Dr Robert Wolański
Wydział Zarządzania
Uniwersytetu Warszawskiego
Systemy podatkowe
2
Pojęcie podatku
Podatek to świadczenie pieniężne na rzecz
państwa lub innego związku publicznoprawnego
o charakterze przymusowym, powszechnym,
bezzwrotnym i nieodpłatnym, pobieranym na
podstawie odpowiednich przepisów prawa.
3
Cechy podatku
Wśród stałych cech podatku wyróżnia się:
przymusowość,
bezzwrotność,
nieodpłatność,
powszechność (ogólność),
charakter pieniężny.
4
Przymusowość
Przymusowość oznacza, że podatek jest
świadczeniem przymusowym, nakładany jest
przez państwo jednostronnie. Ponadto tak
nałożony podatek może być przymusowo
wyegzekwowany przez uprawniony do tego
organ administracji finansowej państwa.
Stosunek między podmiotem zobowiązanym do
uiszczenia podatku a podmiotem uprawnionym
do jego nakładania jest stosunkiem
podporządkowania.
5
Bezzwrotność
Bezzwrotność oznacza, że podatek już zapłacony
nie podlega zwrotowi. Przekazanie środków na
rzecz państwa do budżetu jest ostateczne i
definitywne. Natomiast ta ogólna cecha nie ma
zastosowania jeżeli pobranie było niezgodne z
prawem, bądź było źle obliczone i zawyżone.
6
Nieodpłatność
Nieodpłatność mówi, że z tytułu zapłacenia
podatku przez dany podmiot, nie przysługuje mu
w zamian roszczenie w stosunku do państwa, o
jakiekolwiek świadczenie. Nie przewiduje się
ekwiwalentu odpowiadającego podatkowi.
Nieodpłatność podatku odróżnia to świadczenie
od opłaty, która ma bardzo zbliżoną konstrukcję
do podatku, a różni się tym, że jest odpłatna.
7
Powszechność
Powszechność, inaczej ogólność, oznacza, że
podatek jest regulowany w sposób jednolity dla
wszystkich jednostek objętych danym
opodatkowaniem, na podstawie powszechnie
obowiązujących przepisów prawnych.
8
Charakter pieniężny
Charakter pieniężny oznacza, że podatek jest
pobierany w pieniądzu, co wynika z faktu, że jest
kategorią finansową, a do finansów zaliczamy
zjawiska i procesy pieniężne.
9
Elementy konstrukcji podatku
Elementy konstrukcji podatku (inaczej elementy
techniki podatkowej, cechy zmienne podatku)
określają, z jakich części, elementów
skonstruowany jest podatek. Do elementów
konstrukcji podatku zaliczamy:
podmiot podatku,
przedmiot podatku,
podstawa opodatkowania,
stawki podatkowe,
skale podatkowe,
zwolnienia i ulgi podatkowe,
warunki płatności podatku.
10
Podmiot podatku
Dwa podmioty podatku:
podmiot czynny: podmiot uprawniony do
nakładania podatku tj. państwo lub gmina,
podmiot bierny: podmiot zobowiązany: podatnik,
płatnik lub inkasent.
Podatnik to osoba zobowiązana do zapłacenia
podatku, ponosząca ciężar podatkowy.
Płatnik nalicza, pobiera i przekazuje podatek do
budżetu.
Inkasentem jest osoba pobierająca i przekazująca
podatek do budżetu.
11
Przedmiot podatku
Przedmiotem podatku jest rzecz lub zdarzenie, z
którym łączy się obowiązek uiszczenia podatku.
Przykłady przedmiotów podatku:
przedmiot podatku jako rzecz: posiadanie
nieruchomości, posiadanie środków
transportowych,
przedmiot podatku jako zdarzenie to np.
uzyskanie dochodu, uzyskanie przychodu,
przyrost majątku, dokonanie wydatku.
12
Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania to wyrażony ilościowo
lub wartościowo, z reguły w pieniądzu, przedmiot
podatku. Przykłady podstawy opodatkowania:
podstawa opodatkowania wyrażona ilościowo:
ilość metrów kwadratowych powierzchni w
podatku od nieruchomości, ilość sztuk wyrobu w
podatku akcyzowym,
podstawa opodatkowania wyrażona wartościowo:
kwota uzyskanego dochodu w podatku
dochodowym, wysokość spadku w podatku od
spadków i darowizn.
13
Stawka podatkowa
Stawka podatkowa jest stosunkiem wysokości
podatku do podstawy opodatkowania. Można
wyróżnić dwa rodzaje stawek podatkowych:
stawki podatkowe kwotowe: określone w kwocie
podatku np. w podatku od nieruchomości,
stawki podatkowe procentowe: określone jako
procent podstawy opodatkowania.
14
Skala podatkowa
Skala podatkowa to zbiór stawek podatkowych
stosowanych w jednym danym podatku. Wśród
skal podatkowych można wyróżnić:
skale stałe (proporcjonalne, liniowe), występują
wtedy, gdy stawka podatkowa jest jednakowa dla
każdej podstawy opodatkowania,
skale zmienne: skala progresywna, regresywna,
degresywna. W praktyce występuje tylko skala
progresywna, w której wielkość podatku rośnie
szybciej niż podstawa opodatkowania, czyli rosną
stawki podatku wraz ze wzrostem podstawy
opodatkowania.
15
Zwolnienia i ulgi podatkowe
Zwolnienia i ulgi w systemie podatkowym służą
do korygowania wymiaru podatku. Ogólnie rzecz
biorąc, powodują one zmniejszenie obciążeń
podatkowych, ale w samym działaniu różnią się
między sobą:
Zwolnienia podatkowe polegają na ograniczeniu
przedmiotowego lub podmiotowego zakresu
opodatkowania,
Natomiast ulgi podatkowe polegają na
zmniejszeniu wysokości podatku.
16
Warunki poboru podatku
Warunki poboru podatku dotyczą czasu oraz
formy i sposobu zapłaty podatku. Częstym
sposobem zapłaty podatku jest samoobliczenie,
kiedy podatnik sam musi wykonać wszystkie
czynności związane z obliczeniem i zapłatą
podatku. Taki sposób poboru podatku m. in.
występuje przy prowadzeniu działalności
gospodarczej, w podatku VAT i podatku
dochodowym.
17
Funkcje podatku
Podatkom przypisuje się w gospodarce rynkowej
trzy funkcje. Podatki realizują przede wszystkim
funkcję fiskalną, a także regulacyjną i
stymulacyjną.
18
Funkcja fiskalna
Funkcja fiskalna jest najstarszą funkcją
podatków, mówi ona, że podatki powinny
spełniać główną rolę w zasilaniu dochodów
budżetowych.
19
Funkcja regulacyjna
Funkcja regulacyjna polega na kształtowaniu
dochodu i majątku będących w dyspozycji
podatników.
20
Funkcja stymulacyjna
Funkcja stymulacyjna polega na takim
skonstruowaniu podatków, aby sprzyjały one
gospodarności działania, pobudzały do osiągania
odpowiednich wyników ekonomicznych i
finansowych, podejmowaniu działań
przynoszących zyski oraz pożądane efekty
społeczne, proeksportowe itp.
21
Rodzaje podatków
Konieczność klasyfikacji podatków wynika z ich
znacznej różnorodności. Podatki różnią się
miedzy sobą przede wszystkim takimi
elementami konstrukcji jak podmiot i przedmiot
opodatkowania oraz sposób poboru podatku.
Ze względu na przedmiot podatku wyróżnia się
cztery rodzaje podatków:
podatki przychodowe,
podatki dochodowe,
podatki obrotowe,
podatki majątkowe.
22
Podatki przychodowe
Podatek przychodowy opodatkowuje wszystkie
otrzymane przez podatnika środki. Przedmiotem i
podstawą opodatkowania jest przychód, czyli
cały wpływ brutto, bez potrącania kosztów jego
uzyskania. W Polsce wśród podatków
przychodowych można wyróżnić:
podatek od gier,
podatek rolny,
podatek leśny,
podatki ryczałtowe tj. podatek dochodowy od
przychodów ewidencjonowanych i karta
podatkowa.
23
Podatki dochodowe
Podatek dochodowy bazuje na rzeczywistym,
czystym dochodzie. Podstawę opodatkowania
stanowi przychód po potrącenie kosztów
uzyskania przychodów tzw. kosztów
podatkowych. W Polsce istnieją dwa rodzaje
podatku dochodowego:
podatek dochodowy od osób fizycznych,
podatek dochodowy od osób prawnych.
24
Podatki obrotowe
Podatek obrotowy za przedmiot opodatkowania
przyjmuje wartość obrotu, czyli sprzedaż
towarów i świadczenie usług. Podatki obrotowe
są powszechnie stosowane. W Polsce oraz w
większości krajów rozwiniętych podstawowe
znaczenie mają dwa rodzaje podatków
obrotowych:
podatek od towarów i usług (za granicą
określany podatkiem od wartości dodanej VAT),
podatek akcyzowy.
25
Podatki majątkowe
Podatek majątkowy przyjmuje za przedmiot i
podstawę opodatkowania majątek. W polskim
systemie podatkowym wśród podatków
majątkowych można wyróżnić:
podatek od nieruchomości,
podatek od środków transportowych,
podatek od posiadania psów,
podatek od czynności cywilnoprawnych,
podatek od spadków i darowizn.
26
Podatki bezpośrednie i pośrednie
Podział podatków na bezpośrednie i pośrednie
bazuje na dwóch kryteriach:
przerzucalność podatku,
zasada zdolności płatniczej podatnika.
Podatki bezpośrednie to podatki spełniające
zasadę zdolności płatniczej podatnika oraz
nieprzerzucalne lub trudno przerzucalne.
Podatki pośrednie nie uwzględniają zasady
zdolności płatniczej podatnika i są przerzucalne.
27
Podatki centralne, lokalne i wspólne
Przyjmując za kryterium, na rzecz jakiego
budżetu podatki wpływają, wyróżniamy podatki
centralne, lokalne i wspólne.
Podatki centralne stanowią w całości dochód
budżetu państwa. W Polsce do podatków
centralnych zaliczamy:
podatek od towarów i usług,
podatek akcyzowy,
podatek od gier,
Podatki ryczałtowe bez karty podatkowej.
28
Podatki centralne, lokalne i wspólne
Podatki lokalne stanowią dochód budżetów
lokalnych, samorządowych. Do podatków i opłat
lokalnych zaliczamy:
karta podatkowa,
podatek rolny,
podatek leśny,
podatek od spadków i darowizn,
podatek od nieruchomości,
podatek od środków transportowych,
podatek od czynności cywilnoprawnych,
opłata skarbowa i inne opłaty.
29
Podatki centralne, lokalne i wspólne
Podatki wspólne stanowią zarówno dochód
państwa, jak i samorządu terytorialnego.
Podatkami wspólnymi w Polsce są podatki
dochodowe.
30
System podatkowy
Ogół podatków w danym państwie powinien
tworzyć system podatkowy. System podatkowy
rozumiany jest jako zestaw podatków wzajemnie
ze sobą zintegrowanych, obowiązujących w
danym państwie w określonym czasie.
Wymogi stawiane systemom podatkowym:
Wymogi prawne to przejrzystość, zwartość i
logiczność poszczególnych konstrukcji
podatkowych,
Wymogi ekonomiczne postulują wybór
właściwych źródeł podatków, momentu poboru
podatku, podmiotów podatku i wysokości
podatków.
31
Elementy oddziaływujące na system
podatkowy
Na kształt systemów podatkowych i możliwość
dokonywania w nich zmian wywierają wpływ
tradycje historyczne oraz warunki
administracyjne, ekonomiczne i polityczne.
32
Rodzaje systemów podatkowych
Można wyróżnić dwa rodzaje systemów
podatkowych:
systemy historyczne,
systemy racjonalne (naukowe).
33
Zasady podatkowe
Przez zasady podatkowe należy rozumieć
kryteria, którym powinien odpowiadać idealny
system podatkowy, realizujący nakreślone przez
państwo funkcje, określając pewne warunki i
założenia, którym ma odpowiadać dana
konstrukcja podatku.
34
Rodzaje zasad podatkowych
Zasady skarbowe:
wydajności,
pewności dla państwa,
elastyczności,
dogodności dla państwa.
Zasady ekonomiczne:
nienaruszalności źródła podatku,
taniości,
pewności dla podatnika,
dogodności dla podatnika.
35
Rodzaje zasad podatkowych
Zasady moralno – polityczne:
powszechności opodatkowania,
sprawiedliwości.
36
Pojęcie i podział prawa podatkowego
Prawo podatkowe to ogół norm prawnych
regulujących ustalanie i pobieranie podatków.
Prawo podatkowe materialne tworzą wszystkie
akty normatywne regulujące konstrukcję
poszczególnych rodzajów podatków,
Prawo podatkowe ustrojowe obejmuje
funkcjonowanie organów skarbowych,
Prawo podatkowe proceduralne określa prawa i
obowiązki podmiotów podatku.
37
Cechy prawa podatkowego
Prawo podatkowe należy do obszernej dziedziny
prawa publicznego,
Prawo podatkowe ma charakter prawa
ingerencyjnego,
Znaczna zmienność prawa podatkowego,
znaczna złożoność prawa podatkowego,
Prawo podatkowe jest odrębną gałęzią prawa.
38
Cechy norm prawa podatkowego
Normy prawa podatkowego posiadają
charakterystyczne dla siebie cechy:
obiektywizm działania,
automatyzmu działania,
charakter stymulacyjny.
39
Źródła prawa podatkowego
Źródła prawa podatkowego:
konstytucja,
ustawy,
ratyfikowane umowy międzynarodowe,
rozporządzenia,
akty prawa miejscowego.
40
Wykładnia prawa podatkowego
Wykładnia prawa polega na ustalaniu
rzeczywistego znaczenia przepisów,
formułowaniu na ich podstawie określonych
norm postępowania, wyprowadzaniu logicznych
konsekwencji z tych norm, rozstrzyganiu przy
kolizji norm. Celem wykładni jest określenie
rzeczywistego znaczenia przepisów prawa.
41
Rodzaje wykładni prawa podatkowego
Wyróżniamy trzy podstawowe rodzaje wykładni
prawa podatkowego:
wykładnia językowa,
wykładnia systemowa,
wykładnia funkcjonalna (celowościowa).
42
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – podstawa prawna
Dochód z działalności gospodarczej
opodatkowany jest na podstawie dwóch ustaw:
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.
U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) – w
zakresie dochodów osób fizycznych,
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.
U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) – w
zakresie dochodów osób prawnych.
43
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – podmiot podatku
Można wyróżnić następujących podatników
podatku dochodowego prowadzących działalność
gospodarczą:
osoba fizyczna prowadząca działalność
gospodarczą samodzielnie,
wspólnicy spółek osobowych,
spółki kapitałowe,
podatkowa grupa kapitałowa.
44
Obowiązek podatkowy
Obowiązek podatkowy nieograniczony oznacza
opodatkowanie wszystkich uzyskanych
dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
– dotyczy podatników, którzy mają siedzibę lub
zarząd w Polsce,
Obowiązek podatkowy ograniczony oznacza
opodatkowanie dochodów uzyskanych tylko na
terytorium Polski – dotyczy podatników, którzy
nie mają siedziby lub zarządu w Polsce
45
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – zwolnienia podmiotowe
Skarb Państwa,
Narodowy Bank Polski,
jednostki budżetowe,
państwowe fundusze celowe,
Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej
przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze
utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi
państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że
porozumienia te lub umowy stanowią inaczej,
jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w
przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego,
Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa,
Agencja Rynku Rolnego,
fundusze inwestycyjne,
fundusze emerytalne,
Zakład Ubezpieczeń Społecznych,
Agencja Nieruchomości Rolnych.
46
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – przedmiot podatku
Przedmiotem opodatkowania jest dochód.
Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad
kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
podatkowym. W przypadku kiedy koszty
uzyskania przychodów przekraczają sumę
przychodów, różnica jest stratą.
47
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – rozliczanie straty
Stratę poniesioną w roku podatkowym pokrywa
się z dochodu uzyskanego w najbliższych, kolejno
po sobie następujących pięciu latach
podatkowych, przy czym wysokość obniżenia w
którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć
50% kwoty straty.
48
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – zwolnienia przedmiotowe
dochody uzyskane z działalności prowadzonej w
specjalnej strefie ekonomicznej,
dochody podatników, których celem statutowym
jest działalność na rzecz ogółu społeczeństwa, w
części przeznaczonej na te cele,
dotacje, subwencje, dopłaty do zakupu,
wytworzenia ŚT i WNiP,
inne zwolnienia.
49
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – przychód
Za przychód z działalności gospodarczej uważa
się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
towarów, udzielonych bonifikat i skont.
50
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – rodzaje przychodów
Rodzaje przychodów:
otrzymane pieniądze, wartości pieniężne
(sprzedaż towarów i usług, odpłatne zbycie
składników majątku),
dotacje, subwencje, dopłaty, nieodpłatne
świadczenia,
różnice kursowe,
umorzone lub przedawnione zobowiązania,
zwrócone wierzytelności,
przychody osiągnięte z tytułu zwrotu lub
otrzymania pożyczki (kredytu) waloryzowanej
kursem waluty obcej.
51
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – wyłączenia z przychodów
Do przychodów z działalności gospodarczej nie
zalicza się:
pobrane wpłaty lub zarachowane należności na
poczet dostaw towarów i usług, które zostaną
wykonane w następnych okresach
sprawozdawczych,
otrzymane pożyczki i kredyty oraz zwrócone
pożyczki i kredyty, z wyjątkiem
skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek,
kwoty naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek
od należności, w tym również od udzielonych
pożyczek. Przychodem są jedynie odsetki
otrzymane, nie zaś naliczone,
52
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – wyłączenia z przychodów
zwrócone lub umorzone podatki i opłaty oraz zwrócone inne
wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Przychodami mogą być te podatki i opłaty, które uprzednio
zaliczono do kosztów uzyskania przychodów,
odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych
zobowiązań podatkowych i innych należności budżetowych, a
także zwrotem różnicy podatku od towarów i usług i jego
oprocentowania,
kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w
tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie
zobowiązań jest związane z:
a)
bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu
przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków
b) postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu
w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego,
c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych
ustaw,
53
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – wyłączenia z przychodów
należnego podatku od towarów i usług,
zwróconej, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy
podatku od towarów i usług,
wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych
nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń
finansowanych lub współfinansowanych ze środków
budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze
środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących
od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych
lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach
rządowych programów.
54
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – koszty uzyskania przychodów
Kosztami uzyskania przychodów są koszty
poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów
enumeratywnie wymienionych.
Kosztem podatkowym są wszystkie wydatki
mające na celu osiągnięcie przychodów oraz
zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów,
tak aby to źródło przynosiło przychody także w
przyszłości.
55
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – koszty uzyskania przychodów
Moment zaliczenia kosztu do kosztu uzyskania przychodów:
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z
przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok
podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym
roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
odpowiadające im przychody.
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty
bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w
dacie ich poniesienia.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa
się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych
(zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury
(rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie
innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z
wyjątkiem kosztów rezerw i biernych RMK.
56
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – koszty uzyskania przychodów
Podstawowe kategorie kosztów:
koszty nabycia i użytkowania ŚT i WNiP,
straty i sankcje,
wierzytelności,
rezerwy,
fundusze,
podatki,
koszty zatrudniania pracowników,
wydatki na reprezentację i reklamę,
koszty użytkowania samochodu,
różnice kursowe,
koszty finansowe.
57
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – umowa leasingu
Opodatkowanie umowy leasingu:
przychody i koszty przy leasingu ”operacyjnym”,
przychody i koszty przy leasingu ”kapitałowym”,
przychody i koszty przy innych formach leasingu.
58
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – odpisy amortyzacyjne
Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych:
definicja ŚT i WNiP,
definicja wartości początkowej ŚT i WNiP,
limit 3500 zł,
stawki amortyzacyjne, podwyższanie i obniżanie
stawek,
okres amortyzacji,
metody amortyzacji.
59
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – obliczanie dochodu
Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe za uzyskany
dochód z działalności gospodarczej uważają dochód
wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg,
pomniejszony o dochody wolne od podatku i powiększony
o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Dochód podatkowy powstaje jako korekta zysku
bilansowego o dochody wolne od podatku i koszty nie
stanowiące kosztów uzyskania przychodów, co można ująć
wzorem:
D = Z - Dw + Kn
gdzie
D - dochód,
Z - zysk bilansowy,
Dw - dochody wolne od podatku,
Kn - koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.
60
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – obliczanie dochodu
Podatnicy prowadzący księgę przychodów i rozchodów za dochód
z działalności gospodarczej przyjmują różnicę pomiędzy
przychodem z działalności gospodarczej a kosztami uzyskania
tego przychodu, powiększoną o różnicę pomiędzy wartością
remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych,
materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych,
półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli
wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu
początkowego, lub pomniejszoną o różnicę pomiędzy wartością
remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu
początkowego jest wyższa.
Powyższe zasady można zapisać wzorem:
D = P - Ku + Rk - Rp
gdzie
D - dochód,
P - przychód,
Ku - koszty uzyskania przychodów,
Rk - remanent końcowy,
Rp - remanent początkowy.
61
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – obliczanie dochodu
Dochód ze sprzedaży środków trwałych: dochodem lub
stratą ze sprzedaży składników majątku trwałego
związanego z prowadzoną działalnością jest różnica
pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży a ich
wartością wykazaną w ewidencji środków trwałych
prowadzonej dla celów stosowania odpisów
amortyzacyjnych, powiększona o wartość dokonanych
odpisów amortyzacyjnych.
Powyższą zasadę można zapisać wzorem:
D = P - W + A
gdzie
D - dochód ze sprzedaży środka trwałego,
P - przychód ze sprzedaży środka trwałego,
W - wartość wykazana w ewidencji,
A - odpisy amortyzacyjne do momentu sprzedaży środka
trwałego.
62
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – odliczenia od dochodu
Odliczenia od dochodu
darowizny na rzecz organizacji pożytku
publicznego,
wydatki na nabycie nowych technologii,
inne wydatki: osoby fizyczne prowadzące
działalność gospodarczą,
63
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – stawki podatku
Osoby fizyczne: skala podatkowa lub podatek
liniowy 19%,
Osoby prawne: podatek liniowy 19%.
64
Opodatkowanie dochodu z działalności
gospodarczej – pobór podatku
Zaliczki na podatek,
Sposób obliczania zaliczek – metoda ogólna
(miesięcznie lub kwartalnie) i uproszczona,
Kredyt podatkowy,
Zeznanie podatkowe.
65
Opodatkowanie dochodu osób
fizycznych – podmiot podatku
Osoba fizyczna,
Możliwość wspólnego opodatkowania
małżonków,
Osoby samotnie wychowujący dzieci.
66
Opodatkowanie dochodu osób
fizycznych – przedmiot podatku
Przedmiotem opodatkowania jest dochód.
Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad
kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
podatkowym.
67
Opodatkowanie dochodu osób
fizycznych – zwolnienia przedmiotowe
świadczenia o charakterze pomocy socjalnej i
społecznej,
świadczenia emerytalno – rentowe,
odszkodowania,
wygrane,
świadczenia dla pracowników,
świadczenia o charakterze naukowym,
inne zwolnienia.
68
Opodatkowanie dochodu osób
fizycznych – źródła przychodów
Źródła przychodów:
stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni
produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
działalność wykonywana osobiście,
pozarolnicza działalność gospodarcza,
działy specjalne produkcji rolnej,
najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne
umowy o podobnym charakterze,
kapitały pieniężne i prawa majątkowe
odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części,
inne źródła np. przychody nie znajdujące pokrycia w
ujawnionych źródłach.
69
Opodatkowanie dochodu osób
fizycznych – przychód
Przychodami są otrzymane lub postawione do
dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych
nieodpłatnych świadczeń.
70
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych
– przychody z wykonywanej pracy
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy
uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych
wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie
wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od
tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
świadczeń częściowo odpłatnych.
71
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych
– przychody z samodzielnej działalności
Przychody z działalności wykonywanej osobiście:
przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej,
naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, przychody z
uprawiania sportu, stypendia sportowe oraz przychody sędziów z tytułu
prowadzenia zawodów sportowych,
przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa
o pracę,
przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach
arbitrażowych z partnerami zagranicznymi,
przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z
pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich,
przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
samorządowej, sąd lub prokurator,zlecił wykonanie określonych czynności,
a zwłaszcza przychody biegłych i inkasentów,
przychody otrzymywane przez osoby należące do składu zarządów, rad
nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
umowy o dzieło,
przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym
charakterze.
72
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych
– przychody z kapitałów pieniężnych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
odsetki od pożyczek, wkładów oszczędnościowych i
środków na rachunkach bankowych
odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych,
przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych,
przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru,
przychody członków pracowniczych funduszy
emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na
rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej
osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w
zamian za wkład niepieniężny,
przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów
finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
73
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych
– przychody z praw majątkowych
Za przychód z praw majątkowych uważa się w
szczególności przychody z praw autorskich i
praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych
przepisów, praw do projektów wynalazczych,
praw do topografii układów scalonych, znaków
towarowych i wzorów zdobniczych, w tym
również z odpłatnego zbycia tych praw.
74
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych
– przychody z odpłatnego zbycia
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości
lub praw majątkowych oraz innych rzeczy jest ich
wartość wyrażona w cenie określonej w umowie,
pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
75
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych
– przychody z innych źródeł
Za przychody z innych źródeł uważa się w
szczególności: kwoty wypłacone po śmierci
członka otwartego funduszu emerytalnego
wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego
najbliższej rodziny, zasiłki pieniężne z
ubezpieczenia społecznego, alimenty, z
wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia,
dotacje (subwencje), dopłaty, nagrody oraz
przychody nie znajdujące pokrycia w
ujawnionych źródłach.
76
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych
– koszty uzyskania przychodów
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów
enumeratywnie wymienionych.
Koszty określone ryczałtowo (kwotowo,
procentowo).
77
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych
– koszty przy stosunku pracy
Zatrudnienie w jednym zakładzie pracy i w tej
samej miejscowości: 111,25 zł miesięcznie, 1335
zł rocznie,
Zatrudnienie w kilku zakładach pracy i w tej
samej miejscowości: 111,25 zł miesięcznie od
jednej umowy, do 2002,05 zł rocznie,
Zatrudnienie w jednym zakładzie pracy i w innej
miejscowości: 139,06 zł miesięcznie, 1668,72 zł
rocznie,
Zatrudnienie w kilku zakładach pracy i w innej
miejscowości: 139,06 zł miesięcznie od jednej
umowy, do 2502,56 zł rocznie.
78
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych –
koszty przy działalności wykonywanej osobiście
Koszty uzyskania przychodów określone są w wysokości
50% przychodów dla następujących rodzajów przychodów:
z tytułu zapłaty za przeniesienie prawa własności projektu
wynalazczego, topografii układu scalonego znaku
towarowego lub wzoru zdobniczego przez pierwszego
właściciela,
z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa
stosowania projektu wynalazczego, topografii układu
scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego,
otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej
jednostki z którą zawarto umowę licencyjną,
z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i
artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu
odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi
prawami, z tym że koszty te oblicza się od przychodu
pomniejszonego o potrącone przez płatnika składki na
ubezpieczenia społeczne.
79
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych –
koszty przy działalności wykonywanej osobiście
Koszty uzyskania przychodów wynoszą 20% przychodu
pomniejszonego o potrącone przez płatnika składki na
ubezpieczenia społeczne, dla następujących rodzajów
przychodów:
przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
zlecenia lub umowy o dzieło,
przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej,
literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej,
przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe oraz
przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych,
przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w
procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi,
przychody osób, którym organ władzy lub administracji
państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie
właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a
zwłaszcza przychody biegłych oraz płatników i inkasentów.
80
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych –
koszty przy działalności wykonywanej osobiście
Dla następujących przychodów koszty ich uzyskania
wynoszą miesięcznie 111,25 zł, co daje kwotę roczną 1335
zł, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z
jednego z tytułów uzyskuje od więcej niż jednego
podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą
przekroczyć kwoty 2002 zł 05 gr.:
otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane
z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich,
otrzymywane przez osoby należące do składu zarządów,
rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących
osób prawnych,
uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o
podobnym charakterze.
81
Opodatkowanie dochodu osób
fizycznych – podstawa opodatkowania
Podstawę opodatkowania stanowi zasadniczo suma
dochodów z poszczególnych źródeł, pomniejszona o
następujące odliczenia:
składki z tytułu ubezpieczenia społecznego, zapłacone
bezpośrednio na własne ubezpieczenie podatnika oraz
osób z nim współpracujących, jeżeli nie zostały zaliczone
do kosztów uzyskania przychodów,
zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio
zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach
uwzględniających podatek dochodowy, jeżeli nie zostały
one potrącone przez płatnika,
wydatki na cele rehabilitacyjne, ponoszone przez
podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub
podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
niepełnosprawne,
darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego,
wydatki na nabycie nowych technologii.
82
Opodatkowanie dochodu osób
fizycznych – skala podatkowa
Skala podatkowa progresywna:
do 85528 zł: 18% podstawy minus 556,02 zł,
od 85528 zł: 14839,02 zł plus 32% nadwyżki
ponad 85528 zł.
83
Opodatkowanie dochodu osób
fizycznych – odliczenia od podatku
Odliczenia od podatku:
składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne,
z tytułu wychowywania dzieci,
różnicę powstałą przy stosowaniu różnych metod
unikania podwójnego opodatkowania .
84
Opodatkowanie dochodu osób fizycznych
– ryczałtowe obliczenie podatku
Kapitały pieniężne,
Dochody z giełdy,
Przychody ze zbycia nieruchomości,
Inne przychody / dochody.
85
Opodatkowanie dochodu osób
fizycznych – pobór podatku
Zaliczki na podatek,
Sposób obliczania zaliczek,
Zeznanie podatkowe.
86
Cechy podatku od wartości dodanej
VAT
Podatek od wartości dodanej należy do grupy
podatków obrotowych, oparty jest na
opodatkowaniu wartości dodanej (value added
tax - VAT). W Polsce funkcjonuje on pod nazwą
podatku od towarów i usług.
Do cech podatku VAT należy zaliczyć:
powszechność,
wielofazowość,
pośredniość,
przerzucalność,
jednokrotność,
konsumpcyjny charakter.
87
Powszechność podatku VAT
Podatek VAT charakteryzuje się powszechnością,
zarówno podmiotową, jak i przedmiotową:
powszechność podmiotową: oznacza, że co do
zasady wszystkie podmioty gospodarcze
podlegają opodatkowaniu,
powszechność przedmiotową: mówi, że co do
zasady sprzedaż wszystkich towarów i usług jest
opodatkowana.
88
Wielofazowość podatku VAT
Podatek VAT jest podatkiem wielofazowym
pobieranym we wszystkich fazach obrotu
gospodarczego, od producenta do konsumenta,
w jednakowej stawce pomniejszonej o kwotę
podatku zapłaconego we wcześniejszych fazach
obrotu.
89
Pośredniość podatku VAT
Podatek VAT tylko pośrednio jest powiązany z
dochodem. Odnosi się do dokonywanych
wydatków, pobierany jest bowiem od różnych
wydatków np. zakupu towarów, obciąża więc
pośrednio dochód kupującego. Następuje
ponoszenie ciężaru podatkowego w formie
opodatkowania wydatków.
90
Przerzucalność podatku VAT
Podatnik tylko formalnie opłaca podatek, gdyż w
rzeczywistości ma możliwość legalnego
przesunięcia ciężaru podatkowego na inne osoby.
W poszczególnych fazach obrotu gospodarczego
w cenie sprzedawanych towarów czy usług
zawarta jest kwota podatku. Podmioty w
kolejnych fazach przerzucają podatek w przód,
na nabywców swoich towarów i usług. W związku
z tym opodatkowaniu faktycznie podlega tylko
ostatni, finalny odbiorca, czyli konsument.
91
Jednokrotność podatku VAT
Jednokrotność podatku VAT oznacza, że nie
istnieje niebezpieczeństwo podwójnego
opodatkowania, czy kumulowanego
opodatkowania w tym podatku. Podatek
pobierany jest tylko od wartości dodanej. Unika
się więc kaskadowej formy opodatkowania oraz
płacenia podatku od podatku.
92
Konsumpcyjny charakter podatku VAT
Podmiotem, który ostatecznie, w całości ponosi
ciężar podatku VAT jest konsument.
Gospodarstwa domowe są grupą, która wraz z
transakcją zakupu wszelkich towarów i usług
staje się bezpośrednio faktycznym podmiotem
opodatkowania. Pozostali uczestnicy obrotu
gospodarczego są formalnie wskazani przez
ustawodawcę jako podatnicy, jednakże
przerzucają podatek na odbiorcę.
93
Podstawa prawna
Podatek od towarów i usług unormowany jest
ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn.
zm.), która obowiązuje od 1 maja 2004 r. Nowa
ustawa dostosowała konstrukcję podatku od
towarów i usług do wymogów wspólnego
systemu podatku VAT w Unii Europejskiej w
związku z przystąpieniem Polski do tej
organizacji.
94
Podatek VAT w Unii Europejskiej
W Unii Europejskiej ma miejsce daleko posunięta
harmonizacja podatku VAT. Polega ona na
ujednoliceniu konstrukcji tego podatku w
poszczególnych krajach UE. W przedmiocie
podatku VAT nastąpiło zbliżenie wszystkich
elementów jego konstrukcji, z wyjątkiem pełnej
harmonizacji stawek podatku (określono jedynie
minimalną wysokość stawki podstawowej i
obniżonej) – w ten sposób powstał wspólny
system podatku VAT w UE.
Podstawą wspólnego systemu podatku VAT w UE
jest VI Dyrektywa, przyjęta 17 maja 1977 r.
(77/388/EWG).
95
Podmiot podatku VAT
Podatnikiem VAT są osoby wykonujące
samodzielnie działalność gospodarczą, bez
względu na cel lub rezultat tej działalności (art.
15 – 17 ustawy).
96
Przedmiot podatku VAT
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
zgodnie z art. 5 ustawy podlegają:
odpłatna dostawa towarów i odpłatne
świadczenie usług na terytorium Polski,
eksport towarów,
import towarów,
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za
wynagrodzeniem na terytorium Polski,
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
97
Dostawa towarów
Dostawa towarów jest zdefiniowana w art. 7
ustawy. Przez dostawę towarów ustawa rozumie
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
jak właściciel. Definicja taka w praktyce oznacza,
że opodatkowaniu podlega przede wszystkim
szeroko rozumiana sprzedaż towarów na
terytorium Polski, w ramach działalności
gospodarczej.
98
Świadczenie usług
Przez świadczenie usług zgodnie z art. 8 ustawy
rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi
dostawy towarów. Taka definicja sprawia, że co
do zasady każda sprzedaż towarów i każde
świadczenie usług podlega opodatkowaniu.
Wszystkie transakcje gospodarcze podlegają
opodatkowaniu.
99
Eksport towarów
Eksport towarów zgodnie z art. 2 ustawy to
potwierdzony przez urząd celny określony w
przepisach celnych wywóz towarów z terytorium
Polski poza terytorium UE w wykonaniu czynności
podlegających opodatkowaniu, jeżeli wywóz jest
dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz, lub
nabywcę mającego siedzibę poza terytorium
Polski, lub na jego rzecz. Eksport dotyczy państw
trzecich, czyli nie należących do UE.
100
Import towarów
Import towarów zgodnie z art. 2 to przywóz
towarów z terytorium państwa nie należącego do
UE na terytorium Polski. Import również dotyczy
tylko państw trzecich, nie należących do UE.
101
Wewnątrzwspólnotowe nabycie
towarów
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w myśl
art. 9 ustawy oznacza nabycie towaru, który jest
wysyłany lub transportowany z terytorium
innego niż terytorium Polski państwa
członkowskiego UE na terytorium Polski.
102
Wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w
myśl art. 13 ustawy rozumie się co do zasady
wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium
innego państwa członkowskiego UE.
103
Obowiązek podatkowy w podatku VAT
Obowiązek podatkowy w myśl art. 19 ustawy
powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania
usługi. Od tej ogólnej zasady ustawa przewiduje
szereg szczególnych sposobów powstania
obowiązku podatkowego.
Podstawowym wyjątkiem jest sytuacja, kiedy
dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny
być potwierdzone fakturą, wówczas obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą wystawienia
faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia
wydania towaru lub wykonania usługi.
104
Obowiązek podatkowy dla małego
podatnika
Mały podatnik: w myśl art. 2 ustawy to podatnik
VAT, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą
podatku), nie przekroczyła w poprzednim roku
podatkowym kwoty odpowiadającej 1.200.000
euro, dla ściśle określonych podmiotów jeżeli
kwota prowizji nie przekroczyła 45.000 euro.
Mały podatnik zgodnie z art. 21 ustawy może
wybrać metodę kasową rozliczeń polegającą na
tym, że obowiązek podatkowy powstaje z dniem
uregulowania całości lub części należności, nie
później niż 90 dnia od dnia wydania towaru lub
wykonania usługi.
105
Miejsce świadczenia (opodatkowania)
Miejsce świadczenia czyli miejsce powstania
obowiązku podatkowego określa miejsce
opodatkowania transakcji międzynarodowych,
jeżeli są one realizowane w kilku krajach lub
przez podmiot z innego kraju. Określa miejsce
opodatkowania transakcji, które nie musi
odpowiadać faktycznemu miejscu wykonania
czynności. Miejsce świadczenia reguluje, który
kraj ma prawo poboru podatku z tytułu takiej
transakcji.
106
Miejsce świadczenia przy dostawie
towarów
Miejscem dostawy towarów zgodnie z art. 22 ustawy jest w
przypadku:
towarów wysyłanych lub transportowanych - miejsce, w
którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia
wysyłki lub transportu do nabywcy,
towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym
uruchomieniem lub bez niego - miejsce, w którym towary
są instalowane lub montowane,
towarów niewysyłanych ani nietransportowanych -
miejsce, w którym towary znajdują się w momencie
dostawy,
dostawy towarów na pokładach statków, samolotów lub
pociągów w trakcie części transportu pasażerów
wykonywanej na terytorium Wspólnoty – miejsce
rozpoczęcia transportu pasażerów.
107
Miejsce świadczenia przy świadczeniu
usług
W przypadku świadczenia usług na rzecz
podatnika zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy,
miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie
usługobiorca posiada siedzibę,
W przypadku świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami zgodnie z
art. 28c ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia jest
miejsce, gdzie usługodawca posiada siedzibę,
Od tych ogólnych reguł ustawa przewiduje wiele
wyjątków.
108
Miejsce świadczenia przy transakcjach
wewnątrzwspólnotowych
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w myśl
art. 25 ustawy co do zasady uznaje się za
dokonane na terytorium państwa
członkowskiego, na którym towary znajdują się w
momencie zakończenia ich wysyłki lub
transportu.
109
Zwolnienia podmiotowe
Podmioty zwolnione z podatku VAT:
drobni przedsiębiorcy: podatnicy, u których
wartość sprzedaży opodatkowanej, bez kwoty
podatku VAT, nie przekroczyła łącznie w
poprzednim roku podatkowym 50.000 zł dla 2009
r., 100.000 zł dla 2010 r., 150.000 zł od 2011 r.
(art. 113 ustawy),
rolnicy ryczałtowi: rolnik dokonujący dostawy
produktów rolnych pochodzących z własnej
działalności rolniczej lub świadczący usługi
rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku
VAT, nie mający obowiązku prowadzenia ksiąg
rachunkowych (art. 2 ustawy).
110
Zwolnienia przedmiotowe
Podstawową grupę towarów i usług zwolnionych
z podatku zgodnie z art. 43 ustawy stanowią
usługi określone w załączniku nr 4 do ustawy.
Związane są one m. in. z edukacją, ochroną
zdrowia, opieką społeczną, kulturą i sztuką,
sportem i rekreacją, w zakresie administracji
publicznej, obrony narodowej, pośrednictwa
finansowego, świadczone przez pocztę
państwową oraz publiczne radio i telewizję.
Można zatem przyjąć, iż większość z usług
zwolnionych z tego podatku to typowe usługi
niekomercyjne.
111
Podstawa opodatkowania
Podstawą opodatkowania w podatku VAT jest
obrót – zgodnie z art. 29 ustawy jest to kwota
należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o
kwotę należnego podatku VAT od tej sprzedaży.
W związku z tym podstawa opodatkowania
wyraża się wzorem:
Pop = Ks - Kp
gdzie
Pop - podstawa opodatkowania (obrót),
Ks - kwota należna ze sprzedaży brutto,
Kp - kwota podatku przypadająca od tej
sprzedaży.
112
Podstawa opodatkowania przy
transakcjach krajowych
Do podstawy opodatkowania zalicza się także:
otrzymane dotacje, subwencje mające
bezpośredni wpływ na cenę,
zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty,
Podstawę opodatkowania zmniejszają:
kwoty rabatów, bonifikat, opustów, uznanych
reklamacji,
wartość zwróconych: towarów, kwot dotacji,
subwencji.
113
Podstawa opodatkowania w imporcie
towarów oraz przy imporcie usług
W przypadku importu towarów podstawą
opodatkowania jest wartość celna powiększona o
należne cło. Jeżeli ponadto towary te podlegają
podatkowi akcyzowemu, podstawą
opodatkowania jest wartość celna powiększona o
należne cło i podatek akcyzowy.
Podstawą opodatkowania w imporcie usług jest
kwota, którą usługobiorca jest zobowiązany
zapłacić, chyba że zwiększa ona wartość
importowanego towaru albo gdy podatek został
rozliczony przez usługodawcę.
114
Podstawa opodatkowania
wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów
Podstawą opodatkowania
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w
myśl art. 31 ustawy jest kwota, jaką nabywający
jest zobowiązany zapłacić.
115
Podatek należny w przypadku świadczenia
przez podatnika usług, w tym w zakresie
handlu i gastronomii
W przypadku świadczenia przez podatnika usług,
w tym w zakresie handlu i gastronomii, zgodnie z
art. 85 ustawy, kwota podatku należnego może
być obliczana jako iloczyn wartości dostawy i
następujących stawek:
18,03% - dla towarów i usług objętych stawką
podatku 22%,
6,54% - dla towarów i usług objętych stawką
podatku 7%,
2,91% - dla towarów i usług objętych stawką
podatku 3%.
116
Stawki podatku
W podatku od towarów i usług występują
następujące stawki, określone w art. 41 ustawy:
stawka podstawowa 22%,
stawka obniżona 7%,
stawka przejściowa 3 %,
stawka zerowa 0 %.
117
Stawka podstawowa 22%
Najszerszy zasięg w podatku VAT ma stawka
podstawowa 22%. Ma ona zastosowanie - poza
eksportem towarów i wewnątrzwspólnotową
dostawą towarów - do wszystkich towarów i
usług, jeżeli nie została zastrzeżona dla nich inna
stawka w ustawie lub przepisach wykonawczych.
118
Stawka obniżona 7%
Stawka obniżona 7% ma przede wszystkim
zastosowanie do towarów pierwszej potrzeby
Opodatkowaniu tą stawką podlegają ściśle
określone towary i usługi. Grupa takich towarów i
usług zamieszczona jest w załączniku nr 3 do
ustawy. Są to przede wszystkim towary i usługi
związane z gospodarką rolną i leśną oraz
ochroną zdrowia, towary spożywcze, książki,
gazety, niektóre towary dla dzieci oraz usługi
transportowe, hotelarskie, naprawcze, wstęp na
spektakle, koncerty, przedstawienia.
119
Stawka przejściowa 3%
Stawka przejściowa 3% obowiązuje do 31
grudnia 2010 r. i dotyczy produktów rolnych oraz
usług rolnych zamieszczonych w załączniku nr 6
do ustawy. Stawka ta docelowo ma wynosić 7%.
120
Stawka zerowa 0%
Stawkę 0% generalnie stosuje się do
opodatkowania eksportu towarów i
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Odnosi
się ona do wszystkich towarów i usług,
niezależnie od tego, jakim stawkom podlegają w
obrocie krajowym.
121
Przywileje z zastosowania stawki 0%
Opodatkowanie sprzedaży towarów lub
świadczenia usług stawką 0% niesie za sobą
następujące przywileje dla podatnika:
niewystępowanie podatku należnego,
zwrot kwot podatku naliczonego przy nabyciu
towarów i usług, które zostały wykorzystane przy
sprzedaży towarów lub świadczeniu usług
podlegających opodatkowaniu stawką 0%.
122
Podatek naliczony i należny
Definicja podatku naliczonego jest określona w
art. 86 ustawy. Podatek naliczony stanowi suma
kwot podatku określonych w fakturach zakupu,
stwierdzających nabycie towarów i usług.
Podatek należny to suma kwot podatku
wynikająca z dostawy towarów lub świadczenia
usług. Wynika on z faktur sprzedaży,
stwierdzających sprzedaż towarów i usług.
123
Obniżenie podatku należnego o
podatek naliczony
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy podatnik ma
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego. Powyższe prawo to
podstawowa zasada w podatku VAT.
Faktycznemu opodatkowaniu podlega wartość
dodana - różnica między wartością sprzedanych
towarów a wartością nabytych towarów,
wykorzystanych do ich wytworzenia.
124
Ograniczenia w potrącaniu podatku
należnego o podatek naliczony
Podstawowe prawo podatnika do obniżania podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu
towarów i usług podlega ograniczeniom wynikającym z art.
86, 88 i 90 ustawy. Nie zawsze podatnik będzie mógł
odliczyć pełną kwotę podatku naliczonego. Ograniczenia
występują wtedy, gdy podatnik:
wykazuje sprzedaż zwolnioną z podatku VAT,
kupuje lub użytkuje samochody osobowe,
importuje usługi, których zapłata następuje na rzecz
podmiotów w krajach wymienionych w załączniku nr 5 do
ustawy,
nabywa usługi noclegowe lub gastronomiczne,
nabywa nieodpłatnie towary i usługi,
jest niezarejestrowany,
nie spełni innych w ustawie przewidzianych warunków.
125
Ograniczenie związane ze sprzedażą
zwolnioną z podatku VAT
Podstawowy rodzaj ograniczenia wynika z art. 86
ustawy, który mówi, że obniżenie kwoty lub
zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się
do nabywanych towarów lub usług służących do
dostawy towarów bądź świadczenia usług
zwolnionych od podatku. Podatnik może
zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku
naliczonego, związaną tylko z czynnościami
podlegającymi opodatkowaniu.
126
Ograniczenie w odliczaniu podatku
naliczonego przy sprzedaży
opodatkowanej i zwolnionej
Zgodnie z art. 90 ustawy jeżeli podatnik posiada
jednocześnie sprzedaż opodatkowaną i
zwolnioną podatek naliczony do odliczenia
oblicza się w następujący sposób:
Podatek naliczony do odliczenia = (Sprzedaż
opodatkowana z poprzedniego roku / Sprzedaż
ogółem z poprzedniego roku) × VAT naliczony.
127
Ograniczenie związane z zakupem i
użytkowaniem samochodów
Następny rodzaj ograniczenia prawa do
obniżania podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego uregulowany w art. 86 ustawy
dotyczy nabywania samochodów. Artykuł 86
ustawy ogranicza wysokość kwoty podatku
naliczonego w przypadku nabycia samochodów
osobowych oraz innych pojazdów
samochodowych uznanych za samochody
osobowe.
128
Ograniczenie w odliczaniu podatku
naliczonego przy zakupie samochodu
osobowego
Samochody osobowe to pojazdy o dopuszczalnej masie
całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, zaś ciężarowe to
pojazdy o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej
3,5 tony. Od tej definicji przewidziano wyjątki, czyli pewne
pojazdy, które nie spełniają powyższego warunku są
uznawane za samochody ciężarowe np. samochody typu
van.
W przypadku nabycia samochodów osobowych nie jest
możliwe odliczenie pełnej kwoty podatku zawartego w
cenie samochodu. W tym przypadku, podatek naliczony
stanowi 60% kwoty podatku zawartego w cenie
samochodu, ale nie więcej niż 6.000 zł.
129
Ograniczenia w odliczaniu podatku
naliczonego przy użytkowaniu
samochodu osobowego
Podatnik w myśl art. 88 ustawy nie ma prawa
odliczyć podatku naliczonego związanego z
nabywanym paliwem silnikowym, olejem
napędowym oraz gazem, które są
wykorzystywane do napędu samochodów
osobowych.
130
Inne ograniczenia w potrącaniu
podatku należnego o podatek naliczony
Ograniczenia związane z importem usług,
których zapłata następuje na rzecz podmiotów w
krajach wymienionych w załączniku nr 5 do
ustawy,
Ograniczenia związane z nabyciem usług
noclegowych i gastronomicznych,
Ograniczenia związane z nabyciem towarów i
usług w sposób nieodpłatny,
Ograniczenia związane z nabyciem towarów i
usług przez podatnika niezarejestrowanego.
131
Sposób rozliczania podatku od towarów
i usług
Podatnicy VAT obniżają kwotę podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego. Jeżeli nie można odliczyć całej kwoty
podatku naliczonego, wówczas podmiot oblicza podatek
naliczony do odliczenia i on obniża podatek należny. W
związku z tym możliwe są dwie sytuacje:
kwota podatku należnego jest wyższa od kwoty podatku
naliczonego (ewentualnie podatku naliczonego do
odliczenia),
kwota podatku naliczonego (ewentualnie podatku
naliczonego do odliczenia) jest wyższa od kwoty podatku
należnego.
W zależności od tego, w której sytuacji będzie występował
podatnik różnie będzie przedstawiać się sposób rozliczenia
podatku.
132
Przypadek nadwyżki podatku
należnego nad naliczonym
Jeżeli kwota podatku należnego jest wyższa od
kwoty podatku naliczonego (ewentualnie
podatku naliczonego do odliczenia) podatnik
wpłaca różnicę do urzędu skarbowego. Podatnik
wówczas jest zobowiązany obliczyć różnicę
pomiędzy podatkiem należnym i naliczonym i ta
różnica podlega wpłacie do budżetu.
133
Przypadek nadwyżki podatku
naliczonego nad należnym
W przypadku, gdy kwota podatku należnego jest niższa od
kwoty podatku naliczonego (ewentualnie podatku
naliczonego do odliczenia) w okresie rozliczeniowym,
wówczas podatnik zgodnie z art. 87 ustawy ma prawo do
obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
następne okresy (pośredni zwrot nadwyżki) lub do zwrotu
różnicy na rachunek bankowy (bezpośredni zwrot
nadwyżki). Jeżeli podatek naliczony (ewentualnie podatek
naliczony do odliczenia) jest wyższy od należnego podatnik
nie dokonuje żadnej wpłaty do budżetu, ale różnicę
pomiędzy tymi podatkami rozlicza w następnym okresie
lub zwraca się do urzędu skarbowego o jej zwrot. Decyzja,
które rozwiązanie wybrać, należy do podatnika.
Pośredni zwrot nadwyżki nie wiąże się ze zwrotem środków
z urzędu skarbowego. Natomiast bezpośredni zwrot
nadwyżki oznacza, iż wyżej wspomniana różnica może
podlegać zwrotowi na rachunek podatnika.
134
Przeniesienie różnicy podatku do
rozliczenia na następny okres
Przeniesienie różnicy podatku do rozliczenia na
następny okres, czyli pośredni zwrot nadwyżki
oznacza, że rozliczenie bieżącej różnicy
pomiędzy podatkiem należnym i naliczonym
zostaje przeniesione na następny okres
rozliczeniowy. Kwota różnicy pomiędzy
podatkiem naliczonym i należnym jest dodawana
do podatku naliczonego w następnym okresie,
czyli w konsekwencji obniża podatek należny w
następnym okresie.
135
Zwrot różnicy podatku na rachunek
bankowy podatnika
Podatnik może ubiegać się o zwrot różnicy
pomiędzy podatkiem naliczonym i należnym.
Zwrot następuje na rachunek bankowy podatnika
w banku mającym siedzibę na terytorium Polski
wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, w
terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez
podatnika. Termin 60 dni jest podstawowym
terminem zwrotu podatku.
Na wniosek podatnika zwrot następuje w
terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez
podatnika, w przypadku gdy kwota podatku
naliczonego została opłacona
.
136
Rozliczenie podatku w stosunku do
nieściągalnych wierzytelności
podatnik może skorygować podatek należny z
tytułu wierzytelności, których nieściągalność
została uprawdopodobniona,
nieściągalność uważa się za uprawdopodobnioną
jeżeli nie została uregulowana w ciągu 180 dni
od upływu terminu płatności,
dodatkowe warunki dokonania korekty,
w przypadku dokonania korekty przez wierzyciela
dłużnik pomniejsza podatek naliczony lub
zwiększa podatek należny w odpowiedni sposób,
137
Rejestracja podatników na potrzeby
transakcji krajowych
Podatek VAT wymaga od podmiotów, które będą
musiały go płacić, wcześniejszej rejestracji.
Podatnicy zgodnie z art. 96 ustawy są
zobowiązani, przed dniem wykonania pierwszej
czynności podlegającej opodatkowaniu złożyć
naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie
rejestracyjne. Naczelnik urzędu skarbowego
rejestruje podatnika i potwierdza jego
zarejestrowanie jako podatnika VAT czynnego.
138
Rejestracja podatników na potrzeby
transakcji wewnątrzwspólnotowych
Podatnicy podlegający obowiązkowi
zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, w
myśl art. 97 ustawy są zobowiązani przed dniem
dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej
dostawy lub pierwszego
wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić
naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu
rejestracyjnym o zamiarze rozpoczęcia
wykonywania tych czynności. Naczelnik urzędu
skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza
jego zarejestrowanie jako podatnika VAT UE.
139
Ewidencjonowanie podatku VAT
Podatek VAT wymaga od podatników prowadzenia
ewidencji na potrzeby tego podatku. Podmioty podlegające
podatkowi VAT, dla skorzystania z możliwości odliczenia
podatku naliczonego zobowiązane są do prowadzenia
ewidencji na warunkach określonych w art. 109 ustawy,
zawierającej przede wszystkim wielkość sprzedaży
zwolnionej z VAT, dane niezbędne do określenia
przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku
należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę
podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającej
wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu
oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia
deklaracji podatkowej.
140
Pobór podatku VAT
Podstawowym okresem rozliczeniowym w
podatku VAT jest miesiąc. Podatnicy rozliczają
podatek za każdy miesiąc i są zobowiązani za
każdym razem składać deklaracje podatkowe.
Zgodnie z art. 99 i 103 ustawy podatnicy są
zobowiązani do składania w urzędzie skarbowym
deklaracji podatkowych dla podatku VAT,
obliczania i wpłacania podatku za okresy
miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym powstał
obowiązek podatkowy.
141
Pobór podatku VAT
Możliwość składania deklaracji kwartalnych
(obowiązek przy wyborze metody kasowej),
Możliwość zapłaty podatku kwartalnie dla małych
podatników, w przypadku pozostałych
podatników składających kwartalne deklaracje
wpłacaja podatek miesięcznie ryczałtowo,
142
Cechy podatku akcyzowego
Podatek akcyzowy należy do grupy podatków
obrotowych.
Do cech podatku akcyzowego należy zaliczyć:
selektywność,
jednofazowość,
pośredniość,
przerzucalność,
konsumpcyjny charakter.
143
Podstawa prawna
Podatek akcyzowy unormowany jest ustawą z
dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
(Dz. U. z 2009 r. Nr 3 poz. 11), która obowiązuje
od 1 marca 2009 r.
144
Przedmiot podatku
Zgodnie z art. 8 ustawy podatkowi akcyzowemu
podlegają:
wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu
podatkowego ,
produkcja wyrobów akcyzowych,
wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu
podatkowego,
import wyrobów akcyzowych,
nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów
akcyzowych.
145
Wyroby akcyzowe
Wyroby akcyzowe:
wyroby energetyczne: paliwa silnikowe, oleje opałowe
i gaz, węgiel, smary, oleje i tłuszcze, jeżeli są
przeznaczone do celów opałowych lub napędowych ,
napoje alkoholowe: wyroby przemysłu spirytusowego,
wyroby winiarskie, piwo, inne wyroby alkoholowe,
wyroby tytoniowe: papierosy, tytoń do palenia, cygara,
energia elektruczna,
Opodatkowaniu akcyzą podlegają również samochody
osobowe,
146
Podmiot podatku i podstawa
opodatkowania
Zgodnie z art. 13 ustawy podatnikami podatku
akcyzowego są osoby fizyczne, osoby prawne,
oraz jednostki organizacyjne nie posiadające
osobowości prawnej, które dokonują czynności
podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec
której zaistniał stan faktyczny podlegający
opodatkowaniu akcyzą.
Podstawę opodatkowania akcyzą stanowi obrót
wyrobami akcyzowymi.
147
Stawki podatku
Ustawa określa ostateczne, obowiązujące stawki
akcyzy.
Rodzaje zastosowanych stawek:
procentowe,
kwotowe,
kwotowo – procentowe.
148
Obrót wyrobami akcyzowymi
zharmonizowanymi
Procedura zawieszenia poboru podatku
akcyzowego,
Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z
zapłaconą akcyzą.
149
Pobór podatku akcyzowego
Podatnicy są zobowiązani do obliczenia i zapłaty
podatku akcyzowego za okresy miesięczne w
terminie do 25 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym powstał obowiązek
podatkowy.
150
Podatki ryczałtowe
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
Karta podatkowa,
Podatek tonażowy,
Ryczałt od dochodów osób duchownych
151
Ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych
podmiot podatku - niewielkie przedsiębiorstwa,
przedmiot podatku - działalność gospodarcza,
podstawa opodatkowania - uzyskane przychody,
stawki podatkowe – procentowe,
odliczenia od przychodu i podatku,
pobór podatku
152
Karta podatkowa
podmiot podatku - niewielkie przedsiębiorstwa,
przedmiot podatku - działalność gospodarcza,
stawki podatkowe – kwotowe,
odliczenia od podatku,
pobór podatku
153
Podatek tonażowy
podmiot podatku – armatorzy morscy,
przedmiot podatku - działalność gospodarcza,
podstawa opodatkowania - uzyskane dochody
określone ryczałtowo,
stawka podatkowa – 19%,
odliczenia od przychodu i podatku,
pobór podatku
154
Ryczałt od dochodów osób duchownych
podmiot podatku – osoby duchowne,
stawki podatkowe – kwotowe,
odliczenia od podatku,
pobór podatku
155
Podatek od gier
podmiot i przedmiot podatku,
podstawa opodatkowania i stawki podatkowe,
pobór podatku
156
Podatek rolny
przedmiot podatku – gospodarstwo rolne i
pozostałe grunty rolne,
podmiot podatku,
podstawa opodatkowania – liczba hektarów
przeliczeniowych lub liczba hektarów
rzeczywistych,
stawki podatku – równowartość ceny 2,5 q żyta
lub 5 q żyta, wpływ rady gminy,
pobór podatku
157
Podatek leśny
przedmiot podatku –grunty leśne,
podmiot podatku,
podstawa opodatkowania – liczba hektarów
rzeczywistych,
stawki podatku – równowartość ceny 0,22 m
drewna, wpływ rady gminy,
pobór podatku
158
Podatek od spadków i darowizn
podmiot podatku – osoby fizyczne,
przedmiot podatku – spadek, darowizna,
zasiedzenie, zachowek, prawo do wkładu
oszczędnościowego,
podstawa opodatkowania,
Wysokość podatku:
wartość przedmiotu podatku,
stopień pokrewieństwa lub powinowactwa,
kwota wolna od podatku,
okres kumulacji podatku,
skala podatkowa (progresywna),
pobór podatku
159
Podatek od nieruchomości
przedmiot podatku – budynki, grunty, budowle,
podmiot podatku,
podstawa opodatkowania – powierzchnia lub
wartość amortyzacyjna, nie jest nią wartość
rynkowa nieruchomości (podatek katastralny),
stawki podatku: zależą od przeznaczenia
nieruchomości – kwotowe i procentowe, wpływ
rady gminy,
pobór podatku
160
Podatek od środków transportowych
podmiot podatku,
przedmiot podatku – samochody ciężarowe i
zrównane z nimi,
stawki podatkowe – kwotowe, wpływ rady
gminy,
pobór podatku
161
Podatek od czynności cywilnoprawnych
podmiot podatku,
przedmiot podatku – umowy cywilnoprawne,
podstawa opodatkowania,
stawki podatku,
pobór podatku
162
Opłata skarbowa
podmiot opłaty,
przedmiot opłaty,
stawki opłaty,
pobór opłaty
163
Opłaty lokalne
opłata targowa
opłata miejscowa,
opłata uzdrowiskowa,
opłata od posiadania psów