Rozliczenie

rachunkowe

i podatkowe

wydatków

z przełomu roku

dr Katarzyna Trzpioła

Rozliczenie rachunkowe i podatkowe wydatków

z przełomu roku

Rozliczanie kosztów ponoszonych na przełomie roku mo

ż

e przysparza

ć

sporo

problemów. Firmy cz

ę

sto bowiem ponosz

ą

wydatki, które w cało

ś

ci dotycz

ą

ju

ż

nowego

roku lub przypadaj

ą

cz

ęś

ciowo na bie

żą

cy, a cz

ęś

ciowo na nast

ę

pny rok. Trzeba

wiedzie

ć

, jak rozliczy

ć

dany koszt pod wzgl

ę

dem podatkowym oraz jak prawidłowo uj

ąć

w ksi

ę

gach rachunkowych. Do tego dochodzi jeszcze wła

ś

ciwa prezentacja w bilansie.

W publikacji m.in.:

1.

Jakie skutki podatkowe wywiera tworzenie rozlicze

ń

mi

ę

dzyokresowych

czynnych i biernych?

2.

Jak post

ą

pi

ć

, je

ż

eli koszty dotycz

ą

okresu przekraczaj

ą

cego rok podatkowy, a

nie jest mo

ż

liwe okre

ś

lenie, jaka ich cz

ęść

dotyczy danego roku?

3.

Kiedy zaliczy

ć

w koszty wynagrodzenia wypłacone terminowo, a kiedy je

ś

li

zostały wypłacone z opó

ź

nieniem?

4.

W jakich sytuacjach niezb

ę

dne jest utworzenie rezerwy na niewykorzystane

urlopy i jak to prawidłowo uj

ąć

w bilansie?

5.

Przykłady rozliczania opłat za media, ubezpieczenia, prenumeraty i wiele
innych typowych wydatków ponoszonych na przełomie roku.

1BY15

2

Jedn

ą

z najwa

ż

niejszych zasad rachunkowo

ś

ci jest zasada

współmierno

ś

ci przychodów i zwi

ą

zanych z nimi kosztów (okre

ś

lona

w art. 6 ust. 2 uor). Zgodnie z t

ą

zasad

ą

ujmuje si

ę

w ksi

ę

gach

rachunkowych zdarzenia przyporz

ą

dkowuj

ą

c je do wła

ś

ciwego okresu

sprawozdawczego. W praktyce oznacza to,

ż

e trzeba rozwa

ż

y

ć

zarówno

rozliczanie kosztów w czasie, jak i przychodów.
Zasada ta ma oczywi

ś

cie równie

ż

przeło

ż

enie na aktywowanie kosztów

wytworzenia wyrobów, ujmowanie materiałów, które b

ę

d

ą

dopiero w

przyszło

ś

ci zu

ż

yte w działalno

ś

ci jako zapasy, czy chocia

ż

by poprzez

naliczanie odpisów amortyzacyjnych przez cały okres u

ż

ytkowania

ś

rodków trwałych i warto

ś

ci niematerialnych i prawnych.

Rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów maj

ą

w ksi

ę

gach rachunkowych

dwa oblicza: rozliczenia czynne i rozliczenia mi

ę

dzyokresowe bierne.

Rozliczenia międzyokresowe czynne

Je

ś

li koszty dotycz

ą

przyszłych okresów sprawozdawczych -

ujmujemy je jako tzw. czynne rozliczenia mi

ę

dzyokresowe kosztów

(dalej: RMK) - art. 39 ust. 1 uor. Dzi

ę

ki stosowaniu czynnych rozlicze

ń

mi

ę

dzyokresowych mo

ż

na wiarygodnie ustali

ć

wynik finansowy, w

ka

ż

dym (miesi

ę

cznym) okresie sprawozdawczym.

Z uwagi na zasad

ę

ostro

ż

no

ś

ci czas dokonywania rozlicze

ń

nie

powinien by

ć

jednak zbyt długi. Czynne RMK to inaczej "koszty opłacone

z góry", poniewa

ż

koszt (cz

ę

sto równie

ż

wydatek), który powstaje w

bie

żą

cym okresie, odnosi si

ę

równie

ż

do okresów, które nast

ą

pi

ą

w

przyszło

ś

ci. Okre

ś

lenie "czynne" mo

ż

na kojarzy

ć

z ujmowaniem

czynnych RMK w aktywach bilansu, czyli inaczej "aktywowaniem"
kosztów.

Rozliczenia mi

ę

dzyokresowe czynne dotycz

ą

nakładów, które jednostka

ponosi dzisiaj, a które przyczyni

ą

si

ę

do powstania przychodów w

przyszło

ś

ci.

3

Najbardziej klasycznymi przykładami RMK czynnych s

ą

:

•

ubezpieczenia maj

ą

tkowe, osobowe,

•

opłacone z góry prenumeraty, czynsze,

•

koszty remontów, które pozwol

ą

na u

ż

ytkowanie

ś

rodków trwałych

bez konieczno

ś

ci ponoszenia w przyszło

ś

ci wi

ę

kszych nakładów,

•

przedpłacone

ś

wiadczenia usług, które b

ę

d

ą

ś

wiadczy

ć

dostawcy

w przyszłych okresach,

•

opłaty wst

ę

pne przy umowach leasingu operacyjnego, je

ś

li opłaty

dotycz

ą

kilku okresów sprawozdawczych,

•

koszty reorganizacji jednostki,

•

koszty reklamy i promocji, je

ś

li dotycz

ą

one kilku okresów

sprawozdawczych,

•

koszty szkole

ń

pracowników,

•

poniesione z góry prowizje, odsetki, dyskonta.

Cz

ęść

z wskazanych nakładów dotyczy podstawowej działalno

ś

ci

operacyjnej (np. ubezpieczenia, czynsze, prenumeraty, remonty) cz

ęść

pozostałych zdarze

ń

(np. dyskonta, prowizje).

Przyporz

ą

dkowanie do odpowiedniej grupy determinuje sposób

ewidencji tych rozlicze

ń

. Oczywi

ś

cie wpływ na to ma równie

ż

przyj

ę

ty

sposób ewidencjonowania kosztów (np. czy zespół 4 czy 4 i 5) oraz
przyj

ę

te indywidualnie zasady stosowania uproszcze

ń

. Czas rozliczania

kosztów powinien by

ć

uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z

zachowaniem zasady ostro

ż

no

ś

ci. Oznacza to,

ż

e koszty nie powinny

by

ć

rozliczane w zbyt długim czasie.

Ewidencja kosztów w czasie

Rozliczenia odbywaj

ą

si

ę

a po

ś

rednictwem konta Rozliczenia

mi

ę

dzyokresowe

kosztów,

w

analityce:

Czynne

rozliczenia

mi

ę

dzyokresowe. Po stronie Wn tego konta ujmuje si

ę

koszty

dotycz

ą

ce

okresów

przyszłych,

poniesione

w

danym

okresie

27

Redaktor Naczelny Grupy Czasopism: Ewa Matyszewska

Redaktor: Sylwia Maliszewska

Wydawca: Norbert Pawlikowski

Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski

ISBN:

978-83-269-2781-2

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Tel. [phone], faks 22 617 60 10, e-mail:

[e-mail]

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264 – S

ą

d Rejonowy dla m.st. Warszawy, S

ą

d Gospodarczy

XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysoko

ść

kapitału zakładowego: 200.000 zł

Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

Warszawa 2013

„Rozliczanie rachunkowe i podatkowe wydatków z przełomu roku” wraz z przysługuj

ą

cym

Czytelnikom innymi elementami dost

ę

pnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne)

chronione s

ą

prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w publikacji

„Rozliczanie rachunkowe i podatkowe wydatków z przełomu roku” oraz w innych
dost

ę

pnych elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie

dotyczy cytowania publikacji z powołaniem si

ę

na

ź

ródło. Publikacja „Rozliczanie

rachunkowe i podatkowe wydatków z przełomu roku” została przygotowana z zachowaniem
najwy

ż

szej staranno

ś

ci i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i do

ś

wiadczenia

autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji „Rozliczanie rachunkowe i
podatkowe wydatków z przełomu roku” oraz w innych dost

ę

pnych elementach subskrypcji

wskazówki, porady i interpretacje nie maj

ą

charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w

konkretnym przypadku mo

ż

e wymaga

ć

dodatkowych, pogł

ę

bionych konsultacji.

Publikowane rozwi

ą

zania nie mog

ą

by

ć

traktowane, jako oficjalne stanowisko organów i

urz

ę

dów pa

ń

stwowych. W zwi

ą

zku z tym redakcja nie mo

ż

e ponosi

ć

odpowiedzialno

ś

ci

prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji „Rozliczanie rachunkowe i podatkowe
wydatków z przełomu roku” lub w innych dost

ę

pnych elementach subskrypcji wskazówek,

przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów.

Wydawca nie odpowiada za tre

ść

zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówi

ć

zamieszczenia reklamy, je

ż

eli jej tre

ść

lub forma s

ą

sprzeczne z lini

ą

programow

ą

b

ą

d

ź

charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka

Centrum Obsługi Klienta:

Tel: [phone]

e-mail:

[e-mail]

28

1BY15