Rewizja finansowa – Badanie aktywów jednostki
dr Tomasz Gabrusewicz

Zadanie 1

– Obszar aktywów trwałych

Biegły rewident, badając księgi rachunkowe spółki XXX zakwestionował poprawność
przeprowadzonej na dzień 1.01.200X r. urzędowej aktualizacji wyceny następujących środków

trwałych:

a)

obrabiarki skrawającej o wartości początkowej 8000 zł i dotychczasowym umorzeniu 3500 zł,

przy zastosowaniu współczynnika przeliczeniowego 1,25,

b) maszyny energetycznej o wartości początkowej 11500 zł i dotychczasowym umorzeniu 7000

zł, przy zastosowaniu współczynnika przeliczeniowego 1,44.

Wymienione środki trwałe są amortyzowane zgodnie z planem amortyzacji metodą liniową przy

wykorzystaniu stawki 20%.
Jak wynika z ksiąg rachunkowych spółki, w związku z dokonaną aktualizacją wyceny zaksięgowano:

Wn Środki trwałe - 7060 zł,

Ma Kapitał zapasowy - 7060 zł.

Ponadto na podstawie planu amortyzacji księgowano odpisy zużycia wymienionych środków

trwałych w poszczególnych miesiącach - łącznie przypadające na bieżący rok obrotowy:

Wn Amortyzacja - 1412 zł, Ma Umorzenie środków trwałych -1412 zł.

Czynności do wykonania:
1.

Podaj, jakie dokumenty i księgi rachunkowe były przedmiotem badania.

2.

Ustal, na czym polegają nieprawidłowości w dokonanej przez spółkę aktualizacji wyceny

środków trwałych i zaproponuj odpowiednie korekty w księgach rachunkowych.

3.

Ustal, jak wprowadzone zmiany wpłyną na informacje zawarte w rocznym

sprawozdaniu finansowym spółki XXX.

Zadanie 2

– Obszar aktywów trwałych

Założenia:

Biegły rewident, badając księgi rachunkowe spółki akcyjnej YYY zajmującej się transportem,

stwierdził, iż w trakcie realizacji przedsięwzięcia inwestycyjnego, polegającego na budowie garażu i
warsztatu remontowego na koncie „Inwestycje rozpoczęte" zaksięgowano następujące pozycje

kosztów:

a)

koszty zorganizowania przetargu na roboty budowlane

8 000 zł

b)

koszty dokumentacji projektowej

55 000 zł

w tym:

•

budowy garażu

25 000 zł

•

budowy warsztatu

30 000 zł

c) wartość wykonanych robót budowlanych

175 000 zł

w tym:

•

przy budowie garażu

70 000 zł

•

przy budowie warsztatu

105 000 zł

d)

koszty nadzoru inwestorskiego

5 000 zł

e)

koszty założenia zieleni i ogrodzenia terenu

15 000 zł

W celu sfinansowania przedsięwzięcia inwestycyjnego spółka zaciągnęła w wysokości 250 000 zł.
Odsetki naliczone i zapłacone za okres realizacji inwestycji w kwocie 2900 zł zaksięgowano w ciężar

kosztów finansowych. Wartość obiektów powstałych w wyniku inwestycji wyceniono w momencie
ujęcia ich do używania w dniu 18 września w sposób następujący:

a) wartość początkowa garażu:

•

koszty bezpośrednie

95 000 zł

•

koszty nadzoru inwestorskiego

5 000 zł

•

koszty pośrednie

9 500 zł

•

razem

109 500 zł

1

Rewizja finansowa – Badanie aktywów jednostki
dr Tomasz Gabrusewicz

b) wartość początkowa warsztatu remontowego:

•

koszty bezpośrednie

135 000 zł

•

koszty pośrednie

13 500 zł

•

razem

148 500 zł

W planie amortyzacji ustalono dla nowo powstałych środków trwałych, zgodnie z

postanowieniami zakładowego planu kont, metodę amortyzacji liniowej, przy przewidywanym

okresie używania: 30 lat dla garażu i 40 lat dla warsztatu. Dokonano w związku z tym w badanym
roku obrotowym odpisów amortyzacyjnych wysokości:

•

garaż

912,50 zł

•

warsztat remontowy 928,13 zł

Czynności do wykonania:

l. Oceń prawidłowość dokonanej przez spółkę wyceny garażu i warsztatu remontowego.

2. Podaj, w jaki sposób i w jakich urządzeniach należy skorygować błędy ujawnione przez biegłego
rewidenta.

3. Ustal, jaki wpływ będą miały zmiany wprowadzone w trakcie badania na informacje zawarte w
rocznym sprawozdaniu finansowym spółki.

Zadanie 3

– Obszar aktywów trwałych

Założenia:
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Drukarz" SA (podatnik VAT), wykazywała

na l kwietnia następujące stany na wybranych kontach:

•

Środki trwałe

96 000,

•

Umorzenie środków trwałych 48 000.

W kwietniu spółka przekazała spółce „PolDruk" w formie darowizny maszynę drukarską
o wartości początkowej 15 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 8900 zł. W związku z tym

zaksięgowano:

a) przekazanie środka trwałego w formie darowizny:

Wn Umorzenie środków trwałych

8 900 zł

Straty nadzwyczajne

6 100 zł

Ma Środki trwałe

1 5 000 zł

b) należny podatek VAT (22%) od wartości darowizny:

Wn Koszty finansowe

l 342 zł

Ma Rozrachunki z tytułu VAT

l 342 zł

W trakcie badania ksiąg rachunkowych biegły rewident zakwestionował

prawidłowość powyższych księgowań.

Czynności do wykonania:

1.

Podaj, jakie dokumenty i księgi rachunkowe były badane przez biegłego rewidenta.

2.

Ustal, na czym polegaj ą nieprawidłowości wskazane przez biegłego rewidenta.

3.

Dokonaj odpowiedniej korekty błędnych zapisów w księgach rachunkowych spółki

„Drukarz" i wyjaśnij, jak te korekty wpłyną na elementy rocznego sprawozdania
finansowego.

Zadanie 4

– Obszar aktywów trwałych

Założenia:

W czerwcu spółka akcyjna „Eureka" nabyła inne przedsiębiorstwo za łączną kwotę 200 000 zł.
Wartość godziwa nabytych składników majątku przedsiębiorstwa (majątku trwałego i

2

Rewizja finansowa – Badanie aktywów jednostki
dr Tomasz Gabrusewicz

obrotowego) wyniosła 190 000 zł, wartość zaś przejętych jego długów (kredyty, pożyczki,
zobowiązania) 15 000 zł. Spółka „Eureka" wprowadziła nabyte składniki aktywów i pasywów do
ksiąg rachunkowych, wyceniając je według wartości godziwej. Jednocześnie spółka ustaliła wartość
firmy na 10 000 zł, zaliczając ją w całości w koszty działalności. Zgodnie z ustaleniami zakładowego
planu kont wartość firmy jest amortyzowana metodą liniową przez 5 lat. W roku obrotowym w ciężar
kosztów działalności zaksięgowano w związku z tym amortyzację wartości firmy w wysokości 1000
zł.

Czynności do wykonania:

1. Podaj, jakie dokumenty i księgi rachunkowe poddano badaniu.
2. Ustal, jakie nieprawidłowości wykrył biegły rewident i jak je należy skorygować.

Zadanie 5

– Obszar aktywów krótkoterminowych

Założenia:

Badając zgodność ewidencji analitycznej z ewidencją syntetyczną konta „Inne środki pieniężne" oraz
poprawność wykazania tych środków w bilansie, biegły rewident ustalił m.in., że jednostka:
- prowadzi ewidencję analityczną w podziale na czeki obce, weksle obce, weksle obce oprotestowane,
środki pieniężne w drodze,
- prowadzi pozabilansową ewidencję weksli obcych oddanych do dyskonta oraz indosowanych, dla
których nie minął termin wykupu.
W bilansie w pozycji „Inne środki pieniężne" wykazano kwotę 17 100 zł, która jest zgodna ze stanem
konta syntetycznego oraz sumą sald kont analitycznych.
Z ewidencji analitycznej wynika, że:
a) Na koncie analitycznym „Weksle obce" wykazano saldo 15 200 zł, na które składają się:
- Weksel wystawiony 30.11 roku badanego przez spółkę WZ na pokrycie należności o wartości 12 000
zł i odsetek za przekroczenie terminu płatności o wartości 1200 zł (naliczone odsetki zostały
zaksięgowane na kontach: Dt Rozrachunki z odbiorcami, Ct Przychody finansowe).
Wartość nominalna otrzymanego weksla wynosi 14 500 zł i została zaksięgowana w kwocie netto
13 200 zł na kontach Dt Inne środki pieniężne (analityka: Weksle obce), Ct Rozrachunki z odbiorcami.
Termin wykupu weksla mija 30 sierpnia.
- Weksel o wartości nominalnej 2300 zł wystawiony przez spółkę AB dnia 12.12 roku badanego na

spłatę należności o wartości 2000 zł. Otrzymanie weksla zaksięgowano 2000 zł Dt Inne środki

pieniężne (analityka: Weksle obce), Ct Rozrachunki z odbiorcami. Termin wykupu weksla mija

27.02.200X+1.

c) Na koncie analitycznym „Weksle obce oprotestowane" na dzień bilansowy wykazano saldo 1900 zł.

3

Rewizja finansowa – Badanie aktywów jednostki
dr Tomasz Gabrusewicz

Saldo stanowi weksel o wartości nominalnej 1700 zł wystawiony dnia 20.09 roku badanego przez

spółkę GH o terminie wykupu dnia 10.12 roku badanego oraz poniesione (opłacone przelewem)

koszty protestu w wysokości 200 zł.

Czynności do wykonania:

1.

Podaj, jakie dokumenty były przedmiotem badania ?

2.

Ustal, jakie błędy wykrył biegły rewident i jakie mógł zalecić korekty ?

3.

Jak wprowadzone korekty wpłyną na pozycje bilansu i rachunku zysków i strat ?

Zadanie 6

– Obszar aktywów krótkoterminowych

Założenia:

Badając poprawność wykazania środków pieniężnych w bilansie, biegły rewident ustalił m.in., że

jednostka w pozycji „Inne środki pieniężne" wykazała kwotę 26 000 zł. Jest ona zgodna ze stanem konta

syntetycznego oraz sumą sald kont analitycznych. Jednostka prowadzi:

•

ewidencję analityczną w podziale na czeki obce, weksle obce, weksle obce

oprotestowane, środki pieniężne w drodze,
•

ewidencję środków pieniężnych w drodze na bieżąco w ciągu roku obrotowego.

Z ewidencji analitycznej wynika m.in., że:

a)

czeki obce w cenie nominalnej wynoszą

8 500 zł

b)

środki pieniężne w drodze

17 500 zł

w tym:

• Przelew środków z rachunku bieżącego w WBK III/O Poznań na rachunek bankowy pomocniczy

w Banku Gdańskim nie potwierdzony przez Bank Gdański na dzień 31.12 roku badanego l0 000
zł.

•Przelew z rachunku w WBK zaksięgowano Dt Inne środki pieniężne (analityka: Środki
pieniężne w drodze), Ct Rachunek bieżący (analityka: Rachunek w WBK).
• Przelew zobowiązania wobec dostawcy XYZ dokonany dnia 23.12.200X r. na kwotę 7500 zł.

Dostawca pisemnie potwierdził saldo zobowiązań na dzień 28.12.200X r. na kwotę 7500 zł, dlatego
przelew zaksięgowano Dt Inne środki pieniężne (analityka: Środki pieniężne w drodze) Ct

Rachunek bieżący (analityka: Rachunek w WBK).

Czynności do wykonania:
1.

Podaj, jakie dokumenty byty przedmiotem badania ?

2.

Ustal, jakie błędy wykrył biegły rewident i jakie mógł zalecić korekty ?

3.

Jak wprowadzone korekty wpłyną na pozycje bilansu i rachunku zysków i strat ?

4