Studia Podyplomowe 2013

Rozliczanie kosztów wynagrodzeń i

Rozliczanie kosztów wynagrodzeń i

świadczeń pracowniczych

świadczeń pracowniczych

Koszty wynagrodzeń i świadczeń

Koszty wynagrodzeń i świadczeń

pracowniczych w ujęciu :

pracowniczych w ujęciu :



Kodeksu Pracy

Kodeksu Pracy



Prawa bilansowego

Prawa bilansowego



Prawa podatkowego

Prawa podatkowego



Ustawy o ubezpieczeniach społecznych

Ustawy o ubezpieczeniach społecznych

Definicja wynagrodzenia

Definicja wynagrodzenia

Kodeks Pracy

Kodeks Pracy

Ustawa o

Ustawa o

rachunkowości

rachunkowości

Ustawa o podatku

Ustawa o podatku

dochodowym od

dochodowym od

osób fizycznych i

osób fizycznych i

prawnych

prawnych

Wg. art. 78 KP

Wg. art. 78 KP

wynagrodzenie to

wynagrodzenie to

ekwiwalent pieniężny

ekwiwalent pieniężny

przysługujący

przysługujący

pracownikowi w

pracownikowi w

wysokości

wysokości

równoważącej ilość ,

równoważącej ilość ,

rodzaj i jakość

rodzaj i jakość

wykonywanej pracy i

wykonywanej pracy i

odpowiadający jego

odpowiadający jego

kwalifikacją ,

kwalifikacją ,

Zgodnie z art. 3 ust.1

Zgodnie z art. 3 ust.1

pkt. 3

pkt. 3

przez

przez

koszty

koszty

bilansowe

bilansowe

należy

należy

rozumieć

rozumieć

uprawdopodobnione

uprawdopodobnione

zmniejszenie w okresie

zmniejszenie w okresie

sprawozdawczym korzyści

sprawozdawczym korzyści

ekonomicznych , o

ekonomicznych , o

wiarygodnie określonej

wiarygodnie określonej

wartości , w formie

wartości , w formie

zmniejszenia wartości

zmniejszenia wartości

aktywów albo zwiększenia

aktywów albo zwiększenia

wartości zobowiązań

wartości zobowiązań

Art. 22 ust.1 ustawy o

Art. 22 ust.1 ustawy o

PDOF i art.15 ust.1

PDOF i art.15 ust.1

ustawy o PDOP

ustawy o PDOP

Koszty podatkowe

Koszty podatkowe

rozumiane jako koszty

rozumiane jako koszty

poniesione w celu

poniesione w celu

osiągnięcia przychodów

osiągnięcia przychodów

lub zabezpieczenia

lub zabezpieczenia

źródła przychodów

źródła przychodów z

z

wyjątkiem pozycji

wyjątkiem pozycji

kosztowych

kosztowych

wymienionych w art. 23

wymienionych w art. 23

ustawy o PDOF i art. 16

ustawy o PDOF i art. 16

ustawy o PDOP

ustawy o PDOP

Prawo bilansowe i prawo podatkowe nie podaje wprost definicji

Prawo bilansowe i prawo podatkowe nie podaje wprost definicji

wynagrodzenia – w obu przypadkach należy pod pojęciem tym

wynagrodzenia – w obu przypadkach należy pod pojęciem tym

rozumieć

rozumieć

wypłatę na rzecz pracowników lub innych osób za wykonaną pracę bez

wypłatę na rzecz pracowników lub innych osób za wykonaną pracę bez

względu na formę zatrudnienia i przyjęty system wynagradzania

względu na formę zatrudnienia i przyjęty system wynagradzania

Obowiązki ewidencyjne w zakresie

Obowiązki ewidencyjne w zakresie

wynagrodzeń w różnych formach

wynagrodzeń w różnych formach

opodatkowania działalności gospodarczej

opodatkowania działalności gospodarczej

1.

Karta podatkowa / dokumentacja kadrowa , indywidualne karty

wynagrodzeń , listy płac , dokumentacja ZUS i dokumentacja

podatkowa /-

ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z 20.11.1998 roku

2.

Ryczałt ewidencjonowany-/ dokumentacja kadrowa ,

indywidualne karty wynagrodzeń , listy płac , dokumentacja

ZUS i dokumentacja podatkowa /-

ustawa o zryczałtowanym podatku

dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z

20.11.1998 roku

3.

Książka przychodów i rozchodów -/ dokumentacja kadrowa ,

indywidualne karty wynagrodzeń , listy płac , dokumentacja

ZUS i dokumentacja podatkowa /-

ustawa o podatku dochodowym od osób

fizycznych z 26 lipca 1991 roku , rozporządzenie Ministra Finansów 26.08.2003 rok w

sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów/

4.

Księgi rachunkowe - / dokumentacja kadrowa , indywidualne

karty wynagrodzeń , listy płac , dokumentacja ZUS i

dokumentacja podatkowa /-

ustawa o podatku dochodowym od osób

fizycznych z 26 lipca 1991 roku i ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z 15

lutego 1992 roku .

Wynagrodzenia i świadczenia wynikające ze

Wynagrodzenia i świadczenia wynikające ze

stosunku pracy ( świadczenia pracownicze,

stosunku pracy ( świadczenia pracownicze,

koszty pracy ) a prawo bilansowe

koszty pracy ) a prawo bilansowe



Świadczenia pracowniczych to formy świadczeń oferowane przez

jednostkę w zamian za pracę wykonywaną przez pracowników )

obejmują :



Wynagrodzenia , które ze względu na formę i treść zawartej umowy dzielą się na :

- Osobowe
- Bezosobowe
- Agencyjno-prowizyjne
- Honoraria



Narzuty na wynagrodzenia:

- Składki z tytułu ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez pracodawcę
- Składki na fundusz pracy
- Składki na fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych
- Składki na fundusz emerytur pomostowych



Pozapłacowe świadczenia na rzecz pracowników związane z zatrudnieniem

- Odpisy na ZFŚS
- Świadczenia rzeczowe wynikające z bezpieczeństwa i higieny pracy
- Dopłaty do kwater prywatnych
- Koszty szkolenia pracowników
- Ubezpieczenia osobowe pracowników
- Koszty delegacji i ryczałtów za używanie samochodów prywatnych do celów

służbowych itp.,

Wynagrodzenia – ujęcie

Wynagrodzenia – ujęcie

bilansowe

bilansowe

Ustawa o rachunkowości :

Ustawa o rachunkowości :



Brak szczegółowego uregulowania tematyki kosztów

Brak szczegółowego uregulowania tematyki kosztów

wynagrodzeń i obciążeń na wynagrodzenia /

wynagrodzeń i obciążeń na wynagrodzenia /

uwarunkowania historyczne, zakres opieki socjalnej i

uwarunkowania historyczne, zakres opieki socjalnej i

polityki państwa w zakresie redystrybucji dochodów /

polityki państwa w zakresie redystrybucji dochodów /



Możliwość odwołania się do nadrzędnych zasad

Możliwość odwołania się do nadrzędnych zasad

rachunkowości , zwłaszcza współmierności kosztów i

rachunkowości , zwłaszcza współmierności kosztów i

przychodów , kompletności , istotności i zasady memoriału

przychodów , kompletności , istotności i zasady memoriału



Brak KSR poświęconego temu zagadnieniu

Brak KSR poświęconego temu zagadnieniu



W sprawach nie uregulowanych w ustawie o

W sprawach nie uregulowanych w ustawie o

rachunkowości jednostka może wykorzystywać

rachunkowości jednostka może wykorzystywać

rozwiązania zalecane przez MSR i MSSF na podstawie art.

rozwiązania zalecane przez MSR i MSSF na podstawie art.

10 ust.3 ustawy o rachunkowości

10 ust.3 ustawy o rachunkowości

Świadczenia pracownicze a

Świadczenia pracownicze a

MSR i MSSF

MSR i MSSF



MSR-19 „ Świadczenia

pracownicze „



Cel : określenie ujęcia

księgowego świadczeń

pracowniczych w czasie

zatrudnienia i po tym okresie

oraz ujawnianie informacji na

ich temat w sprawozdawczości

finansowej .



MSR –19 wymaga od jednostki

aby ujmowała :

-

zobowiązanie , gdy pracownik

wykonywał pracę w zamian za

świadczenie pracownicze ,które

mają być wypłacone w przyszłości

-

Koszty , gdy jednostka

wykorzystuje korzyści

ekonomiczne wynikające z pracy

pracownika w zamian za

świadczenia pracownicze



MSR –26 „ Rachunkowość i
sprawozdawczość programu
świadczeń emerytalnych

Cel: rachunkowość z punktu

widzenia samego programu
świadczeń pracowniczych



MSSF 2 –” Płatność oparta
na akcjach

Cel: regulacja kapitałowych

świadczeń pracowniczych

Od 2005 roku świadczenia

wynagrodzeń w instrumentach
kapitałowych zostały wyłączone
z MSR 19 i stały się
przedmiotem standardu MSSF
2

Świadczenia

Świadczenia

pracownicze a MSR

pracownicze a MSR

-19

-19

4 KATEGORIE Świadczeń pracowniczych wg. §4 MSR 19 :



Krótkoterminowe świadczenia pracownicze – to świadczenia

pracownicze , które są w całości należne w ciągu 12 miesięcy od dnia

bilansowego , w którym pracownicy wykonywali związana z nim pracę

tj. wynagrodzenia , składki na ubezpieczenie , płatne urlopy i

zwolnienia lekarski,świadczenia w naturze takie jak mieszkanie i

samochód służbowy , zakładowa opieka zdrowotna itp.. .



Świadczenia po okresie zatrudnienia – występują one w formie

emerytur i innych świadczeń emerytalnych , ubezpieczenie na życie po

okresie zatrudnienia , opieka medyczna po okresie zatrudnienia



Inne długoterminowe świadczenia pracownicze – tzn. w skład

których wchodzą np. nagrody jubileuszowe , urlopy z tytułu długiego

stażu pracy , urlopy naukowe , odroczone wypłaty z zysku , jeżeli

przypadają one do wypłaty po okresie 12 miesięcy lub więcej licząc od

dnia bilansowego



Świadczenia z tytułu rozwiązania umowy o pracę - dotyczą

płatności , które pojawiają się w następstwie rozwiązanie stosunku

pracy przed osiągnięciem wieku emerytalnego lub w zamian za te

świadczenia

Ujmowanie i wycena krótkoterminowych

świadczeń pracowniczych – MSR-19 zgodna z

ustawą o rachunkowości

Wszystkie krótkoterminowe świadczenia ujmuje się w sprawozdawczości finansowej w

okresie , w którym uprawnienie do danego świadczenia zostało wypracowane lub nie

wypłacone / zasada memoriału /



Ustalanie wysokości zobowiązań czy kosztów nie wymaga stosowania jakichkolwiek

założeń aktuarialnych oraz stopy dyskontowej



Koszty , jeżeli pracownik wykonywał pracę na rzecz jednostki w ciągu roku

obrotowego



Ponadto jednostka powinna ujmować koszty z tytułu wypłat z zysku i premii , jeżeli

na jednostce ciąży obowiązek prawny , zwyczajowy ich wypłaty i może wiarygodnie

ocenić takie zobowiązanie .

Zaliczamy do nich :



Wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne



Krótkoterminowe płatne nieobecności np. płatne urlopy wypoczynkowe , płatne

zwolnienia lekarskie- jeżeli oczekuje się , że nieobecności wystąpią w ciągu 12

miesięcy po zakończeniu okresu , w którym pracownicy wykonywali prace



Wypłaty z zysku i premie przypadające w ciągu 12 miesięcy od zakończenia okresu ,

w którym pracownicy wykonywali związana z nimi pracę



Świadczenia niepieniężne ( opieka medyczna , mieszkanie służbowe , samochody

służbowe i inne nieodpłatnie przekazywane lub subsydiowane towary lub usługi ) dla

aktualnie zatrudnionych pracowników .

Ujmowanie i

Ujmowanie i wycena krótkoterminowych

świadczeń pracowniczych wg

. ustawy o

. ustawy o

rachunkowości

rachunkowości



Świadczenia pracownicze należy ująć wg. art. 6 ustawy o

rachunkowości w księgach rachunkowych w okresie , w

którym pracownicy uzyskali prawa do świadczenia zgodnie z

zasadą memoriałową i współmierności przychodów i kosztów

niezależnie od terminu ich zapłaty .



Prezentacja :

- bilans : zobowiązania z tytułu wynagrodzeń , zobowiązania z

tytułu podatków i ubezpieczeń społecznych oraz inne rezerwy

o tytule „ Świadczenia emerytalne i podobne B.I.2 w podziale

na krótko i długoterminowe

- rachunek zysków i strat ( wersja porównawcza ) koszty

wynagrodzeń i narzutów na wynagrodzenia

- informacja dodatkowa : prezentacja kosztów w układzie

rodzajowym w przypadku sporządzania rachunku zysków i

strat w wersji kalkulacyjnej

Przesłanki tworzenia rezerw na

świadczenia pracownicze wg. ustawy o

rachunkowości



Obowiązek tworzenia rezerw na świadczenia pracownicze w
sprawozdaniu finansowym wypływa z nadrzędnej zasady
rachunkowości – art. 4 ustawy „ Jednostka zobowiązana jest stosować
przyjęte zasady ( politykę ) rachunkowości , rzetelnie i jasno
przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik
finansowy

Rezerwę należy także utworzyć gdy zgodnie z ustawą o rachunkowości

sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowemu badaniu .



Konieczność tworzenia rezerw na świadczenia pracownicze występuje
gdy jednocześnie spełnione są dwa warunki:



Obowiązek pracodawcy do tego rodzaju świadczeń na rzecz
pracowników wynika z prawa pracy , zbiorowych układów pracy lub
umów o pracę



Kwoty tych świadczeń są istotne ,w związku z tym ich nieuwzględnienie
w sprawozdaniu finansowym zniekształciłoby obraz sytuacji finansowo-
majątkowej oraz wynik finansowy jednostki

Tworzenie rezerw zależy zatem od zasady istotności

Kryteria istotności a rezerwy na

świadczenia pracownicze



Wartości graniczne :

1.

0,5% do 1% sumy bilansowej

2.

5% do 10% wyniku działalności gospodarczej
brutto

3.

1 do 2 % kapitałów własnych

4.

0,1% do 1% przychodów ze sprzedaży



Struktura wiekowa kadry

Koszty wynagrodzeń

w prawie bilansowym i podatkowym



Prawo bilansowe : zasada memoriałowa ( art. 6 ustawy o
rachunkowości ) – w księgach rachunkowych należy ująć wszystkie
przychody i koszty związane z tymi przychodami , dotyczące danego
roku obrachunkowego , niezależnie od terminu ich zapłaty . Te same
zasady dotyczą obciążeń wynagrodzeń / np. ZUS /



Prawo podatkowe do 31.12.2004 roku / CIT , PIT / zasada
kasowa

art. 16 ust.1 pkt. 57 ustawy o CIT i art.23 ust.1 pkt. 55 ustawy

o PIT dotyczy umów o dzieło i umów zleceń



Prawo podatkowe po 01.01.2005 roku/ CIT , PIT / zasada kasowa

art. 16 ust.1 pkt. 57 ustawy o CIT i art.23 ust.1 pkt. 55 ustawy

o PIT dotyczy umów o dzieło i umów zleceń a także wynagrodzeń
osobowych i obciążeń na płace.Od 2009 roku OBOWIĄZUJE zasada
memoriałowo-kasowa

KOSZTY WYNAGRODZEŃ I ŚWIADCZEŃ

NA RZECZ PRACOWNIKÓW

W UJECIU BILANSOWYM I PODATKOWY

Elementy wspólne w

okresie

sprawozdawczym tzn.

rachunkowe koszty

wynagrodzeń są

uznawane za

zrealizowane w tym

samym momencie co

koszty podatkowe

Elementy przejściowo

różniące w okresie

sprawozdawczym tzn.

koszty rachunkowe

wynagrodzeń uznawane są

za realizowane w innym

momencie niż koszty

podatkowe

Elementy trwale

różniące w okresie

sprawozdawczym tzn.

rachunkowe koszty
wynagrodzeń , które w

żadnym momencie nie

będą kosztami

podatkowymi



Naliczone i wypłacone

wynagrodzenie z

funduszu osobowego



Naliczona i zapłacona

składka na ZUS w części

finansowanej przez

pracodawcę



Naliczona i zapłacona

składka na fundusz pracy

i FGŚP



Naliczone i

wypłacone delegacje



Naliczone a niewypłacone

wynagrodzenia z tytułu

umów o pracę ,zleceń i

umów o dzieło



Naliczone a niezapłacone

składki ZUS w części

finansowanej przez

pracodawcę



Odpisy i zwiększenie na

ZFŚS nie wpłacone na

wyodrębniony rachunek

bankowy



Wydatki ponoszone na

rzecz pracowników z

tytułu używania

samochodów prywatnych

do celów służbowych w

części przekraczającej

stawkę za jeden kilometr

lub limit kilometrów



Koszty zawiązane z

wypłaceniem diet powyżej

przyznanych kwot

Formy zatrudniania

Formy zatrudniania

pracowników

pracowników

Pracownicze formy

wykonywania pracy

art 25 KP

1.

Na czas nieokreślony,

2.

Na czas określony,

3.

Na czas wykonywania
określonej pracy,

4.

Na zastępstwo,

5.

Na okres próbny

Inne

formy wykonywania pracy

1.

Umowa zlecenie ,

2.

Kontrakt menedżerski,

3.

Umowa o dzieło ,
powołanie do organów
stanowiących ,

4.

Prowadzenie
działalności
gospodarczej .

Wy

nagrodzenie

nagrodzenie

w świetle

w świetle unormowań

Kodeksu

Kodeksu

Pracy

Pracy



Stosunek pracy – przez

nawiązanie stosunku pracy

w świetle art. 22 KP

pracownik zobowiązuje się

do wykonania określonego

rodzaju pracy na rzecz

pracodawcy i pod jego

kierunkiem oraz w

miejscu i czasie

wyznaczonym przez

pracodawcę a pracodawca

do zatrudnienia pracownika

za wynagrodzeniem .



Wynagrodzenie za pracę –

ekwiwalent pieniężny

przysługujący pracownikowi w

wysokości równoważącej rodzaj,

ilość i jakość wykonanej pracy i

odpowiadający jego kwalifikacją.



Cechy wynagrodzenia za

pracę:

- świadczenie majątkowe
- odwzajemniające pracę
- periodyczne
- obowiązkowe
- o charakterze osobistym

Umowa o pracę a umowy

Umowa o pracę a umowy

cywilnoprawne

cywilnoprawne

Umowa o pracę

Umowa zlecenie

Umowa o dzieło

Dobrowolne

podporządkowanie

pracownika pracodawcy

Zleceniobiorca i

zleceniodawca są

równorzędnymi

podmiotami

Zamawiający i przyjmujący

zamówienie są

równorzędnymi

podmiotami

Pracownik świadczy pracę

osobiście i wykonuje

polecenia pracodawcy

Co do zasady

zleceniobiorca powinien

wykonywać pracę

osobiście za zgodą

zleceniodawcy może

powierzyć jej wykonanie

innej osobie

Przyjmujący zlecenie może

lecz nie musi wykonywać

dzieła osobiści

Umowa starannego

działania choć chodzi w

niej głownie o świadczenie

pracy jako takiej

Umowa starannego

działania

Umowa rezultatu

Umowa o pracę jest

odpłatna

Umowa zlecenie może

być odpłatna lub

nieodpłatna

Umowa o dzieło jest

umową odpłatną

Lista

płac



Lista płac jako dokument księgowy : kontrola formalna ,

rachunkowa i merytoryczna / art. 21 ur/



Elementy listy płac :



nr listy płac i okres którego dotyczy – rodzaj i numer identyfikacyjny

dowodu



Dane pracownika – określenie stron dokonujących operacje

gospodarczą



Wynagrodzenie z podziałem na poszczególne składniki- opis operacji



Kwoty składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne- opis operacji



Kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych – opis operacji



Kwoty potrąceń – opis operacji



Wynagrodzenie netto- opis operacji



Podpis osoby odbierającej wynagrodzenie -opis operacji



Data i podpis osoby sporządzającej listę płac- podpis wystawcy

dokumentu

Zasady przechowywania list płac

Zasady przechowywania list płac

Od 1 stycznia 2009 roku pracodawcy prowadzący księgi rachunkowe

oraz sporządzający sprawozdania finansowe mogą przechowywać
listy płac w wersji elektronicznej / Dz. U. 214 poz. 1343 ustawy o
zmianie ustawy o rachunkowości /.

1.

Okres archiwizacji – 50 lat liczone od dnia zakończenia przez
ubezpieczonego pracy u danego pracodawcy – art. 125a ust. 4
ustawy emerytalnej

2.

Zgodnie z art. 73ust.1 ustawy o rachunkowości m.in. dowody
księgowe co do zasady przechowuje się w siedzibie jednostki lub
oddziałów w oryginalnej postaci .

3.

Art. 73 ust.2 łagodzi ten wymóg względem niektórych dokumentów
a od 1.01.2009 roku dotyczy to list płac , dając możliwość
przeniesienia ich treści na informatyczny nośnik danych
pozwalający zachować w trwałej postaci zawartość dokumentu – po
zatwierdzeniu sprawozdania finansowego . Warunkiem koniecznym
jest posiadanie urządzeń pozwalających na odtworzenie dowodów
w postaci wydruku , o ile inne przepisy nie stanowią inaczej .

Elementy

składowe listy płac

Składniki

wynagrodzenia

Potrącenia

Kwota do

wypłaty

Zgodnie z
klasyfikacją

statystyczną

obligatoryjne

fakultatywne



Zasadnicze



Dodatki np. za staż



Premie i nagrody



Nadgodziny



Ekwiwalenty i

nagrody
jubileuszowe



Dodatki

wyrównawcze



Deputaty



inne



Składki ZUS



Składki

zdrowotne



Zaliczka na

podatek
dochodowy



Potrącenia

egzekucyjne



Składki na

rzecz
określonych

organizacji



Składki na

prywatne

ubezpieczenie



Spłata

pożyczek

Ewidencja rozrachunków z tytułu

Ewidencja rozrachunków z tytułu

wynagrodzeń



Konto 220 Konto 231 Zespół 4



ZUS i PDOF lista płac



Konto 101 lub 131 Konto 081/770



wypłata wynagrodzeń Lista płac

Konto 249 / 234 Konto

821

inne potrącenia naliczenie nagród i

premii

z zysku do podziału

Wynagrodzenia- lista płac w ujęciu

księgowym , podatkowym , ZUS



Istota i zasady naliczania poszczególnych elementów
listy płac



Przychody



podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne



koszty uzyskania przychodu



podstawa obliczania podatku dochodowego



podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne



zaliczka na podatek dochodowy



wynagrodzenia do wypłaty



składki na ubezpieczenie społeczne płacone przez pracodawcę



Powiązanie listy płac z dokumentacją ZUS



Ewidencja księgowa listy płac

SKŁADNIKI WYNAGRODZENIA

SKŁADNIKI WYNAGRODZENIA

WYNIKAJACE ZE STOSUNKU PRACY

WYNIKAJACE ZE STOSUNKU PRACY

1.

Wynagrodzenie zasadnicze:

- czasowe / stawka miesięczna ,godzinowa /
- akordowe
- prowizyjne
2. Premie i nagrody:
- uznaniowe
- regulaminowe
3. Wynagrodzenia uzupełniające:
- urlopowe
- chorobowe

4.

Wynagrodzenia dodatkowe :

- dodatek funkcyjny , za wysługę lat
- dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych
- dodatki za pracę w warunkach szkodliwych

Podstawy prawne naliczania

Podstawy prawne naliczania

wybranych elementów

wybranych elementów

wynagrodzenia

wynagrodzenia



Wynagrodzenie zasadnicze : Kodeks Pracy

Regulamin wynagradzania
Ustawa o minimalnym wynagrodzeniu z dnia
10.10.02



Nadgodziny i dodatek za pracę w godzinach nocnych :

Kodeks Pracy
Rozporządzenie MPiPS z 29.05.1996 roku w sprawie
sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie
niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia
stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań ,
odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzeń,
oraz innych należności przewidzianych KP



Premie i nagrody : Regulaminy wynagradzania, Zarządzenie MPiPS w

w sprawie ustalania okresów pracy i innych okresów
uprawniających do nagrody jubileuszowej oraz
zasady jej obliczania i wypłacania z dnia 23.12.1989

Podstawy prawne naliczania
wybranych elementów wynagrodzenia



Inne wynagrodzenia dodatkowe / dodatek funkcyjny, za wysługę lat , wyrównawczy ,

specjalny / :
: Kodeks Pracy , Regulamin wynagradzania , Ustawa
o minimalnym wynagrodzeniu , Rozporządzenie
MPiPS z dnia 29.05.1996 roku w sprawie ustalania
wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz

wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania
odszkodowań ,odpraw , dodatków wyrównawczych,
oraz innych należności przewidzianych KP



Wynagrodzenie urlopowe : Kodeks Pracy , Rozporządzenie MPiPS z dnia

Ekwiwalent za urlop 08.01.1997 w sprawie szczegółowych zasad
udzielania urlopu wypoczynkowego , ustalania i
wypłacania wynagrodzenia za czas urlopu oraz
ekwiwalentu pieniężnego za urlop



Wynagrodzenie za czas choroby: Kodeks Pracy , Ustawa oświadczeniach pieniężnych

z ubezp. Społecznego w razie choroby i macierzyństwa

Potrącenia z wynagrodzeń , dodatki

Potrącenia z wynagrodzeń , dodatki

nieopodatkowane oraz składki

nieopodatkowane oraz składki na

ubezpieczenie społeczne płacone przez

ubezpieczenie społeczne płacone przez

pracodawcę

pracodawcę



Potrącenia z wynagrodzeń :

ustawowe – składki na ubezpieczenia społeczne ,zdrowotne i

zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych

ustawowe – potrącenia wynikające z Kodeksu Pracy lub z innych

ustaw

dobrowolne - potrącenia na które pracownik musi wyrazić zgodę



Dodatki nieopodatkowane:

przysługujące pracownikowi różnego rodzaju wypłaty , które

zwolnione są od podatku dochodowego od osób fizycznych



Składki na ubezpieczenie społeczne płacone przez pracodawcę:

składka wypadkowa – obliczana od podstawy wymiaru składek na

ubezpieczenie emerytalne i rentowe bez zastosowania rocznej kwoty

ograniczenia

Składka na Fundusz Pracy – podstawa wymiaru jak wyżej
Składka na FGŚP – podstawa wymiaru jak wyżej

Egzekucja z wynagrodzenia



Zgodnie z art. 87 rozdziału II KP wynagrodzenie jako składnik

majątku podlega egzekucji sądowej i administracyjnej



Z wynagrodzenia za pracę – art 87 KP – po odliczeniu składek na

ubezpieczenie społeczne oraz zaliczek na podatek dochodowy od osób

fizycznych podlegają potrąceniu tytko następujące należności :



sumy egzekucyjne z tytułu świadczeń alimentacyjnych



sumy egzekucyjne na pokrycie innych należności niż świadczenia

alimentacyjne



zaliczki pieniężne udzielone pracownikowi



kary pieniężne przewidziane art. 108 KP



Granice dokonywania potrąceń z wynagrodzeń :



alimenty – do wysokości 3/5 wynagrodzenia



inne tytuły egzekucyjne i zaliczki – do wysokości ½ wynagrodzenia



Dla niepełnoetatowca kwota potrąceń ulega zmniejszeniu

proporcjonalnie do wymiaru czasu pracy

Kurs kadrowo-płacowy w

SKwP 2008

Zasady potrąceń z wynagrodzeń –

schemat

wynagrodzenie

Składka ZUS i

zaliczka na podatek

Wartość wynagrodzenia

do naliczania potrąceń

Bez zgody pracownika – art 87 KP

Za zgodą pracownika

Alimenty

Do wysokości 3/5 wynagrodzenia

Pozostałe egzekucyjne i zaliczki

Do wysokości ½ wynagrodzenia

Potrącenie na rzecz

pracodawcy do kwoty 100%

Minimalnego wynagrodzenia

Potracenia na rzecz innych

podmiotów do 80%

minimalnego wynagrodzenia

W przypadku potrąceń alimentacyjnych – ustawodawca nie przewidział kwoty wolnej

, tak jak ma to miejsce przy innych potrąceniach – art 87 KP

Kary pieniężne –1/10 wynagrodzenia

Określenie wysokości wynagrodzenia

w umowie o pracę



Kwotowe ustalenie wartości wynagrodzenia z wyszczególnieniem

wysokości i rodzaju każdego składnika wynagrodzenia w takiej formie

aby pracownik wiedział , jaką kwotę otrzyma po przepracowaniu

miesiąca lub określonej normy



Wynagrodzenie nie może być niższe niż minimalne wynagrodzenie

określone przez właściwego ministra ( ART.13 KP ) –Ustawa z dnia

10.10.2002 roku o minimalnym wynagrodzeniu za pracę ( Dz. U. Nr 200

poz. 1679 z późn. zmianami )



od 1.01.2013 roku minimalne wynagrodzenia za pracę dla każdego

zatrudnionego pracownika w pełnym wymiarze czasu pracy wynosi

1600,00 zł.



Od 1 stycznia 2006 roku przepisy zezwalają na obniżenie minimalnego

wynagrodzenia osobie , która po raz pierwszy podejmuje pracę : w 1 –

wszym roku pracy mogą oni otrzymywać 80% minimalnego

wynagrodzenia .



Dla osób zatrudnionych w niepełnym wymiarze czasu pracy minimalne

wynagrodzenie ustala się w proporcji do liczby godzin , które

zobowiązany jest przepracować

Minimalne wynagrodzenie – zasady

Elementy wynagrodzenia

Uwzględniane do wyliczania-

art. 6.4

Wyłączone z wyliczenia-

art. 6.5



składniki wynagrodzenia oraz inne

świadczenia wynikające ze stosunku

pracy , zaliczone wg. zasad

statystyki zatrudnienia i

wynagrodzeń określonych przez

Główny Urząd Statystyczny do

wynagrodzeń osobowych



nagrody jubileuszowe



Odprawy pieniężne



Wynagrodzenie za nadgodziny



Dodatkowe wynagrodzenie roczne



Wypłaty z tytułu wypłaty w zyskach



Wypłaty z tytułu udziału w

nadwyżce bilansowej

Jeżeli pracownik miałby otrzymać wynagrodzenie niższe od minimalnego to

pracownikowi przysługuje dodatek wyrównawczy , który należy wypłacić

razem z wynagrodzeniem za dany miesiąc

Zasady naliczania wynagrodzenia za

niepełny miesiąc pracy

Rozporządzenie z 29 maja 1996 roku w sprawie sposobu

ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz

wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań ,

odpraw , dodatków wyrównawczych do wynagrodzeń oraz innych

należności przewidzianych kodeksem pracy .

Dwa warianty :



Pracownik przebywa na zwolnieniu lekarskim: miesięczną stawkę

wynagrodzenia dzieli się przez 30 dni i otrzymaną kwotę mnoży

przez liczbę dni nieobecności . Obliczoną kwotę odejmuje się od

wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc.



Pracownik był nieobecny w pracy z innego powodu bez prawa do

wynagrodzenia lub z zachowaniem tego prawa : miesięczną

stawkę wynagrodzenia dzieli się przez liczbę godzin

przypadających do przepracowania w danym miesiącu i mnoży

przez ilość godzin nieobecności . Obliczoną kwotę odejmuje się

od wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc .

WYNAGRODZENIE URLOPOWE

OGÓLNE ZASADY:



Kodeks Pracy określa zasady udzielania

urlopu- art. 153 KP



Prawo do urlopu jest niezbywalne



Wynagrodzenie urlopowe musi być

wypłacone najpóźniej w terminie wypłaty



Podstawa wymiaru – czas efektywnie

przepracowany / np. bez wynagrodzenia

za czas choroby/



Składnik określane w stawce miesięcznej

przysługują z m-ca urlopowego



Zmienne składniki wynagrodzenia

obliczane są na podstawie przeciętnego

wynagrodzenia z 3 miesięcy /12 m-cy /



Wyłączenia ; jednorazowe lub

periodyczne wynagrodzenia np..

Wynagrodzenie za czas gotowości do

pracy , nagrody jubileuszowe,

wynagrodzenie za czas urlopu

wypoczynkowego itp..

Procedura wyliczania wynagrodzenia

za czas urlopu:



Ustalanie podstawy wymiaru

wynagrodzenia urlopowego

- wynagrodzenia określone w stałej

miesięcznej stawce przyjmuje się w

wysokości należnej w miesiącu

wykorzystania urlopu

- zmienne składniki wynagrodzenia

w łącznej wysokości wypłaconej w

okresie 3 lub 12 m-cy



Ustalenie wynagrodzenia

urlopowego

WU = ( Podst. Wym: liczba

godzin w okresie ) x ilość godzin

jakie przepracowałby pracownik

w czasie urlopu w ramach

normalnego czasu pracy gdyby w

tym czasie nie korzystał z urlopu

Wynagrodzenie urlopowe



Podstawa prawna : Kodeks Pracy , Rozporządzenie

Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 8 stycznia 1997

roku w sprawie szczegółowych udzielania urlopu

wypoczynkowego , ustalania i wypłacania

wynagrodzenia za czas urlopu oraz ekwiwalentu

pieniężnego za urlop tzw. rozporządzenie urlopowe



§ 8 rozporządzenia określa 2 grupy składników

wynagrodzenia:

- pierwsza obejmuje składniki określone stawką

miesięczną w stałej wysokości –,

- druga obejmuje zmienne elementy płacy

przysługujące za okresy dłuższe niż miesiąc

Ekwiwalent za urlop

Ogólne zasady wypłaty ekwiwalentu za urlop :



Wypłata następuje wyłącznie w przypadku rozwiązania umowy o pracę – art
171 §1 KP.



W przypadku kolejnego przedłużenia umowy o pracę pracodawca nie ma
obowiązku wypłacenia ekwiwalentu za urlop pod warunkiem gdy obie strony
postanowią , że wykorzystanie urlopu nastąpi w trakcie trwania kolejnej
umowy.

3.

Stała stawka miesięczna – w wysokości należnej w miesiącu nabycia prawa
do ekwiwalentu

4.

Składnik wynagrodzenia wypłacane co miesiąc uwzględnia się w przeciętnej
wysokości z 3 miesięcy

5.

Składniki wynagrodzenia wypłacane za okresy dłuższe niż miesiąc
wypłacone w okresie 12 miesięcy bezpośrednio poprzedzających miesiąc
nabycia prawa do ekwiwalentu , przyjmuje się jako średnią z tego okresu

6.

Jeżeli pracownik nie przepracuje pełnych 3 miesięcy pod uwagę bierze się
jego rzeczywiste wynagrodzenie , które dzieli się przez rzeczywiście
przepracowane dni a otrzymany wynik mnoży się przez ilość dni do
przepracowania i dzieli przez 3 / średnia z 3 miesięcy /

7.

Te same wyłączenia elementów wynagrodzenia co przy wyliczaniu urlopu .

Zasady wyliczania ekwiwalentu za urlop

1.

Ustalenie podstawy wymiaru ekwiwalentu jako przeciętnego

wynagrodzenia miesięcznego wyliczonego wg. zasad podanych wcześniej

stawka miesięczna + 1/3 składników wynagrodzenia przysługujące za

okresy nie dłuższe niż 3 miesiące + 1/12 składników wynagrodzenia

przysługujących za okresy dłuższe niż rok

2. Ustalenie stawki ekwiwalentu za 1 godzinę :
SE z 1 godzinę = (Przeciętne wynagrodzenie miesięczne :

współczynnik ) : 8

3.

Wyliczenie współczynnika :

W = ( liczna dni w roku – liczba niedziel i świąt - liczba dni wolnych od

pracy ) : 12

dla roku 2013 ( DNI ROKU – ( N+Ś+DW) ): 12 = 20,92
Kodeks Pracy ani rozporządzenie nie określają zasad zaokrąglania

współczynnika

4.

Wartość ekwiwalentu

Stawka ekwiwalentu za 1 godzinę x liczba godzin niewykorzystanego

przez pracownika urlopu wypoczynkowego

Wynagrodzenia za czas choroby-

USTAWA Z

DNIA 25 CZERWCA 1999 ROKU O ŚWIADCZENIACH PIENIĘŻNYCH Z
UBEZPIECZENIA SPOŁECZNEGO W RAZIE CHOROBY I MACIEŻYŃSTWA

ZASADY OGÓLNE

1.

Pracownikowi przysługuje( art.92 KP )- za czas choroby trwającej 33 dni w

ciągu roku kalendarzowego a dla osób po ukończeniu 50 roku życia 14 dni

kalendarzowych - wynagrodzenie finansowane ze środków pracodawcy w

wysokości 80% przysługującego wynagrodzenia

2.

W przypadku choroby przypadającej w czasie ciąży , wypadku w drodze

do pracy lub z pracy oraz dla dawców narządów i tkanek i komórek przez

okres 33 dni pracownik zachowuje prawo do 100% wynagrodzenia

finansowanego ze środków pracodawcy

3.

Za czas niezdolności do pracy trwającej łącznie powyżej 33 dni

pracownikowi przysługuje zasiłek chorobowy

4.

Wynagrodzenie za czas choroby nie będącej konsekwencją wypadku

finansowane jest z ubezpieczenia chorobowego zaś spowodowane

wypadkiem finansowane jest z ubezpieczenia wypadkowego

5.

Warunkiem otrzymania pełnego wynagrodzenia za czas niezdolności do

pracy jest dostarczenie pracodawcy w ciągu 7 dni od daty otrzymania

zwolnienia .Nie dotrzymanie terminu skutkuje obniżeniem o 25 %

wysokości zasiłku chorobowego za każdy dzień do momentu złożenia

zwolnienia lekarskiego

Zasady obliczania wynagrodzenia i
zasiłku chorobowego



Wynagrodzenie chorobowe oblicza się wg. zasad obowiązujących przy ustalaniu
podstawy wymiaru zasiłku chorobowego i wypłaca za każdy dzień niezdolności do
pracy nie wyłączając dni wolnych od pracy.



Podstawę wymiaru zasiłku chorobowego stanowi przeciętne miesięczne
wynagrodzenie wypłacone pracownikowi przez pracodawcę za okres 12 miesięcy
kalendarzowych poprzedzających miesiąc , w którym powstała niezdolność do
pracy



Definicja wynagrodzenia dla potrzeb ustalania podstaw wymiaru zasiłku –
jest to przychód stanowiący podstawę naliczania składek na ubezpieczenie
chorobowe po potrąceniu 18,71% tj. składki na ubezpieczenie emerytalne , rentowe
, chorobowe



Nie uwzględnia się w podstawie wymiaru zasiłku: składników wynagrodzenia ,
do których pracownik ma prawo w okresie pobierania zasiłku oraz składników ,
które zgodnie z regulaminem nie należy uwzględniać



Procedura wyliczania zasiłku chorobowego -

{ [( Suma wynagrodzeń z okresu 12 miesięcy - składki ZUS finansowane przez

pracownika ) : 12 miesięcy ] x 80% } : 30 dni x ilość dni niezdolności do pracy

Wynagrodzenie chorobowe a zasiłek

chorobowy



Niezdolność do pracy wskutek choroby finansowana ze środków
FUS z ubezpieczenia chorobowego

a/. Do 33 dni/ 14 dni – wynagrodzenie chorobowe płatne 80%- szpital 80%

b/. Powyżej 33 dni – zasiłek chorobowy płatny 80% - szpital 70%



Niezdolność do pracy wskutek choroby spowodowanej
wypadkiem finansowana ze środków FUS z ubezpieczenia
wypadkowego

a/.

Od 1 dnia niezdolności wypłacany zasiłek chorobowy



Zasiłek chorobowy za okres po ustaniu zatrudnienia przysługuje
gdy pracownik zachorował w trakcie stosunku pracy i choruje
nieprzerwanie lub gdy niezdolność powstała w ciągu 14 dni od
ustania zatrudnienia i trwa nieprzerwanie przez 30 dni



Zasiłek chorobowy nie przysługuje po okresie zatrudnienia
osobie uprawnionej do emerytury lub renty

Ewidencja rozrachunków z tytułu

wynagrodzeń



Konto 220 Konto 231 Zespół 4



ZUS i PDOF lista płac



Konto 101 lub 131 Konto

081



wypłata wynagrodzeń Lista płac

Konto 249/234 Konto

821

inne potrącenia naliczenie nagród i

premii

z zysku do podziału

Zapisy na koncie 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń

Konto 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń

Wn

Ma



Wypłata wynagrodzeń i zaliczek



Wydanie zaliczonych do

wynagrodzeń świadczeń w
naturze lub ekwiwalentów



Potrącenia z listy płac



Wypłata zasiłków naliczonych w

liście płac



Odpisanie zobowiązań

przedawnionych



Naliczenie wynagrodzeń brutto



Naliczone w listach płac zasiłki

i inne świadczenia finansowane
przez ZUS



Ujęte w listach płac

ekwiwalenty



Przedawnione lub umorzone

należności z tytułu wynagrodzeń

np. z tytułu nie zwróconych
jednostce zaliczek na
wynagrodzenie

Do konta 231 powinna być prowadzona analityka z podziałem na
fundusz osobowy lub bezosobowy z dalszym pogłębieniem na
pracowników i osoby zatrudnione na umowę o dzieło i zlecenie

Zasady księgowania rezerw na niewykorzystane urlopy

Jednostka utworzyła w roku 2012 rezerwę na niewykorzystane urlopy na

kwotę 60 000,00 zł.Faktyczne koszty wynagrodzeń za te urlopy w roku

2013 wyniosły 55 000,00 zł. Jednostka prowadzi pełen rachunek kosztów



Ewidencja w księgach roku 2012 – utworzenie rezerwy

Zespół „5” Rozl między. Kosztów

60000 utworzenie rezerwy 60000

Zapisy na koncie działalność podstawowa wpływają na wynik

finansowy roku 2012 . Saldo kredytowe konta „ Rozliczenia
międzyokresowe kosztów „ należy wykazać w bilansie w pasywach
jako rezerwy na zobowiązania w poz.B.I.2 „ Rezerwy na świadczenia
emerytalne i podobne ( ewentualny podział na długo- i
krótkoterminowe )

Ewidencja rezerw na niewykorzystane

urlopy

Ewidencja w księgach roku 2013



Konto 231 Zespół 4



faktycznie poniesione koszty



Konto 490 Konto „ 5”



faktycznie poniesione koszty

Konto RMOK

60 000 SP

5 000 SK

Koszty kumulowanych płatnych

nieobecności



Zatrudnienie 100 osób , każda z nich ma prawo do urlopu

wypoczynkowego. Na dzień bilansowy 25 pracowników

nie wykorzystało urlopu wypoczynkowego tj. 155 dni

( łącznie ).



Wyliczenie : przeciętne wynagrodzenie za 3 ostatnie

miesiące dla 25 pracowników wyniosło 5.700,00 zł .

Liczba dni pracy w ciągu 3 miesięcy = 66 dni



Średnia za 1 dzień wynosi 5700/66= 86,36 zł



Wartość wynagrodzenia 86,36 x 155 dni = 13385,80 zł.



Narzut na ubezpieczenia 13385,80 x 20,10%=2694,57 zł



( 9,76+6,5+1,2+2,45+0.1= 20,10)

Schemat księgowania

Schemat księgowania

wynagrodzeń

wynagrodzeń

ciąg dalszy

ciąg dalszy



Konto 231 Zespół 4



Zarachowanie wynagrodzeń brutto



wg. Listy płac , umów zleceń , umów o dzieło



Konto 490 Konto 501





Konto 530



Konto 551

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie

społeczne



Podstawa prawna : Ustawa z dnia 13.X.1998 roku o systemie ubezpieczeń
społecznych oraz Rozporządzenie MPiPS ( 18.12.98 ) w sprawie
szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenie społeczne



Obowiązki wynikające z ustawy :



Tworzenie czterech funduszy ubezpieczeniowych / cztery fundusze ryzyka /



Zobowiązanie pracowników do finansowania połowy składek na
ubezpieczenie społeczne , rentowe i całej składki na ubezpieczenie
chorobowe



Ustalenie górnej granicy podstawy wymiaru składek dla ubezpieczenia
emerytalnego i rentowego / podstawa nie może być wyższa od kwoty
odpowiadającej 30- krotności prognozowanego przeciętnego
wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej.(111 390,00 zł. w
roku 2013

Powiązanie podstawy wymiaru składek z podstawą wymiaru podatku

dochodowego



Wyłączenie niektórych przychodów ze stosunku pracy z podstawy wymiaru
składek na ubezpieczenie społeczne

Składki na ubezpieczenie społeczne

Tytuł ubezpieczenia

Stawka w % Finansowanie

Pracownik %

Pracodawca %

Składka emerytalna 19,52 9,76 9,76
Składka rentowa 6,00 1,5% 6,50%
Składka chorobowa 2,45 2,45 -
Składka wypadkowa 0,67 – 3,33/1,67/
Razem składki na ubezpieczenie społeczne

13,71

Składka na Fundusz Pracy 2,45

2,45

Składka na FGŚP 0,10

0,10

FEP 1,50
Razem

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie

społeczne

Rodzaj składki ubezpieczeniowej

Podstawa wymiaru Wzór
Składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe

Przychód – wynagrodzenie za czas choroby- zasiłki – przychody

wyłączone Pw = P-( Wch + Wo +Z+x) <

30-krotność prognozowanego wynagrodzenia miesięcznego w

gospodarce narodowej

Składka na ubezpieczenie chorobowe

Podstawa wymiaru taka jak przy ustalaniu podstawy wymiaru na

ubezpieczenie emerytalne i rentowe bez ograniczenia

Pw = P- ( Wch+Wo+ Z+X)

Składka na ubezpieczenie wypadkowe

j.w.

j.w.

Wch – wynagrodzenie chorobowe , Wo- wynagrodzenie w związku z

chorobą zakaźną , Z – zasiłki chorobowe , rehabilitacyjne, x - wyłączenia

Podstawa wymiaru składek dla

pracowników- art. 10 ust.1 pkt. 1 ustawy

PDOF za źródło przychodu uznaje

stosunek pracy

Pojęcie przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od

osób fizycznych

ART. 11 ustawy PDOF – przychody to otrzymane lub postawione do

dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
nieodpłatnych świadczeń
Art.12 – za przychody ze stosunku pracy uważa cztery kategorie
przychodów , bez względu na źródło finansowania ich wypłat i świadczeń
a w szczególności : wynagrodzenie zasadnicze , nadgodziny ,
dodatki ekwiwalenty

Cztery kategorie przychodów:

1.

Wypłaty pieniężna

2.

Wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty

3.

Świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika

4.

Wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
świadczeń

Ustalenie wartości pieniężnej świadczeń

w naturze

-§3 rozporządzenia MPiPS z 18.12.1998 roku w sprawie

szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie

emerytalne i rentowe

Ustalonego w przepisach o

wynagrodzeniu

wg. zasad określonych w

rozporządzeniu

Zasady wyliczania ekwiwalentu

powinny być określone w

zakładowym regulaminie

wynagradzania .
W sytuacji gdy pracodawca w

regulaminach zakładowych nie

określi tych zasad należy zastosować

zasady wynikające z §3

rozporządzenia składkowego

1.

Wg. cen stosowanych wobec

innych odbiorców-gdy

przedmiotem świadczenia są

rzeczy i usługi wchodzące w

zakres działalności

2.

Wg. cen zakupu – gdy

przedmiotem są rzeczy i usługi

zakupione

3.

Jeżeli przedmiotem
świadczenia jest lokal

mieszkalny :



Wysokość czynsz



Koszt udokumentowany
rachunkiem , fakturą

Składniki wyłączone z oskładkowania

(

Rozporządzenie MPiPS Z 18.12.1998 ROKU w sprawie szczegółowych

zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe ( DzU 161

POZ. 1106 )



Nagrody Ministra Gospodarki za szczególne osiągnięcia w

eksporcie



Odszkodowania wypłacone byłym pracownikom po rozwiązaniu

stosunku pracy na podstawie umowy o zakazie konkurencji



Odprawy wypłacane pracownikom powołanym do zasadniczej

służby wojskowej



Ekwiwalenty pieniężne za używanie przy wykonywaniu pracy

narzędzi , materiałów lub sprzętu pracownika



Ryczałty i ekwiwalenty za używanie samochodu prywatnego do

celów służbowych- pkt.13



Ekwiwalentu pieniężnego za używanie ubioru służbowego lub

wartości tego ubioru



Świadczenia wypłacane z funduszu socjalnego



świadczenia urlopowe wypłacane do kwoty określonej w ustawie

o ZFŚS itp

Składniki wyłączone z oskładkowania

(

Rozporządzenie MPiPS Z 18.12.1998 ROKU w sprawie szczegółowych zasad ustalania

podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe DzU 161 POZ. 1106

ciąg

dalszy



Diety i należności z tytułu podróży służbowych –

do wysokości określonej w przepisach – pkt.15



Nagrody jubileuszowe (gratyfikacje) , które wg.

Zasad określających warunki ich przyznawania

przysługują pracownikowi nie częściej niż co 5 lat



Odprawy pieniężne przysługujące pracownikom w

związku z przejściem na emeryturę lub rentę



Składniki wynagrodzenia , do których pracownik

ma prawo w okresie pobierania wynagrodzenia za

czas niezdolności do pracy czy zasiłku

chorobowego , jeżeli są one wypłacane za okres

pobierania tego zasiłku lub wynagrodzenia

Przebieg obliczania wynagrodzeń do wypłaty



Wynagrodzenie brutto



- składka na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76% )



- składka na ubezpieczenie rentowe ( 1,5 % )



- składka na ubezpieczenie chorobowe ( 2,45 % )



- składka na ubezpieczenie zdrowotne ( 9,00 %)



- zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych

( KUP 111,25 lub 139,06 oraz kwota wolna 46,33 )



Wynagrodzenie netto



Potrącenia egzekucyjne



Potrącenia dobrowolne



Kwota do wypłaty

Składka na ubezpieczenie

wypadkowe



Podstawa prawna – ustawa z dnia 30 października 2002 o ubezpieczeniu
społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych
( Dz. U. 199 poz. 1673 ) oraz rozporządzenie MPiPS z dnia 29.11.2002 roku
w sprawie zróżnicowania stopy procentowej składki na ubezpieczenie
społeczne z tytułu wypadków przy pracy (Dz.U. 203 poz. 1720 z 2002
roku )



Historia /; w okresie od 01.01.1999 do 31.12.2002 – 1,62%

od 01.01 2003 do 31.03.2006 składka zróżnicowana 0,97% do

3,86%

od 01.04.2006 składka zróżnicowana 0,90 % do 3,60%
od 01.04.2009 składka zróżnicowana 0,67% do 3,86%



Składkę w wysokości 1,93 % / 50% najwyższej stopy procentowej /opłacają
płatnicy posiadający nie więcej niż 9 pracowników podlegających
ubezpieczeniu wypadkowemu i podlegający wpisowi do rejestru REGON

o

Płatnicy podlegający wpisowi do REGON i zgłaszający więcej niż 9 osób
ustalają % składki w wysokości stopy procentowej określonej dla danej
grupy działalności , do której należy płatnik / PKD/

Składka na ubezpieczenie

wypadkowe



W okresie od 01.01.2003 do 31.03 .2006 stopę procentową
składki ustala samodzielnie płatnik składek



Czas trwania roku składkowego : I rok od 01.01.2003 do
31.03.2004

każdy kolejny rok trwa od 01.04 danego roku do 31.03

następnego roku



Procedura ustalania stopy procentowej składki na
ubezpieczenie wypadkowe:



Ustalenie liczby osób podlegających ubezpieczeniu wypadkowemu



Sprawdzenie do jakiej grupy działalności należy płatnik składek
wg. PKD



Za okres od 01.04 .2006 stopa procentowa jest zróżnicowana w
zależności od kategorii ryzyka dla danego płatnika i ustala ją ZUS

Informacja roczna ZUS IWA

Dokument ZUS IWA na obowiązek złożyć płatnik

składek , który w roku ,którego dotyczy składana

informacja :

1.

zgłaszał do ubezpieczenia wypadkowego co

najmniej 10 osób

2.

był zgłoszony jako płatnik składek na ubezpieczenie

wypadkowe nieprzerwanie od 1 stycznia do 31

grudnia i jeden dzień w następnym roku.

W przypadku nie przekazania ZUS IWA lub podania

nieprawdziwych danych ZUS w drodze decyzji

nałoży na płatnika składki obowiązek opłacania

składki w wysokości 150% składki należnej .

Fundusz Pracy - fundusz celowy



Podstawa prawna : ustawa z dnia 20.04.2004 roku o promocji

zatrudnienia i instytucjach rynku pracy ( Dz.u. Nr 99, poz. 1001

z 2004 roku ) Zmiana obowiązuje od 01.05. 2004 roku .Ostatnia

nowelizacja ustawy miała miejsce w 2006 roku ( Dz.U. 217, POZ.

1588 )



Obowiązek na podstawie art. 104 ustawy ciąży na :

1.

Pracodawcach – zatrudniających pracowników , chałupników

oraz osoby na podstawie kodeksu cywilnego ,

2.

Rolniczych spółdzielniach pracowniczych

3.

Innych osobach podlegających ubezpieczeniu społecznemu w

tym np. Osobach prowadzących działalność gospodarczą i

wykonujących wolny zawód

Uwaga !
Składki na fundusz pracy odprowadza się wyłącznie od osób objętych

obowiązkowym ubezpieczeniem emerytalnym i rentowym

Fundusz Pracy

Ustawodawca określił grupę osób , od której

pracodawca nie odprowadza składek na

Fundusz Pracy mimo objęcia obowiązkowym

ubezpieczeniem emerytalnym i rentowym



Osoby przebywające na urlopie wychowawczym



Osoby pobierające zasiłki macierzyńskie



Duchowni



Czy osoby pobierające stałe zasiłki z pomocy społecznej

Fundusz Pracy – fundusz celowy



Podstawa wymiaru – odpowiada podstawie wymiaru

składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe bez

zastosowania ograniczenia odpowiadającego 30 –

krotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia

miesięcznego , wynoszącego w przeliczeniu co najmniej

minimalne wynagrodzenie : 2013 tj. 1600,00 zł. I rok 80%

minimalnego wynagrodzenia tj. 1280,00 zł.



Jeżeli ubezpieczony podlega obowiązkowemu ubezpieczeniu

emerytalnemu i rentowemu z więcej niż jednego tytułu , to

obowiązek opłacania składek na FP powstaje z każdego

tytułu jeżeli podstawa wymiaru jako suma wszystkich tytułów

wynosi co najmniej tyle ile najniższe wynagrodzenie , w takiej

sytuacji zatrudniona osoba jest zobowiązana złożyć stosowne

oświadczenie każdemu pracodawcy lub terenowej jednostce

ZUS jeżeli sama opłaca składki na ubezpieczenie społeczne

Warunki po spełnieniu , których

pracodawca opłaca składki na Fundusz

Pracy



I warunek

Składki na FP opłaca

się za czas trwania
obowiązkowego
ubezpieczenia
społecznego tzn. nie
opłaca się od osób
objętych
dobrowolnym
ubezpieczeniem



II warunek

Składki na Fundusz Pracy

ustala się od kwot
stanowiących podstawę
wymiaru składek na
ubezpieczenie
emerytalne i rentowe ,
które w przeliczeniu na
miesiąc wynoszą co
najmniej minimalne
wynagrodzenie

FP-zmiany od 1 lipca 2009 roku /

art. 104b ust.1 ustawy o promocji

zatrudnienia /

Pracodawca zatrudniający po 30 czerwca 2009

roku osobę która:



Ukończyła 50 rok życia



i w okresie 30 dni przed zatrudnieniem
pozostawała w ewidencji bezrobotnych
powiatowego urzędu pracy

Jest zwolniona z opłacania składek na Fundusz

Pracy i FGŚP Przez okres 12 miesięcy
poczynając od 1 miesiąca po zawarciu umowy
o pracę .

Fundusz Gwarantowanych

Świadczeń Pracowniczych-

fundusz celowy



Podstawa prawna – ustawa z dnia 13.07.2006 roku o ochronie roszczeń

pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy / Dz. U. z 2002

roku Nr 158 poz. 1121 /obowiązująca od 01.10.2006 roku zastąpiła ona

ustawę z 2002 roku



Podstawa wymiaru – tak jak przy Fundusz Pracy ale bez konieczności

uwzględniania zbiegu kilku tytułów w celu osiągnięcia co najmniej

wartości najniższego wynagrodzenia



Historia : od 01.01 1999 do 30.06 1999 – pobór składki zawieszony

od 01.07 .1999 do 31.12.2002 – składka 0,08%
od 01.01.2004 - składka 0,15%
od 01.01.2005 – składka 0,15%
od 01.01.2006 – składka 0,10%
/ wysokość składki określa ustawa budżetowa /



Składki na FGŚP opłaca się jedynie za okresy trwania obowiązkowego

ubezpieczenia emerytalnego i rentowego . Tzn. składki nie opłaca się

od osoby podlegającej dobrowolnemu ubezpieczeniu

emerytalnemu i rentowemu

FP i FGŚP a koszty uzyskania

przychodu



Podstawowe odpisy i wpłaty na FP i FGŚP,
jako ,że są to fundusze celowe i obowiązek
ich tworzenia wynika z odrębnych ustaw ,w
świetle :



Art. 16 ust.1 pkt.9 lit a uopdop



Art. 23 ust. 1 pkt. 7 lit a uopdof

STANOWIĄ KOSZT UZYSKANIA PRZYCHODU

Ewidencja księgowa składek na

ubezpieczenie społeczne finansowane przez

pracodawcę oraz FP i FGŚP



Konto 220 zespół 4 / Świadczenia na rzecz
pracowników



naliczenie składki



Konto 131 Konto 081



wypłata składki składka od wynagrodzeń

Konto 751 Konto

821

odsetki od nieterminowych wpłat składka od naliczenie nagród i

premii

z zysku do podziału

Składki na fundusz emerytur

pomostowych



Art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2008 roku o emeryturach
pomostowych / Dz. U. nr 237, poz. 1656/ zobowiązuje pracodawców
do przeanalizowania sytuacji zatrudnionych pracowników , którzy :

1.

Urodzili się po 31.12.1948 roku ,

2.

Jednocześnie wykonują pracę w szczególnych warunkach lub o
szczególnym charakterze



Stopa procentowa składki na FEP wynosi 1,5% podstawy wymiaru
składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe. Przy ustalaniu
podstawy wymiaru uwzględnia się ograniczenia wynikające z art. 29
ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych .



Obowiązek opłacania składki na FEP powstaje z dniem rozpoczęcia
wykonywania przez pracownika pracy w szczególnych warunkach
lub o szczególnym charakterze ,



Składki opłaca się w terminie określonym dla składek na
ubezpieczenie społeczne i wykazuje się je w deklaracji DRA w bloku
IX

Ewidencja składek na FEP

131 R-k bieżący 220 Rozrachunki publicznoprawne-ZUS 405

Narzuty na wynagrodzenia

Zapłata składki zarachowanie składki w

koszty

Podstawa opodatkowania ,Koszty uzyskania

przychodu, zaliczka na podatek dochodowy od

osób fizycznych



Podstawa prawna : Ustawa o podatku dochodowym

od osób fizycznych z 26 lipca 1991 roku, nowelizacja z

2006 roku



Koszty uzyskania przychodu ( zryczałtowane)

przysługujące pracownikowi bez względu na wymiar

czasu pracy, ilość przepracowanych dni w miesiącu

oraz bez względu na to czy osiąga przychody z innych

źródeł



zryczałtowane koszty uzyskania przychodu ( 111,25 )



podwyższone koszty uzyskania przychodu ( 139,06 )



Oświadczenie pracownika jako podstawa zastosowania

przez pracodawcę podwyższonych kosztów uzyskania

przychodów

Podstawa obliczania podatku dochodowego i

zaliczka na podatek dochodowy



Podstawą obliczania zaliczki na podatek dochodowy jest

dochód pracownika stanowiący różnicę pomiędzy

przychodem a kosztami uzyskania przychody po odliczeniu

składek na ubezpieczenie emerytalne ,rentowe i chorobowe.



Obowiązki zakładu pracy jako płatnika zaliczek na podatek

dochodowy od osób fizycznych



Zasady ustalania zaliczki na podatek dochodowy od osób

fizycznych



Zasady pomniejszania podatku o tzw. ulgę podatkową PIT-2



PIT-4R –Deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na

podatek dochodowy od łącznej kwoty wypłat dokonanych w

roku.



Skala podatkowa a zaliczka na podatek dochodowy od osób

fizycznych

Obowiązki płatnika



Kto odpowiada za
niepobrany podatek

Podatnik nie ponosi

odpowiedzialności z tytułu
zaniżenia lub nieujawnienia
przez płatnika podstawy
opodatkowania do wysokości
zaliczki , do której pobrania
zobowiązany jest płatnik



Płatnik odpowiada

-

za podatek niepobrany lub
pobrany a niewpłacony
całym swoim majątkiem



Płatnikowi grożą kary :

-

grzywna do 720 stawek
dziennych , kara pozbawienia
wolności do 3 lat albo obie
kary łącznie – gdy płatnik nie
wpłaca pobranego podatku
w terminie na rzecz fiskusa

-

Grzywna do 720 stawek
dziennych , kara pozbawienia
wolności do lat 2 albo obie
kary łącznie – gdy płatnik nie
pobiera podatku albo pobiera
go w kwocie niższej od
należnej

Składka na ubezpieczenie zdrowotne



Podstawą wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne jest

taka sama jak podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie

emerytalne i rentowe bez następujących wyłączeń:

- wynagrodzenie chorobowe, w tym składników wynagrodzenia

przysługujących pracownikowi w okresie niezdolności do pracy

- bez ograniczeń rocznej podstawy
ale pomniejszona o kwoty składek na ubezpieczenie emerytalne ,

rentowe i chorobowe



Składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosi w roku 2013 wynosi

9,00%



Zgodnie z ogólną zasadą składka na ubezpieczenie zdrowotne

podlega odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych

jedynie do wysokości 7,75% pozostałe 1,25 % jest potrącane z

dochodu podatnika po opodatkowaniu co zmniejsza kwotę do

wypłaty

Składka zdrowotna opłacana przez

przedsiębiorców



Zgodnie z art. 81 ust.2 ustawy o świadczeniach opieki
zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych –
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie
zdrowotne przedsiębiorcy równa się zadeklarowanej
kwocie , która jednak nie może być niższa niż 75 %
przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku
poprzedniego włącznie z wypłatami nagród z zysku



Przedsiębiorcy i osoby współpracujące opłacają
składkę zdrowotną w jednakowej wysokości przez cały
rok .

Obniżenie składki zdrowotnej do

wysokości zaliczki na podatek dochodowy

od osób fizycznych



Podstawa prawna : Ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej

finansowanej ze środków publicznych – art

83

i art. 85 ust. 1-13 ,
Potwierdzenie tej zasady w piśmie ZUS z dnia

20

grudnia 2002 roku , znak FUn077-34/02
Jeżeli obliczona przez pracodawcę składka zdrowotna jest wyższa

od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczonej
zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych , składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża
się do wysokości tej zaliczki

Przykład – lista płac

Sporządzenie listy płac
Pan Kowalski mieszka w innej miejscowości niż siedziba firmy

Nazwisko

Wynagrodzenie
podstawowe

Wynagrodzenie
za czas
choroby

Wynagrodzenie
brutto

Podstawa
ZUS

Składka
na ubezp.
emerytal
ne

1

2

3

4=2+3

5=4-3

6=5x

9,76

Kowalski

2 500,00

1 000,00

3 500,00

2 500

244,00

Składka
rentowa

Składka na ubezp.
chorob.

Razem składki
ZUS

Podstawa skł.
ubezp.
zdrowotne

Składka
zdrowotna

KUP

7=5x1,5

8=5x2,45

9=6+7+8

10=4 - 9

11=10x9%

12

37,50

61,25

342,75

3 157,25

284,15

139,06

Podstawa
PDOF

Miesięczna
zaliczka na PDOF

Skł. zdrow.
odliczana od p.

Zaliczka na
podatek

Razem
potracenia

Do
wypłaty

13 =4 – 9 –12
3018,19

14= 13x18%-
46,34
497,06 ( 497 )

15=10 x 7,75
244,69(247)

16=14-15
250

17=9+11+16
876,90

18=4-17
2 623,10

Przykład – wyliczenie narzutów na

wynagrodzenia



Narzuty na wynagrodzenia

wyszczególnieni
e

Podst.
wymiaru
narzutów

Składka na
ubezp.
emerytalne

Składka na
ubezp. rentowe

Składka na
ubezpieczenie
wypadkowe

1

2

3=2 x 9,76 %

4=2 x 6,5 %

5=2 x 1,93 %

Razem

2 500,00

244,00

162,50

48,25

Składka na
fundusz pracy

Składka
na FGŚP

Razem
narzuty na
wynagrodze
nia

6= 2 x 2,45

7=2 x 0,10

8=3+4+5+6

+7

61,25

2,50

518,50

454,75

63,75

Przykład – ewidencji listy płac pracownika , którego

wynagrodzenie dotyczy środków trwałych w budowie



Wynagrodzenie brutto - 1600,00 zł.



Składki i podatek finansowany przez pracownika :

- składka emerytalna 1600 x 9,76% = 156,16
- składka rentowa 1600 x 1,50% = 24,00
- składka chorobowa 1600 x 2,45 = 39,20
razem 219,36



Składka zdrowotna ( 1600-219,36) x 9,00% = 124,26



Zaliczka na podatek ( 1600- 219,36-111,25) x 18%- 46,34- (1600- 219,36)x 7,75% = 228,49 – 46,34 – 107,00=75,15 ( 75,00)



Składki i podatek finansowane przez pracodawcę :

składka emerytalna 156,16
składka rentowa 104,00
składka wypadkowa 30,88
składka na FP 39,20
składka na FGŚP 1,60



Potrącenia - 30 zł.

Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń w

sprawozdaniu finansowym i w księgach

rachunkowych



Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przy
budowie środków trwałych , księgowane są na konto
„ środki trwałe w budowie „ - odnosi się w koszty
podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne od
przyjętego do używania środka trwałego



Wynagrodzenie pracowników produkcyjnych ,
odnoszone są w koszt wytworzenia wyrobów
gotowych i stają się kosztem podatkowych w
momencie sprzedaży tych produktów



Wynagrodzenia pracowników administracyjnych
odnoszone na koszty ogólnozakładowe stają się
kosztem podatkowym zgodnie z zasadą kasową lub
kasowo-memoriałową

Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń w

sprawozdaniu finansowym i w księgach

rachunkowych



Wg. prawa bilansowego – należy kierować się zasadą
memoriału / art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości .W
ewidencji księgowej wynagrodzenia i należne składki ZUS
ujmuje się zawsze w miesiącu, za które są należne . Bez
znaczenia jest termin wypłaty wynagrodzeń i zapłaty
składek do ZUS



Wg. prawa podatkowego – zastosowanie mają art. 22 ust.
6ba i 6 bb ustawy o pdof oraz odpowiednio art. 15 ust. 4g i
4h ustawy o pdop

- metoda kasowa
- metoda kasowo-memoriałowa



W przypadku uchybienia zasadom metody kasowej
wynagrodzenia i składki ZUS będą stanowiły koszt
uzyskania przychodu z chwila zapłaty

Zasady księgowania wynagrodzeń na przełomie

roku

wynagrodzenie brutto w wysokości 3000,00 zł. zgodnie z zasadami

wynagradzania płatne jest do 10-go dnia następnego miesiąca – w

umowach o prace termin wynagradzania koniec miesiąca



Wynagrodzenie brutto - 3000,00 zł.



Składki i podatek finansowany przez pracownika :

- składka emerytalna 3000 x 9,76% = 292,80
- składka rentowa 3000 x 1,50% = 45,00
- składka chorobowa 3000 x 2,45 = 73,50
razem 411,30



Składka zdrowotna ( 3000-411,30) x 9,00% = 232,98



Zaliczka na podatek ( 3000- 411,30-111,25) x 18%- 46,34- (3000-

411,30)x 7,75% = 445,94 – 46,34 – 200,62= 198,98 ( 199,00)



Składki i podatek finansowane przez pracodawcę :

składka emerytalna 292,80
składka rentowa 195,00
składka wypadkowa 57,90
składka na FP 73,50
składka na FGŚP 3,00

Ewidencja w księgach rachunkowych w

miesiącu grudniu

Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 231 Wynagrodzenia 431
2a) 411,30 3000 ( 1 1) 3000
2b) 232,98
2c) 199,00 Świadczenia na rzecz prac 445

3) 622,20

Rozrachunki z ZUS 223 Rozrachunki z US Aktywa z tytułu

odroczonego podatku

644,28 ( 2a,b 199,00 (2c 4) 688,22
622,20 ( 3

Podatek dochodowy
688,22 ( 4

1.

Zaksięgowanie wynagrodzenia brutto w ciężar kosztów

2.

Obciążenia pokrywane przez pracownika : 2a składka społeczna ; 2b składka

zdrowotna ; 2c zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych

3.

Zarachowanie w koszty obciążeń pracodawcy

4.

Zaksięgowanie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ( 3622,20 x

19%= 688,22)

Ewidencja w księgach rachunkowych w

miesiącu styczniu następnego roku

Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 231 Rachunek bieżący 131
2156,72 (1 2156,72 ( Sp Sp) X 2156,72 ( 1
1266,28 ( 2
199,00 ( 3

Rozrachunki z ZUS 223 Rozrachunki z US Aktywa z tytułu

odroczonego podatku

2) 1266,28 1266,48 ( Sp. 3) 199,00 199,00 ( Sp Sp) 688,22

1.

Wypłata wynagrodzeń netto za miesiąc grudzień 10 stycznia

2.

Zapłata do ZUS składek płaconych przez pracownika i pracodawcę do 15

lutego

3.

Zapłata do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy do 20

lutego / bez składania deklaracji /

Przykład II



Wypłata wynagrodzeń w jednostce odbywa się zgodnie z przyjętymi

zasadami do 10-go dnia następnego miesiąca kalendarzowego



Łączne wynagrodzenie pracowników wg. zbiorczej listy płac wynosi

1.

Wynagrodzenie brutto : 88000,00 zł.

2.

ZUS pracownika /emerytalne +rentowe+chorobowe/ : 12064,80zł.

3.

Składka zdrowotna 6834,18 zł.

4.

Zaliczka na podatek dochodowy – 3238,00

5.

Składki ZUS obciążające pracodawcę – 16007,20 zł.



Jednostka prowadzi rachunek kosztów wg. pełnego rachunku

kosztów



Rozdzielnik wynagrodzeń : 50% produkcja podstawowa i 50 % koszty

administracyjne



I Wariant : Wynagrodzenie za grudzień zostało przesłane na rachunki

bankowe pracowników 8 stycznia zaś składki ZUS pracodawca

opłacił do 15 stycznia



II Wariant : Wynagrodzenie za grudzień zostało przelane na rachunki

bankowe pracowników 14 stycznia zaś składki ZUS 15 lutego .

Wynagrodzenie w sprawozdaniu finansowym



Saldo Ma konta „ Rozrachunki z tytułu

wynagrodzeń „ - tj. nie rozliczone

wynagrodzenia za dzień bilansowy należy

wykazać w pozycji B.III.2 lit.h jako

zobowiązania krótkoterminowe z tytułu

wynagrodzeń



Saldo Ma 220 „Rozrachunki

publicznoprawne” wykazuje się w

pasywach bilansu w pozycji B.III.2.lit.g



W przypadku powstania różnic

przejściowych z tytułu wynagrodzeń i

składek ZUS ma zastosowanie art. 37.1

ustawy o rachunkowości – czyli należy

utworzyć rezerwę lub aktywa z tytułu

odroczonego podatku dochodowego .



Jeżeli sprawozdanie finansowe nie podlega

badaniu i ogłaszaniu to zgodnie z art.

37.10 ustawy o rachunkowości jednostka

może odstąpić od ustalania aktywów i

rezerw z tytułu odroczonego podatku

dochodowego



Nie powinno
wykazywać się
tych pozycji w
pasywach
bilansu B.I.3
jako „ Pozostałe
rezerwy „ -
sprzeczne z
definicją
rezerw .

Państwowy Fundusz Rehabilitacji

Osób Niepełonsprawnych



Art. 21 ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz
zatrudnianiu osób niepełnosprawnych z dnia 27 sierpnia 1997 roku
nakazuje aby jednostka :

1.

Zatrudniająca co najmniej 25 osób w przeliczeniu na pełny wymiar
czasu pracy

2.

Jeżeli wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych jest niższy
niż 6%

Zobowiązana jest dokonywać wpłaty na rzecz PFRON w wysokości

kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i
liczby pracowników odpowiadających różnicy pomiędzy
zatrudnieniem zapewniającym osiągniecie wskaźnika zatrudnienia
osób niepełnosprawych a rzeczywistym zatrudnieniem tych osób

Kz = 0,4065 x Pw x ( Zo x 0,06 – Zn )
Kz – kwota zobowiązania ; Pw – przeciętne wynagrodzenie / zmiana co

kwartał

Zo – zatrudnienie ogółem w przeliczeniu na pełen etat
Zn – rzeczywista liczba zatrudnionych osób niepełnosprawnych

Państwowy Fundusz Rehabilitacji

Osób Niepełonsprawnych –

zwolnienia

Z wpłat na PFRON – zwolnione są jednostki , u których :



Wskaźnik zatrudnienia wynosi co najmniej 6% osób
niepełnosprawnych



Zatrudniają mniej niż 25 osób w przeliczeniu na pełne
etaty



Jednostki będące w likwidacji bądź w upadłości



Publiczne i niepubliczene jednostki organizacyjne
niedziałające w celu osiągnięcia zysku , których wyłącznym
przedmiotem prowadzonej działalności jest rehabilitacja
społeczna i lecznicza , edukacja osób niepełnosprawnych
lub opieka nad osobami niepełnosprawnymi

Obowiązkowa wpłata na PFRON – nie jest KUP

Zakładowy Fundusz Świadczeń

Socjalnych –

pracodawca stosownie do możliwości i warunków , zaspakaja

bytowe, socjalne i kulturowe potrzeby pracowników ( art. 16

KP )

Podstawa prawna:



Ustawa z 4 marca 1994 roku o zakładowym
funduszu świadczeń socjalnych ( Dz.U. z 1996
roku nr 70 poz.335 ostatnie zmiany w Dz.U. z
2005 roku nr 249,poz.2104



Rozporządzenie ministra pracy i polityki
socjalnej z 14 marca 1994 roku w sprawie
sposobu ustalania przeciętnej liczby
zatrudnionych w celu naliczania odpisu na
zakładowy fundusz świadczeń socjalnych ( Dz.
U. nr 43, poz. 168 z późniejszymi zmianami )

CZYNNIKI OKREŚLAJACE ZASADY

TWORZENIA ZFŚS



Zasady prowadzenia gospodarki
finansowej



Liczba pracowników w
przeliczeniu na pełne etaty



Postanowienia zawarte w układach
zbiorowych pracy

Zakładowy Fundusz Świadczeń

Socjalnych



Zasady tworzenia

Zasady tworzenia

ZFŚS od 01.01.2004 roku po

ZFŚS od 01.01.2004 roku po

zmianach w ustawie KP

zmianach w ustawie KP

Obligatoryjny –art. 3 Fakultatywny- art. 3ust.3a

Państwowa i samorządowa

sfera budżetowa

Przedsiębiorcy zatrudniający

Przynajmniej 20 pracowników

Art. 3 ustawy o funduszu

Pracodawcy zatrudniający mniej

niż 20 pracowników mogą tworzyć

ZFŚS lub wypłacać świadczenia

urlopowe

Wzór zawiadomienia o zawieszeniu

tworzenia ZFŚS

Gdańsk

31.01.2013 rok

Informacja

Na podstawie art.3 ust.3a ustawy z dnia 4 marca 1994 roku o

ZFŚS, informuję , że w 2013 roku u
pracodawcy ....................................

- nie będzie tworzony fundusz socjalny
- oraz nie będzie wypłacane świadczenie urlopowe

podpis pracodawcy
Zostałem zapoznany z treścią informacji:
Nazwiska i podpisy

Zakładowy Fundusz Świadczeń

Socjalnych

Szczególne uregulowania w zakresie tworzenia ZFŚS

( art. 6a ust.1 )

Pracodawcy rozpoczynający działalność w trakcie

roku kalendarzowego – zaczynają dokonywać
odpisów dopiero od następnego roku .

Z odroczenia w tworzeniu ZFŚS nie mogą korzystać

Pracodawcy , którzy przejęli zakład

pracy lub jego część wraz z pracownikami

objętymi układem zbiorowym pracy

zobowiązującym do tworzenia funduszu .

Pracodawcy zaczynający w trakcie

roku działalność gospodarczą

wskutek komercjalizacji , przejęcia

, podziału lub połączenia zakładu

lub jego części z równoczesnym

przejęciem pracowników

Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych

( Komunikat Prezesa GUS – Mon. Pol. Z 2011 nr 15, poz.156 dotyczący

przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce narodowej-

2.917,14 zł. )

Coroczny odpis podstawowy ( art. 5 ust. 1-3a ) - obligatoryjny



Odpis podstawowy – iloczyn przeciętnej liczby zatrudnionych pracowników i
kwoty odpowiadającej 37,5% ( 1093,93 ) przeciętnego wynagrodzenia w
gospodarce narodowej w roku poprzednim

Odpis na jednego zatrudnionego w szczególnie uciążliwych warunkach – 50%

( 1.458,57 zł. )

Odpis na pracowników młodocianych : I ROK – 5% ,II ROK – 6% , III ROK 7%

Zwiększenie funduszu ( art. 5 ust. 5 )- fakultatywny

Odpis na emeryta i rencistę nad którym zakład sprawuje opiekę 6,25%
Zwiększenie odpisu ( art. 5 ust.4 )- fakultatywny
Odpis na każdą osobę zatrudnioną w stosunku do której orzeczono znacznym

lub umiarkowany stopień niepełnosprawności 37,5%+6,25%

Zwiększenie środków na funduszu ( art..7 )



Wpływy z opłat pobieranych od korzystających z działalności socjalnej



Darowizny od osób fizycznych i prawnych



Odsetki od środków funduszu



Wpływy z oprocentowania pożyczek



Inne wpływy. – z zysku netto przeznaczonego do podziału

Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych –

świadczenia urlopowe



Art. 77 Kodeksu Pracy zwalnia pracodawcę zatrudniających mniej niż

20 osób z obowiązku tworzenia regulaminu wynagrodzenia .

Pracodawca ma możliwość dokonania wyboru w zakresie tworzenia

ZFŚS lub dokonywania wypłat świadczeń pracowniczych raz w roku dla

swoich pracowników .



Zasady wypłaty świadczeń pracowniczych :

- świadczenie przysługuje każdemu pracownikowi korzystającemu z
urlopu wypoczynkowego w wymiarze co najmniej 14 kolejnych dni
kalendarzowych .
- zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o ZFŚŚ wysokość jednorazowego
świadczenia urlopowego nie może przekroczyć wysokości odpisu
podstawowego odpowiedniego do rodzaju zatrudnienia pracownika



Wypłata świadczenia urlopowego ma charakter obligatoryjny tzn. że

pracodawca ma obowiązek wypłacenia świadczenia każdemu

pracownikowi spełniającemu wymagane warunki .

Zakładowy Fundusz Świadczeń

Socjalnych – osoby uprawnione



Art. 2 ustawy określa trzy kategorie uprawnionych do korzystania ze

środków funduszu .

1.

Pracownicy i ich rodziny – do kręgu pracowników zalicza się osoby

przebywające na urlopach wychowawczych i młodocianych

zatrudnionych w celu nauki zawodu , pracowników sezonowych oraz

osoby wykonujące pracę nakładczą

2.

Emerytów i rencistów będących byłymi pracownikami zakładu oraz ich

rodziny – uwaga emerytami i rencistami korzystającymi z ZFŚS są osoby

, które przeszły na emeryturę lub rentą z danego zakładu pracy

3.

Inne osoby wymienione w regulaminie , którym przyznano prawo do

korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z funduszu

socjalnego

PONADTO

1.

Emeryci i renciści ze zlikwidowanych zakładów pracy objętych opieką

socjalną przez danego pracodawcę – art 5 ust.5

2.

Przejętych pracowników przez nowego pracodawcę w wyniku

komercjalizacji , połączenia ,podziału lub innej formy zmiany właściciela

Zasady określania liczy uprawnionych do korzystania

ZFŚS



Wzór na obliczenie wartości odpisu podstawowego na ZFŚS

Wartość odpisu podstawowego = liczba uprawnionych x 37,5% x

2.917,14

zł. =

1093,93

zł.

Liczba uprawnionych = przeciętna planowana liczba zatrudnionych w danym

roku skorygowana w końcu roku do faktycznej przeciętnej liczby

zatrudnionych u danego pracodawcy ( 1-4§ rozporządzenia )



Przeciętną liczbę zatrudnionych ustala się wykorzystując metody zalecane

przez statystykę publiczną ( sprawozdanie Z-06 ) np. średnia arytmetyczna ,

średnia chronologiczna , metoda uproszczona )



Przeciętna liczba zatrudnionych obejmuje : pracowników na czas określony i

nieokreślony w pełnym i niepełnym wymiarze czasu pracy ,osoby na

urlopach wychowawczych , pracowników sezonowych ,osoby odbywające

zasadniczą służbę wojskową .ZAŚ NIE UWZGLĘDNIA SIĘ właścicieli firm ,

osoby na umowę zlecenie i o dzieło , osoby na bezpłatnych urlopach ,

poborowych odbywających zastępczą służbę wojskową , osoby uprawnione

do pobierania zasiłków i świadczeń przedemerytalnych na podstawie

przepisów o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu

Terminy przekazywania

środków pieniężnych na

rachunek ZFŚŚ

Równowartość dokonanych odpisów i

zwiększeń pracodawca zobligowany jest
odprowadzić na wyodrębniony
rachunek bankowy ZFŚS w terminie:



Do dnia 31 maja 2013 roku – kwotę
stanowiącą co najmniej 75%
równowartości odpisu podstawowego



Do 30 września 2013 roku – pozostałą
kwotę

Świadczenie urlopowe



Wysokość świadczenia urlopowego stanowi
równowartość kwoty odpisu podstawowego na ZFŚS –
odpowiadającego rodzajowi zatrudnienia oraz
proporcjonalnego do czasu pracy Świadczenie
urlopowe jako przychód ze stosunku pracy podlega
opodatkowaniu PDOF



Świadczenie urlopowe na podstawie art. 3ust.6 ustawy
o ZFŚS co potwierdza parag. 2 ust.1 pkt.21
rozporządzenia z 18.12.1998 roku są zwolnione z
oskładkowania ale tylko do wysokości
nieprzekraczajacej rocznej kwoty odpisu
podstawowego

Zakładowy Fundusz Świadczeń

Socjalnych – ewidencja księgowa

Konto 445 Konto 851

Zespół 5

naliczenie odpisu

Konto 490 Konto 649
zarachowanie odpisu do rozliczenia w czasie odpis m-ny

Konto 131

Konto 139



przelew środków

Ewidencja bilansowa operacji związanych

z ZFŚS

Ewidencja na wyodrębnionym koncie

pasywnym 851 –Zakładowy fundusz
świadczeń socjalnych

Syntetyka i analityka

851- Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

Wn- zmniejszenie funduszu w Ma – zwiększenie

funduszu z różnych

Wyniku wykorzystania jego środków tytułów

Ewidencja księgowa świadczeń

urlopowych

Konto 234 Konto 445

naliczenie należnego świadczenia urlopowego

Konto 220

potrącona zaliczka na PDOF

Konto 131
Wypłata świadczeń w kwocie netto

Zasady rozliczania kosztów krajowych i

zagranicznych podróży służbowych



Obowiązujące akty prawne :



Rozporządzenie MPiPS z dnia 19.12.2002 roku w sprawie

wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującym

pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej

jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na

obszarze kraju ( Dz .U. nr 236 poz. 1990 )



Rozporządzenie MPiPS z dnia 19.12.2002 roku w sprawie

wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującym

pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej

jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza

granicami kraju ( Dz .U. nr 236 poz. 1991 )



Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25.03.2002 roku w

sprawie ustalania warunków oraz sposobu zwrotu kosztów

używania do celów służbowych samochodów osobowych ,

motocykli i motorowerów nie będących własnością pracodawcy



Ustawa z dnia 26.06.1974 roku Kodeks pracy – art. 29.1.2

Zasady rozliczania kosztów krajowych i

zagranicznych podróży służbowych



Definicja pojęcia PODRÓŻ SŁUŻBOWA – art. 77 KP – zadanie wykonywane na

polecenie pracodawcy poza miejscem , w którym znajduje się siedziba

pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy pracownika wymienionym w

umowie o pracę , za którą przysługuje należność na pokrycie kosztów

związanych z podróżą służbową



Zasady ustalania należności przysługujących pracownikowi za czas podróży

służbowej :



Diety –jako pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia i innych drobnych

wydatków ( w 2005 roku 21 zł., w 2006 roku 22 zł. ,23 zł 2007,2008,2009)



Koszty przejazdów – uzależnione od środka transportu , z którego korzystał

pracownik w czasie delegacji – rzeczywiste koszty transportu ;



Koszty noclegów – warunki przyznawania ryczałtowych kosztów noclegu i

rozliczania rzeczywiście poniesionych kosztów noclegu – faktura, zapewnienie

noclegu , 150% diety ( w 2005 roku – 31,50 zł. , w 2006 roku 33,00 zł. 34,50 rok

2007,2008,2009 )



Koszty dojazdów – 20% wartości diety ( w 2005 roku 4,20 zł. , w 2006 roku

4,40 zł. , 4,60 rok 2007,2008,2009



Inne wydatki i zasady dokumentowania wydatków- np.. Wstęp na targi ,

opłatę za przejazd płatnymi autostradami , opłata za parking – zwrot

następuje w wysokości faktycznie poniesionych wydatków

Podróże służbowe w świetle kodeksu

pracy



Zasady wypłacania należności za delegacje reguluje:

- dla pracownik sfery budżetowej rozporządzenie

MPi PS z dnia 19.12.2002 roku

- dla pozostałych pracowników zgodnie z art. 77 KP

układy zbiorowe pracy , regulaminy

wynagradzania ,umowy o pracę / w przypadku braku

takich uregulowań należności nie mogą być niższe

niż ustalone w rozporządzeniu .

Istota podróży służbowych – wykonywanie

pojedynczego zadania na polecenie pracodawcy

poza miejscowością , w której znajduje się

siedziba podatnika lub jego stałe miejsce pracy

Ewidencja księgowa kosztów delegacji

Konto 234

Zespół 4

rozliczenie. delegacji



Konto 101 lub 131 Konto
081



wypłata delegacji rozliczenie delegacji

Zasady dokumentowania podróży

służbowej



Od 1 stycznia 2003 roku został zniesiony

obowiązek dokumentowania podróży służbowej

delegacją służbową



Dowody wewnętrzne dotyczące rozliczania podróży

służbowych pracowników oraz wartości diet z

tytułu podróży służbowych osób prowadzących

działalność gospodarczą i osób z nimi

współpracujących powinny zawierać co najmniej

następujące dane : imię i nazwisko , cel podróży ,

nazwę miejscowości docelowej , liczbę godzin i dni

przebywania w podróży służbowej ( data i godzina

wyjazdu oraz powrotu ) , stawkę i wartość

przysługującej diety .

Zasady rozliczania kosztów

zagranicznej podróży służbowej

1.

Rozliczenie może nastąpić : w walucie

otrzymanej zaliczki, w walucie

wymienialnej albo w walucie polskiej

2.

Kurs przeliczeniowy determinowany

jest rodzajem przyjętej waluty oraz

faktem wypłacenia zaliczki

3.

Szczegółowe zasady winna określać

polityka rachunkowości

4.

Termin rozliczenia delegacji – 14 dni od

dnia zakończenia podróży

Ustawa podatkowa i bilansowa

Art. 22 ust.1 ustawy PDOF i art. 15 ust. 1 ustawy PDOP
Koszty wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote wg.
Kursów średnich ogłoszonych przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień poniesienia koszty .Jeżeli koszty

wyrażone są w walucie obcej , a między dniem ich zarachowania
i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te
odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z
zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty ,ustalonego

przez bank , z którego usług korzystał ponoszący koszt oraz z
zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy
Bank Polski z dnia zarachowania kosztów

Art. 30 ust.2 pkt. 2 ustawy o rachunkowości – operacje
gospodarcze na dzień ich przeprowadzenie ujmuje się w
księgach rachunkowych po kursie średnim ogłoszonym dla

danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień .

Proponowane warianty dotyczące dnia

poniesienia kosztu przy rozliczaniu

delegacji zagranicznych

Dzień wypłaty

zaliczki

Dzień rozliczenia kosztów podróży

służbowej

Warunki :
Zaliczka w walucie

obcej
Rozliczenie

delegacji w walucie

obcej

Warunki :
Zaliczka w walucie

obcej
Rozliczenia

delegacji w zł.

Warunki :
Brak zaliczki

Kurs sprzedaży

waluty z dnia

pobrania zaliczki
Rachunek walutowy

– kurs sprzedaży z

dnia pobrania

waluty
Brak rachunku

walutowego – kurs

sprzedaży z dnia

zakupu waluty

Zasadne jest

przyjęcie Kursu

średniego

ogłaszanego przez

NBP z dnia

rozliczenia delegacji

ponieważ przy

rozliczeni nie

następuje zakup

waluty lub podjęcie

waluty z rachunku

walutowego

Wg. Kursu

sprzedaży walut z

dnia rozliczenia –

przy wypłacie w

walucie obcej lub

wg. Średniego kursu

NBP z dnia

rozliczenia – przy

wypłacie w walucie

polskiej

Ryczałty i kilometrówka



Pracodawca zwraca koszty używania samochodu prywatnego
do celów służbowych albo w formie ryczałtu albo kilometrówki



W obu metodach wykorzystuje się ze względów podatkowych i
składkowych stawkę za jeden kilometr przebiegu określony w
rozporządzeniu ministra infrastruktury z dnia 25 marca 2002
roku ( Dz .U. 27 poz. 271A Z 2004 ROKU Dz.U 237 POZ.
2376 ) w sprawie warunków ustalania oraz sposobu
udokumentowania zwrotu kosztów używania do celów
służbowych samochodów osobowych , motocykli i
motorowerów nie będących własnością pracodawcy



Do 17 listopada 2004 roku przepisy przewidywały kwartalny
wzrost stawki za kilometr wraz ze wzrostem inflacji . Obecnie
ta zasad już nie obowiązuje

Umowa cywilnoprawna warunkiem

zwrotu kosztów używania samochodu

prywatnego do celów służbowych w

jazdach lokalnych



§ 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra

Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 roku w

sprawie warunków ustalania oraz sposobu

dokonywania zwrotu kosztów używania

pojazdów do celów służbowych nakazuje

zawieranie umów cywilnoprawnych

stanowiących warunek zwrotu poniesionych

kosztów.



Mimo ,że dla ważności czynności prawnej nie

ma znaczenia jej forma to jednak dla celów

dowodowych wskazane jest zawieranie tych

umów w formie pisemnej .

Ujęcie podatkowe ryczałtów i kilometrówek-

warunkiem uznania kosztu za KUP jest

ewidencja przebiegu pojazdu ( ART.16 UST.5 )

Podatek u
pracownika

Koszty u
pracodawcy
( art. 23 ust.36
lit.b ; art. 16 ust. 30

lit.b )

Oskładkowanie
(Art. 81 ust.1 uśoz
§2 ust.1pkt.13
rozporz. w sprawie
podst. wymiaru

składek )

Pracodawca ma

obowiązek potrącić

zaliczkę na podatek

wg. tej samej stawki

jak od pozostałych

składników

wynagrodzenia

Pracodawca zalicza do

KUP wypłacone

ryczałty i kilometrówki

ale tylko do wysokości

nieprzekraczajacej

ryczałtu lub

kilometrówki

obliczonej przy

wykorzystaniu

obowiązującej stawki

za km.

Ryczałty i

kilometrówki są wolne

od składek na

ubezpieczenie

emerytalne i rentowe

oraz od składki

zdrowotnej .
Od nadwyżki ponad

przepisowe limity

pracodawca nalicza i

odprowadza składki

Należności wypłacane z tytułu

korzystania z własnych samochodów w

jazdach lokalnych wolne od podatku

dochodowego

Zgodnie z art. 21 ust. 23b ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych należności
wypłacane pracownikom za korzystanie z własnych
samochodów w jazdach lokalnych wolne są od
podatku dochodowego , jeżeli obowiązek ich
ponoszenia wynika wprost z przepisów innych ustaw
np.:



Ustawy z dnia 30 lipca 1997 roku o państwowym
przedsiębiorstwie użyteczności publicznej „ Poczta
Polska „ - dotyczy listonoszy



Ustawie z 28 września 1991 roku o lasach – dotyczy
pracowników służby leśnej

Pozapłacowe koszt pracy



Specyfikacja świadczeń rzeczowych :



sprzęt ochrony osobistej



Odzież służbowa



Odzież i obuwie robocze



Materiały na szkolenia i propagandę BHP



Środki higieny osobistej



Posiłki profilaktyczne



Specyfikacja rzeczowych świadczeń okolicznościowych



Paczki świąteczne dla dzieci



Bilety na imprezy sportowe i kulturalne



Bony towarowe



Ekwiwalenty pieniężne



Ryczałty przyznawane pracownikom



Odprawy i odszkodowania pieniężne

Kalkulacja wynagrodzenia bez świadczeń nieodpłatnych i po

doliczeniu przychody z tytułu nieodpłatnego świadczenia



Wynagrodzenie nieobejmujace

świadczeń nieodpłatnych

Wynagrodzenie brutto 3000,00
Świadczenia nieodpłatne 0,00
Razem przychody z pracy 3000,00

SKŁADKI ZUS
Emerytalna 292,80
Rentowa 45,00
Chorobowa 73,50
Razem 411,30
Składka zdrowotna finansowana przez

pracownika ( 1,25%) 32,36

Składka zdrowotna odliczana od

podatku ( 7,75%)

200,62

Zaliczka na podatek 221,19

Kwota do wypłaty 3000- ( 411,30

+32,36+200,62+221 )=

2134,72



Wynagrodzenie obejmujące

świadczenia nieodpłatne

Wynagrodzenie brutto 3000,00
Świadczenia nieodpłatne 2000,00
Razem przychody z pracy 5000,00

SKŁADKI ZUS
Emerytalna 488,00
Rentowa 75,00
Chorobowa 122,50
Razem 685,50
Składka zdrowotna finansowana przez

pracownika ( 1,25%) 53,93

Składka zdrowotna odliczana od

podatku ( 7,75%)

334,37

Zaliczka na podatek 415,35

Kwota do wypłaty 3000- ( 685,50

+53,93+334,37+415,35 )=

1510,85

Dziękuje za uwagę

[e-mail]