2010-05-19

1

KSR 4 / MSR 36

„Utrata wartości aktywów”

W strategii IASB MSR 36 pełni rolę nowej

zasady ostrożności. Przejście w wielu
obszarach wyceny z wyceny opartej na
koszcie historycznym do wartości godziwej
może prowadzić do zbytniego optymizmu w
wycenie – test na utratę wartości ma temu
przeciwdziałać.

Idea MSR 36

Zasadniczym zadaniem MSR 36 jest

zapobieżenie aby aktywa nie były
wykazywane w bilansie w wartości wyższej
niż wartość którą można z nich uzyskać -
tzw. wartość odzyskiwalną (z ang.
recoverable amount).

Cel i zakres KSR 4

• Rozwinięcie przepisów Uor w zakresie ustalanie i ujmowania w

księgach rachunkowych oraz wykazywania w sprawozdaniu
finansowym odpisów aktualizujących wartość bilansową jednostki
na skutek utraty wartości

• Zapewnienie rzetelnego obrazu dokonań i potencjału

gospodarczego jednostki prezentowanego w księgach i
sprawozdaniu finansowym

• Zapobieżenie sytuacji w której straty są wykazywane jako aktywa
• Dążenie do uzyskania porównywalności w zakresie stosowanych w

tym zakresie metod i sposobu postępowania

• Wyjaśnienie zasad pomiaru utraty wartości aktywów powodowanej

innymi przyczynami, niż ich planowana amortyzacja

2010-05-19

2

Wartość odzyskiwalna

(możliwa od odzyskania)

Wartość odzyskiwalna jest to możliwa do

odzyskania wartość z danego składnika
aktywów, jej kwota jest określana jako
wyższa spośród:

- wartości godziwej pomniejszonej o koszty

sprzedaży;

- wartości użytkowej.

Wartość odzyskiwalna CD

Jest to zatem możliwa do odzyskania kwota z

danego składnika aktywów, wskutek
sprzedaży tego składnika (wartość godziwa
pomniejszona o koszty sprzedaży) lub też
jego dalszego użytkowania (wartość
użytkowa)

Wartość godziwa pomniejszona o

koszty sprzedaży (MSR 36)

Jest to kwota możliwa do uzyskania ze

sprzedaży składnika aktywów (lub ośrodka
wypracowującego środki pieniężne) w
warunkach rynkowych pomiędzy
zainteresowanymi i dobrze
poinformowanymi stronami transakcji, po
potrąceniu kosztów zbycia.

2010-05-19

3

Wartość handlowa KSR 4

Jest to wymieniona w art.7 ust.1 p.1 ustawy i ustalana w związku

ze stosowaniem zasady ostrożnej wyceny wartość przyszłych

korzyści ekonomicznych netto z obiektu oceny utraty

wartości, ustalana przy założeniu, że istnieje aktywny rynek

na ten obiekt. Wartość ta odpowiada cenie sprzedaży netto (w
rozumieniu art.28 ust.5 ustawy) danego obiektu oceny utraty

wartości. W przypadku niemożności ustalenia ceny sprzedaży

netto dostępnej na aktywnym rynku – wartość handlową

obiektu oceny utraty wartości określa jego oszacowana

wartość godziwa (w rozumieniu art.28 ust.6 ustawy)

pomniejszona o spodziewane do poniesienia i dające się

bezpośrednio przyporządkować do czynności zbycia obiektu

oceny utraty wartości wydatki środków pieniężnych

stanowiące łączne przewidywane koszty sprzedaży
(zbycia/likwidacji), tego obiektu, z wyłączeniem kosztów

finansowych i obciążeń z tytułu podatku dochodowego.

Wartość użytkowa (value in use)

• MSR 36 - jest bieżącą, szacunkową wartością przyszłych

przepływów pieniężnych, których uzyskania oczekuje się z tytułu
dalszego użytkowania aktywów lub ośrodka wypracowującego
środki pieniężne

• KSR 4 - wymieniona w art.7 ust.1 pkt.1 ustawy i ustalana w

związku ze stosowaniem zasady ostrożnej wyceny przydatność
gospodarcza składnika aktywów, która w odniesieniu do składnika
aktywów obrotowych może być mierzona zgodnie z zasadami
określonymi w Standardzie, a w odniesieniu do składnika aktywów
trwałych – wartością zdyskontowanych przyszłych korzyści
ekonomicznych netto z obiektu oceny utraty wartości ustalana przy
założeniu dalszego jego wykorzystywania (utrzymywania).

Uwaga!!! W rozumieniu KSR 4 wartość użytkowa nie jest tożsama z

wartością użytkową, o której mowa w art.31 ust.1 ustawy o
rachunkowości.

Test na utratę wartości

Test na utratę wartości polega na porównaniu

wartości odzyskiwalnej z wartością

bilansową danego składnika aktywów (lub

CGU). W przypadku kiedy wartość

bilansowa jest wyższa od wartości

odzyskiwalnej należy dokonać odpisu z

tytułu utraty wartości, zmniejszając wartość

bilansową danego składnika do wysokości

wartości odzyskiwalnej.

2010-05-19

4

Uwaga!!!

Nie ma potrzeby przeprowadzać testu na

utratę wartości w sytuacji kiedy wiadomo
że wartość godziwa pomniejszona o koszty
sprzedaży lub też wartość użytkowa jest
wyższa od wartości bilansowej danego
składnika aktywów.

Kiedy przeprowadzać test na

utratę wartości

• Test należy przeprowadzać w odniesieniu do

wartości niematerialnych i prawnych o
nieokreślonym okresie użytkowania oraz wartości
firmy (wg MSR nie podlega amortyzacji) –
każdego roku w tym samym terminie;

• W odniesieniu do pozostałych aktywów objętych

MSR 36 należy dokonać testu na utratę wartości
jedynie w przypadku wystąpienia przesłanek
utraty wartości.

Przesłanki utraty wartości

Przesłanki są to informacje pochodzące z

wewnętrznych bądź zewnętrznych źródeł
wskazujące na to, że potencjał do
generowania przyszłych korzyści
ekonomicznych związany z danym
składnikiem aktywów został pomniejszony.

2010-05-19

5

Przesłanki - wewnętrzne

źródła informacji

• Dany składnik aktywów stracił swoją przydatność lub nastąpiło jego

fizyczne uszkodzenie;

• Zaistniały lub w najbliższym czasie zaistnieją zmiany dotyczące

sposobu i zakresu użytkowania danego składnika aktywów. Może to

być spowodowane przez: plany zaniechania działalności,
restrukturyzację, plany zbycia danego składnika aktywów oraz zmiana

oceny okresu użytkowania z nieokreślonego na określony okres;

• Dostępne są dowody pochodzące ze sprawozdawczości wewnętrznej

świadczące, że wyniki ekonomiczne uzyskiwane przez dany

składnik aktywów są, lub w najbliższej przyszłości, będą gorsze od
oczekiwanych, np.:

- przepływy pieniężne wydatkowane na nabycie danego składnika aktywów

lub późniejsze wydatki związane z eksploatacją / konserwację są wyższe

niż początkowo oczekiwano;

- wynik działalności operacyjnej (lub rzeczywiste przepływy pieniężne
netto) przypisany do danego składnika aktywów jest niższy od

oczekiwanego (lub przewidzianego w budżecie).

Przesłanki – zewnętrzne

źródła informacji

• Utrata wartości rynkowej danego składnika aktywów

odnotowana w trakcie danego okresu jest znacznie większa, niż
można się tego było spodziewać z upływu czasu i zwykłego
użytkowania;

• Zaistniały lub w najbliższym czasie zaistnieją zmiany w

otoczeniu podmiotu lub na rynku z którym dany składnik
aktywów jest związany, zmiany mogą mieć charakter
technologiczny, rynkowy, prawny i gospodarczy;

• Zmiana rynkowych stóp procentowych lub innych rynkowych

stóp zwrotu z inwestycji mogących wpłynąć na wysokość
dyskontowej stopy procentowej stosowanej do wyliczenia
wartości użytkowej danego składnika aktywów.

• Wartość bilansowa aktywów netto jednostki jest wyższa od

wartości ich rynkowej kapitalizacji.

Poziomy agregacji aktywów

Test na utratę wartości może być

przeprowadzony na poziomie:

- pojedynczego składnika aktywów;

- Ośrodka wypracowującego środki pieniężne

(CGU – cost generating unit);

- Wspólnego majątku korporacyjnego

2010-05-19

6

Ośrodek wypracowujący

środki pieniężne

Najmniejszy możliwy do określenia zespół

aktywów generujący wpływy pieniężne
w znacznym stopniu niezależne od
wpływów pieniężnych pochodzących z
innych aktywów i grup aktywów.

Wspólny majątek korporacyjny

... są to różne od wartości firmy aktywa

przyczyniające się do powstania przyszłych

przepływów pieniężnych, pochodzące zarówno z

danego ośrodka wypracowującego środki

pieniężne, jak i z innych ośrodków

wypracowujących środki pieniężne. Cechą

charakterystyczną jest to że nie może on

wypracowywać przepływów pieniężnych w

sposób niezależny od innych aktywów (np.
budynki administracyjne, system IT itp.).

Identyfikacja ośrodków wypracowujących środki

pieniężne

Przykład I – „Sieć sklepów detalicznych”

Sieć sklepów detalicznych M posiada sklep X, 5 innych

sklepów w tym samym mieście, w którym znajduje się

X (choć w innych dzielnicach) oraz 20 innych

sklepów w innych miastach. Wszystkie sklepy są

zarządzane w taki sam sposób jak X. Sklep X został

zakupiony razem z innymi 4 sklepami pięć lat temu i

ujęto z tego tytułu odpowiednią wartość firmy. Sklep

X dokonuje wszystkich zakupów detalicznych przez

centralę zakupów należącą do M. O polityce cenowej,

marketingu, reklamie oraz polityce zarządzania

zasobami ludzkimi (z wyjątkiem naboru kasjerów i

sprzedawców pracujących w sklepie X) decyduje M.

2010-05-19

7

Przykład I CD

Określając co stanowi ośrodek wypracowujące środki pieniężne, do

którego należy sklep X, jednostka gospodarcza analizuje, czy na
przykład:

-

wewnętrzna sprawozdawczość zarządcza jest zorganizowana w taki
sposób, aby pomiar wyników odbywał się na poziomie
poszczególnych sklepów;

-

zarządzanie firmą jest prowadzone na podstawie zysku osiąganego na
poziomie poszczególnych sklepów, czy też na poziomie regionu lub
miasta.

Wszystkie sklepy M znajdują się w różnych okolicach i prawdopodobnie

mają różne grono klientów. Tak więc pomimo że zarządzanie odbywa
się na poziomie centrali, sklep X wypracowuje wpływy środków
pieniężnych, które są w znacznym stopniu niezależne od wpływów
uzyskiwanych z innych sklepów należących do M. W związku z tym
prawdopodobne jest, że to sklep X jest ośrodkiem wypracwującym
środki pieniężne.

Przykład II – tytuły czasopism

Wydawca posiada 150 tytułów czasopism, z czego 70 tytułów

zostało odkupionych, a 80 stworzonych od podstaw. Cenę,

jaką zapłacono za przejęto czasopismo, ujęto jako pozycję

wartości niematerialnych i prawnych. Nakłady na

utworzenie nowych tytułów czasopism i utrzymanie

istniejących obciążają koszty w momencie ich poniesienia.

Istnieje możliwość wydzielenia kwot wpływów środków

pieniężnych ze sprzedaży bezpośredniej i reklamy

odnoszących się do każdego z tytułów czasopism.

Zarządzanie tytułami zorganizowane w podziale na

segmenty zróżnicowane pod kątem klientów. Poziom

przychodów z reklamy przypadających na dane

czasopismo zależy od zakresu tytułów w danym segmencie

klientów, którego dane czasopismo dotyczy. Przyjęta przez

kierownictwo polityka zakłada zaprzestanie wydawania...

Przykład II CD

...starych tytułów przed upływem i ekonomicznie

uzasadnionego okresu użytkowania oraz niezwłoczne ich

zastępowanie nowymi tytułami przeznaczonymi dla tego

samego segmentu klientów. Prawdopodobnie jednak

będzie można ustalić wartość odzyskiwalną pojedynczego

czasopisma. Mimo że na poziom przychodów z reklamy

przypadających na dany tytuł wpływają w pewnej mierze

pozostałe tytuły związane z tym samym segmentem

klientów, można stwierdzić, jaką wielkość osiągają

wpływy środków pieniężnych ze sprzedaży bezpośredniej i

reklamy dla każdego z tytułów. Ponadto, mimo iż

zarządzanie tytułami zorganizowane jest w podziale na

segmenty zróżnicowane pod kątem klientów, decyzje o

zaprzestaniu wydawania tytułów są podejmowane
indywidualnie.

2010-05-19

8

Przykład II CD

W związku z tym pojedyncze czasopisma

wypracowują wpływy środków
pieniężnych, które są w znacznym stopniu
niezależne, a każde z tych czasopism jest
oddzielnym ośrodkiem wypracowującym
środki pieniężne.

Identyfikacja CGU

Istotnym kryterium identyfikacji CGU jest

istnienie aktywnego rynku na produkty i
usługi wytwarzane przez dany ośrodek,
niezależnie od tego produkty/usługi są
wytwarzane na potrzeby zewnętrzne czy też
wewnętrzne.

Przykład III

zakład który uczestniczy w pośrednim etapie procesu

produkcyjnego

Istotny surowiec używany do produkcji finalnej w zakładzie

Y jest półfabrykatem nabywanym od zakładu X,
należącego do tej samej jednostki gospodarczej.
Wyroby X są sprzedawane Y po cenach transferowych
przenoszących wszelkie marże na X. 60% finalnej
produkcji X sprzedawane jest Y, a pozostałe 40%
sprzedawane jest odbiorcom spoza jednostki
gospodarczej. 80% finalnej produkcji Y jest
sprzedawane odbiorcom spoza jednostki gospodarczej.

Należy zidentyfikować CGU oraz podstawę ustalania

wartości użytkowej zakładając:

I.

Istnienie aktywnego rynku dla wyrobów z X

II.

Brak aktywnego rynku dla wyrobów z X

2010-05-19

9

Majątek korporacyjny

W przypadku wystąpienia przesłanek

wskazujących na możliwość utraty wartości
majątku korporacyjnego, należy tenże
majątek korporacyjny na spójnych i
rozsądnych zasadach przypisać do
poszczególnych CGU

Przykład IV

przypisanie majątku korporacyjnego

Jednostka posiada trzy ośrodki wypracowujące środki

pieniężne oraz budynek siedziby. Wartość bilansowa
budynku siedziby w kwocie 150jp została przypisana
do wartości bilansowej każdego z CGU. Stosuje się
zasadę ważonego przypisania. Należy przypisać
majątek wspólny do poszczególnych CGU wiedząc
że:

CGU

A

B

C

Okres
Użytkowania

10lat

20lat

20lat

Wartość
Bilansowa

100

150

200

Przykład V – utrata wartości w ramach CGU

Nastąpiło mechaniczne uszkodzenie maszyny, która jednak

nadal działa, mimo iż nie tak dobrze jak do tej pory.

Wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży

maszyny jest niższa od jej wartości bilansowej. Sama

maszyna nie wypracowuje niezależnych wpływów

pieniężnych. Najmniejszym obejmującym maszynę

zespołem aktywów, który wypracowuje wpływy pieniężne

będące w znacznym stopniu niezależne od wpływów

pieniężnych pochodzących z innych aktywów, jest linia

produkcyjna, do której maszyna należy. Biorąc pod uwagę

wartość odzyskiwalną linii produkcyjnej, można

stwierdzić, że nie nastąpiła utrata wartości linii

produkcyjnej jako całości.

Pytanie: należy stwierdzić czy nastąpiła utrata wartości

maszyny zakładając że:

- kierownictwo nie zamierza dokonać wymiany maszyny;
- kierownictwo zamierza dokonać wymiany maszyny

2010-05-19

10

Przykład VI – kopalnia diamentów

Duża korporacja międzynarodowa zakupiła kilka lat temu w

Sierra Leone kopalnię diamentów, której obecna wartość
bilansowa wynosi 80 mln E. W wyniku spadających cen
diamentów na świecie postanowiono przeprowadzić test na
utratę wartości. Ustalono że kopalnie można sprzedać za 82
mln E, przy kosztach transakcyjnych wynoszących 5mln E.
Gdyby natomiast zdecydowano się nadal użytkować kopalnie
można z tytułu jej użytkowania oczekiwać rocznych
przepływów pieniężnych netto w wysokości 10mln E od
dzisiaj do końca świata. Należy ustalić czy nastąpiła utrata
wartości przy założeniu że WACC = 12,75%.

Wartość godziwa pomniejszona o koszty zbytu: ..………….
Wartość użytkowa ……………………….
Wartość odzyskiwalna……………… wartość bilansowa………

Przykład VII – Jonathan Owens

Jednostka JO udzielą innej jednostce FD pożyczkę 1.01.2010 w

kwocie 100 000 zł. FD zobowiązał się spłacić pożyczkę w pięciu
ratach po 25 000 zł na koniec każdego roku począwszy od
31.12.2010. Należy wycenić pożyczkę wg skorygowanej ceny
nabycia.

Po spłacie trzeciej raty FD ze względu na kłopoty finansowe prosi

renegocjację umowy pożyczki. Ostatecznie ustalono, że zamiast
spłacać dwie ostatnie raty po 25 000zł, FD zapłaci cztery raty po
13 150,70 zł.

Należy ustalić, czy renegocjacja umowy będzie stanowić dla JO

utratę wartości pożyczki.

Przykład VIII – Billy Owens

Jednostka BO zakupiła na rynku papierów wartościowych obligacje

dłużne firmy WARREN. Pakiet obligacji został nabyty za cenę 100
000 zł. Obligacje są pięcioletnie i oprocentowane według stopy
7,9308%, co oznacza, że na koniec każdego roku jednostka będzie
otrzymywać odsetki w wysokości 25 000 przez pięć lat.

Po otrzymaniu odsetek na dzień 31.12.2012 jednostka BO ustaliła, że

został obniżony rating firmy WARREN, ze względu na jej kłopoty
finansowe. W związku ze zwiększeniem ryzyka przypisanego do
obligacji, zostały one wycenione w jednostce wg skorygowanej ceny
nabycia z zastosowaniem wyższej niż dotychczas stopy procentowej
10,2907%.

Należy ustalić czy nastąpiła utrata wartości i w jakiej kwocie?

2010-05-19

11

Przykład IX – aktywa z tytułu odroczonego podatku

Jednostka posiadała składnika aktywów o wartości

bilansowej 20 000 zł, która jest równa jej wartości
podatkowej. W wyniku przeprowadzonego testu na
utratę wartości, stwierdzono, że wartość
odzyskiwalna tego środka trwałego wynosi 15 000
zł. Stawka podatku dochodowego wynosi 19%.
Odpisy z tytułu utraty wartości nie stanowią
kosztów uzyskania przychodów.

Należy ująć w księgach zaistniałe zdarzenia

gospodarcze

Przykład X – odwrócenie odpisu aktualizującego

Spółka Frank Deeley posiada ośrodek wypracowujący środki pieniężne,

którego wartość bilansowa na dzień 31 grudnia 2007 wynosi 2 000
000zł. Na wartość bilansową ośrodka składa się wartość firmy 500
000zł oraz rzeczowe aktywa trwałe w wysokości 1 500 000zł. W 2008
roku na skutek poniesionych strat wartość aktywów rzeczowych
zmniejszyła się do poziomu 1 400 000zł, obniżając łączną wartość
ośrodka do 1 900 000zł. Wskutek zmian w otoczeniu prawnym
dotyczącym prowadzonej działalności ustalono, że ośrodek
wypracowujący przychody ma wartość użytkową w wysokości 1 600
000zł. i tym samym doznał utraty wartości w wysokości 300 000zł.
Odpis z tytułu utraty wartości jest ujmowany w RZiS. Wartość
bilansowa wartości firmy została obniżona do wysokości 200 000zł.
W 2008 roku firma opracowuje nowy produkt, w wyniku czego
wartość użytkowa ośrodka wzrasta do poziomu 1 700 000zł. Wartość
rzeczowych aktywów trwałych pozostaje na poziomie 1 400 000zł.

Czy można odwrócić odpis z tytułu utraty wartości???

Przykład XI

W celu ustalenia wartości użytkowej składnika aktywów jednostka przyjęła trzy

scenariusze w zakresie kształtowania prognoz przyszłych przepływów pieniężnych:

• I – pesymistyczny o prawdopodobieństwie wystąpienia 20%;
• II – prawdopodobny o prawdopodobieństwie wystąpienia – 65%;
• III – optymistyczny o prawdopodobieństwie wystąpienia – 15%.
• Na podstawie przyjętych danych szacunkowych ustalono w następujący sposób

wartość użytkową składnika aktywów:

Przepływy pieniężne w danym roku

Wariant

Ω

1

2

3

4

5

R

PV

PVxΩ

I

20%

400

340

270

190

100

10%

1 039,35

207,87

II

65%

400

360

300

230

150

10%

1 136,78

738,91

II

15%

400

380

340

280

190

10%

1 242,35

186,35

100%

SUMA

1 133,13

2010-05-19

12

Przykład XII – korekta okresu amortyzacji

Składnik aktywów ma wartość 100 000 PLN, a okres

jego użytkowania wynosi 10 lat. Na koniec
trzeciego roku, gdy wartość księgowa netto
wynosiła 70 000PLN, została ona obniżona w
wyniku dokonania odpisu aktualizującego do kwoty
35 000PLN. Odpis został ujęty w RZiS. Jednostka
amortyzuje składnik aktywów za pomocą rocznych
odpisów w wysokości 5 000PLN, aby w kolejnych 7
latach w pełni umorzyć pozostałą wartość bilansową
(nie został zatem zmieniony okres amortyzacji). Na
koniec 6 roku użytkowania składnik aktywów
zostaje przeszacowany do wartości 50 000PLN

Wskazówka I

MSR 16 stanowi, że zyski z przeszacowania

są ujmowane w RZiS tylko wówczas, gdy
odwracają one koszty, które zostały
poprzednio ujęte w RZiS (MSR 16 §39)

Wskazówka II

Wartość bilansowa składnika aktywów – z

wyjątkiem wartości firmy – która została
podwyższona w wyniku odwrócenia odpisu
aktualizującego z tytułu utraty wartości, nie
powinna przekroczyć wartości bilansowej,
jaka zostałaby ustalona dla tego składnika
aktywów w latach poprzednich (MSR 36 §
117)

2010-05-19

13

1. Głównym zadaniem MSR 36 „Utrata

wartości aktywów” jest:

a)

Identyfikacja CGU, majątku korporacyjnego oraz
składników majątku w odniesieniu do których nastąpiła
utrata wartości

b)

Zapobieżenie sytuacji w której wartość bilansowa
składników aktywów jest wyższa od wartości którą
można z nich odzyskać (tzw. wartości odzyskiwalnej)

c)

Ustalenie wartości użytkowej składników aktywów

d)

Porównanie wartości użytkowej z wartością
odzyskiwalną aby stwierdzić, czy nastąpiła utrata
wartości

2. Wartość odzyskiwalna to inaczej:

a) Wartość użytkowa pomniejszona o koszty

sprzedaży (zbycia)

b) Wartość godziwa pomniejszona o koszty

sprzedaży

c) Niższa spośród wartości użytkowej a wartością

godziwą pomniejszoną o koszty zbycia

d) Wyższa spośród wartości użytkowej a wartością

godziwą pomniejszoną o koszty zbycia

3. Ośrodek wypracowujący środki

pieniężne to inaczej:

a)

Pojedynczy składnik aktywów

b)

Są to inne od wartości firmy aktywa, przyczyniające się
do wpływu środków pieniężnych

c)

Jest to najmniejszy możliwy do zidentyfikowania zespół
aktywów, który może się przyczynić do wpływu środków
pieniężnych w sposób niezależny od innych aktywów

d)

Największy możliwy do zidentyfikowania zespół
aktywów, który może się przyczynić do wpływu środków
pieniężnych w sposób niezależny od innych aktywów

2010-05-19

14

4. Test na utratę wartości przeprowadza się:

a)

Obowiązkowo w każdym roku w odniesieniu do
wszystkich grup aktywów

b)

W przypadku wartości firmy tylko w przypadku
wystąpienia przesłanek wskazujących na utratę wartości

c)

W przypadku rzeczowych aktywów trwałych tylko w
przypadku wystąpienia przesłanek wskazujących na
utratę wartości

d)

W odniesieniu do wartości firmy oraz rzeczowych
aktywów trwałych nie przeprowadza się testu na utratę
wartości

5. Można zaniechać testu na utratę wartości w

przypadku, kiedy:

a)

Przesłanki na utratę wartości pochodzą tylko ze źródeł
zewnętrznych;

b)

Zostało stwierdzone że wartość godziwa pomniejszona o
koszty sprzedaży jest wyższa od wartości bilansowej

c)

Zostało stwierdzone że wartość godziwa pomniejszona o
koszty sprzedaży jest wyższa od wartości użytkowej

d)

Dla danego składnika / zespołu aktywów nie można
zidentyfikować aktywnego rynku

6. Odpowiednikiem wartości handlowej wg

KSR 4 w MSR 36 jest?

a) wartość odzyskiwalna

b) wartość użytkowa

c) wartość godziwa pomniejszona o koszty zbytu

d) wartość godziwa powiększona o koszty zbytu

e) żadna z pozostałych odpowiedzi nie jest

prawidłowa

2010-05-19

15

7. Utrata wartości środka trwałego którego wartość wcześniej

nie była aktualizowana spowoduje konieczność :

a) no cóż…, chyba trzeba będzie ująć aktywa z tytułu

odroczonego podatku dochodowego i pozostałe koszty
operacyjne;

b) niestety trzeba będzie ująć rezerwę z tytułu odroczonego

podatku dochodowego oraz pozostałe koszty operacyjne

c) ech…, chyba trzeba będzie ująć aktywa z tytułu

odroczonego podatku dochodowego i pomniejszyć kapitał
z aktualizacji wyceny;

d) hmmm…, chyba trzeba będzie ująć rezerwę z tytułu

odroczonego podatku dochodowego i pomniejszyć kapitał
z aktualizacji wyceny;