Rozliczanie straty podatkowej przez podatników CIT

Jak wynika z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwaną dalej: updop):

– strata poniesiona w roku podatkowym może pomniejszyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących latach podatkowych 

– rozliczenie straty może nastąpić w ciągu pięciu kolejnych lat podatkowych 

– w danym roku odliczone może być nie więcej niż 50% kwoty straty.

Ponadto należy pamiętać, że zgodnie z art. 7 ust. 3, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych przejmowanych lub dzielonych – w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców,
z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. W praktyce oznacza to zatem, że jeżeli spółka przejmowana wykazała w poprzednich latach podatkowych straty, to po połączeniu, spółka przejmująca nie może pomniejszyć swojego dochodu do opodatkowania.

Nie jest natomiast zakazane rozliczanie strat przez spółkę przejmującą poniesionych w latach poprzednich (tj. poprzedzających rok połączenia) przez nią samą strat podatkowych.

Stosując w praktyce odliczanie strat podatkowych od dochodu, podatnik CIT powinien pamiętać, że:

- strata z danego roku może być rozliczona z dochodami z pięciu następnych lat podatkowych, a nie kalendarzowych

- podatnik sam decyduje, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, pod warunkiem, że odliczana przez niego kwota nie będzie stanowić więcej niż 50% jednej straty podatkowej oraz, że jednej straty nie będzie rozliczać dłużej niż przez 5 lat

- optymalnym rozwiązaniem jest odliczanie straty w najbliższych kolejno po sobie następujących latach podatkowych, przy zachowaniu kolejności powstawania strat (dla rozliczenia najstarszej straty spółka ma najmniej czasu)

- można odliczać stratę podatkową już w trakcie trwania kolejnego roku podatkowego (a nie tylko w ostatecznym zeznaniu rocznym), przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy, począwszy od dowolnego miesiąca roku podatkowego, i w tym zakresie podatnik CIT nie musi stosować rozliczania proporcjonalnego (tj. nie ma obowiązku dzielenia kwoty straty podatkowej na 12 miesięcy i rozliczanie 1/12 straty za każdy miesiąc).

Opracowano na podstawie: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 7