Temat: Podatek od spadków i darowizn

Podstawa prawna: Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.

Przedmiot opodatkowania

• nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

• dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego

• darowizny, polecenia darczyńcy

• zasiedzenia

• nieodpłatnego zniesienia współwłasności

• zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu

• nieodpłatnej: renty użytkowania oraz służebności

• nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci

• nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci

• nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

 Uwaga:

Causa donandi - przyczyna prawna darowizny nie ma znaczenia dla oceny charakteru prawnego umowy darowizny, stanowi ona konkretny zindywidualizowany motyw dokonanego nieodpłatnie przysporzenia. Motywy te są: altruistyczne, natury moralnej czy też uzasadnione względami gospodarczymi.

W przypadku umowy darowizny zawartej z jednym z małżonków z zastrzeżeniem, że przedmiot darowizny wchodzi do majątku objętego współwłasnością ustawową, nie wymaga przyjęcia darowizny przez drugiego z małżonków. Współmałżonek obdarowanego nie staje się stroną umowy darowizny, jednakże również został obdarowany. W sytuacji gdy darowizna została dokonana na rzecz jednego z małżonków, a przedmiot darowizny wobec braku odmiennego postanowienia darczyńcy nie wszedł do majątku wspólnego, późniejsze roszczenie wspólności ustawowej na przedmiot darowizny nie prowadzi do uznawania drugiego małżonka za obdarowanego.

Forma umowy - powinno być w formie aktu notarialnego, jednakże umowa taka zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W przypadku przeniesienia własności nieruchomości umowa powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Odwołanie darowizny - instytucja ta możliwa jest na podstawie art. 896-902 k.c.

• W szczególności darczyńca może odwołać darowiznę jeszcze niewykonaną, jeżeli po zawarciu takiej umowy jego stan majątkowy uległ drastycznej zmianie zagrażającej wykonalności jego uzasadnionych potrzeb egzystencjalnych

• Jeżeli po wykonaniu darowizny darczyńca popadanie w niedostatek, wówczas obdarowany ma obowiązek, w granicach istniejącego jeszcze wzbogacenia, dostarczać darczyńcy środków, których mu brak do utrzymania jego usprawiedliwionych potrzeb albo do wypełnienia ciążących na nim obowiązków alimentacyjnych. Obdarowany może jednak zwolnić się od tego obowiązku zwracając darczyńcy wartość wzbogacenia.

• Darczyńca może odwołać darowiznę nawet już wykonaną, jeżeli obdarowany dopuścił się względem niego rażącej niewdzięczności. Ale nie może ona być odwołana jeżeli darczyńca przebaczył obdarowanemu.

Odwołanie darowizny następuje przez oświadczenie złożone obdarowanemu na piśmie.

Darowizny nie podlegające podatkowi - wg art.3pkt 2 ustawy podatkowi nie podlega nabycie w drodze darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych, wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw. Nabycie tych praw nie rodzi obowiązku w podatku od spadków i darowizn, ale jest to źródło przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie podlega podatkowi od spadków i darowizn nabycie własności rzeczy nieruchomych, znajdujących się na terytorium RP, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium RP.

Podatnikami podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które nabyły własność rzeczy i prawa majątkowe w sposób wyżej wskazany.

Uwaga:

O ile podatnikiem w tym podatku jest tylko osoba fizyczna to obdarowanym może być zarówno osoba fizyczna jak i prawna. Stroną umowy darowizny może być także nasciturus - mający się urodzić . Co oznacza, że nasciturus powinien korzystać z takiej ochrony prawnej, którą wyznacza sfera jego interesów. Przy czym darowizna w takim przypadku ma charakter umowy warunkowej - żywe urodzenie dziecka przypiera postać warunku.

Płatnikami podatku od spadków i darowizn są notariusze - od darowizny dokonanej w formie aktu notarialnego albo zawartej w tej formie umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności lub ugody w tym przedmiocie.

Powstanie obowiązku podatkowego

• przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku

• przy nabyciu w drodze zapisu lub dalszego zapisu - z chwilą wykonania zapisu lub dalszego zapisu

• przy nabyciu z polecenia testamentowego - z chwilą wykonania tego polecenia

• przy nabyciu tytułem zachowku - z chwilą zaspokojenia roszczenia lub jego części

• przy nabyciu praw do wkładów oszczędnościowych na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci - z chwilą śmierci wkładcy

• przy nabyciu jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci - z chwilą śmierci uczestnika funduszu inwestycyjnego

• przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia. Jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń

• przy nabyciu z polecenia darczyńcy - z chwilą wykonania polecenia

• przy nabyciu w drodze zasiedzenia - z chwilą uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego zasiedzenie

• przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności - z chwilą zawarcia umowy albo ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli ich skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności

• przy nabyciu w drodze nieodpłatnej służebności, renty oraz użytkowania - z chwilą ustanowienia tych praw.

 

Jeżeli nabycie nie zgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia (art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

 

Czynności i dokumenty związane z podatkiem od spadków i darowizn

Podatnicy obowiązani są do złożenia zeznania podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek pobierany jest przez płatnika (dokonana w formie aktu notarialnego umowa darowizny, umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności lub ugoda w tym przedmiocie). Szczegółowe zasady dotyczące składania zeznań podatkowych określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2006 r. w sprawie zeznań podatkowych składanych przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 139, poz. 988 oraz Dz. U. Nr 246, poz. 1800).

Termin do złożenia zeznania podatkowego wynosi miesiąc obecnie 6 m-cy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Do składanego zeznania podatnik winien dołączyć dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania potwierdzające:

• nabycie rzeczy i praw majątkowych, w szczególności mogą to być: orzeczenie sądu, testament, umowa, ugoda, zaświadczenie z banku o nabyciu praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy lub zaświadczenie towarzystwa funduszy inwestycyjnych o nabyciu jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci

• posiadanie przez zbywcę tytułu prawnego do rzeczy i praw majątkowych wymienionych w zeznaniu, w szczególności: wypis z księgi wieczystej, umowę sprzedaży, zaświadczenie spółdzielni mieszkaniowej

• istnienie długów i ciężarów, obciążających nabyte rzeczy i prawa majątkowe, a przy nabyciu w drodze zasiedzenia poniesienie nakładów na rzecz przez nabywcę podczas biegu zasiedzenia. w szczególności: faktury dotyczące kosztów ostatniej choroby oraz pogrzebu spadkodawcy, wypis z księgi wieczystej potwierdzający obciążenie nieruchomości hipoteką, zaświadczenie spółdzielni mieszkaniowej potwierdzające istnienie długów związanych ze spółdzielczymi prawami do lokali, zaświadczenie o zastawie sądowym, faktury dokumentujące poniesienie nakładów na rzecz przez nabywcę podczas biegu zasiedzenia.

 

Skala podatkowa i kwoty wolne od podatku określone są w art. 9 i 15 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) i podlegają okresowej waloryzacji.

 

Aktualnie kwoty wolne wynoszą:

• dla nabywców zaliczonych do pierwszej grupy podatkowej - 9.637 zł.

• dla drugiej grupy - 7.276 zł.

• dla trzeciej - 4.902 zł.

 Skala podatkowa określona jest następująco:

Kwota nadwyżki w zł		Podatek wynosi
ponad	do
1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej
-	10.278	3%
10.278	20.556	308 zł 30 gr i 5% od nadwyżki ponad 10.278 zł
20.556	-	822 zł 20 gr i 7% od nadwyżki ponad 20.556 zł
2) od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej
-	10.278	7%
10.278	20.556	719 zł 50 gr i 9% od nadwyżki ponad 10.278 zł
20.556	-	1.644 zł 50 gr i 12% od nadwyżki ponad 20.556 zł
3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej
-	10.278	12%
10.278	20.556	1.233 zł 40 gr i 16% od nadwyżki ponad 10.278 zł
20.556	-	2.877 zł 90 gr i 20% od nadwyżki ponad 20.556 zł

Ponadto, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny lub polecenia darczyńcy podlega opodatkowaniu według stawki 20%, jeżeli obowiązek podatkowy powstał wskutek powołania się podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego na okoliczność dokonania tej darowizny, a należny podatek od tego nabycia nie został zapłacony.

 

Niektóre zwolnienia z podatku obowiązujące od 1 stycznia 2007 r.

Od 1 stycznia 2007r. zgodnie z art. 4a ust. 1 zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 m-cy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2) udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (9.637 zł)  - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

 

2. Jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie miesiąca od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.

 

3. W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w art. 4a ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

 

4.!!! Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy

1) wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat,   poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 (9.637 zł) lub

2) gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

 

Wzór zgłoszenia określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762).

 

Uwaga:

Od 1 stycznia 2007 zwolnienia określone w art. 4 ust.1 i w art. 4a ustawy stosuje się, że jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich UE lub EFTA lub ma miejsce zamieszkania na terytorium takiego państwa.

Ponadto od 1 stycznia 2007r.  obowiązują nowe regulacje dotyczące ulg mieszkaniowych:

• Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy zwalnia się od opodatkowania nabycie praw do wkładu mieszkaniowego w spółdzielni mieszkaniowej przez osobę zaliczoną do I lub II grupy podatkowej, jeżeli spełnia warunki określone w art. 16 ust. 2 pkt 2-5 oraz spółdzielcze prawo do tego lokalu będzie  przysługiwało nabywcy wkładu przez okres co najmniej 5 lat od dnia jego ustanowienia; warunek ten uważa się za zachowany także w przypadku przeniesienia przez spółdzielnię własności tego lokalu na nabywcę.

• Zgodnie z art. 16 ustawy w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nierucho­mość, spółdzielczego własnościowego pra­wa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:

1) w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,

2) w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,

3) w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza

-  nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Powyższa ulga,  przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;

2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w  terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:

 

a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,

 

b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w  nabytym  lokalu  lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Uwaga:

Jeżeli podatnik nabywa dwa budynki mieszkalne, dwa lokale stanowiące odrębne nieruchomości albo objęte spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu, to skorzystanie z ulgi (przewidzianej w art.16 iust.1) uzależnione jest od złożenia przez spadkobiercę lub obdarowanego oświadczenia, że co najmniej 5 lat od daty powstania obowiązku będzie zamieszkiwać w nabytym budynku lub lokalu. Ulga dotyczy tylko budynku lub lokalu, w którym podatnik zamieszka, będąc zameldowanym na pobyt stały w nabytym lokalu iczy budynku.

Sposób określenia wartości przedmiotu opodatkowania

 Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru. Jeżeli spadkobierca i zapisobierca lub obdarowany został obciążony obowiązkiem wykonania polecenia lub zapisu, wartość obciążenia z tego tytułu stanowi ciężar spadku (zapisu) lub darowizny, o ile polecenie zostało wykonane.

Do długów i ciężarów zalicza się również koszty ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, koszty pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem, w takim zakresie, w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, jeżeli nie zostały pokryte z majątku spadkodawcy, z zasiłku pogrzebowego lub nie zostały zwrócone w innej formie oraz koszty postępowania spadkowego, wynagrodzenie wykonawcy testamentu, obowiązki wykonania zapisów oraz poleceń zamieszczonych w testamencie, wypłaty z tytułu zachowku oraz inne obowiązki wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących spadków. Przy nabyciu w drodze zasiedzenia wyłącza się z podstawy opodatkowania wartość nakładów dokonanych przez nabywcę podczas biegu zasiedzenia. Jeżeli budynek stanowiący część składową gruntu będącego przedmiotem nabycia został wzniesiony przez osobę nabywającą nieruchomość przez zasiedzenie, z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość tego budynku. Przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy lub praw majątkowych, w części przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy.

 

Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów. Wartość rynkową rzeczy i praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju z dnia powstania obowiązku podatkowego.

 

Jeżeli nabywca nie określił wartości nabytych rzeczy lub praw majątkowych albo wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny naczelnika urzędu skarbowego wartości rynkowej, organ ten wezwie nabywcę do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny.

 

Jeżeli nabywca, pomimo wezwania, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, naczelnik urzędu skarbowego dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez nabywcę wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez nabywcę, koszty opinii biegłego ponosi nabywca (art. 8 ust. 4 ustawy). Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio, jeżeli kilku nabywców podało różne wartości tej samej rzeczy lub prawa majątkowego.

ZMIANY 2009

Zmiany w ustawie o podatku od spadków i darowizn obowiązujące od 01.01.2009 r. dotyczą przepisu regulującego całkowite zwolnienie z podatku dla najbliższej rodziny. Wprowadzone zostały ustawą z dnia 10 października 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 203, poz. 1267),

!!!Ustawowy termin dla zgłoszenia w urzędzie skarbowym nabycia rzeczy lub praw

majątkowych, warunkujący zwolnienie z zapłaty podatku od spadków i darowizn został

wydłużony z miesiąca do sześciu miesięcy.

Całkowite zwolnienie z podatku od spadków i darowizn obejmuje nabycie rzeczy lub praw

majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i

macochę.

Zwolnienie to może być zastosowane pod warunkiem, że osoby te zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze spadku, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny, polecenia darczyńcy, zachowku, nieodpłatnego zniesienia współwłasności, nieodpłatnej renty, nieodpłatnego użytkowania, nieodpłatnej służebności oraz praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci, a także jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci - właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie sześciu miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Termin 6 miesięcy do złożenia zgłoszenia przysługuje w przypadkach, w których obowiązek podatkowy powstał po dniu 31 grudnia 2008 r.

Obowiązek podatkowy powstaje np. w przypadku darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; w przypadku zachowku - z chwilą zaspokojenia roszczenia lub jego części; w przypadku zapisu - z chwilą wykonania zapisu, a w przypadku dziedziczenia - z dniem uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku ( odpowiednio od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia, w przypadku potwierdzenia nabycia spadku u notariusza ). Zwolnienie to dotyczy przypadków, kiedy nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych nastąpiło od dnia 1 stycznia 2007 r. Momentem nabycia spadku jest zawsze moment śmierci spadkodawcy.

W przypadkach, gdy obowiązek podatkowy powstał do dnia 31 grudnia 2008 r. obowiązuje miesięczny termin na złożenie zgłoszenia o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych.

Jeżeli przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, niezbędne jest udokumentowanie faktu ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

W przypadku, gdy :

• nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego;

• wartość nabytego majątku od tej samej osoby lub po tej samej osobie, w okresie 5 lat

poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, nie przekracza kwoty 9.637,00 zł

nie ma obowiązku zgłaszania tego nabycia w urzędzie skarbowym.

Kwoty wolne od podatku w 2009 roku

• I grupa podatkowa - małżonek, zstępni (dzieci i ich potomkowie), wstępni (rodzice i ich przodkowie), pasierbowie, zięciowie, synowie, rodzeństwo, ojczym, macocha i teściowie: 9.637 zł

• II grupa podatkowa - zstępni rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępni i małżonkowie pasierbów, małżonkowie rodzeństwa, rodzeństwo małżonków, małżonkowie rodzeństwa małżonków, małżonkowie innych zstępnych: 7.276 zł

• III grupa podatkowa: 4.902 zł

Temat: Podatek od czynności cywilnoprawnych

Ustawa z dnia 9 września 2000r. Dz. U. z 2005 nr 41, poz. 399, nr 169, poz.1418 i nr 143, poz.1199 oraz z 2006 r. nr 222, poz.1629, Dz. U. z 2007 r. nr 68, poz.450 i nr 176, poz. 1238

Podmiot podatku - podmiotem są strony czynności cywilno prawnych tj. osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, oraz spółka mająca osobowość prawną - w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego (akcyjnego).

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na stronach czynności cywilnoprawnych solidarnie. Jeżeli jedną ze stron czynności cywilnoprawnej jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek zapłaty podatku ciąży solidarnie na pozostałych stronach tej czynności, przy czym stawki podatku zostają obniżone o 50%. Organ podatkowym, wydając decyzję w sprawie tego podatku, winien w swej decyzji uczynić adresatami wszystkie strony czynności cywilnoprawnej, natomiast może egzekwować należny podatek tylko od jednej ze strony czynności prawnej

Przedmiot podatku - podatkowi temu podlegają

1) następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki,

c) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

d) umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty,

e) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

f) ustanowienie hipoteki,

g) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

h) umowy depozytu nieprawidłowego,

i) umowy spółki (akty założycielskie),

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2

• W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłat oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania

2) przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego

wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez

wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty;

3) przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku

spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego;

1. przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki

kapitałowej lub jej siedziby - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału

zakładowego - jeżeli rzeczywisty ośrodek zarządzania lub siedziba nie znajdowały się poprzednio

na terytorium państwa członkowskiego, bądź jeżeli znajdowały się na terytorium takiego państwa,

jeżeli umowa spółki nie podlegała podatkowi kapitałowemu.

Katalog czynności cywilnoprawnych podlegający podatkowi jest katalogiem zamkniętym, zatem każda czynność nie wymieniona w katalogu nie podlega opodatkowaniu.

Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1) w przypadku spółki osobowej - siedziba tej spółki;

2) w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium żadnego z państw członkowskich, a jeżeli ośrodek ten znajduje się na terytorium takiego państwa, gdy umowa spółki nie podlega podatkowi kapitałowemu w tym państwie.

Nie podlegają podatkowi:

1) czynności cywilnoprawne w sprawach:

a) alimentacyjnych, opieki, kurateli i przysposobienia,

b) ubezpieczenia społecznego, ubezpieczenia zdrowotnego, opieki społecznej, ulg określonych w przepisach szczególnych dla żołnierzy niezawodowych i poborowych odbywających służbę zastępczą oraz ich rodzin, a także uprawnień dla osób niepełnosprawnych i osób objętych przepisami o szczególnych uprawnieniach dla kombatantów,

c) wyboru Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, wyborów do Sejmu, Senatu i organów

samorządu terytorialnego oraz referendum,

d) powszechnego obowiązku obrony,

e) zatrudnienia, świadczeń socjalnych i wynagrodzeń za pracę,

f) nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia,

g) podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami lub przepisom o autostradach

płatnych,

h) podlegających przepisom o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji

w zakresie dróg krajowych,

2) umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej w związku z realizacją roszczeń wynikających z ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości na podstawie przepisów o ochronie środowiska;

2a) umowy sprzedaży lokali mieszkalnych, których stroną jest Wojskowa Agencja

Mieszkaniowa;

3) umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym;

4) czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo

prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do

domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w

garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umowy spółki i jej zmiany,

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;

5) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy, które w rozumieniu przepisów prawa celnego stanowią

towary:

a) wprowadzone do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego,

b) objęte procedurą składu celnego.

O b o w i ą z e k p o d a t k o w y

Obowiązek podatkowy, powstaje:

1) z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej;

2) z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną;

2a) z chwilą złożenia oświadczenia o ustanowieniu hipoteki lub zawarcia umowy ustanowienia

hipoteki;

3) z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub

zawarcia ugody - od przedmiotów opodatkowania określonych w art. 1 ust. 1 pkt 3;

4) z chwilą powołania się przez podatnika na fakt dokonania czynności cywilnoprawnej -jeżeli podatnik nie złożył deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych w terminie 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku, a następnie powołuje się przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt jej dokonania.

Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność.

Generalnie obowiązek podatkowy ciąży:

1) przy umowie sprzedaży - na kupującym;

2) przy umowie zamiany - na stronach czynności;

3) przy umowie darowizny - na obdarowanym;

4) przy umowie dożywocia - na nabywcy własności nieruchomości;

5) przy umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności - na podmiocie nabywającym rzeczy

lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności;

6) przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej

służebności - na użytkowniku lub nabywającym prawo służebności;

7) przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub

przechowawcy;

8) przy ustanowieniu hipoteki - na składającym oświadczenia woli o ustanowieniu hipoteki;

9) przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

P o d s t a w a o p o d a t k o w a ni a o r a z w y s o k o ś ć p o d a t k u

 Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku

Podstawę opodatkowania stanowi:

1) przy umowie sprzedaży:

a) zawieranej przez nierezydentów - równowartość w złotych kwoty zagranicznych środków

płatniczych, określonej w zezwoleniu dewizowym, przeznaczonych na zapłacenie ceny,

b) w pozostałych przypadkach - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego;

2) przy umowie zamiany:

a) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub własnościowego

spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu - różnica

wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali,

b) w pozostałych przypadkach - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego

przypada wyższy podatek;

3) przy umowie darowizny - wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez

obdarowanego;

4) przy umowie dożywocia - wartość rynkowa nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego;

5) przy umowie o zniesienie współwłasności lub o dział spadku - wartość rynkowa rzeczy lub

prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku;

6) przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej

służebności - wartość świadczeń użytkownika bądź osoby, na rzecz której ustanowiono służebność,

za okres, na jaki prawa te zostały ustanowione;

7) przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - kwota lub wartość pożyczki albo

depozytu;

8) przy umowie spółki:

a) przy zawarciu umowy - wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość kapitału

zakładowego,

b) przy zmianie umowy - wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą

podwyższono kapitał zakładowy,

c) przy dopłatach - kwota dopłat,

d) przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika lub akcjonariusza - kwota lub wartość pożyczki,

e) przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania - roczna wartość

nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4 % wartości rynkowej rzeczy lub prawa

majątkowego oddanego do nieodpłatnego używania,

f) przy przekształceniu, podziale lub łączeniu spółek - wartość majątku wniesionego do spółki albo

wartość kapitału zakładowego,

g) przy przeniesieniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego ośrodka zarządzania

spółki kapitałowej lub jej siedziby - wartość kapitału zakładowego;

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Jeżeli podatnik nie określił wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny organu podatkowego, wartości rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Jeżeli podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi podatnik.

Jeżeli z treści czynności cywilnoprawnych, wymienionych w ust. 1 pkt 6, wynika prawo żądania świadczeń, które nie mogą być oznaczone pod względem wielkości w chwili zawierania umowy, podstawę opodatkowania ustala się w miarę wykonywania świadczeń. Organ podatkowy może jednak, za zgodą podatnika, przyjąć do podstawy opodatkowania prawdopodobną wartość wszystkich świadczeń za okres trwania czynności. W przypadku zawarcia umów, o których mowa w ust. 1 pkt 6, na czas nieokreślony, podstawę opodatkowania może stanowić zgodnie z oświadczeniem podatnika:

1) wartość świadczeń za lat 10 albo

2) wartość świadczeń należnych w miarę wykonywania umowy.

Od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:

1) kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za

sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie

majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym

rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których

mowa w pkt 2;

4)wartość wkładów do spółki lub powiększających jej majątek, wartość kapitału zakładowego lub

jego podwyższenia, kwoty dopłat, kwoty lub wartość pożyczek udzielonych spółce przez

wspólnika (akcjonariusza) oraz wartość rzecz lub praw majątkowych oddanych spółce do

nieodpłatnego używania - przez

- jednostki samorządu terytorialnego,

- Skarb Państwa..

5) wartość wkładów do spółki albo wartość kapitału zakładowego wynikającą z umowy spółki lub jej

zmiany, związanej z przekształceniem, podziałem lub łączeniem spółek, która była opodatkowana

podatkiem od czynności cywilnoprawnych przed dokonaniem tych czynności;

6) kwoty pożyczek udzielonych spółce kapitałowej przez wspólnika (akcjonariusza) oraz kwoty dopłat

w spółce kapitałowej, które były opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a

następnie zostały przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego.

Stawki podatku wynoszą:

1) od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2 %,

b) innych praw majątkowych 1 %;

2) od umów zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny:

a) przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,

własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu

użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu

jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2 %,

b) przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych 1 %;

3) od umów ustanowienia odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego, oraz

odpłatnej służebności 1 % (z zastrzeżeniem ust. 5)

4) od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego 2 %, (z zastrzeżeniem ust. 5)

5) od ustanowienia hipoteki:

a) na zabezpieczenie wierzytelności istniejących - od kwoty zabezpieczonej wierzytelności 0,1 %,

b) na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nieustalonej 19 zł;

9) od umowy spółki 0,5 %.

Podatek pobiera się według stawki najwyższej:

1) jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie

własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie

różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych;

2) jeżeli przedmiotem umowy zamiany są rzeczy lub prawa majątkowe, co do których obowiązują

różne stawki.

Stawka podatku wynosi 20%, jeżeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego:

1) podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, depozytu nieprawidłowego lub

ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności

nie został zapłacony;

2) biorący pożyczkę, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. b, powołuje się na fakt zawarcia umowy

pożyczki, a nie spełnił warunku udokumentowania otrzymania pieniędzy na rachunek bankowy,

albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub

przekazem pocztowym.

Zwolnienia od podatku

Zwalnia się od podatku następujące strony czynności cywilnoprawnych:

1) państwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i siły zbrojne,

międzynarodowe organizacje i instytucje oraz ich oddziały i przedstawicielstwa, korzystające na

podstawie ustaw, umów lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych z przywilejów i

immunitetów, a także członków ich personelu i inne osoby zrównane z nimi, jeżeli nie są one

obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej -

pod warunkiem wzajemności;

2) organizacje pożytku publicznego, jeżeli dokonają czynności cywilnoprawnych wyłącznie w

związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego w rozumieniu przepisów o działalności

pożytku publicznego i o wolontariacie;

3) jednostki samorządu terytorialnego;

5) Skarb Państwa;

6) osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery,

motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i

społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub

umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim

stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu;

Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne:

1) sprzedaż walut obcych;

2) przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem

budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów:

a) sprzedaży,

b) dożywocia,

c) o dział spadku - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

d) o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

e) darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo

zobowiązań darczyńcy,

f) zamiany - do wysokości wartości rynkowej nieruchomości wraz z jej częściami

składowymi,

g) (uchylona), pod warunkiem, ze w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy;

3) sprzedaż nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa

do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu

jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, jeżeli nabywcą jest były

właściciel (wieczysty użytkownik):

a) nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomości zamiennej,

b) nieruchomości sprzedanej na cele publiczne określone w przepisach o gospodarce nieruchomościami, który w razie wywłaszczenia spełniałby warunki do przyznania

nieruchomości zamiennej,

c) nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, wykupionych na podstawie

przepisów o ochronie i kształtowaniu środowiska - w wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania (uzyskanej ceny), pod warunkiem że nabycie nastąpiło w ciągu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania (zapłaty);

4) sprzedaż budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną

nieruchomość, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z

przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym

domu mieszkalnym, jeżeli następuje ona:

a) w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie budynku lub praw do

lokalu,

b) w celu uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku

mieszkalnego lub jego części, zajmowanego przez nabywcę na podstawie umowy najmu,

określonej w przepisach o najmie lokali mieszkalnych i dodatkach mieszkaniowych(1);

5) zamianę budynku mieszkalnego lub jego części, lokali mieszkalnych stanowiących odrębną

nieruchomość, spółdzielczych własnościowych praw do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z

przepisów prawa spółdzielczego: praw do domu jednorodzinnego lub praw do lokalu w małym

domu mieszkalnym, jeżeli stronami umowy są osoby zaliczone do I grupy podatkowej zgodnie z

przepisami o podatku od spadków i darowizn;

6) sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000 zł;

7) sprzedaż bonów i obligacji skarbowych;

8) sprzedaż bonów pieniężnych Narodowego Banku Polskiego;

9) sprzedaż maklerskich instrumentów finansowych firmom inwestycyjnym, bądź za ich

pośrednictwem, oraz sprzedaż tych instrumentów dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 oraz z 2006 r. Nr 104, poz. 708 i Nr 157, poz. 1119);

9a) sprzedaż towarów giełdowych na giełdach towarowych;

9b) zbycie akcji i udziałów przez Bank Gospodarstwa Krajowego na podstawie ustawy z dnia 28

października 2002 r. o Funduszu żeglugi Śródlądowej i Funduszu Rezerwowym (Dz. U. Nr

199, poz. 1672);

10) pożyczki udzielane:

a) przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu,

prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek,

b) w formie pieniężnej na podstawie umowy zawartej między osobami, o których mowa w

art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004

r. Nr 142, poz. 1514, z późn. zm, w wysokości przekraczającej kwotę, określoną w

art. 9 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, pod warunkiem: - złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych właściwemu organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty dokonania czynności,

- udokumentowania otrzymania przez biorącego pożyczkę pieniędzy na rachunek

bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę

oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym,

c) na podstawie umowy zawartej między osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej do

wysokości kwoty niepodlegającej opodatkowaniu - na zasadach określonych w przepisach o podatku od spadków i darowizn,

d) na podstawie umowy zawartej między innymi podmiotami niż osoby, o których mowa w

lit. b i c, jeżeli łączna kwota lub wartość pożyczek otrzymanych w okresie kolejnych 3 lat

nie przekracza 5 000 zł od jednego podmiotu, a od wielu podmiotów łącznie nie więcej niż 25000 zł,

e) z kas lub funduszów zakładowych, funduszów związków zawodowych, pracowniczych kas

zapomogowo-pożyczkowych, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych,

koleżeńskich kas oszczędnościowo-poż yczkowych działających w wojsku oraz z zakładowego

funduszu świadczeń socjalnych,

f) z utworzonych w drodze ustawy innych funduszów celowych,

11) umowy spółki:

a) zawarte wskutek przekształcenia, podziału lub łączenia w części dotyczącej kapitału

zakładowego, którego wartość przed dokonaniem czynności została opodatkowana

podatkiem kapitałowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

12) ustanowienie hipoteki:

a) na morskich statkach handlowych i rybackich,

b) na zabezpieczenie dotacji lub innych form pomocy finansowej, udzielanych organizacjom

społecznym działającym w dziedzinie sportu i turystyki,

c) na zabezpieczenie wierzytelności banków z tytułu kredytów udzielanych rolnikom

indywidualnym lub zespołom rolników indywidualnych na budownictwo inwentarskie lub

składowe, wraz z urządzeniami towarzyszącymi,

d) przysługującej spółdzielniom mieszkaniowym i wierzycielom spółdzielni

mieszkaniowych,

e) na zabezpieczenie pożyczek i kredytów udzielanych z funduszy celowych utworzonych

w drodze ustawy;

Zapłata, pobór i zwrot podatku

Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego

zapłacenia podatku.

Płatnicy są obowiązani:

1) prowadzić rejestr podatku;

2) wpłacić pobrany podatek na rachunek organu podatkowego właściwego ze względu na siedzibę płatnika, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, a także przekazać w tym terminie deklarację o wysokości pobranego i wpłaconego podatku przez płatnika według ustalonego wzoru wraz z informacją o kwocie podatku należnego poszczególnym gminom;

3) przekazywać, w terminie, o którym mowa pkt 2, organowi podatkowemu właściwemu

ze względu na siedzibę płatnika odpisy sporządzanych aktów notarialnych

dotyczących czynności cywilnoprawnych stanowiących przedmiot opodatkowania .

Właściwość organów podatkowych

Organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach podatku od czynności cywilnoprawnych od umów, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane w kraju, jest:

1) od przeniesienia własności nieruchomości, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu

mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego i prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym lub prawa użytkowania wieczystego - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce położenia nieruchomości;

2) od przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 1,

oraz od pozostałych umów - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania lub adres siedziby podatnika, a w przypadku gdy obowiązek zapłaty ciąży solidarnie na kilku podmiotach - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania lub adres siedziby jednego z tych podmiotów;

3) od umowy spółki - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na siedzibę spółki;

Jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej organu podatkowego w sposób, o którym mowa w ust. 1 - właściwym organem podatkowym jest naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.

W sprawach podatku od czynności cywilnoprawnych od umów zamiany:

1) których przedmiotem jest wyłącznie przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych wymienionych w ust. 1 pkt 1, organem podatkowym właściwym do ustalenia wartości nieruchomości lub prawa majątkowego jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce położenia nieruchomości, a do określenia wysokości podatku od czynności cywilnoprawnych - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce położenia nieruchomości lub prawa, którego wartość jest wyższa;

2) w pozostałych przypadkach - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania lub adres siedziby jednej ze stron.

Organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach podatku od czynności cywilnoprawnych od umów, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (siedzibę) nabywcy. Organem podatkowym właściwym rzeczowo w sprawach podatku od czynności cywilnoprawnych jest naczelnik urzędu skarbowego.

ZMIANY 2009

    a) Zmiana w art. 1 ust. 3 pkt. 1 - jej celem jest umożliwienie polskim spółkom kapitałowym łatwiejszego zdobywania kapitału od własnych akcjonariuszy, czy udziałowców. Pożyczki udzielane przez nich w świetle nowych przepisów zostały zwolnione z podatku PCC i dodatkowo, nie stanowią już zmiany umowy spółki.
    b) Dodano do definicji spółek kapitałowych tzw. "spółkę europejską". (Art. 1 ust. 2).
    c) Zwolniono z PCC działania restrukturyzacyjne podejmowane przez spółki kapitałowe. Działaniami restrukturyzacyjnymi są: łączenie spółek, ich podział, wnoszenie do spółki aportu w postaci oddziału innej spółki kapitałowej oraz wymianę udziałów w takich spółkach.
    d) Zwolniono z opodatkowania PCC zmiany umowy spółki dotyczące przeniesienia zarządzania firmą lub jej statutowej siedziby z jednego kraju Unii Europejskiej do innego.

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH

Pożyczka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

Powstanie obowiązku z tytułu udzielonej pożyczki warunkuje się faktem, czy pożyczkodawca jest opodatkowany podatkiem VAT ewentualnie jest z niego zwolniony. Zatem udzielanie pożyczek w ramach usług pośrednictwa finansowego - które jest zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, będzie wyłączone z opodatkowania PCC. Należy jednak wskazać, że obowiązek podatkowy wynikający z PCC będzie ciążył - przy umowie pożyczki- na biorącym pożyczkę, nie zaś na pożyczkodawcy.

Pożyczki udzielane dla zagranicznych podmiotów powiązanych

Umowy pożyczki zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi, gdzie siedziba znajduje się poza granicami RP, a pożyczkodawca jest spółką polską zależną to gdy środki pieniężne są przekazywane na rachunek bankowy w banku zagranicznym, są przedmiotem opodatkowania pcc.

Należy jednak wskazać, że gdy umowy pożyczki zawarta jest poza granicami RP oraz środki dotyczące pożyczki znajdowały się poza RP, wówczas umowa taka nie podlega pcc, nawet gdy pożykobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium RP. Aby czynność ta podlegała pod pcc muszą być spełnione dwa warunki:

1. pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium RP, oraz

2. czynność objęta zakresem ustawy musi być dokonana na terytorium RP.

Zmiana pożyczki wraz z odsetkami na kapitał zakładowy

Dokonana przez podmiot czynność podlega opodatkowaniu pcc, gdyż nastąpiła zmiana umowy spółki, a to podlega już pod pcc.

Sprzedaż przedsiębiorstwa

W myśl przepisów ustawy (art. 1 ust.1 pkt 1 lit a) opodatkowaniu podlega każda umowa sprzedaży, której przedmiotem mogą być zarówno rzeczy jak i prawa majątkowe bez względu na formę umowy sprzedaży. Przedsiębiorstwo składa się określonego zespołu składników, a zatem ich sprzedaż będzie przedmiotem pcc. Stawka to 2% dla nieruchomości, rzeczy ruchomych i 1% dla innych praw majątkowych. Stosownie do przepisów ustawy o pcc obowiązek podatkowy ciąży na kupującym.

Sprzedaż nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntu, praw majątkowych

W każdej z tej czynności mamy do czynienia z powstaniem obowiązku podatkowego w pcc, gdyż są one objęte zakresem przedmiotowym ustawy. We wskazanych przypadkach sprzedaży obowiązek ciąży tylko na kupującym

Umowy nienazwane a pcc

Jeżeli takie umowy a przede wszystkim przedmiot takich umów nie został wskazany w normatywnym katalogu wówczas nie podlegają one pod pcc, nawet wówczas, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej, które mogły by być spowodowane przez czynności i zawarte umowy uwzględnione przez ustawodawcę. Zatem gdy mamy do czynienia z czynnością cywilnoprawną w zakresie przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umowy o wybudowanie budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego wówczas umowa ta jak i jej zakres przedmiotowym nie są przedmiotem opodatkowania w pcc.

Zakup sprzętu rehabilitacyjnego przez osobę niepełnosprawną

Jeżeli przedmiotem zakupu na potrzeby własne osoby niepełnosprawnej jest sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle, samochody osobo wówczas na mocy art. 8 ustawy o pcc osoby te korzystają ze zwolnienia z pcc, nawet wtedy gdy osoba niepełnosprawna będzie wykorzystywała np. samochód do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Jest to podyktowane tym, że ustawodawca nie wyartykułował zakresu przedmiotowego potrzeb własnych podatnika -osoby niepełnosprawnej.

Osoby niepełnosprawne to te, które zaliczone są - wmyśl przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych - do grupy osób o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchów.

Pożyczka z zagranicy a podatek PCC

Zawarcie umowy pożyczki poza terytorium RP przy założeniu, że pieniądze będące przedmiotem tej umowy w chwili jej zawarcia będą znajdowały się także za granicami Polski nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 23.01.2009 r. nr IPPB2/436-446/08-2/MZ.

Temat: Podatek od nieruchomości

P O D A T E K O D N I E R U C H O M O Ś C I

Podatek jest podatkiem o charakterze lokalnym, bezpośrednim, rzeczowym, zwyczajnym i obligatoryjnym.

P o d a t n i k a m i podatku od nieruchomości - są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:

1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, (z zastrzeżeniem ust. 3),

2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych,

3) użytkownikami wieczystymi gruntów,

4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:

a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,

b) jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2.

Uwaga:

W praktyce osoba podatnika ustalana jest przez organ podatkowy na podstawie danych zawartych w deklaracjach, do których składania są zobowiązane osoby prawne i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, lub na postawie informacji o nieruchomości składanych przez osoby fizyczne. Dopiero w sytuacji gdy nie ma tych dokumentów, organ podatkowy, po przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego, wymierza podatek na podstawie posiadanych i uzyskanych w wyniku postępowania informacji.

Przy opodatkowaniu gruntów wymiar podatku odbywa się na podstawie danych wynikających z ewidencji gruntów i budynków myśl art.21 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne Dz.U. z 2005 nr 240, poz. 2027 z późn. zm, podstawą wymiaru podatków powinny być dane wynikające z ewidencji gruntów i budynków.

Spółka cywilna nie może być podatnikiem tego podatku (chodzi o zapis spółki nieposiadające osobowości prawnej jako podatnicy podatku od nieruchomości). To wspólnicy tej spółki są podatnikami jako współwłaściciele lub współposiadacie. Spółka cywilna nie może skutecznie nabywać własności nieruchomości. Mowimy zatem o „organizacji wspólników”, a podatnikiem jest” zespół wspólników” czyli wiele podmiotów powiązanych wspólnością majątkową.

Podatnikami tego podatku mogą jednak być spółki nieposiadające osobowości prawnej czyli spółki z k.s.h(jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo-akcyjna) oraz spółki posiadająceh osobowość prawną (spółka z oo i akcyjna) oraz spółki w organizacji. Należy rozgraniczyć jednak własności spółki od własności osoby fizycznej wykorzystywanej przez spółkę.

Właściciel i posiadacz samoistny. Zgodnie w wykładnią dokonana przez Trybunał Konstytucyjny nie ma podstaw do wyboru podatnika przez organ podatkowy przy wymiarze podatku od nieruchomości, a w sytuacji gdy samoistny posiadacz nie jest właścicielem nieruchomości albo obiektu budowlanego nierozłącznego trwale z gruntem, określony w przepisie obowiązek podatkowy ciąży na samoistnym posiadaczu. Stanowisko to jest zgodne z wykładnią systemową, celowościową jak i historyczną. W uzasadnieniu TK stwierdził, że korzyści z nieruchomości osiąga posiadacz samoistny a nie właściciel.

Zasady opodatkowania małżonków.

Przedmiot - opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:

1) grunty,

2) budynki lub ich części,

3) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

- Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

- Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają również:

1) pod warunkiem wzajemności - nieruchomości będące własnością państw obcych lub organizacji międzynarodowych albo przekazane im w użytkowanie wieczyste, przeznaczone na siedziby przedstawicielstw dyplomatycznych, urzędów konsularnych i innych misji korzystających z przywilejów i immunitetów na mocy ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych,

2) grunty pod wodami płynącymi i kanałami żeglownymi, z wyjątkiem jezior oraz gruntów zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych,

3) nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby organów jednostek samorządu terytorialnego, w tym urzędów gmin, starostw powiatowych i urzędów marszałkowskich,

4) budowle dróg publicznych wraz z pasami drogowymi oraz zajęte pod nie grunty.

Obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe - ciąży odpowiednio na jednostkach organizacyjnych Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa i jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, faktycznie władających nieruchomościami lub obiektami budowlanymi.

Jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od ieruchomości ciąży na posiadaczu samoistnym.

Jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, a obowiązek podatkowy od nieruchomości lub obiektu budowlanego ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach lub posiadaczach, z zastrzeżeniem ust. 5.

Jeżeli wyodrębniono własność lokali, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od gruntu oraz części budynku stanowiących współwłasność ciąży na właścicielach lokali w zakresie odpowiadającym częściom ułamkowym wynikającym
ze stosunku powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej całego budynku.

Podstawę opodatkowania stanowi:

1) dla gruntów - powierzchnia,

2) dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa,

3) dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5 - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.

2. Powierzchnię pomieszczeń lub ich części oraz część kondyg­nacji o wysokości w świetle od 1,40 m do 2,20 m zalicza się do powierzchni użytkowej budynku w 50%, a jeżeli wysokość jest mniejsza niż 1,40 m, powierzchnię tę pomija się.

3. Jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od budowli, o których mowa w ust. 1 w pkt 3, powstał w ciągu roku podatkowego - podstawą opodatko­wania jest wartość stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji na dzień powstania obowiązku podatkowego.

4. Jeżeli budowla, o której mowa w ust. 1 w pkt 3, jest przedmiotem umowy leasingu i odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku jej przejęcia przez właściciela, do celów określenia podstawy opodatkowania przyjmuje się wartość początkową przed zawarciem pierwszej umowy leasingu, zaktualizowanąi powiększoną o dokonane ulepszenia oraz niepomniejszoną o spłatę wartości początkowej.

5. Jeżeli od budowli lub ich części, o których mowa w ust. 1 w pkt 3, nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa określona przez podatnika.

6. W przypadkach określonych w ust. 5, podatnik określa wartość rynkową także
w przypadku ulepszenia oraz aktualizacji wyceny środków trwałych, o których mowa w przepisach o podatkach dochodowych.

7. Jeżeli podatnik nie określił wartości budowli, o których mowa w ust. 1 w pkt 3 oraz w ust. 5, lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy powoła biegłego, z zastrzeżeniem ust. 8, który ustali tę wartość. W przypadku gdy podatnik nie określił wartości budowli, o których mowa w ust. 1 w pkt 3 oraz w ust. 5, lub wartość ustalona przez biegłego jest wyższa co najmniej o 33% od wartości określonej przez podatnika, koszty ustalenia wartości przez biegłego ponosi podatnik.

8. Organ podatkowy powołuje biegłego spośród rzeczoznawców majątkowych,
o których mowa w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z  2000 r. Nr 46, poz. 543, z 2001 r. Nr 129, poz. 1447 i Nr 154, poz. 1800 oraz z 2002 r. Nr 25, poz. 253 i Nr 74, poz. 676, Nr 113, poz. 984, Nr 126, poz. 1070, Nr 130, poz. 1112 i Nr 153, poz. 1271).

9. Wartość części budowli położonych w danej gminie, w przypadku budowli usytuowanych na obszarze dwóch lub więcej gmin, określa się proporcjonalnie do długości odcinka budowli położonego na terenie danej gminy.

Rada gminy, w drodze uchwały, określa wysokość stawek podatku od nieruchomości, z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie:

1) od gruntów:

a) związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków - 0,74 zł od 1 m² powierzchni,

b) pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych - 3,90 zł od 1 ha powierzchni,

c) pozostałych , w tym zajętych na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego- 0,37 zł od 1 m² powierzchni,

2) od budynków lub ich części:

a) mieszkalnych - 0,62 zł od 1 m² powierzchni użytkowej,

b) związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej - 19,81 zł od 1 m² powierzchni użytkowej,

c) zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu kwalifikowanym materiałem siewnym - 9,24 zł od 1 m² powierzchni użytkowej,

d) zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych - 4,01 zł od 1 m² powierzchni użytkowej,

e) pozostałych w tym zajętych na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego- 6,64 zł od 1 m² powierzchni użytkowej,

3) od budowli - 2% ich wartości określonej na podstawie art.4 ust,1 pkt 3 i ust.3-7

UZASADNIENIE

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy górne granice stawek kwotowych obowiązujące w danym roku podatkowym ulegają corocznie zmianie na następny rok podatkowy w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszego półrocza roku, w którym stawki ulegają zmianie, w stosunku do analogicznego okresu roku poprzedniego.

Wskaźnik cen ustala się na podstawie komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski” w terminie 20 dni po upływie pierwszego półrocza (art. 20 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych). Zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 15 lipca 2008 r. opublikowanym w Monitorze Polskim z dnia 23 lipca 2008 r. Nr 54, poz. 486, wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych w pierwszym półroczu 2008 r. wyniósł 4,2 %. Wobec powyższego dokonano czynności technicznej polegającej na przeliczeniu górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych zgodnie ze wskaźnikiem.

Przy określaniu wysokości stawek, o których mowa w ust. 1 w pkt 1, rada gminy może różnicować ich wysokość dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności lokalizację, rodzaj prowadzonej działalności, rodzaj zabudowy, przeznaczenie i sposób wykorzystywania gruntu.

Przy określaniu wysokości stawek, o których mowa w ust. 1 w pkt 2, rada gminy może różnicować ich wysokość dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności lokalizację, sposób wykorzystywania, rodzaj zabudowy, stan techniczny oraz wiek budynków.

Przy określaniu wysokości stawek, o których mowa w ust. 1 w pkt 2 w lit. b) - e) oraz w ust. 1 pkt 3, rada gminy może różnicować wysokość stawek dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności rodzaj prowadzonej działalności.

Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku.

Jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku lub jego części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budynku lub jego części przed ich ostatecznym wykończeniem.

Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.

Obowiązek podatkowy wygasa z upływem miesiąca, w którym ustały okoliczności uzasadniające ten obowiązek.

Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał obowiązek.

Osoby fizyczne, z zastrzeżeniem ust. 11, są obowiązane złożyć właściwemu organowi podatkowemu informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych, sporządzoną na formularzu według ustalonego wzoru, w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub od dnia zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 3.

Podatek od nieruchomości na rok podatkowy od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 11, ustala w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania. Podatek jest płatny w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach: do dnia:

15 marca,

15 maja,

15 września,

15 listopada

roku podatkowego.

Jeżeli w ciągu roku podatkowego nastąpiło wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub zaistniało zdarzenie, o którym mowa w ust. 3, organ podatkowy dokonuje zmiany decyzji, którą ustalono ten podatek.

Osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, a także jednostki organizacyjne Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe są obowiązane:

1) składać, w terminie do dnia 15 stycznia, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania, deklaracje na podatek od nieruchomości na dany rok podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru, a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu- w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku,

2) odpowiednio skorygować deklaracje w razie zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 3, w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tego zdarzenia,

3) wpłacać obliczony w deklaracji podatek od nieruchomości - bez wezwania - na rachunek budżetu właściwej gminy, w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do dnia 15 każdego miesiąca.

Obowiązek składania informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych oraz deklaracji na podatek od nieruchomości, o którym mowa w ust. 6 i w ust. 9 pkt 1, dotyczy również podatników korzystających ze zwolnień na mocy przepisów niniejszej ustawy.

Jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu osób fizycznych oraz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub spółek nieposiadających osobowości prawnej, z wyjątkiem osób tworzących wspólnotę mieszkaniową, osoby fizyczne składają deklarację na podatek od nieruchomości oraz opłacają podatek na zasadach obowiązujących osoby prawne.

Rada gminy może zarządzać pobór podatku od nieruchomości od osób fizycznych w drodze inkasa oraz wyznaczać inkasentów i określać wysokość wynagrodzenia za inkaso.

Rada gminy określa, w drodze uchwały, wzory formularzy, o których mowa w ust. 6 i w ust. 9 pkt 1; w formularzach zawarte będą dane dotyczące podmiotu i przedmiotu opodatkowania niezbędne do wymiaru i poboru podatku od nieruchomości.

Z w a l n i a się od podatku od nieruchomości:

1) budowle infrastruktury kolejowej w rozumieniu przepisów o transporcie kolejowym oraz zajęte pod nie grunty

a) zarządca infrastruktury jest obowiązany do jej udostępniania licencjonowanym przewoźnikom kolejowym lub

b) są przeznaczone wyłącznie do przewozu osób, wykonywanego przez przewoźnika kolejowego, który równocześnie zarządza tą infrastrukturą bez udostępniania jej innym przewoźnikom, lub

c) tworzą linie kolejowe o szerokości torów większe niż 1, 435 mm;

2) budowle infrastruktury portowej, budowle infrastruktury zapewniającej dostęp do portów i przystani morskich oraz zajęte pod nie grunty,

2a) grunty, które znajdują się w posiadaniu podmiotu zarządzającego portem lub przystanią morską, pozyskane na potrzeby rozwoju portu lub przystani morskiej, zajęte na działalność określoną w statucie tego podmiotu, położone w granicach portów i przystani morskich - od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podmiot ten wszedł w ich posiadanie - nie dłużej niż przez okres 5 lat, z wyjątkiem gruntów zajętych przez podmiot inny niż podmiot zarządzający portem lub przystania morską

3) budynki, budowle i zajęte pod nie grunty na obszarze części lotniczych lotnisk użytku publicznego,

4) budynki gospodarcze lub ich części:

a) służące działalności leśnej lub rybackiej,

b) położone na gruntach gospodarstw rolnych, służące wyłącznie działalności rolniczej,

c) zajęte na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,

5) nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby prowadzenia przez stowarzyszenia statutowej działalności wśród dzieci i młodzieży w zakresie oświaty, wychowania, nauki i techniki, kultury fizycznej i sportu, z wyjątkiem wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, oraz grunty zajęte trwale na obozowiska i bazy wypoczynkowe dzieci i młodzieży,

6) grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytków, pod warunkiem ich utrzymania i konserwacji, zgodnie z przepisami o ochronie zabytków, z wyjątkiem części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej,

7) grunty i budynki we władaniu muzeów rejestrowanych,

8) grunty położone na obszarach objętych ochroną ścisłą, czynna lub krajobrazową, a także budynki budowle trale związane z gruntem, służące bezpośrednio osiąganiu celów z zakresu ochrony przyrody - w parkach narodowych oraz rezerwatach przyrody

8a) będące własnością Skarbu Państwa: grunty pokryte wodami jezior o ciągłym dopływie lub odpływie wód powierzchniowych oraz grunty zajęte pod sztuczne zbiorniki wodne

9) budowle wałów ochronnych, grunty pod wałami ochronnymi i położone w międzywałach, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej przez inne podmioty niż spółki wodne, ich związki oraz związki wałowe,

10) grunty stanowiące nieużytki, użytki ekologiczne, grunty zadrzewione i zakrzewione, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej,

11) grunty stanowiące działki przyzagrodowe członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych, którzy spełniają jeden z warunków:

a) osiągnęli wiek emerytalny,

b) są inwalidami zaliczonymi do I albo II grupy,

c) są niepełnosprawnymi o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,

d) są osobami całkowicie niezdolnymi do pracy w gospodarstwie rolnym albo niezdolnymi do samodzielnej egzystencji,

12. budynki położone na terenie pracowniczych ogrodów działkowych, nieprzekraczające norm powierzchni ustalonych w przepisach Prawa budowlanego dla altan i obiektów gospodarczych, z wyjątkiem zajętych na działalność gospodarczą,

13. budynki i budowle nowo wybudowane bądź zmodernizowane, oddane do użytkowania, wykorzystywane przez grupę producentów rolnych na działalność statutową, po uzyskaniu wpisu do rejestru grup - w okresie 5 lat od dnia uzyskania wpisu grupy do rejestru

14. nieruchomości lub ich części zajęte na prowadzenie nieodpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego

Od podatku od nieruchomości zwalnia się również:

1) szkoły wyższe, wyższe szkoły zawodowe oraz wyższe szkoły wojskowe; zwolnienie nie dotyczy przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą inną niż odpłatna działalność badawcza, artystyczna, sportowa i doświadczalna oraz z opłat licencyjnych,

2) szkoły, placówki, zakłady kształcenia i placówki doskonalenia nauczycieli - publiczne i niepubliczne, oraz organy prowadzące te szkoły, placówki i zakłady, z tytułu zarządu, użytkowania lub użytkowania wieczystego nieruchomości szkolnych; zwolnienie nie dotyczy przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą inną niż działalność oświatowa,

3) placówki naukowe Polskiej Akademii Nauk; zwolnienie nie dotyczy przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą,

4) prowadzących zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej - w zakresie przedmiotów opodatkowania zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostało potwierdzone decyzją w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej lub zakładu aktywności zawodowej albo zaświadczeniem - zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania znajdujących się w posiadaniu zależnym podmiotów nie będących prowadzącymi zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej, jednostki badawczo-rozwojowe, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą,

5a) przedsiębiorców o statusie centrum badawczo-rozwojowego uzyskanym na zasadach określonych w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. i niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej w odniesieniu do przedmiotów opodatkowania zajętych na cele prowadzonych badań i prac rozwojowych

5. Polski Związek Działkowców, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą.

Rada gminy, w drodze uchwały, może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w ust. 1. oraz w art. 10 ust.1 z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o strefach ekonomicznych i niektórych ustaw specjalnych ekonomicznych tytułu zwolnień (ust.1 pkt 8 orz ust.2 pkt 5a), jednostkom samorządu terytorialnego przysługuje z budżetu państwa zwrot utraconych dochodów za przedmioty opodatkowania, które podlegają opodatkowaniu i nie są z niego zwolnione na podstawie przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

ZMIANY W OPODATKOWANIU NIERUCHOMOŚCI W POLSCE

Przyczyny reformy systemu opodatkowania nieruchomości w Polsce :

1. nie zachowanie sprawiedliwości podatkowej w układzie poziomym - czyli równomierność opodatkowania wszystkich podmiotów zgodnie z ich zdolnością płatniczą wyrażającą się w uwzględnieniu elementów wpływających na wartość nieruchomości, jak:

• lokalizacja,

• uzbrojenie terenu,

• technologia budowy obiektu,

• rok budowy,

• data ostatniego remontu, itp.

2. nie zachowanie zasady powszechności opodatkowania w ujęciu podmiotowym - czyli że podatnikami powinny być wszystkie podmioty, w stosunku do których spełnione zostały przesłani powstania obowiązku podatkowego,

3. nie zachowanie zasady powszechności opodatkowania w ujęciu przedmiotowym - czyli że podatkiem tym powinny być objęte wszystkie rodzaje mienia,

4. niska wydajność podatku od nieruchomości,

5. przystąpienie Polski do Unii Europejskiej - we wszystkich państwach członkowskich system opodatkowania nieruchomości oparty jest na systemach katastralnych.

KATASTER NIERUCHOMOŚCI

KATASTER - czyli metodycznie prowadzonej publicznej ewidencji danych o wszystkich nieruchomościach na określonym obszarze (tzn. na terenie całego kraju), jak i oparcie podstawy opodatkowania na ujętej w tym rejestrze wartości katastralnej.

• Polski model katastru będzie składał się z trzech podsystemów:

1. katastru fizycznego,

2. katastru prawnego,

3. katastru fiskalnego.

1. Kataster fizyczny (nieruchomości) zastąpi obecną ewidencję Budynków i Gruntów. Polega na planowaniu i gospodarowaniu nieruchomościami, czyli zawierać będzie plany, mapy, opisy i dane określające przeznaczenie oraz sposób użytkowania nieruchomości. System ten będzie całkowicie zinformatyzowany. Do informacji zawartych w katastrze zostaną dołączone informacje o wartości katastralnej każdej nieruchomości, stanowiącej podstawę opodatkowania.

2. Kataster prawny - związany jest z ustaleniem stanu prawnego nieruchomości, czyli rejestracja właściciela oraz praw do danej nieruchomości; obecnie tą funkcję spełniają księgi wieczyste

3. Kataster fiskalny - będzie to system podatków od nieruchomości, system informatyczny gromadzący dane o zobowiązaniach podatkowych związanych z posiadaniem nieruchomości. Podstawą, na której będzie budowany kataster fiskalny jest prowadzona (już teraz przez właściwe organa gminy) ewidencja podatkowa służąca m.in. do wymiaru i poboru podatków od nieruchomości. Od 1 stycznia 2005 r. zastąpi ją ewidencja podatkowa nieruchomości przewidziana w art. 7a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, - stanowią także podstawę do wymiaru i poboru podatku rolnego i podatku leśnego.

WARTOŚĆ KATASTRALNA

Kwestię wyznaczania wartości katastralnej regulują przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami

( Ustawa z dnia 21.08.1997 o gospodarce nieruchomościami Dziennik Ustaw nr 115, poz. 741) - art. 160-173, natomiast do ustawy wydano rozporządzenie(Rozporządzenie Rady Ministrów z 19.10.2001 w sprawie powszechnej taksacji nieruchomości Dziennik Ustaw nr 135, poz. 1514) normujące przebieg powszechnej taksacji nieruchomości.

Zgodnie z art. 162 ust. 1 i 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami wartość katastralna będzie ustalana na podstawie oszacowania nieruchomości reprezentatywnych dla poszczególnych rodzajów nieruchomości na terenie danej gminy. Przy czym powinna ona uwzględniać różnice, jakie występują pomiędzy poszczególnymi nieruchomościami oraz cechować się zbliżeniem do wartości rynkowej możliwej do osiągnięcia podczas masowej wyceny.

§ 6 rozporządzenia wskazuje iż, wartości nieruchomości w procesie powszechnej taksacji ocenia się z uwzględnieniem jej cech charakterystycznych

§ 8 rozporządzenia podaje wykaz cech dla poszczególnych rodzajów nieruchomości

np. dla budynków i lokali o wartości decydują:

• lokalizacji ( i zaleczenie jej do określonej strefy podatkowej),

• powierzchni w metrach kwadratowych,

• rodzaj budynku,

• wyposażenie w instalacje wewnętrzne, dane techniczne oraz stopień zużycia.

Przy czym ustalona wartość katastralna nieruchomości nie jest wartością stałą. Art. 163 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz § 17 rozporządzenia stanowią o dokonywaniu kontroli powszechnej taksacji wszystkich nieruchomości dla których ustalono taką wartość w ciągu pięciu lat od powszechnej taksacji lub od momentu poprzedniej kontroli.

SYSTEM KATASTRALNY

Szacuje się, że dla skutecznego funkcjonowania tego systemu na każdy tysiąc nieruchomości podlegających wycenie potrzebny jest jeden rzeczoznawca - czyli 20 mln nieruchomości oznacza 20 tys. rzeczoznawców, a obecnie wskazuje się na liczbę 3 tys. osób z uprawnieniami.

Szacowane koszty wprowadzenia systemu katastralnego wraz z wycenami oraz kosztami utrzymania to prawdopodobnie kwota od 850 mln do 1 mld zł.

Generalnie podstawowym zamierzeniem reformy w podatku od nieruchomości jest maksymalne zbliżenie wartości katastralnej z wartością rynkową, przy czym wiąże się to z ogromnymi kosztami. Zatem możliwe są inne rozwiązania dokonywania wycen:

1. Administracyjne ( tzw. model geograficzny) ustalanie wartości katastralnej nieruchomości jedynie na podstawie czynników obiektywnych, jak:

• położenie nieruchomości na terenie danej gminy,

• powierzchnia, uzbrojenie terenu,

• wyposażenie budynku, lokalu w instalacje wewnętrzne

Uzyskanie takich danych jest możliwe na podstawie dokumentacji.

2. Rozwiązanie, które zakłada zbliżenie wartości rynkowej z katastralną dokonywane na podstawie rocznych deklaracji przez podatników określających wartości jego nieruchomości. W deklaracji musiałby być podane podstawy wskazanej wartości, jak np. fakt położenia w terenie przemysłowym, blisko kopalni, czy huty bądź elektrowni albo odwrotnie położenie nieruchomości na terenach rekreacyjnych. Wartość ta byłaby przyjmowana jako wartość katastralna i stanowiła by podstawę opodatkowania. Niestety to rozwiązanie o ile jest wskazywane to tylko w sytuacji przymusowej i tymczasowo.

STAWKI PODATKU KATASTRALNEGO

Analiza porównawcza wg zasad obowiązujących w 2008/2009 r. oraz zasad systemu katastralnego

NIERUCHOMOŚĆ		PODSTAWA PODATKU	STAWKA	PODATEK NALEŻNY
A	działka	1 200 m2 pow.	0,35 zł (0,37 zł)	420 zł (444 )
		dom	180 m2 pow. użytkowej	0,59 zł (0,62 zł)	106,2 zł (111,6)
		Razem			526,2 zł (555,6)

NIERUCHOMOŚĆ		PODSTAWA PODATKU WARTOŚCI NIERUCHOMOŚCI	STAWKA	PODATEK NALEŻNY
A	działka	120 000 zł	0,3 %	360
		dom	720 000 zł	0,3 %	2160
		Razem			2520 zł

Temat: Podatek od środków transportowych

 Podatek ten jest podatkiem lokalnym w całości zasilającym budżety samorządowe. Podatek ten zastąpił obowiązujący do końca 1990 r. podatek drogowy. W 1997 r. został on poddany nowelizacji, która w dość istotny sposób zmieniła jego konstrukcję. Podatek ten jest daniną o charakterze majątkowym, bezpośrednim, rzeczowym, zwyczajnym i obligatoryjnym.

P o d a t n i k a m i - są osoby fizyczne oraz osoby prawne będące właścicielami środków transportowych. Podobnie jak właścicieli, ustawa traktuje również jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, na które środek transportowy jest zarejestrowany.

Jeżeli dany środek transportu jest współwłasnością kilku osób ww. na których spoczywa obowiązek podatkowy to wszyscy wówczas solidarnie podlegają pod konieczności uiszczenia tego podatku. W przypadku zmiany właściciela środka transportu już zarejestrowanego, obowiązek podatkowy ciąży na poprzednim właścicielu do końca miesiąca, w którym nastąpiło przeniesienie własności.

Reasumując podmiotami obowiązanymi do zapłaty podatku od środków transportowych są:

• właściciel środka transportowego

• jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, na którą środek transportowy został zarejestrowany.

Obowiązek podatkowy
Obowiązek podatkowy powstaje z pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został zarejestrowany na terytorium Polski a w przypadku nabycia środka transportowego zarejestrowanego - od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten został nabyty.

Obowiązek podatkowy powstaje także od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten został dopuszczony ponownie do ruchu po upływie okresu, na jaki została wydana decyzja organu rejestrującego o czasowym wycofaniu tego pojazdu z ruchu.
Obowiązek podatkowy wygasa z końcem miesiąca, w którym środek transportowy został wyrejestrowany lub wydana została decyzja organu rejestrującego o czasowym wycofaniu pojazdu z ruchu.

P r z e d m i o t e m - opodatkowania podatkiem od środków transportowych są:

Opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają (art. 8 ww.):

1) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej od 3,5 tony i poniżej 12 ton,

2) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton,

3) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poniżej 12 ton,

4) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton,

5) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą od 7 ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego,

6) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego,

7) autobusy.

P o d s t a w a o p o d a t k o w a ni a - ściśle pokrywa się z przedmiotem opodatkowania. Stanowi ją więc wskazany w ustawie środek transportowy. Tym samym podstawa nie jest konkretyzacją przedmiotu opodatkowania. Nie ma obowiązku uzależnienia podstawy opodatkowania od wieku, marki lub też pojemności silnika środka transportowego.

W obecnym stanie prawnym podstawę opodatkowania tym podatkiem stanowi dopuszczalna masa całkowita wyrażona w tonach- zespołu pojazdów, który tworzy przyczepa lub naczepa wraz z pojazdem silnikowym (...) przy czym wszystkie z wymienionych pojazdów podlegają p.od ś.t osobno, niezależnie czy są używane w zespole pojazdów czy osobno; i os masy całkowitej zelży stawka podatku.

Masa własna pojazdu - zgodnie z art. 2 pkt 54 ustawy z dnia 20 .06. 997 - Prawo o ruchu drogowym - Dz.U. nr 98, poz. 602 ze zm. - jest to masa pojazdu z jego normalnym wyposażeniem, olejami, smarami i cieczami w ilościach nominalnych, bez kierującego, natomiast dopuszczalna ładowność to największa masa ładunku i osób, jaką może przewozić pojazd po drodze.

Należy podkreślić, że jeżeli organ podatkowy ma wątpliwości co do parametrów technicznych pojazdu, może w razie potrzeby, zgodnie art. 198 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - Dz.U. nr 137, poz. 926 ze zm., przeprowadzić oględziny, a jeżeli w sprawie wymagane sa wiadomości specjalistyczne, to zgodnie z art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy może powołać biegłego lub biegłych w celu wydania opinii.

Z w a l n i a się od podatku od środków transportowych:

1. pod warunkiem wzajemności - środki transportowe będące w posiadaniu przedstawicielstw dyplomatycznych, urzędów konsularnych i innych misji zagranicznych, korzystających z przywilejów i immunitetów na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych, oraz członków ich personelu, jak również innych osób zrównanych z nimi, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca pobytu stałego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2) pojazdy zabytkowe, w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym.

Rada gminy może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w ust. 1, z wyjątkiem zwolnień dotyczących pojazdów, o których mowa w art. 8 pkt 2, 4 i 6.

Art. 12a. Ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odrębnych przepisów nie mają zastosowania do podatku od środków transportowych.

S k a l a - jest proporcjonalna, a stawki mają charakter kwotowy. Wysokość stawek jest uzależniona od rodzaju środka transportowego i od jego ładowności. W ustawie określone są górne granice dla poszczególnych pojazdów. Natomiast określając poziom stawek podatkowych na dany rok, rada gminy uwzględnia rodzaj środka transportowego, jego wpływ na środowisko naturalne, dopuszczalną masę całkowitą, rok produkcji lub wiek pojazdu, nacisk na siodło ciągnika lub liczbę miejsc do siedzenia. Od 2004 stawki ulegają przeliczeniu na następny rok podatkowy zgodnie z procentowym wskaźnikiem kursu euro na poprzedzający rok podatkowy. Do przeliczenia stawek stosuje się kurs wymiany euro o walut krajowych opublikowany w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej. Minister właściwy do spraw finansów publicznych oblicza corocznie wskazany wskaźnik i jeżeli jest niższy niż 5% stawki określonej w załączniku nr 1-3 nie ulegają zmianie w następnym roku podatkowym Stawki na kolejny rok podatkowy muszą być znane, a więc ogłoszone w Dzienniku Urzędowym RP „Monitor Polski” nie później niż do dnia 31 października każdego roku.

T e r m i n y i s p o s o b y płatności podatku od środków transportowych

W miejsce dotychczasowego wykazu środków transportowych, od 2003 r., podatnicy są obowiązani do składania, do dnia 15 lutego każdego roku podatkowego, deklaracji na podatek od środków transportowych wraz z załącznikami o posiadanych środkach transportowych. Deklaracja na podatek od środków transportowych, o której mowa w art. 9 została opublikowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2002 r. w sprawie wzoru deklaracji na podatek od środków transportowych (Dz. U. Nr 234, poz. 1969 ). Podatek wpłaca się w dwóch ratach, w terminach do dnia 15 lutego i 15 września każdego roku, na rachunek budżetu gminy, na terenie której znajduje się miejsce zamieszkania lub siedziba podatnika.

Jeżeli obowiązek podatkowy postał:

1. po dniu lutego, przed dniem 1 września danego roku, podatek za ten rok płatny jest dwóch ratach proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego w terminie:

1. w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego - I rata

2. do dnia 15 września danego roku - II rata

2. od dnia 1 września danego roku, podatek jest płatny jednorazowo w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku podatkowego, podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał obowiązek.

Podatnikom wykorzystującym środki transportu z art. 8 (pkt 1-6) dla wykonywania przewozów w transporcie kombinowanym na terytorium RP przysługuje zwrot zapłaconego podatku od tych środków. Kwotę zwrotu ustala się przyjmując za podstawę liczbę jazd z ładunkiem lub bez ładunku wykonanych przez środek transportu w przewozie koleją w danym roku podatkowym w następujący sposób:

1. od 100 jazd i więcej - 100% kwoty rocznego podatku

2. od 70 do 99 jazd - 75% kwoty rocznego podatku

3. od 50 do 69 jazd włącznie - 50% kwoty rocznego podatku

4. od 20 do 49 jazd włącznie - 25% kwoty rocznego podatku.

Zwrot zapłaconego podatku od ww środków transportowych dokonuje organ podatkowy, na rachunek którego uiszczono podatek, na wiosek podatnika złożony nie później niż do dnia 31 marca następującego po roku podatkowym. Podstawą sporządzenia wniosku są dane zawarte w dokumentach przewozowych stosowanych przy wykonywaniu przewozów w transporcie kombinowanym, w których dokonano wpisu o wykonaniu przewozu koleją. Zwrot podatku następuje w gotówce albo na rachunek bankowy podatnika wskazany we wniosku, w terminie od dnia złożenia wniosku.

Przy określaniu stawek w przypadku pkt 1, 3, 5, 6 rada gminy może różnicować wysokość stawek dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności wpływ środka transportowego na środowisko naturalne, rok produkcji albo liczbę miejsc do siedzenia.

OBWIESZCZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 13 października 2008 r.

w sprawie stawek podatku od środków transportowych obowiązujących w 2009 r.

Na podstawie art. 12b ust. 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844, z późn. zm.2)) ogłasza się stawki na rok 2009, określone w załącznikach nr 1 - 3 do ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Stawki podatku od środków transportowych określają załączniki nr 1 - 3 do obwieszczenia.

Załącznik nr 1

STAWKI MINIMALNE PODATKU DLA POJAZDÓW OKREŚLONYCH

W ART. 8 PKT 2 USTAWY

Liczba osi i dopuszczalna masa całkowita (w tonach)			Minimalna stawka podatku (w złotych)
nie mniej niż	mniej niż		Oś jezdna (osie jezdne) z zawieszeniem pneumatycznym lub zawieszeniem uznanym za równoważne		inne systemy zawieszenie osi jezdnych
1	2		3		4
Dwie osie
12	13		0		114,43
13	14		114,43		316,29
14	15		316,29		445,58
15			445,58		1.008,35
Trzy osie
12	17		114,43		199,07
17	19		199,07		408,36
19	21		408,36		530,23
21	23		530,23		816,72
23	25		816,72		1.269,73
25			816,72		1.269,73
Cztery osie i więcej
12	25		530,23		537,67
25	27		537,67		839,04
27	29		839,04		1.332,05
29	31		1.332,05		1.975,75
31				1.332,05		1.975,75

Załącznik nr 2

STAWKI MINIMALNE PODATKU DLA POJAZDÓW OKREŚLONYCH

W ART. 8 PKT 4 USTAWY

Liczba osi i dopuszczalna masa całkowita zespołu pojazdów: ciągnik siodłowy +naczepa, ciągnik balastowy +przyczepa (w tonach)		Minimalna stawka podatku (w złotych)
nie mniej niż	mniej niż	Oś jezdna (osie jezdne) z zawieszeniem pneumatycznym lub zawieszeniem uznanym za równoważne	inne systemy zawieszenie osi jezdnych
1	2	3	4
Dwie osie
12	18	0	30,70
18	25	213,96	386,98
25	31	451,16	740,45
31		1.137,65	1.560,89
Trzy osie
12	40	1.003,70	1.387,87
40	19	1.387,87	2.052,96

Załącznik nr 3

STAWKI MINIMALNE PODATKU DLA PRZYCZEP I NACZEP OKREŚLONYCH

W ART. 8 PKT 6 USTAWY

Liczba osi i dopuszczalna masa całkowita zespołu pojazdów: naczepa/przyczepa + pojazd silnikowy (w tonach)		Minimalna stawka podatku (w złotych)
nie mniej niż	mniej niż	Oś jezdna (osie jezdne) z zawieszeniem pneumatycznym lub zawieszeniem uznanym za równoważne	inne systemy zawieszenie osi jezdnych
1	2	3	4
Jedna oś
12	18	0	20,48
18	25	143,26	257,68
25		257,68	452,09
Dwie osie
12	28	169,31	249,31
18	33	493,5	684,64
33	38	684,64	1.039,98
38		925,56	1.369,27
Trzy osie
12	38	545,11	759,05
38		759,05	1.031,61

UZASADNIENIE

W obwieszczeniu zrealizowano dyspozycję art. 12b ust. 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844, z późn. zm.), zgodnie z którą minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, w drodze obwieszczenia, stawki podatku od środków transportowych określone w załącznikach nr 1 - 3 do ustawy, obowiązujące w następnym roku podatkowym.

Stawki przeliczane są zgodnie z procentowym wskaźnikiem kursu euro na pierwszy dzień roboczy października danego roku w stosunku do kursu euro w roku poprzedzającym dany rok podatkowy - w przypadku, gdy wskaźnik ten jest wyższy niż 5%. Do przeliczenia stawek stosuje się kurs wymiany euro i walut krajowych opublikowany w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej. Przeliczone stawki zaokrągla się w górę do pełnych groszy. Wysokość stawek minimalnych określa się dla: samochodów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton, ciągników siodłowych i balastowych przystosowanych do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton oraz dla przyczep i naczep, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego.

Kurs euro ogłoszony na pierwszy dzień roboczy października 2008 r., tj. na dzień 1 października 2008 r. wyniósł 3,3819 zł, a zatem uległ zmniejszeniu o 10,29 % w stosunku do kursu euro ogłoszonego na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego, który 1 października 2007 r. wynosił 3,7700 zł. W związku z tym dokonano przeliczenia stawek minimalnych podatku od środków transportowych obowiązujących w roku 2009.

Temat: Podatek rolny

Podstawa prawna: Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, Dz.U. z 1993 r. nr 94, poz. 431 z późn. zm.

Podatek ten zasila w całości budżet gmin i uznawany jest za podatek typu przychodowo-dochodowy (czasem jednak przypisuje mu się charakter typowo majątkowy). Jest to podatek o charakterze rzeczowym, bezpośrednim i zwyczajnym. Może być pobierany przez inkasenta, w roli którego najczęściej występuje sołtys, przy czym Rada Gminy na podstawie uchwały może wyznaczyć innych inkasentów.

W momencie wprowadzenia składał się on z dwóch części podatku rolnego od gruntów i podatku rolnego dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Od 1 stycznia 1992 podatek rolny obejmuje tylko typową produkcję rolną ,roślinną i zwierzęcą gdyż podatek rolny od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej został włączony do źródeł przychodów podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych.

P o d a t n i k a m i podatku rolnego są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które:

• są właścicielami lub samoistnymi posiadaczami gruntów wchodzących w skład gospodarstw rolnych,

• posiadają - na podstawie zawartej umowy bądź innego tytułu prawnego a także bezumownie - grunty wchodzące w skład gospodarstw rolnych stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

• podatnikami są także dzierżawcy, którzy wydzierżawili wchodzące w skład gospodarstwa rolnego grunty na podstawie umowy zawartej stosownie do przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników oraz na podstawie umowy zawartej na podstawie przepisów dotyczących uzyskiwania rent strukturalnych (od 01.01.2007) , spółdzielnie produkcyjne w zakresie wniesionych do nich gruntów rolnych.

• nadleśnictwa i jednostki organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa faktycznie władające gruntami

W przypadku współwłaścicieli lub współposiadaczy gruntów obowiązek ciąży na tym z nich który gospodarstwo prowadzi w całości . Jeżeli gospodarstwo prowadzą wszyscy , niektórzy z nich lub żaden obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na wszystkich współposiadaczach lub współwłaścicielach

Z powinności uiszczania podatku rolnego zwolnieniem podmiotowym objęto Skarb Państwa i gminy.

Zakres przedmiotowy - Przedmiotem opodatkowania podatkiem rolnym są grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych , z wyłączeniem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza ( grunty zajęte na inną działalność podlegają podatkowi leśnemu lub podatkowi od nieruchomości)

Istotną rolę w konstrukcji podatku rolnego odgrywa pojęcie gospodarstwa rolnego . Zgodnie z ustawą jako gospodarstwo rolne należy rozumieć obszar użytków rolnych,(gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub o powierzchni użytków rolnych przekraczających 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej lub prawnej, a także jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej. Gospodarstwem rolnym są również grunty stanowiące własność lub znajdujące się w posiadaniu dwóch lub więcej osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących wspólną gospodarkę rolną Jest to definicja stworzona wyłącznie na potrzeby ustawy o podatku rolnym i jest ona odmienna od definicji wskazanej w kodeksie cywilnym.

Kodeks cywilny art.55 za gospodarstwo rolne uważa grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami i obowiązkami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Definicja ta nie ma zastosowania z punktu widzenia rozważanego podatku, gdyż prawo podatkowe ma własną normatywną definicję gosp. rolnego.

Działalność rolnicza jest zdefiniowana w ustawie jako produkcja roślinna i zwierzęca , w tym równiż produkcja materiału siewnego , szkółkarskiego , hodowlanego , oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza roślin ozdobnych grzybów uprawowych, sadownictwo , produkcja materiału zarodowego, produkcja typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowla ryb.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem rolnym są grunty ,a nie dochody z nich uzyskiwane tak więc zaprzestanie lub ograniczenie produkcji rolniczej nie stanowi podstawy do zwolnienia od podatku rolnego lub udzielenia ulgi w tym podatku.

Zwolnienia i ulgi w podatku rolnym

W podatku rolnym występuje rozbudowany system zwolnień i ulg systemowych. Do 1995 roku konsekwencje finansowe zwolnień i ulg ustawowych ponosiła gmina co zmniejszało jej dochody budżetowe ale również i władztwo podatkowe samorządu terytorialnego. Obecnie gminy otrzymują rekompensatę w postaci dotacji z budżetu państwa w wysokości utraconych dochodów z tytułu ulg systemowych

Zwolnienia

Z przedmiotowego opodatkowania wyłączono, np. grunty leżące pod jeziorami, wodami płynącymi, stanowiące nieużytki, wpisane do rejestru zabytków, zajęte na prowadzenie innej działalności niż rolnicza.

Zwolnienia w tym względzie wynikają najczęściej ze:

• stymulacyjnego oddziaływania na podatnika,

• z charakteru samego podatku i odnoszą się do gruntów nie przynoszących przychodu lub przychód ten jest minimalny - w grupie tej zatem znalazły się użytki rolne klasy V , VI i VIz grunty położone w pasie drogi granicznej, użytki rolne objęte melioracją.

Ze względów stymulacyjnych z podatku rolnego zwolniono m.in.

• na okres 5 lat - grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, nabyte w drodze kupna na utworzenie gospodarstwa rolnego o powierzchni nie przekraczającej 100 ha,

• na okres 5 lat grunty Państwowego Funduszu Ziemi i Zasobów Własności Rolnej Skarbu Państwa, objęte w trwałe zagospodarowanie w celu utworzenia gospodarstwa o powierzchni nie przekraczającej 100 ha,

• na okres 5 lat - grunty powstałe z zagospodarowania nieużytków.

U l g i - mają one charakter stymulacyjny bądź korekcyjny albo wynikają ze zmniejszonej zdolności płatniczej podatnika.

Ulga inwestycyjna - przysługuje ona podatnikom, którzy ponieśli wydatki na określone cele inwestycyjne, tj.:

• budowę lub modernizację budynków inwentarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska,

• zakup i zainstalowanie :deszczowni, urządzeń melioracyjnych i urządzeń zaopatrzenia gospodarstwa w odę,

urządzeń do wykorzystania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii, np. wiatru, słońca, spadku wód, itp.

Ulga polega na odliczeniu od podatku rolnego, należnego od gruntów położonych na terenie gminy, w której dokonano inwestycji, 25 % udokumentowanych nakładów inwestycyjnych. Przyznawana jest po zakończeniu inwestycji i nie może być stosowana - z tytułu samej inwestycji dłużej niż przez 15 lat. Ulga ta nie obejmuje inwestycji na cele mieszkaniowe, co jest swego rodzaju dyskryminacją względem podatników opłacający podatek dochodowy.

Do grupy ulg wynikających ze zmniejszonej zdolności do opłacania zobowiązania podatkowego należą:

• tzw. ulga żołnierska,

• ulga z tytułu klęski żywiołowej.

Ulga żołnierska ma dwojaki charakter. Po pierwsze, prawo do obniżenia podatku o 60 % przysługuje wtedy, gdy służbę wojskową lub zastępczą służbę wojskową w formie skoszarowanej odbywa osoba, która bezpośrednio przed powołaniem do służby prowadziła gospodarstwo rolne.

Jeżeli jednak do służby powołano osobę, która bezpośrednio przed skoszarowaniem pracowała i zamieszkiwała w gospodarstwie rolnym należącym do innego członka rodziny, to wówczas podatek pomniejsza się o 40%. W tym przypadku jednak zastosowanie ulgi uzależnione jest jeszcze od dodatkowego warunku. Powołany do służby nie może osiągać z innych źródeł dochodów.

Ulga na wypadek wystąpienia klęski żywiołowej, która spowodowała istotne szkody w budynkach, ziemiopłodach, inwentarzu żywym lub martwym albo w drzewostanie. Ulga ta ma specyficznych kształt, gdyż polega na zaniechaniu ustalenia lub poboru podatku ( w całości lub w części), w wysokości zależnej od rozmiarów strat powstałych w gospodarstwie. Przywilej ten przyznaje się za ten rok podatkowy, w którym klęska miała miejsce. Jeżeli klęska wystąpiła już po zapłaceniu podatku - ulgę stosuje się wówczas w roku następnym. Ustalając wysokość ulgi bierze się pod uwagę wartość otrzymanego odszkodowania z tytułu ubezpieczenia.

Ulga ta nie ma charakteru uznaniowego, tzn. jeżeli wystąpią szkody z tytułu wskazanej przyczyny organ podatkowy jest zobligowany do stosownego zaniechania ustalenia lub poboru podatku.

Ulga związana z terenami górskimi. Ma ona charakter korekcyjny i jest stosowana na terenach górskich i podgórskich. Za tego typu tereny uważa się miejscowości, w których co najmniej 50% użytków rolnych jest położonych powyżej 350 m n.pm. Ulga polega na obniżeniu podatku o 30% dla gruntów lepszej jakości (klasy I - IIb) oraz o 60% dla gruntów gorszych (klasy IVa, IV, IVb).

Ulga ta ma zrekompensować rolnikom gospodarującym w miejscowościach górskich i podgórskich dodatkowy nakład pracy, wynikający z ograniczonych możliwości użycia zmechanizowanego sprzętu rolniczego na takich terenach.

Tryb i warunki płatności. Są one uzależnione od kategorii podatnika podlegającego zobowiązaniu podatkowemu. Podatek od osób fizycznych ustala - w drodze decyzji - wójt, burmistrz lub prezydent właściwy ze względu na miejsce położenia gruntów. Świadczenie jest uiszczane w czterech ratach w terminach do 15 marca:, 15 maja, 15 września, 15 listopada danego roku podatkowego.

Osoby prawne lub jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej są zobowiązane:

• składać deklarację podatkową za dany rok - w terminie do 15 stycznia,

• wpłacać - bez wezwania - obliczony podatek w deklaracji w takich samych terminach jak osoby fizyczne,

Podatek ten może być pobierany na terenie tej samej gminy - razem z podatkiem leśnym oraz podatkiem od nieruchomości w formie łącznego zobowiązania podatkowego (moc prawna Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1999 r. - Dz. U. Nr 105, poz. 1200). Przy czym metoda może być stosowana wyłącznie wtedy gdy podatnik podatku leśnego czy od nieruchomości jest zarazem podatnikiem podatku rolnego.

P o d s t a w a o p o d a t k o w a n i a w podatku rolnym jest powierzchnia użytków rolnych gospodarstwa rolnego wyrażona w tzw. hektarach przeliczeniowych. Ich liczbę ustala się, przeliczając powierzchnię hektarów rzeczywistych z uwzględnieniem trzech kryteriów:

1. rodzaj użytków rolnych,

2. przynależność danej miejscowości do jednego z czterech okręgów podatkowych,

3. klasę jakościową użytków.

Wśród użytków rolnych ustawa wyróżnia dwie kategorie. jedna to grunty orne, a druga - mająca charakter zbiorczy - łąki i pastwiska.

Podstawę opodatkowani podatkiem rolnym stanowi:

1. dla gruntów gospodarstw rolnych - liczba hektarów przeliczeniowych ustalana na podstawie powierzchni, rodzajów i klas użytków rolnych wynikających z ewidencji gruntów i budynków oraz zaliczenia do okręgu podatkowego;

2. dla pozostałych gruntów(nie stanowiących gospodarstwa rolnego)-liczba hektarów wynikających z ewidencji gruntów i budynków; - obliczone wg średniej ceny skupu żyta za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy.

Ustala się 4 okręgi podatkowe, do których zalicza się gminy6 oraz miasta w zależności od warunków ekonomicznych i produkcyjno-klimatycznych.

Zaliczenia do okręgu podatkowego dokonuje w drodze rozporządzenia Ministra Finansów ( Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 1990 r. w sprawie podatku rolnego, Dz.U. Nr 3, poz. 18) w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa i rozwoju wsi oraz po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Izb Rolniczych. Uwzględniany jest przy tym zarówno ogólny rozwój gospodarczy terenu, jak i panujące na nim warunki klimatyczne. W okręgu I znajdują się miasta i gminny o najwyższym stopniu rozwoju, a w ostatnim, IV okręgu, tereny, które są relatywnie najsłabiej rozwinięte. Kompetencje w tym zakresie posiada również wojewoda i rada gminy. Organy te mogą w szczególnych, gospodarczo uzasadnionych wypadkach, zaliczać niektóre gminy i wsie do innego - niż wynikałoby to z rozporządzenia ministra Finansów - okręgu podatkowego. Jednak modyfikacje te nie mogą prowadzić do zmniejszenia liczby hektarów przeliczeniowych w danym województwie lub gminie o więcej niż 1,5%.

Ostatnim kryterium przeliczenia hektarów rzeczywistych na hektary przeliczeniowe jest klasa jakościowa gruntów. Dla gruntów ornych przewidziano osiem klas jakościowych (bonitacyjnych) (I, II, IIIa, IIIb, IVa, IVb, V,VI) a dla łąk i pastwisk sześć ( I, II, III, IV,V,VI ).

Ustala się następujące przeliczniki powierzchni użytków rolnych:

• Sady przelicza się na hektary przeliczeniowe wg przeliczników określonych w tabeli dla gruntów ornych, z tym że do sadów klasy III i IV stosuje się odpowiednio przeliczniki dla klasy IIIa i IVa.

• Grunty pod stawami zarybionymi bez względu na miejsce położenia przelicza się na hektary przeliczeniowe wg następujących przeliczników:

1. 1 ha stawu zarybionego łososiem, trocią, głowacicą, palią i pstrągiem - 1,0 ha przeliczeniowy,

2. 1 ha stawu zarybionego innymi gatunkami ryb-0,20ha przeliczeniowego.

• Grunty pod stawami niezarybionymi przelicza się na hektary przeliczeniowe wg przeliczników określonych w tabeli.

Rodzaje użytków rolnych	Grunty orne				Łąki i pastwiska
Okręgi podatkowe	I	II	III	IV	I	II	III	IV
Klasy użytków rolnych	Przeliczniki
I	1,95	1,80	1,65	1,45	1,75	1,60	1,45	1,35
II	1,80	1,65	1,50	1,35	1,45	1,35	1,25	1,10
IIIa	1,65	1,50	1,40	1,25
III					1,25	1,15	1,05	0,95
IIIb	1,35	1,25	1,15	1,00
IVa	1,10	1,00	0,90	0,80
IV					0,75	0,70	0,60	0,55
IVb	0,80	0,75	0,65	0,60
V	0,35	0,30	0,25	0,20	0,20	0,20	0,15	0,15
VI	0,20	0,15	0,10	0,05	0,15	0,15	0,10	0,05

Łączne uwzględnienie wszystkich trzech kryteriów pozwala na ustalenie podstawy opodatkowania podatku rolnego.

S k a l a i s t a w k a

Skala podatku rolnego ma charakter proporcjonalny. Stawka jest kwotowa i nawiązuje do przeciętnej ceny skupu żyta.

Podatek za 1 hektar przeliczeniowy gruntu wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego jest - w stosunku rocznym - równowartością pieniężną ceny 2,5 q żyta , obliczoną wg średniej ceny skupu za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy.

Z kolei podatek za 1 hektar gruntu nie wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego jest - w stosunku rocznym - równowartością pieniężną ceny 5 q żyta , obliczoną wg średniej ceny skupu za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy

Skala podatku rolnego na 2009	zł
Średnia cena skupu żyta za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy (2007)	55,80
Równoważnik 2,5 q żyta	139,50
Równoważnik 5 q żyta	279,00

Średnią cenę skupu ustala się na podstawie komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, ogłaszanego w terminie 20 dni po upływie trzeciego kwartału roku poprzedzającego rok podatkowy.. Rady gminy są uprawnione do obniżenia cen skupu żyta, przyjmowanego jako podstawa obliczenia podatku rolnego na obszarze gminy.

Tryb i warunki płatności. Są one uzależnione od kategorii podatnika podlegającego zobowiązaniu podatkowemu. Podatek od osób fizycznych ustala - w drodze decyzji - wójt, burmistrz lub prezydent właściwy ze względu na miejsce położenia gruntów. Świadczenie jest uiszczane w czterech ratach w terminach do 15 marca:, 15 maja, 15 września, 15 listopada danego roku podatkowego.

Osoby prawne lub jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej są zobowiązane:

• składać deklarację podatkową za dany rok - w terminie do 15 stycznia,

• wpłacać - bez wezwania - obliczony podatek w deklaracji w takich samych terminach jak osoby fizyczne,

Podatek ten może być pobierany na terenie tej samej gminy - razem z podatkiem leśnym oraz podatkiem od nieruchomości w formie łącznego zobowiązania podatkowego (moc prawna Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1999 r. - Dz. U. Nr 105, poz. 1200). Przy czym metoda może być stosowana wyłącznie wtedy gdy podatnik podatku leśnego czy od nieruchomości jest zarazem podatnikiem podatku rolnego.

Temat: Podatek leśny

Ustawa z dnia 30 października 2002 r. o podatku leśnym (Dz. U. Nr 200, poz. 1682 i Nr 216, poz. 1826)

• Podatek ten w obecnym kształcie wprowadzono z początkiem 1992 r w sposób nietypowy -nie ustawą podatkową lecz kompleksową ustawą z dnia 28 września 1991 r. o lasach,a dopiero od 1 stycznia 2003 przepisy o lasach dotyczące ich opodatkowania zostały zastąpione ustawą o podatku leśnym

Podatek leśny jest podatkiem zwyczajnym, obligatoryjnym, bezpośrednim i rzeczowym. Zasila w całości budżety gminne. W doktrynie podatkowej uznawany jest za podatek przychodowo-dochodowy.

P o d a t n i k a m i podatku leśnego są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które:

• są właścicielami lasów,

• są samoistnymi posiadaczami lasów,

• posiadają - bezumownie lub na podstawie zawartej umowy bądź innego tytułu prawnego - lasy stanowiące własność Skarbu Państwa albo jednostki samorządu terytorialnego.

• są użytkownikami wieczystymi lasów

Niezależnie od ww. podatników-obowiązek podatkowy ciąży na nadleśnictwach i jednostkach organizacyjnych Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa i „ Lasów Państwowych”, które faktycznie władają lasami pozostającymi w Zarządzie Lasów Państwowych oraz wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa

Powstanie i wygaśnięcie obowiązku podatkowego

Obowiązek podatkowy powstaje z pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał tytuł prawny do lasu lub nastąpiło objęcie lasu w posiadanie. Obowiązek podatkowy w podatku leśnym wygasa ostatniego dnia miesiąca, w którym przestały istnieć okoliczności uzasadniające ten obowiązek.

P r z e d m i o t e m opodatkowania podatkiem leśnym podlegają określone w ustawie lasy z wyjątkiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż działalność leśna.. Lasem w rozumieniu ustawy są grunty leśne sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako lasy. Zgodnie z ustawą lasem jest grunt o zwartej powierzchni - co najmniej 0,10 m ha - pokryty roślinnością leśną lub przejściowo jej pozbawiony, który:

2. przeznaczony jest do produkcji leśnej, bądź

3. stanowi rezerwat przyrody albo wchodzi w skład parku narodowego, lub

4. wpisany jest do rejestru zabytków.

Jako las traktuje się również grunty związane z gospodarką leśną, zajęte pod wykorzystane na potrzeby tej gospodarki budynki, budowle, urządzenia melioracji wodnej, linie podziału przestrzennego lasu, drogi leśne, a także tereny pod liniami energetycznymi, miejsca składowania drewna, parkingi i urządzenia turystyczne oraz szkółki leśne.

Opodatkowaniu podatkiem leśnym nie podlegają lasy, które są związane z gospodarką leśną, wyłączone decyzjami administracyjnymi z gospodarki leśnej i przeznaczone na cele inne niż leśne oraz zajęte na ośrodki wypoczynkowe, działki budowlane i rekreacyjne. Warto zaznaczyć, iż lasy wyłączone z zakresu przedmiotowego podatku leśnego mogą być obciążone albo podatkiem rolnym, albo podatkiem od nieruchomości.

Ustawa w tym podatku przewiduje stosunkowo niewielki katalog zwolnień. Z podatku tego zwolniono:

• lasy z drzewostanem w wieku do 40 lat oraz

• lasy wpisane do rejestru zabytków

• należące do szkół i placówek PAN

• należące do zakładów pracy chronionej, zakładów aktywności zawodowej i jednostek badawczo rozwojowych

Niezależnie od ww. zwolnień rada gminy jest uprawniona do wprowadzenia dodatkowych zwolnień. Jednakże uchwała rady gminy o takich zwolnieniach nie może np. zwalniać od tego podatku wszystkich podatników , wprowadzić stawki zerowej, modyfikować zwolnień ustawowychczy zawierać indywidualnych zwolnień podatkowych.. W samej ustawie o podatku leśnym nie przewidziano - co do zasady systemowych ulg podatkowych . Mogą być udzielane jednak ulgi w oparciu o postanowienia Ordynacji podatkowej.

P o d s t a w a o p o d a t k o w a n i a

Podstawę opodatkowania podatkiem leśny stanowi więc powierzchnia lasu, wyrażona w hektarach, wynikających z ewidencji gruntów i budynków prowadzonej przez starostę.

Stawki podatku leśnego

Stawki są kwotowe - podatek leśny od 1ha za rok podatkowy wynosi równowartość pieniężną 0,220 m3 drewna obliczoną według średniej ceny sprzedaży drewna uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 4 ust. 3 ustawy) Cenę taką ustala się na podstawie komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, ogłaszanego w terminie 20 dni po upływie trzeciego kwartału .

Dla lasów ochronnych oraz lasów wchodzących w skład rezerwatów przyrody i parków narodowych - stawka podatku leśnego wynosi 50 % stawki podstawowej.

Rada gminy może, w drodze uchwały, obniżyć kwotę stanowiącą średnią cenę sprzedaży drewna przyjmowaną jako podstawa obliczenia podatku leśnego na obszarze gminy.

T r y b i w a r u n k i p ł a n o ś c i - jest to uzależnione od kategorii podatnika podlegającego zobowiązaniu podatkowemu. Zależy w szczególności od tego czy podatnik jest osbą fizyczną czy też nie . Podatek dla fizycznych ustala - w drodze decyzji - wójt, burmistrz lub prezydent właściwy ze względu na miejsce położenia gruntów. Świadczenie jest uiszczane w czterech ratach w terminach do 15 marca:, 15 maja, 15 września, 15 listopada danego roku podatkowego.

Z kolei zobowiązanie podatkowe osób prawnych , jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej oraz jednostek organizacyjnych Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa powstaje z mocy prawa.Podatnicy ci zobowiązani są:

• składać deklarację podatkową za dany rok - w terminie do 15 stycznia,

• wpłacać - bez wezwania - obliczony samodzielnie podatek na rachunek budżetu właściwej gminy za poszczególne miesiące do dnia 15 dnia każdego m-ca.

Pobór podatku od osób fizycznych - zgodnie z decyzją Rady Gminy - może nastąpić za pośrednictwem inkasenta.

Czynności i dokumenty związane z podatkiem leśnym

Zgodnie z art. 6 ust. 2 i ust. 5 ustawy o podatku leśnym podatnicy podatku leśnego są obowiązani składać organowi podatkowemu, właściwemu ze względu na miejsce położenia lasu, sporządzone na formularzach według ustalonego wzoru:

- informacje o lasach (osoby fizyczne) w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego,

- deklaracje na podatek leśny (osoby prawne i jednostki organizacyjne, w tym spółki nie posiadające osobowości prawnej) w terminie do dnia 15 stycznia roku podatkowego, a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu - w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku.

Jeżeli las stanowi współwłasność (znajduje się w posiadaniu) osoby fizycznej oraz jednocześnie osoby prawnej, bądź jednostki organizacyjnej (w tym spółki) nie posiadającej osobowości prawnej - osoba fizyczna składa deklarację na podatek leśny oraz opłaca podatek na zasadach obowiązujących osoby prawne. W tym przypadku osobie fizycznej nie jest doręczana decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego.

Obowiązek składania informacji o lasach oraz deklaracji na podatek leśny dotyczy również podatników korzystających ze zwolnień na mocy przepisów ustawy o podatku leśnym (w tym na mocy uchwały rady gminy) - art. 6 ust. 6 ustawy o podatku leśnym.

Podatnicy obowiązani są do złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego w organie podatkowym gminy (miasta) właściwym dla podatku leśnego. Obowiązek złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego nie dotyczy podatników, którym urząd skarbowy nadał numer identyfikacji podatkowej (NIP), oraz podatników, którzy dokonali w urzędzie skarbowym zgłoszenia identyfikacyjnego w związku z wykonywaniem obowiązków podatnika podatku dochodowego, od towarów i usług lub akcyzowego, płatnika podatków, płatnika składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne. Szczegółowe zasady składania zgłoszeń identyfikacyjnych i aktualizacyjnych w podatku rolnym określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie trybu składania zgłoszeń identyfikacyjnych oraz aktualizacyjnych przez podatników podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości (Dz. U. Nr 111, poz. 1291).

Temat: Opłata skarbowa

Podstawa prawna: Ustawa z dnia 13 czerwca 2007 o zmianie ustawy o opłacie skarbowej DZ.U.z dnia 18 lipca 2007

Przedmiot opłaty skarbowej

Opłacie skarbowej podlega:

1) w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej:

a) dokonanie czynności urzędowej na podstawie zgłoszenia lub na wniosek,

b) wydanie zaświadczenia na wniosek,

c) wydanie zezwolenia (pozwolenia, koncesji);

2) złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii - w sprawie z zakresu administracji publicznej lub w postępowaniu sądowym.

3) dokonanie czynności urzędowej, jak:

wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia (pozwolenia) przez podmiot inny niż organ administracji rządowej i samorządowej, w związku z wykonywaniem zadań z zakresu administracji publicznej, a także złożenie w takim podmiocie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii.

Nie podlega opłacie skarbowej:

1) dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia i zezwolenia (pozwolenia, koncesji) albo złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii w sprawach:

a) alimentacyjnych, opieki, kurateli i przysposobienia,

b) ubezpieczenia społecznego, ubezpieczenia zdrowotnego, rent strukturalnych, ulg określonych w przepisach szczególnych dla żołnierzy niezawodowych i poborowych odbywających służbę zastępczą oraz ich rodzin, a także uprawnień dla osób niepełnosprawnych i osób objętych przepisami o szczególnych uprawnieniach dla kombatantów,

c) świadczeń socjalnych oraz w sprawach załatwianych na podstawie przepisów o pomocy społecznej i przepisów o zatrudnieniu socjalnym,

d) wyboru Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, wyborów do

Sejmu, Senatu, Parlamentu Europejskiego i organów samorządu

terytorialnego oraz referendum,

e) powszechnego obowiązku obrony, z wyjątkiem decyzji w sprawach udzielania zgody obywatelom polskim na służbę w obcym wojsku lub w obcej organizacji wojskowej,

f) zatrudnienia, wynagrodzeń za pracę,

g) nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz ochrony zdrowia,

h) załatwianych na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 i Nr 281, poz. 2782, z 2005 r. Nr 130, poz. 1087, Nr 169, poz. 1420 i Nr 175, poz. 1459 oraz z 2006 r. Nr 104, poz.

708 i Nr 220, poz. 1600 i 1601),

i) nabycia obywatelstwa polskiego w drodze repatriacji oraz

stwierdzenia posiadania obywatelstwa polskiego nabytego w ten

sposób,

j) pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obywateli państw członkowskich Unii Europejskiej, państw Europejskiego Obszaru Gospodarczego nie należących do Unii Europejskiej lub państw nie będących stronami umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, którzy mogą korzystać ze swobody przepływu osób na podstawie umów zawartych przez te państwa ze Wspólnotą Europejską i jej państwami członkowskimi, oraz

członków ich rodzin,

k) o nadanie statusu uchodźcy, udzielenie azylu, zgody na pobyt tolerowany oraz w sprawach ochrony czasowej,

l) rekompensat w rozumieniu ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o realizacji prawa do rekompensaty z tytułu pozostawienia nieruchomości poza obecnymi granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 169, poz. 1418 oraz z 2006 r. Nr 195, poz.

1437);

2) dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia w sprawach budownictwa mieszkaniowego;

3) wydanie zaświadczenia i zezwolenia przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa albo Agencję Rynku Rolnego w sprawach z zakresu wykonywania przez te agencje zadań w ramach realizacji Wspólnej Polityki Rolnej oraz innych zadań dotyczących organizacji rynków rolnych, z wyłączeniem zadań w zakresie administrowania

obrotem z zagranicą towarami rolno-spożywczymi;

4) dokonanie czynności urzędowej i wydanie zaświadczenia w sprawach płatności bezpośrednich dla producentów rolnych;

5) wydanie zaświadczenia niezbędnego do uzasadnienia wniosków w sprawach wymienionych w pkt 1-4;

6) dokonanie czynności urzędowej i wydanie zaświadczenia w sprawach o zmianę nazwiska i imienia (imion) oraz w sprawach o ustalenie pisowni imienia i nazwiska osób, którym bezprawnie je zmieniono, a także zstępnych i małżonków tych osób;

7) wydanie zezwolenia przez ministra właściwego do spraw środowiska lub wojewodę na działania związane z czynną ochroną przyrody.

2. Jeżeli zaświadczenie, którego wydanie nie podlega opłacie skarbowej zostanie użyte w innej sprawie niż wymieniona w ust. 1, wydanie tego zaświadczenia podlega opłacie skarbowej.

Nie podlega opłacie skarbowej: dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia (pozwolenia, koncesji), jeżeli na podstawie odrębnych przepisów podlegają innym opłatom o charakterze publicznoprawnym lub są od tych opłat zwolnione.

Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej oraz podmioty zwolnione od opłaty skarbowej

Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, jeżeli wskutek dokonanego przez nie zgłoszenia lub na ich wniosek dokonuje się czynności urzędowej, albo jeżeli na ich

wniosek wydaje się zaświadczenie lub zezwolenie (pozwolenie, koncesję), a w przypadku złożenia dokumentu, o którym mowa w art. 1 ust. 1 pkt 2 - na mocodawcy, pełnomocniku, przedsiębiorcy lub prokurencie.

Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży solidarnie na osobach lub jednostkach wymienionych w ust. 1, jeżeli w wyniku złożonego wspólnie zgłoszenia lub na ich wspólny wniosek dokonuje się czynności urzędowej lub na ich wspólny wniosek wydaje się zaświadczenie lub zezwolenie (pozwolenie, koncesję) a w przypadku złożenia dokumentu, o którym mowa w art. 1 ust. 1 pkt 2 - na mocodawcy i pełnomocniku lub przedsiębiorcy i prokurencie.

Jeżeli jedną ze stron czynności, o której mowa w ust. 2, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej zwolniona od opłaty skarbowej, obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży solidarnie na pozostałych stronach tej czynności.

Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej powstaje:

1) od dokonania czynności urzędowej - z chwilą dokonania zgłoszenia lub złożenia wniosku o dokonanie czynności urzędowej;

2) od wydania zaświadczenia - z chwilą złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia;

3) od wydania zezwolenia (pozwolenia, koncesji) - z chwilą złożenia wniosku o wydanie zezwolenia (pozwolenia, koncesji);

4) od złożenia dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury oraz od jego odpisu, wypisu lub kopii - z chwilą złożenia dokumentu w organie administracji publicznej, sądzie lub podmiocie, o którym mowa w art. 1 ust. 2;

Opłatę skarbową wpłaca się z chwilą powstania obowiązku jej zapłaty.

Zwalnia się od opłaty skarbowej:

1) pod warunkiem wzajemności, państwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i siły zbrojne, międzynarodowe organizacje i instytucje oraz ich oddziały i przedstawicielstwa, korzystające na podstawie ustaw, umów lub powszechnie uznanych

zwyczajów międzynarodowych z przywilejów i immunitetów, a także członków ich personelu i inne osoby zrównane z nimi, jeżeli nie są one obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) jednostki budżetowe;

3) jednostki samorządu terytorialnego;

4) organizacje pożytku publicznego, jeżeli dokonują zgłoszenia lub składają wniosek o dokonanie czynności urzędowej albo wniosek o wydanie zaświadczenia lub zezwolenia - wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego w rozumieniu przepisów o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

5) osoby, które dokonując zgłoszenia lub składając wniosek o dokonanie czynności urzędowej albo wniosek o wydanie zaświadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji) albo składając dokument stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpis, wypis lub kopię przedstawią zaświadczenie o korzystaniu ze świadczeń pomocy społecznej z powodu ubóstwa;

6) osoby fizyczne prowadzące czynną ochronę gatunkową oraz osoby fizyczne, których gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie narażone jest na szkody wyrządzane przez gatunki zwierząt chronionych nieobjęte odszkodowaniem Skarbu Państwa - wyłącznie w zakresie

przedmiotów opłaty skarbowej związanych z ochroną przyrody.

Zapłata i zwrot opłaty skarbowej

Zapłaty opłaty skarbowej dokonuje się gotówką w kasie organu podatkowego lub bezgotówkowo na rachunek tego organu. Rada gminy może zarządzić pobór opłaty skarbowej w drodze inkasa oraz wyznaczyć inkasentów i określić wysokość wynagrodzenia za inkaso.

Opłata skarbowa podlega zwrotowi:

1) od dokonania czynności urzędowej - jeżeli mimo zapłacenia opłaty nie dokonano czynności urzędowej;

2) od wydania zaświadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji) -jeżeli mimo zapłacenia opłaty nie wydano zaświadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji).

Zwrot opłaty skarbowej następuje na wniosek, przy czym opłata skarbowa nie podlega zwrotowi po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym dokonano zapłaty opłaty.

Właściwość organów podatkowych

1. Organem podatkowym właściwym w sprawach opłaty skarbowej jest wójt (burmistrz, prezydent miasta).

2. Organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach opłaty

skarbowej jest:

1) od dokonania czynności urzędowej, wydania zaświadczenia oraz zezwolenia (pozwolenia, koncesji) - organ podatkowy właściwy ze względu na siedzibę organu lub podmiotu, który dokonał czynności urzędowej albo wydał zaświadczenie lub zezwolenie (pozwolenie,

koncesję);

2) od złożenia dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury oraz jego odpisu, wypisu lub kopii - organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce złożenia dokumentu.

Zmiany w opłacie skarbowej

Brzmienie artykułu 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o opłacie skarbowej (Dz. U. nr 128 poz. 883) jest następujące:

1. Do dnia 31 grudnia 2008 r. zapłata opłaty skarbowej może być dokonywana także nabytymi i niewykorzystanymi przed dniem 1 stycznia 2007 r. znakami opłaty skarbowej o odpowiedniej wartości, których wzór został określony w przepisach obowiązujących od dnia 1 lutego 1995 r. do dnia 31 grudnia 2006 r.

2. Znaki opłaty skarbowej nakleja się na składanym wniosku o dokonanie czynności urzędowej albo na dokumencie zgłoszenia, na składanym wniosku o wydanie zaświadczenia lub zezwolenia, albo na składanym dokumencie stwierdzającym udzielenie pełnomocnictwa lub prokury, albo na jego wypisie, odpisie lub kopii.

3. Znaki opłaty skarbowej kasują upoważnieni pracownicy organów administracji rządowej i samorządowej, podmiotów wykonujących zadania z zakresu administracji publicznej oraz sądów. Znaki opłaty skarbowej kasuje się przez przekreślenie ich na krzyż, a obok znaków kasujący wpisuje datę skasowania, sumę, na którą znaki skasowano, oraz składa podpis z podaniem imienia i nazwiska.

Powyższe jasno wskazuje, że opłatę skarbową będzie można wnosić przy użyciu znaczków skarbowych do końca 2008 roku, podatnicy mają zatem sporo czasu na to, aby je wszystkie wykorzystać. Artykuł ten wskazuje także, iż możliwe jest wnoszenie opłaty skarbowej przy użyciu znaczków nabytych przed dniem 1 stycznia 2007 r. Zatem nie zostanie wznowiona ich sprzedaż, a podatnicy mogą jedynie wykorzystać własne zapasy.

Ustawodawca w nowelizacji przewidział także sytuację, w której podatnik nie będzie dysponował znaczkami skarbowymi umożliwiającymi pełne uregulowanie opłaty skarbowej (czyli np. w sytuacji, gdzie opłata skarbowa wynosi 21 zł, a podatnik dysponuje jedynie znaczkami o wartości 5 zł - może wtedy wnieść opłatę jedynie w wysokości 20 lub 25 zł, ale nie 21 zł). Traktuje o tym art. 3 tejże ustawy. W takiej sytuacji będzie możliwość zapłaty różnicy wynikającej z należnej opłaty a tej zapłaconą znakami opłaty skarbowej w sposób gotówkowy, bezgotówkowy lub u inkasenta. Art. 5 umożliwia natomiast wykorzystanie znaków opłaty skarbowej również przez przedsiębiorców.

Przywrócenie możliwości wnoszenia opłaty skarbowej przy użyciu znaczków to nie jedyna zmiana ważna dla podatników, którą wprowadza nowelizacja. Dodany przepis art. 8 ust. 5 umożliwia składanie przez adwokatów, radców prawnych, doradców podatkowych oraz rzeczników patentowych uwierzytelnionej przez siebie kopii dowodu zapłaty opłaty skarbowej od dokumentu stwierdzającego udzielenie im pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii, a tylko w razie wątpliwości będą oni musieli przedłożyć oryginał dowodu zapłaty.

Ustawa wprowadziła także przepis wskazujący, że nie podlega opłacie skarbowej dokonanie czynności urzędowej lub wydanie zaświadczenia, jeżeli następują one na podstawie zgłoszenia lub na wniosek, które przekazane zostały za pośrednictwem polskiego konsula albo, jeżeli doręczenie dokumentu potwierdzającego dokonanie czynności urzędowej lub zaświadczenia dokonywane jest za pośrednictwem polskiego konsula, za pobraniem opłaty konsularnej.

Casus

Opłacie skarbowej nie podlega dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia w sprawach budownictwa mieszkaniowego…

Przedmiot opłaty skarbowej	Stawka		Zwolnienia
Dokonanie czynności urzędowej
1. Sporządzenie aktu małżeństwa		84 zł
2. Inne czynności kierownika urzędu stanu cywilnego		11 zł	1) sporządzenie aktu urodzenia lub zgonu
			2) przyjęcie oświadczenia o uznaniu dziecka lub o nadaniu dziecku nazwiska męża matki
3. Decyzja o wpisaniu do polskich ksiąg stanu cywilnego treści aktu stanu cywilnego sporządzonego za granicą		50 zł
4. Pozostałe decyzje wydawane przez kierownika urzędu stanu cywilnego uwzględniające wnioski stron		39 zł
5. Protokół zawierający ostatnią wolę spadkodawcy, sporządzony przez osoby wymienione w art. 951 § 1 Kodeksu cywilnego		22 zł
6. Ustalenie brzmienia albo pisowni imienia lub nazwiska		22 zł
7. Decyzja o zmianie nazwiska i imienia (imion) albo nazwiska lub imienia (imion)		37 zł
8. Decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu		107 zł
9. Przeniesienie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu na rzecz innej osoby		56 zł
10. Zatwierdzenie projektu budowlanego		47 zł
11. Przeniesienie decyzji o pozwoleniu na budowę lub decyzji o pozwoleniu na wznowienie robót budowlanych na rzecz innego podmiotu		90 zł
12. Decyzja o przeniesieniu praw i obowiązków wynikających z: 1) wydawanych, na podstawie przepisów o ochronie środowiska i przepisów o odpadach, pozwoleń na wprowadzanie substancji i energii do środowiska:
a) w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, z zastrzeżeniem lit. b		1 023 zł
b) w związku z działalnością gospodarczą wykonywaną przez podmioty prowadzące działalność wytwórczą w rolnictwie, mikroprzedsiębiorców oraz małych i średnich przedsiębiorców		259 zł
c) pozostałych		256 zł
2) pozwoleń wodnoprawnych		100 zł
13. Przyjęcie wymaganego przepisami o ochronie środowiska zgłoszenia instalacji, z której emisja nie wymaga pozwolenia, mogącej negatywnie oddziaływać na środowisko		120 zł
14. Wymagane przepisami o ochronie środowiska:
1) zatwierdzenie raportu o bezpieczeństwie		1 069 zł
2) zatwierdzenie zmian w raporcie o bezpieczeństwie		214 zł
15. Potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego w podatku akcyzowym		170 zł
16. Potwierdzenie zarejestrowania podatnika podatku od towarów i usług jako podatnika VAT czynnego lub podatnika VAT zwolnionego		170 zł
17. Zgoda wydawana przez organ podatkowy na podstawie przepisów prawa podatkowego		30 zł
18. Dokonanie wpisu niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej do rejestru zakładów prowadzonego przez wojewodę		217 zł
19. Dokonanie wpisu do rejestru zwierząt		26 zł
20. Przyrzeczenie wydania zezwolenia (pozwolenia, koncesji)		98 zł
21. Przedłużenie terminu ważności lub zmiana warunków przyrzeczenia wydania zezwolenia (pozwolenia, koncesji)		44 zł
22. Wydanie duplikatu zezwolenia (pozwolenia, koncesji) lub przyrzeczenia wydania zezwolenia (pozwolenia, koncesji)		24 zł
23. Wydanie duplikatu decyzji o nadaniu numeru identyfikacji podatkowej		15 zł
24. Wydanie duplikatu książeczki wojskowej		28 zł
25. Decyzja w sprawie uznania kwalifikacji do wykonywania zawodu regulowanego lub działalności w rozumieniu przepisów o zasadach uznawania kwalifikacji zawodowych nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej		523 zł
26. Decyzja o nabyciu obywatelstwa polskiego		219 zł
27. Decyzja stwierdzająca posiadanie lub utratę obywatelstwa polskiego		58 zł
28. Dokonanie wpisu zaproszenia cudzoziemca na pobyt w Rzeczypospolitej Polskiej do ewidencji zaproszeń		27 zł
29. Dokonanie wpisu przedstawicielstwa przedsiębiorcy zagranicznego do rejestru przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych		6 713 zł
30. Dokonanie wpisu statku rybackiego do rejestru statków rybackich		176 zł
31. Zmiana wpisu w rejestrze statków rybackich		59 zł
32. Dokonanie wpisu do rejestru osób uprawnionych do wykonywania czynności akwizycyjnych na rzecz otwartych funduszy emerytalnych		106 zł
33. Zmiana wpisu do rejestru, o którym mowa w ust 32, polegająca na rozpoczęciu wykonywania czynności akwizycyjnych na rzecz innego funduszu bądź na rozpoczęciu wykonywania czynności akwizycyjnych w imieniu innego podmiotu		53 zł
34. Dokonanie wpisu do rejestru agentów ubezpieczeniowych		110 zł
35. Zmiana wpisu do rejestru agentów ubezpieczeniowych:			zmiana wpisu do rejestru agentów ubezpieczeniowych obejmująca: 1) imiona i nazwisko, numer PESEL lub, gdy ten nie został nadany, numer paszportu, dowodu osobistego lub innego dokumentu potwierdzającego tożsamość, adres zamieszkania, numer w ewidencji działalności gospodarczej albo numer w rejestrze przedsiębiorców, firmę przedsiębiorcy, pod którą wykonywana jest działalność gospodarcza, siedzibę i adres - w przypadku agenta ubezpieczeniowego będącego osobą fizyczną.
1) jeżeli zmiana nastąpi na wniosek zakładu ubezpieczeń w związku z zawarciem umowy agencyjnej z agentem ubezpieczeniowym, który został wpisany do rejestru na uprzedni wniosek innego zakładu ubezpieczeń		110 zł
2) pozostałe zmiany		55 zł
						2) nazwę podmiotu lub firmę, siedzibę i adres, numer w rejestrze przedsiębiorców - w przypadku agenta ubezpieczeniowego będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej,
						3) imiona i nazwisko, numer PESEL lub, gdy ten nie został nadany, numer paszportu, dowodu osobistego lub innego dokumentu potwierdzającego tożsamość, adres zamieszkania - w przypadku osób fizycznych, przy pomocy których agent ubezpieczeniowy wykonuje czynności agencyjne,
						4) numer polisy potwierdzającej zawarcie umowy obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej, datę obowiązywania tej umowy ubezpieczenia oraz nazwę zakładu ubezpieczeń, z którym zawarto tę umowę - w przypadku agenta ubezpieczeniowego działającego na rzecz więcej niż jednego zakładu ubezpieczeń w zakresie tego samego działu ubezpieczeń, zgodnie z załącznikiem do ustawy o działalności ubezpieczeniowej.
						5) wykreślenie agenta ubezpieczeniowego na wniosek zakładu ubezpieczeń
36. Dokonanie wpisu do rejestru działalności regulowanej:
1) podmiotu wykonującego działalność na podstawie przepisów o ruchu drogowym		412 zł
2) podmiotu wykonującego działalność w zakresie:
a) wyrobu alkoholu etylowego		11 610 zł
b) wyrobu alkoholu etylowego, w przypadku gdy przedsiębiorca zadeklaruje roczną wielkość produkcji do 10 000 litrów 100 % alkoholu		1 005 zł
c) oczyszczania alkoholu etylowego		11 610 zł
d) skażania alkoholu etylowego		11 610 zł
e) odwadniania alkoholu etylowego jeżeli treścią wpisu jest więcej niż jeden rodzaj działalności, opłatę skarbową pobiera się od każdego z nich		11 610 zł
3) podmiotu wykonującego działalność w zakresie wytwarzania wyrobów tytoniowych		11 610 zł
4) podmiotu wykonującego działalność w zakresie:
a) wyrobu napojów spirytusowych		11 610 zł
b) rozlewu napojów spirytusowych		11 610 zł
c) wyrobu lub rozlewu napojów spirytusowych, w przypadku gdy przedsiębiorca zadeklaruje roczną wielkość produkcji do 10 000 litrów 100 % alkoholu jeżeli treścią wpisu jest więcej niż jeden rodzaj działalności, opłatę skarbową pobiera się od każdego z nich		1 005 zł
5) podmiotu wykonującego działalność kantorową		1 087 zł
6) podmiotu wykonującego działalność gospodarczą na podstawie przepisów o usługach turystycznych w zakresie organizowania imprez turystycznych oraz pośredniczenia na zlecenie klientów w zawieraniu umów o świadczenie usług turystycznych		514 zł
7) podmiotu wykonującego działalność na podstawie przepisów o nasiennictwie w zakresie obrotu materiałem siewnym		288 zł
8) podmiotu wykonującego działalność w zakresie konfekcjonowania lub obrotu środkami ochrony roślin		1 135 zł
9) podmiotu wykonującego działalność na podstawie ustawy - Prawo pocztowe		412 zł
10) podmiotu wykonującego działalność gospodarczą niewymienioną w niniejszym ustępie		616 zł
37. Zmiana wpisu do rejestru działalności regulowanej, jeżeli:
1) dotyczy ona rozszerzenia zakresu działalności		50 % stawek określonych od wpisu
2) treścią zmiany wpisu, o którym mowa w ust. 36 pkt 2 lub 4, jest kolejny rodzaj działalności		100% stawek określonych od wpisu
38. Decyzja w sprawie zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji typu pojazdu		1 537 zł
39. Zgoda na chów i hodowlę zamkniętą zwierząt niebędących zwierzętami gospodarczymi do celów zasiedleń lub eksportu zwierzyny żywej		105 zł
40. Decyzja stwierdzająca spełnianie uprawnień do prowadzenia szkoleń pracowników zakładów górniczych w zakresie znajomości przepisów regulujących bezpieczne wykonywanie pracy w zakładzie górniczym		505 zł
41. Decyzja zatwierdzająca program przeszkolenia pracowników na stanowiskach w ruchu zakładu górniczego, innych niż stanowiska kierownictwa i dozoru ruchu, które mogą zajmować osoby o szczególnych kwalifikacjach zawodowych i warunkach zdrowotnych, opracowany dla poszczególnych stanowisk, wydawana na wniosek przedsiębiorcy lub jednostki organizacyjnej trudniącej się szkoleniem - od każdego programu		105 zł
42. Zatwierdzenie planów ruchu:
1) podziemnych zakładów górniczych		1 005 zł
2) odkrywkowych zakładów górniczych lub zakładów górniczych wydobywających kopaliny otworami wiertniczymi		805 zł
3) innych zakładów		505 zł
43. Nadanie uprawnień rzeczoznawcy do spraw ruchu górniczego:
1) jednostce naukowej		1 005 zł
2) osobie fizycznej		505 zł
44. Decyzja zatwierdzająca program gospodarowania odpadami niebezpiecznymi		505 zł
45. Decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia		205 zł
46. Przeniesienie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia na rzecz innej osoby		105 zł
47. Decyzja zatwierdzająca instrukcję eksploatacji składowiska		505 zł
48. Przeniesienie decyzji zatwierdzającej instrukcję eksploatacji składowiska		259 zł
49. Decyzja w sprawie uznania wyrobu budowlanego za regionalny wyrób budowlany		155 zł
50. Udostępnienie rzeczoznawcy majątkowemu przez naczelnika urzędu skarbowego informacji zawierającej dane o wartości nieruchomości - od każdej nieruchomości		5 zł	udzielenie informacji w związku z wyceną dokonywaną przez rzeczoznawcę majątkowego na zlecenie organu administracji publicznej
51. Wydanie wypisu lub wyrysu ze studium lub planu zagospodarowania przestrzennego:
1) od wypisu:
a) do 5 stron		30 zł
b) powyżej 5 stron		50 zł
2) od wyrysu:
a) za każdą wchodzącą w skład wyrysu pełną lub rozpoczętą część odpowiadającą stronie formatu A4		20 zł
b) nie więcej niż		200 zł
52. Decyzja w sprawie zwolnienia od obowiązku każdorazowego zdawania odpadów i pozostałości ładunkowych przed opuszczeniem portu		100 zł
53. Decyzja inna, niż wymieniona w niniejszym załączniku, do której mają zastosowanie przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego		10 zł	1) decyzja umarzająca postępowanie lub wydawana w postępowaniu odwoławczym albo w trybie szczególnym
						2) decyzja w sprawie przyznania dodatku mieszkaniowego
						3) decyzja w sprawie dotacji przedmiotowej na zadania w dziedzinie rolnictwa
						4) decyzja wydana przez Prezesa Urzędu Komunikacji Elektronicznej w ramach realizacji jego zadań w zakresie telekomunikacji
						5) decyzja w sprawie skargi pasażera lotniczego na naruszenie przez przewoźnika lotniczego przepisów rozporządzenia nr 261/2004/WE z dnia 11 lutego 2004 r. ustanawiającego wspólne zasady odszkodowania i pomocy dla pasażerów w przypadku odmowy przyjęcia na pokład albo odwołania lub dużego opóźnienia lotów, uchylającego rozporządzenie (EWG) nr 295/91 (Dz. Urz. UE L46 z 17.02.2004, s. 1)
						6) decyzja o przyznaniu zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej
Wydanie zaświadczenia
1. Zaświadczenia, w tym również odpisy dokumentów, wydawane przez urzędy stanu cywilnego oraz archiwa państwowe:			1) odpis wydawany z akt stanu cywilnego, dotyczący obywateli polskich przebywających za granicą, przeznaczony wyłącznie na potrzeby polskich przedstawicielstw dyplomatycznych lub urzędów konsularnych 2) odpisy skrócone:
1) zaświadczenie stwierdzające, że obywatel polski lub zamieszkały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej cudzoziemiec niemający obywatelstwa żadnego państwa, zgodnie z prawem polskim, może zawrzeć małżeństwo za granicą	38 zł
2) odpis zupełny aktu stanu cywilnego	33 zł		a) wydawane w sprawach dokumentów stwierdzających tożsamość
						b) wydawane bezpośrednio po sporządzeniu aktu stanu cywilnego -w liczbie 3 egzemplarzy; zwolnienie to przysługuje również cudzoziemcom, którym udzielono zezwolenia na osiedlenie się lub nadano status uchodźcy w Rzeczypospolitej Polskiej, oraz obywatelom tych państw obcych, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła odpowiednie porozumienia
3) odpis skrócony aktu stanu cywilnego	22 zł
4) zaświadczenie o dokonanych w księgach stanu cywilnego wpisach lub o ich braku oraz zaświadczenie o zaginięciu lub zniszczeniu księgi stanu cywilnego	24 zł
5) pozostałe zaświadczenia	26 zł
2. Pełny odpis przetworzonych danych osobowych ze zbiorów meldunkowych, zbioru PESEL oraz ewidencji wydanych i utraconych dowodów osobistych	17 zł
3. Zaświadczenie wydawane przez wojskowego komendanta uzupełnień, stwierdzające odbycie służby wojskowej przez osoby stale przebywające za granicą	46 zł
4. Poświadczenie zgodności duplikatu, odpisu, wyciągu, wypisu lub kopii, dokonane przez organy administracji rządowej lub samorządowej lub archiwum państwowe, od każdej pełnej lub zaczętej stronicy	5 zł		poświadczenie zgodności odpisu, kopii lub wyciągu z pełnomocnictwa niepodlegającego opłacie skarbowej lub od niej zwolnionego
5. Legalizacja dokumentu	26 zł
6. Wydanie Apostille, o której mowa w Konwencji znoszącej wymóg legalizacji zagranicznych dokumentów urzędowych, sporządzonej w Hadze dnia 5 października 1961 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 112, poz. 938)	60 zł
7. Poświadczenie własnoręczności podpisu	9 zł
8. Zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzające stan zaległości - od każdego egzemplarza	21 zł
9. Świadectwo dopuszczenia pojazdu do przewozu niektórych materiałów niebezpiecznych i świadectwo dla środków transportu przeznaczonych do przewozu szybko psujących się artykułów żywnościowych	132 zł
10. Świadectwo:
1) fitosanitarne dla roślin, produktów roślinnych lub przedmiotów wyprowadzanych z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do państw trzecich	20 zł
2) dla mieszanki materiału siewnego - za każde zaświadczenie dotyczące określonej partii	21 zł
11. Zaświadczenie potwierdzające brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu nabywanych z terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pojazdów, które mają być dopuszczone do ruchu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej	160 zł
12. Karta rejestracyjna broni pneumatycznej lub broni pozbawionej na stałe cech użytkowych	82 zł		karta rejestracyjna wydawana szkole
13. Europejska Karta Broni Palnej	105 zł
14. Zaświadczenie stwierdzające, że obiekty budowlane i urządzenia techniczne przeznaczone do wykonywania określonej działalności gospodarczej spełniają wymagania określone w przepisach o ochronie środowiska	105 zł
15. Zaświadczenie stwierdzające, że na terenie, na którym położone jest projektowane ekologiczne gospodarstwo rolne, nie nastąpiło przekroczenie dopuszczalnych stężeń szkodliwych substancji zanieczyszczających powietrze i wodę	105 zł
16. Opinia potwierdzająca, że pomieszczenia dostosowane do prowadzenia działalności w zakresie konfekcjonowania lub obrotu środkami ochrony roślin i przechowywania opakowań po środkach ochrony roślin sklasyfikowanych jako bardzo toksyczne spełniają wymogi ochrony środowiska	105 zł
17. Zaświadczenie potwierdzające nadanie numeru identyfikacji podatkowej podmiotowi, który się nim posługuje	21 zł
18. Zaświadczenie potwierdzające zidentyfikowanie określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju	20 zł
19. Zaświadczenie potwierdzające, ze podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony	21 zł
20. Zaświadczenie stwierdzające, ze podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego	21 zł
21. Pozostałe zaświadczenia	17 zł		1) zaświadczenie wydawane w interesie publicznym
						2) zaświadczenie wydawane w związku z ubieganiem się o wydanie zezwolenia upoważniającego do przekraczania granicy, przewidzianego w umowach międzynarodowych o ułatwieniach w małym ruchu granicznym, w celach służbowych lub w związku z wykonywanymi czynnościami urzędowymi lub społecznymi
						3) zaświadczenie w sprawach poszukiwania osób zaginionych w czasie działań wojennych lub w związku z tymi działaniami
						4) zaświadczenie w sprawie ekshumacji, przewozu i sprowadzenia zwłok lub szczątków zwłok ludzkich
						5) zaświadczenie w sprawie budowy lub odbudowy obiektów budowlanych zniszczonych albo uszkodzonych wskutek działalności spowodowanej ruchem zakładu górniczego lub klęsk żywiołowych
						6) zaświadczenie w sprawie ulg dla osób dotkniętych klęską żywiołową lub wypadkiem losowym
						7) zaświadczenie dotyczące scalania i zamiany gruntów, wspólnot gruntowych, mienia komunalnego i gminnego, służebności gruntowych, rozgraniczenia nieruchomości, sprzedaży i dzierżawy nieruchomości rolnych Skarbu Państwa, porządkowania własności gospodarstw rolnych, ochrony gruntów rolnych i leśnych, melioracji użytków rolnych oraz związane z realizacją przepisów o reformie rolnej i osadnictwie
						8) zaświadczenie wydawane na podstawie przepisów o hodowli zwierząt gospodarskich
						9) potwierdzenie złożenia podania oraz innych dokumentów składanych w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej
						10) zaświadczenie o nadaniu statystycznego numeru identyfikacyjnego
						11) zaświadczenie o wielkości użytków rolnych gospodarstwa rolnego, wydawane przez urzędy gmin właściwe do pobierania podatku rolnego
						12) zaświadczenie niezbędne do uzasadnienia wniosku o udzielenie pomocy z udziałów Unii Europejskiej
						13) zaświadczenie dla przesyłki ziemniaków, potwierdzające, że ziemniaki pochodzą z miejsca produkcji uznanego za wolne od grzyba Svnchytrium endobioticum
						14) zaświadczenie potwierdzające, że w partii bulw ziemniaka nie stwierdzono występowania Clavibacter michiganensis ssp. sepedonicus
Wydanie zezwolenia (pozwolenia, koncesji)
1. Zezwolenie na zawarcie małżeństwa, o którym mowa w art. 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego	39 zł
2. Zezwolenie na zamieszkanie na czas oznaczony	340 zł		zezwolenie udzielane cudzoziemcowi korzystającemu z ochrony czasowej
3. Zezwolenie na osiedlenie się	640 zł		zezwolenie udzielane:
						1) członkowi najbliższej rodziny repatrianta
						2) cudzoziemcowi, któremu udzielono azylu
4. Zezwolenie na pobyt rezydenta długoterminowego Wspólnot Europejskich	640 zł
5. Przepustka w małym ruchu granicznym:
1) jednorazowa	12 zł
2) stała	24 zł
6. Wiza:			1) wiza dla członka rodziny obywatela państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa Europejskiego Obszaru Gospodarczego nienależącego do Unii Europejskiej lub państwa niebędącego stroną umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, który może korzystać ze swobody przepływu osób na podstawie umów zawartych przez te państwa ze Wspólnotą Europejską i jej państwami członkowskimi
						2) wiza dla cudzoziemca korzystającego z ochrony czasowej
1) wydawana przez komendanta placówki Straży Granicznej	305 zł
2) pobytowa wydawana przez wojewodę w przypadku, o którym mowa w art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o cudzoziemcach (Dz. U. Nr 128, poz. 1175, z 2004 r. Nr 96, poz. 959 i Nr 179, poz. 1842, z 2005 r. Nr 90, poz. 757, Nr 94, poz. 788, Nr 132, poz. 1105 i Nr 163, poz. 1362 oraz z 2006 r. Nr 104, poz. 708 i 711, Nr 143, poz. 1027, Nr 144, poz. 1043, Nr 158, poz. 1122 i Nr 170, poz. 1217):
a) w pkt 1 i 4	55 zł
b) w pkt 2 i 3	205 zł
3) pobytowa wydawana przez wojewodę małoletniemu cudzoziemcowi urodzonemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
a) krótkoterminowa	105 zł
b) długoterminowa	205 zł
7. Przedłużenie wizy pobytowej:
1) krótkoterminowej	205 zł
2) długoterminowej	406 zł
8. Zezwolenie wydane na nabycie przez cudzoziemca nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, albo na nabycie lub objęcie przez cudzoziemca udziałów lub akcji w spółce handlowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także na każdą inną czynność prawną dotyczącą udziałów lub akcji, jeżeli w ich wyniku spółka handlowa, będąca właścicielem lub wieczystym użytkownikiem nieruchomości na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stanie się spółką kontrolowaną przez cudzoziemca lub cudzoziemców oraz na nabycie lub objęcie przez cudzoziemca udziałów lub akcji w spółce handlowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącej właścicielem lub wieczystym użytkownikiem nieruchomości na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spółka ta jest spółką kontrolowaną, a udziały lub akcje nabywa lub obejmuje cudzoziemiec niebędący udziałowcem lub akcjonariuszem spółki	1 570 zł
9. Pozwolenie wydawane na podstawie przepisów prawa budowlanego: 1) na budowę obiektu budowlanego oraz urządzeń budowlanych związanych z obiektem budowlanym:			1) pozwolenie na budowę lub remont obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych wskutek działalności spowodowanej ruchem zakładu górniczego lub klęsk żywiołowych
a) budynku przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza i leśna:			2) pozwolenie na budowę budynków przeznaczonych na cele naukowe, socjalne i kulturalne
- za każdy m2 powierzchni użytkowej	1 zł
- nie więcej niż	539 zł
b) budynku służącego celom gospodarczym w gospodarstwie rolnym	14 zł		3) pozwolenie na remont obiektów budowlanych wpisanych do rejestru zabytków
c) innego budynku	48 zł
d) studni oraz urządzeń do usuwania nieczystości stałych i ścieków	20 zł
e) budowli związanych z produkcją rolną	112 zł
f) sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, elektroenergetycznych, telekomunikacyjnych, gazowych, cieplnych oraz dróg, z wyjątkiem dróg dojazdowych, dojść do budynków i zjazdów z drogi, z zastrzeżeniem lit. g	2 143 zł
g) sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, elektroenergetycznych, telekomunikacyjnych, gazowych, cieplnych oraz dróg o długości do 1 kilometra	105 zł
h) innych budowli	155 zł
i) urządzeń budowlanych związanych z obiektem budowlanym	91 zł
W przypadku wydawania pozwolenia na budowę budynku o funkcji mieszanej, przy obliczaniu opłaty skarbowej nie uwzględnia się powierzchni mieszkalnej tego budynku.
W przypadku wydawania pozwolenia na budowę obejmującego więcej niż jeden obiekt budowlany wymieniony w niniejszym ustępie, opłatę skarbową pobiera się od każdego obiektu odrębnie.
2) na przebudowę lub remont obiektu budowlanego oraz na wznowienie robót budowlanych	50 % stawek określonych w pkt 1
10. Pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego	25 % stawek określonych w ust. 9 pkt 1		pozwolenie na użytkowanie: 1) wydawane wskutek podań wnoszonych w sprawie budowy lub przebudowy obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych wskutek działalności spowodowanej ruchem zakładu górniczego lub klęsk żywiołowych
						2) budynków przeznaczonych na cele naukowe, socjalne i kulturalne
11. Pozwolenie na rozbiórkę obiektu budowlanego	36 zł
12. Pozwolenie na broń (świadectwo broni) udzielane:			pozwolenie na broń:
1) osobie fizycznej	242 zł		1) otrzymywaną przez żołnierzy w formie wyróżnienia przewidzianego w przepisach o dyscyplinie wojskowej
2) osobie prawnej lub jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej	1 193 zł		2) wydawane szkole
13. Zezwolenia oraz upoważnienia wydawane na podstawie przepisów o ruchu drogowym:
1) na wykonywanie działalności gospodarczej	433 zł
2) pozostałe	48 zł
14. Zezwolenie na utworzenie banku spółdzielczego	0,1 % funduszu udziałowego
15. Zezwolenie na utworzenie banku w formie spółki akcyjnej	0,1 % kapitału zakładowego
16. Zezwolenie na utworzenie za granicą banku z kapitałem polskim lub udziałem kapitału polskiego	12 750 zł
17. Zezwolenie na otwarcie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oddziału zagranicznego banku, przedłużenie terminu ważności lub zmiana warunków wydanego zezwolenia	12 750 zł
18. Zezwolenie na otwarcie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedstawicielstwa banku zagranicznego, przedłużenie terminu ważności lub zmiana warunków wydanego zezwolenia	6 713 zł
19. Zezwolenie na wykonywanie działalności ubezpieczeniowej i zmiana wydanego zezwolenia	12 750 zł
20. Zezwolenie na utworzenie przez fundację zagraniczną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedstawicielstwa	855 zł
21. Licencja połowowa wydawana:
1) na statek rybacki o długości całkowitej mniejszej lub równej 10 m	596 zł
2) na statek rybacki o długości całkowitej większej niż 10 m	1 186 zł
22. Sportowe zezwolenie połowowe wydawane:
1) na okres jednego miesiąca	16 zł
2) na okres jednego roku:
a) emerytom, rencistom oraz młodzieży szkolnej w wieku do 24 lat	31 zł
b) innym podmiotom	49 zł
3) na okres zawodów sportowych	15 zł
23. Pozwolenie albo zezwolenie na:
1) połowy organizmów morskich w celach naukowo-badawczych albo szkoleniowych	15 zł
2) prowadzenie chowu lub hodowli ryb i innych organizmów morskich	419 zł
3) prowadzenie zarybiania	15 zł
24. Pozwolenie wodnoprawne	217 zł
25. Pozwolenie wydawane na podstawie przepisów o zapobieganiu zanieczyszczania morza przez statki:
1) na usuwanie do morza urobku z pogłębiania dna morza	117 zł
2) na zatapianie w morzu odpadów lub innych substancji	229 zł
26. Zezwolenia wydawane na podstawie przepisów prawa geologicznego i górniczego, dopuszczające wyroby do stosowania w zakładach górniczych:
1) dotyczące dopuszczenia elementów górniczych wyciągów szybowych:
a) maszyn wyciągowych, wyciągarek wolnobieżnych, urządzeń sygnalizacji i łączności szybowej	654 zł
b) naczyń wyciągowych, kół linowych, zawieszeń lin wyciągowych wyrównawczych. prowadniczych i odbojowych, zawieszeń nośnych naczyń wyciągowych lub wyodrębnionych zespołów elementów wymienionych w niniejszym punkcie	221 zł
2) dotyczące dopuszczenia głowic eksploatacyjnych (wydobywczych) wraz z systemami sterowania, z wyłączeniem głowic podmorskich, stosowanych w zakładach górniczych wydobywających kopaliny otworami wiertniczymi	438 zł
3) dotyczące dopuszczenia wyrobów stosowanych w wyrobiskach podziemnych zakładów górniczych:
a) wozów do przewozu osób i wozów specjalnych oraz pojazdów z napędem spalinowym do przewozu osób lub maszyn i urządzeń elektrycznych oraz aparatury łączeniowej na napięcie powyżej 1 kV prądu przemiennego lub powyżej 1,5 kV prądu stałego, albo systemów łączności, bezpieczeństwa i alarmowania oraz zintegrowanych systemów sterowania kompleksów wydobywczych i przodkowych oraz od dopuszczenia urządzeń do mechanicznego wytwarzania i ładowania materiałów wybuchowych oraz wozów i pojazdów do przewożenia lub przechowywania środków strzałowych	654 zł
b) urządzeń transportu linowego, kolejek podwieszonych, kolejek spągowych oraz ich podzespołów	438 zł
c) taśm przenośnikowych	221 zł
27. Zezwolenie na dopuszczenie środka ochrony roślin do obrotu i stosowania, wydawane na podstawie przepisów o ochronie roślin:
1) jednorazowe	412 zł
2) na okres do 3 lat	616 zł
3) na okres 10 lat	1 023 zł
28. Pozwolenie na wprowadzenie do obrotu nawozu lub innego środka wspomagającego uprawę roślin	705 zł
29. Zezwolenie wydawane na podstawie przepisów o przeciwdziałaniu narkomanii:
1) na uprawę maku lub konopi włóknistych	30 zł
2) na skup maku na podstawie umowy kontraktacji lub skup konopi włóknistych na podstawie umowy kontraktacji albo umowy sprzedaży	125 zł
30. Pozwolenie na wywóz za granicę zabytku:
1) na wywóz czasowy	44 zł
2) na wywóz stały	25% wartości zabytku ustalonej przez biegłych
31. Indywidualne zezwolenie dewizowe	113 zł
32. Pozwolenie radiowe wydawane w związku z wykonywaniem działalności polegającej na świadczeniu usług telekomunikacyjnych, dostarczaniu sieci telekomunikacyjnych lub udogodnień towarzyszących	1 939 zł
33. Zezwolenie na wykonywanie działalności brokerskiej w zakresie ubezpieczeń albo reasekuracji	1 087 zł
34. Koncesja na wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie obrotu z zagranicą paliwami i energią	4 244 zł
35. Zezwolenie na działalność związaną z narażeniem na promieniowanie jonizujące, wydawane na podstawie przepisów Prawa atomowego:
1) na przechowywanie materiałów jądrowych, źródeł i odpadów promieniotwórczych oraz wypalonego paliwa jądrowego, łącznie z ich transportem na własny użytek lub na stosowanie w jednostce organizacyjnej źródeł promieniotwórczych, materiałów jądrowych, urządzeń zawierających źródła promieniotwórcze lub wytwarzających promieniowanie jonizujące oraz na zamierzone podawanie substancji promieniotwórczych ludziom i zwierzętom w celu medycznej lub weterynaryjnej diagnostyki, leczenia lub badań naukowych, albo na uruchamianie pracowni, w których mają być stosowane źródła promieniowania jonizuiącego, w tym pracowni rentgenowskich	209 zł
2) na stosowanie poza jednostką (w terenie) źródeł promieniotwórczych i materiałów jądrowych oraz urządzeń zawierających źródła promieniotwórcze lub wytwarzających promieniowanie jonizujące, albo na obrót materiałami jądrowymi, źródłami promieniotwórczymi lub urządzeniami zawierającymi źródła promieniotwórcze oraz na transport materiałów jądrowych, źródeł i odpadów promieniotwórczych oraz wypalonego paliwa jądrowego (poza transportem na własny użytek, o którym mowa w pkt 1) oraz na instalowanie i obsługę urządzeń zawierających źródła promieniotwórcze oraz uruchamianie urządzeń wytwarzających promieniowanie jonizujące	514 zł
3) na wytwarzanie, przetwarzanie materiałów jądrowych, źródeł i odpadów promieniotwórczych, wypalonego paliwa jądrowego, wzbogacanie izotopowe oraz na produkowanie urządzeń zawierających źródła promieniotwórcze, jak również na zamierzone dodawanie substancji promieniotwórczych w procesie produkcyjnym wyrobów powszechnego użytku i wyrobów medycznych, na obrót tymi wyrobami oraz na przewóz na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wywóz z tego terytorium wyrobów powszechnego użytku, wyrobów medycznych, do których dodano substancje promieniotwórcze oraz na budowę, rozruch, eksploatację (próbną lub stałą) oraz na zamknięcie lub likwidację obiektów jądrowych, składowisk odpadów promieniotwórczych, przechowalników i składowisk wypalonego paliwa jądrowego	1 023 zł
36. Zgody i zezwolenia wydawane na podstawie przepisów o organizmach genetycznie zmodyfikowanych
1) zgoda na uwolnienie GMO do środowiska albo na zamknięte użycie GMO	3 466 zł
2) zezwolenie na wprowadzenie do obrotu produktów GMO oraz na wywóz lub tranzyt produktów GMO	3 466 zł
37. Zezwolenie wydawane na podstawie przepisów o ochronie przyrody w zakresie przewożenia przez granicę Rzeczypospolitej Polskiej roślin lub zwierząt, ich części i produktów pochodnych podlegających ograniczeniom wynikającym z przepisów prawa Unii Europejskiej	107 zł		zezwolenie na przewożenie przez granicę Rzeczypospolitej Polskiej roślin i zwierząt, wydawane ogrodom botanicznym lub zoologicznym
38. Zezwolenie na utworzenie ogrodu botanicznego, ogrodu zoologicznego lub ośrodka rehabilitacji zwierząt	76 zł
39. Zezwolenie wydawane na podstawie przepisów ustawy o międzynarodowym przemieszczaniu odpadów
1) na obrót odpadami z zagranicą, obejmujący wielokrotne przemieszczanie odpadów	1 411 zł
2) na obrót odpadami z zagranicą, obejmujący jednokrotne przemieszczenie odpadów	708 zł
3) od zezwoleń wstępnych	2000 zł
40. Pozwolenie na wprowadzanie substancji i energii do środowiska wydawane na podstawie przepisów o ochronie środowiska i przepisów o odpadach
1) w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z zastrzeżeniem pkt 2	2 011 zł
2) w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podmioty prowadzące działalność wytwórczą w rolnictwie, mikroprzedsiębiorców oraz małych i średnich przedsiębiorców	506 zł
3) pozostałe	506 zł
Opłata skarbowa od wydania pozwolenia na wprowadzanie gazów i pyłów do powietrza, wydanego w wyniku przeprowadzenia postępowania kompensacyjnego	150% stawki określonej odpowiednio w pkt 1, 2 albo 3
41. Zezwolenie na wykonywanie działalności w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości	107 zł
42. Zezwolenie na wykonywanie działalności w zakresie opróżniania zbiorników bezodpływowych i transportu nieczystości ciekłych	107 zł
43. Pozwolenie na nabywanie i przechowywanie materiałów wybuchowych przeznaczonych do użytku cywilnego, w związku z działalnością prowadzoną w zakresie: poszukiwania, rozpoznawania i wydobywania złóż kopalin, a także bezzbiornikowego magazynowania substancji oraz składowania odpadów w górotworze, w tym w podziemnych wyrobiskach górniczych	505 zł
44. Inne niż wymienione w niniejszym załączniku zezwolenie (pozwolenie, koncesja):			1) zezwolenie wydawane na podstawie przepisów o hodowli zwierząt gospodarskich
1) na wykonywanie działalności gospodarczej	616 zł		2) zezwolenie na ekshumację, przewóz i sprowadzenie zwłok ludzkich lub ich szczątków
2) pozostałe	82 zł		3) zezwolenie dotyczące scalania i zamiany gruntów, wspólnot gruntowych, mienia komunalnego i gminnego, służebności gruntowej, rozgraniczenia nieruchomości, sprzedaży i dzierżawy nieruchomości rolnych Skarbu Państwa, uporządkowania własności gospodarstw rolnych, ochrony gruntów rolnych i leśnych, melioracji użytków rolnych oraz związane z realizacją przepisów o reformie rolnej i osadnictwie 4) zezwolenie w sprawie dotyczącej inwestycji jednostek budżetowych wydawane na wnioski składane przez inwestorów zastępczych 5) zezwolenie w sprawach należących do właściwości organów celnych - wydawane na wniosek składany przez osobę przekraczającą granicę państwową i załatwianych w toku kontroli celnej, dokonywanej u tej osoby podczas przekraczania granicy 6) zezwolenie na usunięcie drzew lub krzewów 7) zezwolenie na działania związane z ochroną przyrody, wydawane organizacjom ekologicznym i jednostkom naukowym działającym na rzecz ochrony przyrody 8) zezwolenie na zajęcie pasa drogowego na cele niezwiązane z budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg 9) pozwolenie na lokalizowanie w pasie drogowym obiektów budowlanych lub urządzeń niezwiązanych z potrzebami zarządzania drogami lub potrzebami ruchu drogowego 10) zezwolenie na przejazd pojazdu nienormatywnego 11) pozwolenie na prowadzenie prac naukowo-badawczych lub prac nad tworzeniem nowych odmian roślin uprawnych, z wykorzystaniem organizmów kwarantannowych lub roślin, produktów roślinnych lub przedmiotów porażonych przez te organizmy lub niespełniających wymagań specjalnych, lub których wprowadzenie i przemieszczanie jest zabronione 12) zezwolenie na działania związane z ochroną przyrody, wydawane osobom fizycznym działającym na rzecz ochrony przyrody w zakresie czynnej ochrony gatunkowej 13) zezwolenie wydawane osobom fizycznym na działania związane z płoszeniem i miejscowym ograniczaniem populacji gatunków zwierząt wyrządzających szkody w gospodarstwie rolnym, leśnym lub rybackim nieobjętych odszkodowaniem Skarbu Państwa
45. W przypadku wydania zezwolenia (pozwolenia, koncesji) na kilka rodzajów działalności w jednej decyzji - za każdy rodzaj działalności	100% stawki określonej od zezwolenia (pozwolenia, koncesji)
46. Przedłużenie terminu ważności lub zmiana warunków wydanego zezwolenia (pozwolenia, koncesji), jeżeli:
1) dotyczy przedłużenia terminu ważności lub rozszerzenia zakresu działalności	50 % stawki określonej od zezwolenia (pozwolenia, koncesji)
2) treścią zmiany jest kolejny rodzaj działalności z zastrzeżeniem ust. 17-19	100% stawki określonej od zezwolenia (pozwolenia, koncesji)
Złożenie dokumentu
Dokument stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa lub prokury oraz jego odpis, wypis lub kopia - od każdego stosunku pełnomocnictwa (prokury)	17 zł		dokument stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa oraz jego odpis, wypis lub kopia: 1) poświadczony notarialnie lub przez uprawniony organ, upoważniające do odbioru dokumentów 2) w sprawach: a) karnych, karnych skarbowych i dyscyplinarnych oraz w sprawach o wykroczenia b) cywilnych, w których mocodawcy przysługuje zwolnienie od kosztów sądowych 3) jeżeli pełnomocnictwo udzielane jest małżonkowi, wstępnemu, zstępnemu lub rodzeństwu 4) jeżeli mocodawcą jest podmiot określony w art. 7 pkt 1-5 ustawy

O p ł a t y l o k a l n e

O P Ł A T A T A R G O W A

Zakres tej opłaty jest bardzo szeroki, gdyż:

Opłatę targową pobiera się od osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, dokonujących sprzedaży na targowiskach.

Targowiskami, o których mowa są wszelkie miejsca, w których jest prowadzony handel - tj. handel z ręki, koszów, stoisk, przyczep, pojazdów samochodowych, wozów konnych. Dotyczy to także sprzedaży zwierząt, środków transportowych i części do środków transportowych. Tak szeroka definicja obejmuje nie tylko targ warzywno-owocowy, czy giełdę samochodową, czy inne typu ale także sprzedaż prowadzoną na chodniku lub przejściu podziemnym. Bez znaczenia są także okoliczność tzn. czy jest to prywatny grunt targowiska, czy też targowisko komunalne. W obu przypadkach gmina jest uprawniona do pobierania opłaty targowej.

S t a w k a - rada gminy ma dość szerokie kompetencje, gdyż w drodze uchwały, gdyż ustala ona zasady ustalenia, poboru i terminu płatności opłaty targowej, a także jej wysokość z tym że:

a) stawka opłaty targowej nie może przekroczyć 658,49 zł, zł dziennie,

może zarządzić pobór tych opłat w drodze inkasa oraz określić inkasentów i wysokość wynagrodzenia za inkaso, może wprowadzać inne niż wymienione w ustawie zwolnienia przedmiotowe od opłat lokalnych.

Opłacie targowej nie podlega sprzedaż dokonywana w budynkach lub częściach budynków, z wyjątkiem targowisk pod dachem oraz hal używanych do targów, aukcji i wystaw.

Opłatę targową pobiera się niezależnie od należności przewidzianych w odrębnych przepisach za korzystanie z urządzeń targowych oraz za inne usługi świadczone przez prowadzącego targowisko.

Z w a l n i a się od opłaty targowej osoby i jednostki, które są podatnikami podatku od nieruchomości w związku z przedmiotami opodatkowania położonymi na targowiskach.

O P Ł A T A M I E J S C O W A

Opłata miejscowa jest pobierana od osób fizycznych przebywających dłużej niż dobę w celach wypoczynkowych, zdrowotnych, szkoleniowych lub turystycznych, w miejscowościach posiadających korzystne właściwości klimatyczne, walory krajobrazowe oraz warunki umożliwiające pobyt osób w tych celach - za każdy dzień pobytu w takich miejscowościach.

Opłaty miejscowej nie pobiera się:

1) pod warunkiem wzajemności - od członków personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca pobytu stałego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2) od osób przebywających w szpitalach,

3) od osób niewidomych i ich przewodników,

4) od podatników podatku od nieruchomości z tytułu posiadania domów letniskowych położonych w miejscowości, w której pobiera się opłatę miejscową,

5) od zorganizowanych grup dzieci i młodzieży szkolnej.

Rada gminy, w drodze uchwały:

1. określa zasady ustalania i poboru oraz terminy płatności i wysokość stawek opłat określonych w ustawie, z tym że:

1. stawka opłaty miejscowej w miejscowościach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 1 (miejscowości

posiadające korzystne właściwości klimatyczne, walory krajobrazowe oraz warunki umożliwiające pobyt

osób w celach turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych), nie może przekroczyć 1,86 zł

dziennie,

1. stawka opłaty miejscowej w miejscowościach posiadających status obszaru ochrony uzdrowiskowej stawka opłaty miejscowej nie może przekroczyć 2,66 zł dziennie,

2. stawka opłaty miejscowej w miejscowościach uzdrowiskowych (posiadających status obszaru ochrony uzdrowiskowej) nie może przekroczyć 3,69 zł dziennie,

2) może zarządzić pobór tych opłat w drodze inkasa oraz określić inkasentów i wysokość wynagrodzenia za inkaso,

3) może wprowadzać inne niż wymienione w ustawie zwolnienia przedmiotowe od opłat lokalnych.

O P Ł A T A U Z D R O W I S K O W A

Opłata ta jest pobierana od osób fizycznych przebywających dłużej niż dobę w celach zdrowotnych, turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych w miejscowościach znajdujących się na obszarach, którym nadano status uzdrowiska na zasadach określonych w ustawie z dnia 28 lipca 2005 o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. nr 167, poz. 1399), za każdy dzień pobytu w takich miejscowościach.

Od osób, od których pobierana jest opłata uzdrowiskowa, nie pobiera się opłaty miejscowej

Stawka opłaty uzdrowiskowej nie może przekroczyć 3,69zł dziennie

OPŁATA OD POSIADA PSÓW

Od 1 stycznia 2008 zlikwidowano podatek od posiada psów na rzecz opłaty, która nie może przekroczyć 100 zł (w 2007 - 53.69 zł) w 2009 104,20 zł

PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN

Causa donandi - przyczyna prawna darowizny nie ma znaczenia dla oceny charakteru prawnego umowy darowizny, stanowi ona konkretny zindywidualizowany motyw dokonanego nieodpłatnie przysporzenia. Motywy te są: altruistyczne, natury moralnej czy też uzasadnione względami gospodarczymi.

W przypadku umowy darowizny zawartej z jednym z małżonków z zastrzeżeniem, że przedmiot darowizny wchodzi do majątku objętego współwłasnością ustawową, nie wymaga przyjęcia darowizny przez drugiego z małżonków. Współmałżonek obdarowanego nie staje się stroną umowy darowizny, jednakże również został obdarowany. W sytuacji gdy darowizna została dokonana na rzecz jednego z małżonków, a przedmiot darowizny wobec braku odmiennego postanowienia darczyńcy nie wszedł do majątku wspólnego, późniejsze roszczenie wspólności ustawowej na przedmiot darowizny nie prowadzi do uznawania drugiego małżonka za obdarowanego.

Forma umowy - powinno być w formie aktu notarialnego, jednakże umowa taka zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W przypadku przeniesienia własności nieruchomości umowa powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Odwołanie darowizny - instytucja ta możliwa jest na podstawie art. 896-902 k.c.

• W szczególności darczyńca może odwołać darowiznę jeszcze niewykonaną, jeżeli po zawarciu takiej umowy jego stan majątkowy uległ drastycznej zmianie zagrażającej wykonalności jego uzasadnionych potrzeb egzystencjalnych

• Jeżeli po wykonaniu darowizny darczyńca popadanie w niedostatek, wówczas obdarowany ma obowiązek, w granicach istniejącego jeszcze wzbogacenia, dostarczać darczyńcy środków, których mu brak do utrzymania jego usprawiedliwionych potrzeb albo do wypełnienia ciążących na nim obowiązków alimentacyjnych. Obdarowany może jednak zwolnić się od tego obowiązku zwracając darczyńcy wartość wzbogacenia.

• Darczyńca może odwołać darowiznę nawet już wykonaną, jeżeli obdarowany dopuścił się względem niego rażącej niewdzięczności. Ale nie może ona być odwołana jeżeli darczyńca przebaczył obdarowanemu.

Odwołanie darowizny następuje przez oświadczenie złożone obdarowanemu na piśmie.

Darowizny nie podlegające podatkowi - wg art.3pkt 2 ustawy podatkowi nie podlega nabycie w drodze darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych, wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw. Nabycie tych praw nie rodzi obowiązku w podatku od spadków i darowizn, ale jest to źródło przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie podlega podatkowi od spadków i darowizn nabycie własności rzeczy nieruchomych, znajdujących się na terytorium RP, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium RP.

Podatnikami podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które nabyły własność rzeczy i prawa majątkowe w sposób wyżej wskazany.

O ile podatnikiem w tym podatku jest tylko osoba fizyczna to obdarowanym może być zarówno osoba fizyczna jak i prawna. Stroną umowy darowizny może być także nasciturus - mający się urodzić . Co oznacza, że nasciturus powinien korzystać z takiej ochrony prawnej, którą wyznacza sfera jego interesów. Przy czym darowizna w takim przypadku ma charakter umowy warunkowej - żywe urodzenie dziecka przypiera postać warunku.

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH

Pożyczka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

Powstanie obowiązku z tytułu udzielonej pożyczki warunkuje się faktem, czy pożyczkodawca jest opodatkowany podatkiem VAT ewentualnie jest z niego zwolniony. Zatem udzielanie pożyczek w ramach usług pośrednictwa finansowego - które jest zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, będzie wyłączone z opodatkowania PCC. Należy jednak wskazać, że obowiązek podatkowy wynikający z PCC będzie ciążył - przy umowie pożyczki- na biorącym pożyczkę, nie zaś na pożyczkodawcy.

Pożyczki udzielane dla zagranicznych podmiotów powiązanych

Umowy pożyczki zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi, gdzie siedziba znajduje się poza granicami RP, a pożyczkodawca jest spółką polską zależną to gdy środki pieniężne są przekazywane na rachunek bankowy w banku zagranicznym, są przedmiotem opodatkowania pcc.

Należy jednak wskazać, że gdy umowy pożyczki zawarta jest poza granicami RP oraz środki dotyczące pożyczki znajdowały się poza RP, wówczas umowa taka nie podlega pcc, nawet gdy pożykobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium RP. Aby czynność ta podlegała pod pcc muszą być spełnione dwa warunki:

3. pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium RP, oraz

4. czynność objęta zakresem ustawy musi być dokonana na terytorium RP.

Zmiana pożyczki wraz z odsetkami na kapitał zakładowy

Dokonana przez podmiot czynność podlega opodatkowaniu pcc, gdyż nastąpiła zmiana umowy spółki, a to podlega już pod pcc.

Sprzedaż przedsiębiorstwa

W myśl przepisów ustawy (art. 1 ust.1 pkt 1 lit a) opodatkowaniu podlega każda umowa sprzedaży, której przedmiotem mogą być zarówno rzeczy jak i prawa majątkowe bez względu na formę umowy sprzedaży. Przedsiębiorstwo składa się określonego zespołu składników, a zatem ich sprzedaż będzie przedmiotem pcc. Stawka to 2% dla nieruchomości, rzeczy ruchomych i 1% dla innych praw majątkowych. Stosownie do przepisów ustawy o pcc obowiązek podatkowy ciąży na kupującym.

Sprzedaż nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntu, praw majątkowych

W każdej z tej czynności mamy do czynienia z powstaniem obowiązku podatkowego w pcc, gdyż są one objęte zakresem przedmiotowym ustawy. We wskazanych przypadkach sprzedaży obowiązek ciąży tylko na kupującym

Umowy nienazwane a pcc

Jeżeli takie umowy a przede wszystkim przedmiot takich umów nie został wskazany w normatywnym katalogu wówczas nie podlegają one pod pcc, nawet wówczas, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej, które mogły by być spowodowane przez czynności i zawarte umowy uwzględnione przez ustawodawcę. Zatem gdy mamy do czynienia z czynnością cywilnoprawną w zakresie przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umowy o wybudowanie budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego wówczas umowa ta jak i jej zakres przedmiotowym nie są przedmiotem opodatkowania w pcc.

Zakup sprzętu rehabilitacyjnego przez osobę niepełnosprawną

Jeżeli przedmiotem zakupu na potrzeby własne osoby niepełnosprawnej jest sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle, samochody osobo wówczas na mocy art. 8 ustawy o pcc osoby te korzystają ze zwolnienia z pcc, nawet wtedy gdy osoba niepełnosprawna będzie wykorzystywała np. samochód do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Jest to podyktowane tym, że ustawodawca nie wyartykułował zakresu przedmiotowego potrzeb własnych podatnika -osoby niepełnosprawnej.

Osoby niepełnosprawne to te, które zaliczone są - wmyśl przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych - do grupy osób o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchów.

Inne

Odmowa ponownego rozpatrzenia sprawy przez organ odwoławczy - izbę skarbową

Możliwość ponownego rozpatrzenia sprawy wynika z art. 127 O.P., w myśl którego postępowanie podatkowe jest dwuinstancyjne, a także z art. 220 O.P zgodnie z którym od decyzji organu podatkowego pierwszej instancji stronie przysługuje prawo odwołania tylko do jednej instancji. Nawet wtedy, gdy wydana decyzja jest dla niej korzystna i w całości uwzględnia jej żądania. Odmowa ponownego rozpatrzenia sprawy narusza zasadę dwuinstancyjności postępowania - por. wyrok NSA z dnia 23 maja 2001., IBISA 1620/00

Zasada jawności w postępowaniu podatkowym

Zasada oparta jest na art. 129 O.P w myśl którego oznacza ona jawność wyłącznie dla stron postępowania a nie wszystkich zainteresowanych osób daną sprawą (np. sąsiadów podatnika) co oznacza w praktyce, że nie należy jej mylić z zasadą jawności powszechnej

Decyzja ustalająca wysokość podatku od nieruchomości tylko na jednego współwłaściciela

Wydanie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego podatku od nieruchomości tylko na jednego współwłaściciela w sytuacji gdy jest ich dwóch (np. dwie siostry) jest nieprawidłowa, gdyż z jednej strony narusza przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych z drugiej przepisy ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 3 § 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, jeżeli nieruchomość znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, a obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach. W związku z tym organ podatkowy powinien wydać dwie decyzje ustające wysokość podatku dla każdej z sióstr - por. wyrok NSA z dnia 13 października 2000r. I S.A./Gd 399/00

Pełnomocnictwo w sprawach podatkowych

Podatnik prowadzi agencję turystyczną której specjalność to organizacja egzotycznych wycieczek . W związku ze szczególnym charakterem prowadzonej działalności - w postaci częstych wyjazdów zagranicę, podatnik nie zawsze był w stanie sprostać obowiązkom podatkowym - jak wstawienie się w urzędzie skarbowym. W wyniku postępowania podatkowego w sprawie zaległości podatkowej została wydana niekorzystna dla podatnika decyzja. Ponieważ podatnika nie było w kraju osobiście nie mógł odwołać się od decyzji zrobił to więc telefonicznie upoważniając w sprawie brata jako pełnomocnika.

Aby pełnomocnictwo było ważne musi być dokonane w jednej z dwóch form: pierwsza to oświadczenie reprezentowanego w formie pisemnej, druga to pełnomocnictwo zgłoszone ustnie do protokołu. Można w niektórych sprawach wskazać tzw. pełnomocnictwo domniemane - w sprawach mniejszej wagi. Sytuacja ta dotyczy jedynie działań małżonka strony, pod warunkiem, że nie ma wątpliwości co do istnienia i zakresu upoważnienia małżonka do występowania w imieniu strony.

Protokół w postępowaniu podatkowym

Zgodnie z art. 172 O.P organ podatkowy jest zobowiązany do sporządzenia zwięzłego protokołu z każdej czynności postępowania mającej istotne znaczenie dla sprawy. Jeżeli zatem organ podatkowy stwierdzi nierzetelność lub wadliwość prowadzonych dokumentów (np. księgi podatkowe) to zakres i okres tych nieprawidłowości określa się w protokole z badania ksiąg Anie w notatce notatce z badania.

Faktura nieistniejącej firmy uznana za dowód księgowy

Jeżeli podatnik otrzymał fakturę za którą zapłacił i poniesione wydatki włączył do kosztów przez co zapłacił mniejszy podatek a firma, która wystawiła fakturę już nie istnieje to w takiej sytuacji uznaje się, że wystawienie wadliwego dowodu księgowego nie niweczy poniesionego wydatku, jeżeli ten został faktycznie poniesiony i służył osiągnięciu przychodu. Tak więc odprowadzony podatek został określony prawidłowo w prawidłowej wysokości.

Żądanie od banku informacji w zakresie rachunków bankowych podatnika- a możliwość odmowy przez podatnika

Przepisy ordynacji podatkowej dopuszczają możliwość przeprowadzenia nadzwyczajnego środka dowodowego w postaci uzyskanych informacji od banku lub innej instytucji finansowej. Zastosowanie tego środa oznacza konieczność uchylenia tajemnicy bankowej. Zarzut o naruszalności konstytucyjnego prawa do prywatności w przypadku podatnika-strony postępowania podatkowego jest bezzasadny, gdyż sama Konstytucja dopuszcza ustawowe ograniczenie przytoczonego prawa - por. wyrok TK z dnia 11 kwietnia 2000 r. K 15-98, OTK 2000, nr 3, poz. 86

Odmowa udzielenia informacji przez bank

Oddział banku X odmówił udzielenia informacji o posiadanych przez podatnika rachunkach pieniężnych o które wnioskował naczelnik urzędu skarbowego. Bank uzasadnił, że przedstawiony przez naczelnika urzędu skarbowego stan faktyczny nie zawiera ani jednej przesłanki uzasadniającej konieczność uzyskania żądanych informacji w szczególności brak jest dowodów, że podatnik odmówił samodzielnego ich udzielenia.

Na mocy art. 182 O.P obowiązek udzielenia przez bank lub innej instytucji finansowej informacji organom podatkowym nie jest bezwzględny. Z uwagi całokształt bardzo sformalizowanej procedury uzyskania informacji brak któregokolwiek wymogu żądania organu podatkowego daje bankowi lub innej instytucji finansowej prawo do odmowy udzielenia informacji. Tak więc odmowa jest możliwa, jeżeli żądanie nie określa:

- zakresu informacji

- terminu ich przekazania

- przesłanek uzasadniających konieczność uzyskania informacji objętych żądaniem

- dowodów potwierdzających, że strona odmówiła udzielenia informacji lub nie udzieliła organowi

podatkowemu stosownego upoważnienia do ich żądania

Gdyby bank udzieliłby by informacji w takiej sytuacji podlegałby pod odpowiedzialność przewidzianą w art.. 171 § 5 prawa bankowego z tytułu naruszenia tajemnicy bankowej

Termin dostarczenia dowodów w postępowaniu podatkowym

Organ podatkowy zażądał od podatnika przedstawienia dowodów w postaci księgi przychodów. Z postanowienia wynikało, że dowód ma być dostarczony bezzwłocznie. Podatnik jednak przebywał na urlopie i postanowienie dostało doręczone matce podatnika. Z uwagi na tą okoliczność dowód został dostarczony dopiero po dwóch tygodniach, co zostało odczynie na niekorzyść podatnika i postępowanie zostało zakończone. Podatnik odwołał się od decyzji.

Na przedstawienie dowodu strona ma wyznaczony termin, którego długość uzależniona jest od rodzaju dowodu i stanu postępowania. Ustawodawca w takim przypadku wyznacza tylko termin minimalny, który organ musi bezwzględnie zachować - 3 dni. Zatem zarówno wezwanie do przedstawienia dowodu, jak i termin wskazany w terminie powinien przybrać formę postanowienia, na które stronie nie przysługuje zażalenie.

Czy każda wada w księdze podatkowej powoduje konieczność odmowy uznania księgi na dowód

Księga podatkowa, aby mogła być uznana za dowód musi spełniać dwie istotne przesłanki: po pierwsze musi być prowadzona rzetelnie, po drugie nie wadliwie. Rzetelna jest wówczas, gdy dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty. Niewadliwa gdy księga prowadzona jest zgodnie z zasadami zawartymi w ustawie o rachunkowości. W sytuacji gdy którakolwiek z przesłanek nie jest spełniona, organ podatkowy nie może uznać księgi podatkowej za dowód, chyba że w księdze pojawiają się braki natury formalnej lub wady nie mają istotnego znaczenia dla sprawy wówczas można ją uznać za dowód pod warunkiem, że jest prowadzona rzetelnie.

Zakwestionowanie wskazanej przez podatnika ceny nieruchomości

Zakład przemysłowy nabył dwie nieruchomości - hale fabryczna oraz plac manewrowy. W umie strony określiły wartość, a sama umowa była zawarta u notariusza, który odprowadził od niej podatek. Organ podatkowy zakwestionował wskazaną wartość sugerując jej podwyższenie dwukrotnie. Strony w odpowiedzi podtrzymały wskazaną w umowie cenę, argumentując to złym stanem technicznym. Organ nie zgodził się z argumentacją przyjmując wskazaną przez siebie wartość rynkową.

Generalnie nie ma ograniczeń ustawowych co do osoby biegłego, który posiada szczegółowy zasób wiedzy w danej dziedzinie. Przy czym biegły musi być bezstronny, nie może pozostawać ze stroną postępowania w jakikolwiek związku rodzinnym, służbowym, zawodowym. Biegłym nie może być też pracownik organu podatkowego, a także duchowny obowiązany dom zachowania tajemnicy spowiedzi.

W przestawionym stanie faktycznym obowiązkiem organu było powołanie biegłego p podstawą jest art. 6 ust. 4 ustawy o pcc, który obliguje organ do uwzględnienia przy wydaniu decyzji opinii biegłego. Opinia biegłego jest traktowana jak inne dowody w sprawie i podlega każdorazowo swobodnej ocenie organu.

Zawieszenie postępowania podatkowego a podejmowanie w tym czasie jakichkolwiek czynności

Podatnik wraz z synem prowadzi działalność gospodarcza w postaci hurtowni owoców cytrusowych. W październiku podatnik sprowadził z Meksyku transport 2 ton miału owocowego z kaktusa. Organ miał jednak wątpliwości co do faktycznych rozmiarów i wartości umowy z producentem meksykańskim, więc wszczął w sprawie postępowanie wyjaśniające. Niestety na drugi dzień po otrzymaniu przez podatnika postanowienia organu podatnik nagle zmarł. Organ podatkowy zmuszony był zawiesić postępowanie a jego kontynuację uzależnić od zawiadomienia syna, który w tym czasie przebywał poza granicami kraju. Po zapoznaniu się z materiałem dowodowym syn zauważył, że organ podatkowy pomimo zawieszenia przeprowadził oględziny miału owocowego.

W czasie gdy postępowanie jest zawieszone, organ podatkowy nie podejmuje w sprawie żadnych czynności. Niemniej w sytuacji gdy podstawą zawieszenia były: śmierć strony, śmierć przedstawiciela ustawowego strony lub utrata przez stronę lub jej przedstawiciela ustawowego zdolności do czynności prawnych, ustawodawca dopuszcza pewne odstępstwo jak np. potrzeba zabezpieczenia dowodu co należy potraktować - co jest zgodne z prawem- jako czynności nie cierpiące zwłoki, które mają w istotny sposób przyczynić się do wyjaśnienia stanu faktycznego i które nie mogą być skutecznie przeprowadzone w terminie późniejszym.

Generalnie pomimo zawieszenia postępowania podatkowego organ podatkowy może wykonać pewne czynności proceduralne jak:

- ustalenie osób uprawnionych po zmarłej stronie

- wykonanie konkretnych czynności dowodowych.

Zakres przedmiotowy podatku od spadków i darowizn obejmuje:

a. darowizny, polecenia darczyńcy

b. zasiedzenia

c. nieodpłatne zniesienia współwłasności

Podatnikami podatku od spadków i darowizn są:

a. osoby fizyczne

b. osoby prawne

c. jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej

Przy nabyciu z polecenia testamentowego obowiązek podatkowy powstaje :

a. z chwilą zaspokojenia roszczenia lub jego części

b. z chwilą śmierci osoby, która sporządziła testament

c. z chwilą wykonania tego polecenia

Od 1 stycznia 2007 przy zachowaniu określonych warunków zwalnia się od

podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez:

a. małżonka,

b. zstępnych,

c. wstępnych,

d. pasierba.

Są to tzw. spółki ułomne co oznacza, że mogą one we własnym imieniu nabywać prawa (w tym własność nieruchomości i inne prawa), zaciągać zobowiązania oraz pozywać i być pozwanym, ale nie mają osobowości prawnej. Mają charakter korporacyjny, przez co uprawnienia te mogą wykonywać jedynie za pośrednictwem osoby fizycznej

Posiadacz samoistny to osoba, która rzeczą faktycznie włada jak właściciel. Stan faktyczny (posiadanie) często idzie w parze z tytułem prawnym do rzeczy (własność), jednak można być posiadaczem samoistnym, nie będąc równocześnie właścicielem rzeczy. Ważna jest sama wola władania rzeczą we własnym imieniu, a nie tytuł prawny do niej. Posiadanie samoistne może prowadzić do nabycia własności poprzez zasiedzenie rzeczy.

53

---