13.03.2009r.

RACHUNKOWOŚC WYKONANIA BUDŻETU

28 lipca 2006 roku - w sprawie szczególnych zasad rachunkowości (nowelizacja 2008r)

Załącznik nr 2 - plan kont

Wynik wykonania budżetu może mieć postać nadwyżki budżetowej lub deficytu budżetowego. W celu ustalenia wyniku wykonania budżetu , operacje gospodarcze dotyczące dochodów i wydatków budżetu są ujmowane w księgach rachunkowych na oddzielnych kontach księgowych w zakresie faktycznych (kasowo zrealizowanych) wpływów i wydatków dokonanych na bankowych rachunkach budżetu. Wynik wykonania budżetu ustala się na koncie 961 „niedobór lub nadwyżka budżetu” pod datą ostatniego dnia roku budżetowego . W następnym roku pod data zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, saldo konta 961 przenosi się na konto 960 „skumulowana nadwyżka lub niedobór budżetu”.

Do ewidencji pozostałych operacji niekasowych wpływających na wynik wykonania budżetu służy konto 962 „wynik na operacjach niekasowych” (np. umorzenie kredytu, różnice kursowe)

ZADANIE 1

Obroty na wybranych kontach prezentują się następująco:

1. wydatki budżetu 100.000,-

2. niewykonane wydatki 30.000,-

3. dochody budżetu 150.000,-

4. dodatni wynik na pozostałych operacjach 20.000,-

Wprowadzić obroty oraz przeksięgować :

1. na koniec roku

a) zrealizowane dochody

b) poniesione wydatki

c) niewykonane wydatki zatwierdzone do realizacji w latach następnych

2. W następnym roku pod data zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu :

a) wynik na pozostałych operacjach

b) wynik budżetu za rok ubiegły

	Wydatki budżetu 902			Niewykonane wydatki 903			Dochody budżetu 901
Sp.	100.000	100.000 (1b		Sp. 30.000	30.000 (1b		1a) 150.000	150.000 Sp
	Wynik na pozostałych operacjach 962			Niedobór lub nadwyżka budżetu 961			Skumulowana nadwyżka lub niedobór budżetu 960
2a) 20.000		20.000 Sp.		1b)100.000	150.000(1a		2a) 20.000	20.000 (2b
				1c) 30.000
				130.000	150.000
				2b) 20.000

ZADANIE 2

W jednostce samorządu terytorialnego wystąpiły następujące operacje gospodarcze:

1. dokonano przypisu dochodów z tytułu podatków i opłat pobranych przez Urzędy Skarbowe na podstawie sprawozdania 37.000,-

2. jednostka budżetu przekazała na rachunek budżetu zrealizowane dochody 17.000,-

3. otrzymano od jednostki budżetowej sprawozdanie o zrealizowanych dochodach 17.000,-

4. zaksięgowano należna dotację celową 20.000,-

5. na rachunek budżetu wpłynęła subwencja z ministerstwa Finansów 20.000,-

	Dochody budżetu 901			Rachunek budżetu 133			Rozrachunki budżetu 224
		37.000 (1		2) 17.000			1) 37.000
		17.000 (3		5) 20.000			4) 20.000
		20.000 (4
		20.000 (5
	Rozliczenia dochodów budżetu 222
	3) 17.000	17.000 (2

ZADANIE 3

Jednostka samorządu terytorialnego posiada na koncie „rachunek budżetu” kwotę 50.000

Otworzyć konto i zaksięgować operacje:

1. przekazano środki na wydatki jednostce budżetowej 10.000

2. otrzymano od jednostki budżetowej sprawozdanie o poniesionych wydatkach 10.000

3. pokryto wydatki własne poniesione w budżecie 15.000

	Rachunek budżetu 133			Rozliczenie wydatków budżetowych 223			Wydatki budżetu 902
	Sp.50.000	10.000 (1		1) 10.000	10.000 (2		2) 10.000
		15.000 (3					3) 15.000

ZADANIE 4

Jednostka samorządu terytorialnego na rachunku budżetu posiada 90.000.

Zaksięgować następujące operacje:

1. Zatwierdzono do realizacji w latach następnych wartość niewykonanych wydatków 30.000

2. Przekazano środki na wydatki niewykonane na odrębne subkonto rachunku bankowego jednostki 30.000

3. Zaksięgowano dochody zrealizowane przez jednostki budżetowe na podstawie sprawozdania o dochodach 24.000

4. Wpłynęły środki funduszy pomocowych 40.000

5. Przekazano środki jednostkom realizującym zadania ze środków funduszy pomocowych 40.000

6. Na rachunek budżetu wpłynęła subwencja z ministerstwa finansów 20.000

7. Przekazano jednostkom budżetowym środki na finansowanie wydatków ujętych w planie wydatków niewygasających 30.000

8. Przekazano jednostce budżetowej środki na finansowanie wydatków 20.000

9. Wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasających wydatków na podstawie ich sprawozdań budżetowych 30.000

10. Zaksięgowano wydatki własne budżetu poniesione bezpośrednio z rachunku budżetu 15.000

11. Zaksięgowano wydatki poniesione przez jednostkę budżetową na podstawie sprawozdań o wydatkach 20.000

12. Zaksięgowano wydatki poniesione przez jednostki ze środków funduszy pomocowych na podstawie sprawozdań 40.000

13. Przeniesiono w końcu roku osiągnięte dochody budżetowe

14. Przeniesiono w końcu roku poniesione wydatki budżetowe

15. Przeniesiono w końcu roku niewykonane wydatki zatwierdzone do realizacji w latach następnych 30.000

16. Przeniesiono w końcu roku poniesione wydatki ze środków funduszy pomocowych

17. Przeniesiono w końcu roku osiągnięte dochody ze środków funduszy pomocowych

	Rachunek budżetu 133			Niewykonane wydatki 903			Niewygasające wydatki 904
	Sp. 90.000	30.000 (2		1) 30.000	30.000 (15		9) 30.000	30.000 (1
	6) 20.000	20.000 (8
		15.000 (10
	(subkonto) rachunek budżetu 133-1			Dochody budżetu 901			Rozliczenie dochodu budżetu 222
2) 30.000		30.000 (7		13) 44.000	24.000 (3		3) 24.000
					20.000 (6
	Rachunek środków funduszy pomocowych 137			Dochody z funduszy pomocowych 907			Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych 228
	4) 40.000	40.000 (5		17) 40.000	40.000 (4		5) 40.000	40.000 (12
	Rozliczenie wydatków niewygasających 225			Rozliczenie wydatków budżetowych 223			Wydatki budżetu 902
7) 30.000		30.000 (9		8) 20.000	20.000 (11		10) 15.000	35.000 (14
							11) 20.000
	Wydatki z funduszy pomocowych 908			Niedobór lub nadwyżka budżetu 961			Fundusze pomocowe 967
	12) 40.000	40.000 (16		14) 35.000	44.000 (13		16) 40.000	40.000 (17
				15) 30.000

ZADANIE 5

Jednostka budżetowa nie będąca płatnikiem VAT posiada na 1 stycznia n/w salda:

011- środki trwałe - 45.000

071 - umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 8.000

130 - rachunki bieżące jednostek budżetowych 150.000

800 - fundusz jednostki - 90.000

Zaksięguj operacje :

1. otrzymano fakturę za komputer i przyjęto go do użytkowania 5.000

2. otrzymano nieodpłatnie samochód dostawczy 30.000

3. przeszacowano środki trwałe w wyniku rozporządzenia Ministra Finansów zwiększając:

1. wartość początkową 7.000

2. dotychczasowe umorzenie 2.000

4. ujawniono niedobór środka trwałego

1. wartość początkowa 6.000

2. dotychczasowe umorzenie 5.000

5. otrzymano fakturę za pierwsze wyposażenie biura (50 biurek) 75.000

6. opłacono przelewem fakturę inwestycyjną ze środków ujętych w planie wydatków 75.000

7. przeksięgowano równowartość wydatków na inwestycje 75.000

8. przyjęto inwestycje do użytkowania (50 biurek) 75.000

9. umorzenie wyposażenia w miesiącu przekazania do używania 75.000

10. zakupiono udziały w spółce z o.o. płacąc przelewem 40.000

11. zmniejszono wartość udziałów na skutek niekorzystnej sytuacji finansowej jednostki , w której naniesiono udziały 4.500

12. miesięczny odpis umorzenia środków trwałych 3.000

13. obciążenie funduszu jednostki z tytułu pokrycia naliczanych kosztów amortyzacji 3.000

14. sprzedano samochód osobowy o wartości początkowej 35.000 , umorzony na kwotę 25.000 wystawiając fakturę na kwotę 12.000

15. otrzymano przelewem należność za sprzedany samochód 12.000

	Środki trwałe 011			Umorzenie środków trwałych 071			Rachunek bieżący jednostki budżetowej 130
	Sp. 45.000	6.000 (4a		4b) 5.000	8.000 sp.		Sp. 150.000	75.000 (6
	1) 5.000	35.000 (14		14) 25.000	2.000 (3b		15) 12.000	40.000 (10
	2) 30.000				3.000 (12
	3a) 7.000
	Fundusz jednostki 800			Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami 201			Pozostałe rozrachunki 240
9) 75.000		90.000 sp.		6) 75.000	5.000 (1		4ab) 1.000
	13) 3.000	30.000 (2			75.000 (5
	14) 10.000	5.000 (3ab
		75.000 (7
	Inwestycje środki trwałe w budowie 080			Amortyzacja 401			Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje 810
	5) 75.000	75.000 (8		12) 3.000	3.000 (13		7) 75.000
	Pozostałe środki trwałe 013			Umorzenie pozostałych środków trwałych 072			Długoterminowe aktywa finansowe 030
8) 75.000					75.000 (9		10) 40.000
	Odpisy aktualizujące długotrwałe aktywa finansowe 073			Przychody i koszty finansowe 750			Należności z tytułu dochodów budżetowych 221
		4.500 (11		11) 4.500	12.000 (14		14) 12.000	12.000 (15

ZADANIE 6

Jednostka budżetowa - szkoła dostała darowiznę w formie pieniężnej na zakup ksero z przeznaczeniem do działu administracji. Darowizna wpłynęła na rachunek dochodów własnych i z tych środków zakupiono ksero zgodnie z wolą darczyńcy.

OPERACJE:

1. Wpływ darowizny na rachunek dochodów własnych 5.000

2. faktura za nabyte ksero 3.300

3. zapłata za fakturę 3.300

4. jednorazowy odpis amortyzacyjny 3.300

5. przeniesienie na dzień bilansowy kosztów według rodzajów na wynik finansowy 3.300

6. przeniesienie na dzień bilansowy pozostałych przychodów operacyjnych na wynik finansowy 5.000

	Pozostałe przychody i koszty 760			Rachunki dochodów własnych jedn.budżet. 132			Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 201
6) 5.000		5.000 (1		1) 5.000	3.300 (3		3) 3.300	3.300 (2
	Pozostałe środki trwałe 013			Umorzenie środków trwałych 072			Straty i zyski nadzwyczaj wynik finansowy 860
	2) 3.300				3.300 (4		5) 3.300	5.000 (6

ZADANIE 7

Jednostka budżetowa posiadająca rachunek dochodów własnych dokonała ewidencji dochodów i wydatków . W czerwcu miały miejsce operacje gosp.:

1. otrzymano fakturę za materiały biurowe, które przekazano do używania 1.700

2. odbiorca wpłacił przelewem należność wobec jednostki 21.000

3. naliczono odsetki od nieuregulowanych należności na koniec kwartału 200

	Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami 201			Koszty wg rodzaju 400			Rachunek dochodów własnych 132
Sp.X		1.700 (1		1) 1.700			2) 21.000
	3) 200	21.000 (2
	Odpisy aktualizujące należności 290
		200 (3

ZADANIE 8

Zakład budżetowy na dzień 1 września posiada następujące salda na kontach :

101 - kasa - 2.500

131 - rachunki bieżące - 120.000

201 - rozrachunki z odb.i dost.

Wn - 42.000

Ma - 30.000

Zaksięguj operacje :

1. odbiorcy usług zapłacili należności przelewem 40.000

2. sporządzono listę płac

1. płace brutto 15.000

2. zaliczka na podatek dochodowy od osób fizyczn. płatna do Urzędu Skarb. 3.000

3. składki bezp..społ.opłacanych przez pracowników 2.807

4. składki bezp.. zdrowotnych 945

5. dobrowolne składki na związki zawodowe 400

6. dobrowolne składki na kasę Zapom-pożyczk. 300

3. pracownik przedstawił rachunek z tytułu przyznanego ryczałtu za paliwo 800

4. naliczono składki bezp.. społ opłacanych przez pracodawcę 2.682

5. wg wyciągu bankowego opłacono:

1. zaliczkę na podatek dochodowy 3.000

2. składki ZUS 6.434

3. składki na związki zawodowe 400

4. składki na kasę zapom-pozycz.300

5. wynagrodzenie na rachunki osobiste pracowników 7.548

6. otrzymano fakturę za materiały biurowe , które przekazano do użytku 1.300

7. wypłacono pracownikowi zaliczkę na delegację 500

	Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 231			Rachunek bieżący 131			Koszty wg rodzajów 400
	2b) 3.000	15.000 (2a		Sp. 120.000	3.000 (5a		2a) 15.000
	2c) 2.807			1) 40.000	6.434 (5b		3) 800
	2d) 945				400 (5c		4) 2.682
	2e) 400				300 (5d		6) 1.300
	2f) 300				7.548 (5e
	5e) 7.548
	Kasa 101			Rozrachunki z budżetami 225			Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami 201
Sp. 2.500		500 (7		5a) 3.000	3.000 (2b		Sp. 42.000	30.000 Sp.
								40.000 (1
								1.300 (6
	Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne 229			Pozostałe rozrachunki 240			Pozostałe rozrachunki z pracownikami 234
	5b) 6.434	2.807 (2c		5c) 400	400 (2e		7) 500	800 (3
		945 (2d		5d) 300	300 (2f
		2.682 (4

ZADANIE 9

Salda na wybranych kontach jednostki samorz. terytor.

201 - rozrachunki z odb. i dost. 20.000 (Wn)

Operacje :

1. przypis odsetek należnych na koniec kwartału 1.000

2. według wyciągu bankowego zapłacono odsetki 1.000

3. zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z zapłatą odsetek 1.000

Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami 201			Rachunek bieżący 130
Sp. 20.000	1.000 (2		2) 1.000
1) 1.000
Odpisy aktualizujące należności 290			Przychody finansowe 750
3) 1.000	1.000 (1			1.000 (3

ZADANIE 10 - KOSZTY WG RODZAJU I ICH ROZLICZANIE

Zakład budżetowy będący płatnikiem VAT , nie prowadzi kont zespołu „5”

Salda wybranych kont są następujące :

130 - rachunki bieżące 20.000

310 - materiały - 5.000

W maju wystąpiły operacje;

1. otrzymano fakturę VAT z tyt. Czynszu za maj i czerwiec

a) wartość usługi netto 4.000

b) podatek VAT 880

c) wartość usługi brutto 4.880

2. zaksięgowano czynsz do rozliczenia w czasie 4.000

3. zaksięgowano ratę czynszu za maj 2.000

4. przyjęto do magazynu produkty wg planowanego kosztu ich wytworzenia 7.000

5. utworzono rezerwę na remont biura 3.200

6. sprzedano zbędne materiały i wydano je odbiorcy 1.000

7. wystawiono fakturę za sprzedane materiały

1. netto 1.300

2. VAT 286

3. Brutto 1.586

1. otrzymano rachunek za pośrednictwo przy sprzedaży materiałów 200

2. otrzymano fakturę za rozmowy telefoniczne

1. netto 800

2. VAT 176

3. Brutto 976

1. sporządzono listę płac brutto pracowników zakładu 30.000

2. opłacono przelewem f-rę za czynsz 4.880

	Rachunek bieżący 130				Materiały 310					Rozrachunki z odbiorcami i dostawc. 201
Sp. 20.000		4.880 (11			Sp. 5.000		1.000 (6			7ab) 1.586		4.880 (1ab
										11) 4.880		200 (8
												976 (9c
	Rozrachunki z budżetami 225				Koszty wg rodzajów 400					Rozliczenie kosztów 490
	1b) 880	286 (7b			1a) 4.000					3) 2.000		4.000 (2
	9b) 176				8) 200					5) 3.200		7.000 (4
					9a) 800
					10) 30.000
Rozliczenie międzyokresowe kosztów 640								Produkty gotowe i półfabrykaty 600
2) 4.000			2.000 (3					4) 7.000
			3.200 (5
Pozostałe przychody i koszty 760								Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 231
6) 1.000			1.300 (7a								30.000 (10

ZADANIE 11

MZK wykonuje przewozy osobowe w ramach działalności podstawowej ,w ramach działalności pomocniczej prowadzi myjnię własnego taboru, a ponadto wykonuje usługi na rzecz ludności.

W lutym br. Zakład budżetowy przeprowadził operacje:

1. naliczono amortyzację srodków trwałych

1. autobusów 13.000

2. myjni autobusów 5.000

3. komputerów biurowych 2.000

20.000

1. przyjęto od dostawcy materiały , które przekazano bezpośrednio do zużycia przez :

a) autobusy 4.500

b) administrację 1.500

6.000

2. sporządzono listę płac brutto:

a) kierowców autobusów 16.000

b) pracowników administracji 6.000

c) pracowników myjni 4.000

26.000

1. otrzymano fakturę za zużytą energię ( wartość netto energii 3.000 + VAT 660)

a) myjnia 1.800

b) administracja 1.200

2. otrzymano fakturę za telefon (2.000 + VAT 440)

1. administracja 1.800

2. myjnia 200

2000

1. obroty ze sprzedaży usług myjni dla ludności zrealizowane w gotówce 2.500

2. obciążono fundusz jednostki z tytułu pokrycia naliczonych kosztów amortyzacji 20.000

3. naliczono składki na bezp.. społ. Płatne przez pracodawcę (20%)za :

1. kierowców autobusów 3.200

2. pracowników administracji 1.200

3. pracowników myjni 800

5.200

1. rozliczono koszty myjni

a) 1/5 dotyczy kosztów usług dla ludności 2.360

b) 4/5 dotyczy własnego taboru 9.440

2. przeniesiono koszty działalności podstawowej 46.140

11. przeniesiono koszty zarządu 13.700

	Umorzenie środków trwałych oraz WNiP 071					Koszty wg rodzaju 400					Rozliczenie kosztów rodzajowych 490
			20.000 (1			2) 6.000					11)13.700		20.000 (1abc
						3) 26.000							6.000 (2ab
						4) 3.000							26.000 (3abc
						5) 2.000							3.000 (4ab
						8) 5.200							2.000 (5ab
													5.200 (8abc
	Koszty działalności podstawowej 500					Koszty działalności pomocniczej 530					Koszty zarządu 550
	1a) 13.000		46.140 (10			1b) 5.000					1c) 2.000		13.700 (11
	2a) 4.500					3b) 4.000					2b) 1.500
	3a) 16.000					4a) 1.800					3c) 6.000
	8a) 3.200					5b) 200					4b) 1.200
	9b) 9.440					8c) 800					5a) 1.800
	46.140		46.140								8b) 1.200
											13.700		13.700
	Rozliczenie zakupu 300					Amortyzacja 401					Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234
			6.000 (2			1) 20.000							26.000 (3
Rozrachunki Z dostawcami i odbiorcami 201									Rozrachunki z budżetem 225
				3.660 (4					4) 660
				2.440 (5					5) 440
Sprzedaż produktów i Koszt ich wytworzenia 700									Kasa 101
10) 46.140				2.500 (6					6) 2.500
	Fundusz jednostki 800					Pokrycie amortyzacji 761					Pozostałe rozrachunki publicznoprawne 229
	7) 20.000							20.000 (7					5.200 (8

ZADANIE 12 - PRZYCHODY I KOSZTY ICH UZYSKANIA - zespół ”7”

Zakład budżetowy wykazujący na wybranych kontach salda :

310 - materiały - 15.000

600 - produkty gotowe i półfabrykaty - 6.000

Zaksięguj n/w operacje:

1. wystawiono fakturę za sprzedane wyroby gotowe

a) netto 8.000

b) VAT 1.760

c) brutto 9.760

2. otrzymano przelewem odsetki od przeterminowanych należności 950

3. wydano z magazynu sprzedane wyroby 5.800

4. należne dywidendy z akcji wynoszą 4.000

5. odbiorca zareklamował część wysłanych wyrobów

1. korekta przychodów 2.000

2. koszty wytworzenia 1.450

3. VAT 440

1. wystawiono fakturę za sprzedane materiały

1. netto 1.200

2. VAT 264

3. Brutto 1.464

1. dotacje należne na finansowanie działalności 7.000

2. otrzymano przelewem należne dywidendy z akcji 3.200

3. otrzymano przelewem należne dotacje 7.000

4. odsetki od środków własnych na rachunku bankowym 900

	Rozrachunki Z dostawcami i odbiorcami 201			Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia 700			Produkty gotowe i półfabrykaty 600
	1ab) 9.760	2.000 (5a		3) 580	8.000 (1a		Sp. 6.000	5.800 (3
	6ab) 1.464	440 (5c		5a) 2.000	1.450 (5a		5b) 1.450
	Rozrachunki z budżetem 225			Pozostałe przychody i koszty 760			Dotacje środków na inwestycje
	5c) 440	1.760 (1b			1.200 (6a			7.000 (7
	7) 7.000	264 (6b
		7.000 (9
	Rachunek bieżący 130			Pozostałe rozrachunki			Przychody i koszty finansowe 750
	8) 3.200			4) 4.000	3.200 (8			900 (10
	9) 7.000							950 (2
	10) 900							4.000 (4
	2) 950

ZADANIE 13 - WYNIK FINANSOWY

Jednostka budżetowa wykazuje salda:

- koszty wg rodzaju 2.400.000

- amortyzacja 150.000

- koszty finansowe 330.000

- pozostałe koszty 180.000

- przychody finansowe 500.000

- pozostałe przychody 200.000

- pokrycie amortyzacji 150.000

Ustal wynik finansowy.

	Straty i zyski Nadzwyczajne 860				Koszty wg rodzaju 400			Amortyzacja 401
	1)2400000	500.000 (4			2.400.000	2.400.000 (1		150.000	150.000 (2
	2) 150.000	200.000 (5
	3) 330.000	150.000 (7			2.400.000	2.400.000		150.000	150.000
	6) 180.000
	Przychody i koszty finansowe 750				Pozostałe przychody i koszty 760			Pokrycie amortyzacji 761
	330.000		500.000		180.000	200.000		7) 150.000	150.000
	4) 500.000		330.000 (3		5) 200.000	180.000 (6
	830.000		830.000		380.000	380.000		150.000	150.000

Rachunkowość budżetowa

ĆWICZENIA

12

---