rachunku kosztów działań |
5,00 |
8,08 |
43,50 |
Odchylenie (zł) |
3,35 |
0,27 |
-35,15 |
Odchylenie (%) |
40,14% |
3,23% |
-420,77% |