Istota i techniki badania aktywów obrotowych
Elementy aktywów obrotowych:
-
-
-
-
-
Zapasy
Zakres badania zależy od zasad ewidencji zapasów: Ilościowo – wartościowa, wartościowa, ilościowa,
uproszczona
Celem badania zapasów jest uzyskanie przez
biegłego wystarczających dowodów na to, że
wykazane w sprawozdaniu finansowym zapasy są:
– Kompletne
i istnieją – tzn. czy zostały
potwierdzone w toku inwentaryzacji, a różnice inwentaryzacyjne
zostały
rozliczone
w
prawidłowy sposób,
– dokładnie ujęte – czy zakupy i zapisy są dokładne, ujęte zgodnie ze stanem faktycznym, we właściwym okresie i są odpowiednio
udokumentowane. Czy dostawy niefakturowane
są właściwie rozliczone
1
– prawidłowo wycenione – wykazane aktywa zostały właściwie wycenione, zgodnie z zasadą ostrożnej
wyceny,
poprawnie
wyceniono
produkty gotowe i produkcje w toku, poprawnie
rozliczono ewentualne odchylenia od cen
ewidencyjnych
oraz
koszty
zakupu.
Zastosowane zasady wyceny są takie same jak w ubiegłych latach.
– Własnością jednostki - jednostka sprawuje
kontrolę – posiada tytuł własności.
– Sklasyfikowane – poprawnie sklasyfikowane w odniesieniu do klasyfikacji rodzajowej aktywów
– zaprezentowane - we właściwych częściach
sprawozdania finansowego.
- czy system kontroli wewnętrznej zapewnia
właściwą kontrolę nad majątkiem jednostki, jego
właściwą
gospodarką
oraz
czy
zapewnia
prawidłowe ustalenie kosztu wytworzenia.
Program badania:
a) techniki badania
- badanie systemowe (od zamówienia, ………, do sprzedaży,
- badanie analityczne – analiza porównawcza i
- badanie transakcyjne (badanie indywidualnych transakcji).
b) szczegółowy program
realizacja celów badania wymienionych powyżej
Dokumentacja robocza:
- opis metod i wniosków z inwentaryzacji
2
opis
zastosowanych
zasad
wyceny
poszczególnych zapasów,
- wartość przeszacowania zapasów i metodę jej rozliczenia,
- opis materiałów i towarów uszkodzonych, o niskich obrotach, metoda wyceny,
- wskazać wartość materiałów w drodze i dostaw niefakturowanych i sposób ich rozliczenia itd.
Celem badania należności jest uzyskanie przez biegłego wystarczających dowodów na to, że
wykazane w sprawozdaniu finansowym aktywa są:
– Kompletne – wszystkie są ujęte w sprawozdaniu
finansowym,
– Istnieją - wykazane w sprawozdaniu finansowym
aktywa istnieją i zostały potwierdzone w toku inwentaryzacji, czy różnice właściwie rozliczone
– Własnością jednostki - jednostka posiada tytuł
własności.
– Sklasyfikowane – poprawnie sklasyfikowane w odniesieniu do klasyfikacji rodzajowej aktywów
– prawidłowo wycenione – wykazane aktywa
zostały właściwie wycenione w momencie
wprowadzenia do ksiąg i na dzień bilansowy, czy dokonano odpisów z tytułu aktualizacji
wyceny, czy poprawnie dokonano wyceny w
walucie obcej, czy nie ujęto należności i
zobowiązań przedawnionych i nieściągalnych
oraz umorzonych
3
– dokładnie ujęte - zostały wykazane zgodnie z wymogami prawa i zasadami rachunkowości
ujęte zgodnie ze stanem faktycznym, we
właściwym
okresie
i
są
odpowiednio
udokumentowane
- zaprezentowane - we właściwych częściach
sprawozdania finansowego
- system kontroli wewnętrznej – czy ewidencja umożliwia
podział
należności
wg
tytułów
powstania,
wg
kontrahentów,
terminów
płatności, czy dokonano rozdziału funkcji
windykacji
i
dysponowania
środkami
pieniężnymi.
Program badania:
a) techniki badania –
- badanie systemowe (od wydania towarów lub wyrobów z magazynu do momentu ostatecznego
rozliczenia
transakcji,)
–
w
trakcie
badania
wstępnego,
- badanie transakcyjne (właściwa periodyzacja, wycena i prawa własności) – w badaniu końcowym.
b) Program –
- badanie terminu i zakresu przeprowadzonej
inwentaryzacji,
- kontakt z kontrahentami, z którymi nie
uzgodniono i nie potwierdzono sald,
- kontrola daty powstania rozrachunków w
powiązaniu z kontami przeciwstawnymi, oraz
kontrola zapłaty po dniu bilansowym,
- Kontrola różnic kursowych zrealizowanych w dniu rozliczenia z kontrahentami zagranicznymi,
4
- Kontrola ewidencji księgowej należności i roszczeń,
- kontrola czy nie zaliczono do należności
pozycji
przedawnionych,
umorzonych
czy
nieściągalnych, czy dokonano odpisów z tytułu aktualizacji wyceny,
kontrola dokumentacji i realności należności
warunkowych.
Dokumentacja robocza np.:
- wykaz należności w dniu zamknięcia ksiąg,
- wykaz roszczeń spornych
- kopie dokumentów potwierdzających realność
przedstawionych sald,
- inne istotne informacje w zakresie realności i wyceny poszczególnych pozycji należności i
roszczeń,
- wykaz należności od podmiotów zależnych i stowarzyszonych oraz kierownictwa jednostki
5