PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT)

CIT – CORPORATE INCOME TAX –podatek bezpośredni, który płacą osoby prawne od uzyskanych dochodów, a w niektórych przypadkach od uzyskanych przychodów

PODSTAWA PRAWNA

art. 19 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

PRZEDMIOT OPODATKOWANIA

• dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty

bądź

• przychód

PRZYCHODAMI PODLEGAJĄCYMI OPODATKOWANIU SĄ:

• otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, 

• wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze, 

• wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, 

• wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, 

• w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku VAT - naliczony podatek VAT w tej części, w której uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

• w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowaniu podlegają co do zasady przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

DO PRZYCHODÓW NIE ZALICZA SIĘ W SZCZEGÓLNOŚCI: 

• otrzymanych lub zarachowanych zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, 

• przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, 

• kwot dopłat wnoszonych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

•  otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), 

• naliczonych, ale nie otrzymanych odsetek od należności, w tym od udzielonych pożyczek 

• należnego podatku VAT, 

• zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat o charakterze publicznym, jeżeli nie zaliczono ich wcześniej do kosztów uzyskania przychodów, 

• zwróconej różnicy podatku VAT, 

• zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych. gdy określenie dochodu na ich podstawie nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, z zastosowaniem wskaźnika dochodu w stosunku do przychodu w wysokości:
  1)   5% - z działalności w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego,
  2)   10% - z działalności budowlanej lub montażowej albo w zakresie usług transportowych,
  3)   60% - z działalności w zakresie pośrednictwa, jeżeli wynagrodzenie jest określone w formie prowizji,
  4)   80% - z działalności w zakresie usług adwokackich lub rzeczoznawstwa,
  5)   20% - z pozostałych źródeł przychodów.

ZWOLNIONE PODMIOTY

• Skarb Państwa

• Narodowy Bank Polski

• jednostki budżetowe

• Państwowe fundusze celowe

• Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej

• wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej

• przedsiębiorstwa międzynarodowe

• Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa

• Agencja Rynku Rolnego

• fundusze inwestycyjne

• fundusze emerytalne

• Zakład Ubezpieczeń Społecznych

• Agencja Nieruchomości Rolnych.

ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE

• działalność organizacji pracodawców i partii politycznych – w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;

• dochód z tytułu prowadzenia szkół – w części przeznaczonej na cele szkoły;

• dochody narodowych funduszy inwestycyjnych;

• dochody osób prawnych, których celem statutowym jest działalność w sferze pożytku publicznego;

• dochody kościelnych osób prawnych;

• dochody ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstw rolnych

ROZLICZANIE SIĘ

Stawka podatku od osób prawnych wynosi obecnie 19%. Ustawa przewiduje też 50% stawkę sankcyjną w przypadku zaniżenia przez podmioty powiązane wysokości zobowiązania podatkowego. Rozliczenie podatku następuje po zakończeniu roku podatkowego. Podatnicy składają wtedy wstępne zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (straty) do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym a sumą wpłaconych zaliczek. Zeznania o ostatecznej wysokości dochodu podatnicy są obowiązani złożyć w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania, nie później jednak niż przed upływem dziewięciu miesięcy od zakończenia roku podatkowego.

ODLICZENIA CIT 2007-2010 (ZESTAWIENIE RODZAJÓW I LIMITÓW)

STAWKI CIT

Jeszcze 20 lat temu w większości rozwiniętych gospodarczo państw świata nominalne stawki podatku CIT przekraczały 40%.

W latach 1985–2000 zostały one obniżone średnio o ponad 10 punktów procentowych

W roku 2009 średnia nominalna stawka podatku CIT w Unii Europejskiej wyniosła 23,2%, natomiast średnia dla 116 państw świata – 25,5%.

Najwyższe stawki CIT to cecha systemów podatkowych największych uprzemysłowionych krajów świata (Japonia, USA, Francja, Kanada), najniższe – małych, otwartych gospodarek.

W Polsce od 2004 r. obowiązuje jednolita stawka podatku CIT w wysokości 19%.

STAWKI NA PRZESTRZENI LAT

PRZYKŁADOWE STAWKI CIT NA ŚWIECIE:

• Bułgaria 10%

• Cypr 10%

• Irlandia 12,5%

• Węgry 16%

• Słowacja/Czechy 19%

• Chiny 25%

• Finlandia 26%

• Wielka Brytania 28%

• Francja 33%

• Maroko 35%

JEDEN CIT W EUROPIE

Komisja Europejska pracuje nad stworzeniem wspólnych zasad obliczania podatku dochodowego dla firm w Unii Europejskiej

Plany zakładają, że zyski przedsiębiorstwa prowadzącego działalność w więcej niż jednym państwie członkowskim będą obliczane według jednego wzoru unijnego, a nie stosowanych obecnie 27 odmiennych wzorów. Zyski byłyby przekazywane do krajów, w których prowadzi ono działalność, i podlegałyby opodatkowaniu według obowiązującej w nich stawki podatkowej.

Najwięksi entuzjaści projektu to Czesi, Duńczycy i Hiszpanie, którzy w stu procentach poparli koncepcję Komisji Europejskiej.

W Polsce "za" jest 90 procent firm.

Wśród krajów sceptycznie nastawionych do planów ujednolicenia zasad podatkowych dla przedsiębiorstw jest Irlandia i Słowacja, gdzie przeciw opowiedziało się 50 procent badanych.

REZYDENT

• podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

NIEREZYDENT

• podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

UMOWY O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA

• W umowach tych umawiające się państwa dzielą między siebie roszczenia podatkowe od określonych dochodów stosując metody unikania podwójnego opodatkowania.

• Polska ma podpisane 78 takich umów.

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

Aby poniesiony przez podatnika wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:
- wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenie źródła przychodu, 
- wydatek nie znajduje się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Koszty uzyskania przychodów dzielą się na koszty bezpośrednie i inne koszty.
Co do zasady, koszty bezpośrednie są potrącane w roku podatkowym, w którym podatnik osiągnął odpowiadające im przychody. Natomiast inne koszty, czyli te które nie dotyczą konkretnego przychodu potrącane są co od zasady w dacie ich poniesienia.

PRZYKŁADOWE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU WG USTAWY:

• Koszty prac rozwojowych

• odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne)

• wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego

• odsetki od kredytu

• składki na ZUS (dokładnie na ubezpieczenie społeczne, jeżeli nie są one wcześniej odejmowane bezpośrednio od dochodu przy wyliczaniu podatku)

• Materiały do produkcji

• Utrzymanie obiektów produkcyjnych

ZA KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU NIE UWAŻA SIĘ M.IN.:

• wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów

• wydatków na ulepszenie środków trwałych

• strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych

• wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych

• naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów)

• grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym

• odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności

• strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych

AMORTYZACJA

Amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy zwane środkami trwałymi.

AMORTYZACJI MOGĄ POLEGAĆ RÓWNIEŻ:

• spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

• spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

• prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

• autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

• licencje,

• wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania

• Niektóre koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym

AMORTYZACJI NIE PODLEGAJĄ

• grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe,

• dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

• składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane;

ZALICZKI NA PDOP

Zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 25 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, należy wskazać trzy rodzaje zaliczek. Są to:

- zaliczki miesięczne,

- zaliczki kwartalne,

- zaliczki w formie uproszczonej.

ZALICZKI MIESIĘCZNE

Podstawową formą dokonywania rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych są zaliczki miesięczne. Ich wysokość ustala się poprzez zastosowanie odpowiedniej stawki podatku do dochodu, który stanowi różnicę między sumą przychodów a kosztami ich uzyskania. Należy wskazać, iż zaliczki powinny być wpłacane w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Jeśli chodzi natomiast o terminy, wpłaty za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego, co do zasady, dokonać należy w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.

ZALICZKI KWARTALNE

Niektórzy podatnicy mają prawo do skorzystania z możliwości uiszczania zaliczek w okresach kwartalnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały.

Z formy tej mogą korzystać podmioty rozpoczynające działalność w pierwszym roku podatkowym oraz mali podatnicy.

Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do przedostatniego kwartału roku podatkowego powinny zostać zapłacone w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka, przy czym zaznaczyć należy, iż zapłaty zaliczki za ostatni kwartał dokonuje się do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.

ZALICZKI W FORMIE UPROSZCZONEJ

Korzystając z tej metody, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Wskazać należy, iż jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, pod uwagę należy wziąć dochód sprzed dwóch lat. Dokonując zapłaty zaliczek w tej formie przestrzegać należy terminów wpłat przewidzianych dla zaliczek miesięcznych.

PRZYKŁAD

Z zestawienia obrotów i sald sporządzonego przez spółkę z o.o. na dzień 31 sierpnia 2010 r. wynikają następujące dane:
Przychody ogółem: 6.558.800 zł,

Koszty ogółem: 6.119.400 zł,

Dochód (1 – 2): 439.400 zł.
Z ewidencji analitycznej prowadzonej do wszystkich kont wynikowych wynika, że:
a) przychody niestanowiące przychodów podatkowych wynoszą ogółem: 2.885 zł
b) koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów wyniosły ogółem: 65.450 zł,
z tego:
– amortyzacja samochodu osobowego o wartości początkowej przewyższającej równowartość 20.000 euro : 4.000 zł,
– składki na ubezpieczenie samochodu osobowego za 2010 r. (AC): 500 zł,
– wynagrodzenia należne za sierpień 2010 r. wypłacone 9 września 2010 r. osobom niebędącym pracownikami spółki z tytułu umów zlecenia: 1.500 zł,
– nieumorzona wartość początkowa środka trwałego postawionego w stan likwidacji : 59.450 zł.   
Pozycje zwiększające koszty uzyskania przychodów "statystycznie" wyniosły ogółem: 14.200 zł

OBLICZENIE ZALICZKI NA PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH ZA

8 MIESIĘCY 2010 R.

1. Przychody podlegające opodatkowaniu:    
   6.558.800 zł – 2.885 zł = 6.555.915 zł.

2. Koszty uzyskania przychodów:    
   6.119.400 zł – 65.450 zł + 14.200 zł = 6.068.150 zł.

3. Podstawa opodatkowania (1 – 2):     487.765 zł.

4. Zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych:    

(487.765 zł × 19%) = 92.675,35 zł, a w zaokrągleniu do pełnych złotych: 92.675 zł.

5. Kwota zaliczek na podatek dochodowy za 2010 r. przekazana na rachunek bankowy urzędu skarbowego w poprzednich miesiącach 2010 r.: 60.520 zł.

6. Zaliczka na podatek dochodowy do zapłaty za sierpień 2010 r. wynosi 32.155 zł (92.675 zł –

60.520 zł). Została ona przekazana na rachunek bankowy urzędu skarbowego 20 września 2010 r.    

DEKLARACJE PODATKOWE CIT:

CIT – 5	CIT – 9R
CIT – 6AR	CIT – 10R
CIT – 6R	CIT – 10R
CIT – 7	CIT – 10Z
CIT – 8	CIT – 11R
CIT – 8A	CIT – D
CIT – 8B	CIT – ST/A
CIT – 8/O	CIT -ST

REDYSTRYBUCJA PODATKU CIT

Na podstawie Ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego z dnia 23.11.2003 z późniejszymi zmianami

(Dz. U. z 2003 r. Nr 203 poz. 1966 ze zm.)

.

UDZIAŁ J. S. T. W CIT

Jednostki samorządu terytorialnego posiadają udział w podatku dochodowym od osób prawnych, mających siedzibę na obszarze tych jednostek

Ponadto, udział przysługuje także tym j.s.t., na których obszarze osoba prawna ma swój zakład lub oddział.

reguluje to art. 10 ust. 1 u.d.j.s.t.

Art. 10 ust. 1 u.d.j.s.t.

Jeżeli podatnik podatku dochodowego od osób prawnych posiada zakład (oddział) położony na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla jego siedziby, to część dochodu z tytułu udziału we wpływach z tego podatku jest przekazywana do budżetu jednostki samorządu terytorialnego, na której obszarze znajduje się ten zakład (oddział), proporcjonalnie do liczby zatrudnionych w nim osób na podstawie umowy o pracę (…).

Zgodnie z art. 3 ustawy z 25 czerwca 2009 o zmianie ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym oraz o zmianie niektórych innych ustaw od dnia 1 stycznia 2010 r. udział podatkowy województw w CIT wzrósł z 14,0% do 14,75%

KONSTRUKCJA UDZIAŁÓW PODATKOWYCH J. S. T. W CIT

Gminy – art. 4 ust. 3 u.d.j.s.t. Wysokość udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych, od podatników tego podatku, posiadających siedzibę na obszarze gminy, wynosi 6,71 %.

Powiaty – art. 5 ust. 3 u.d.j.s.t. Wysokość udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych, od podatników tego podatku, posiadających siedzibę na obszarze powiatu, wynosi 1,40 %.

Województwa – art. 6 ust. 3 u.d.j.s.t. Wysokość udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych, od podatników tego podatku, posiadających siedzibę na obszarze województwa, wynosi 14,75 %.

UDZIAŁY PODATKOWE J.S.T. –PODSUMOWANIE

	Gmina	Powiat	Województwo
Udział w podatku dochodowym od osób prawnych	6,71 %	1,40 %	14,75% *

* 14,00 % do 01.01.2010 r.

Strona 11 z 11