plik

Biuletyn Informacyjny dla S

b Ekonomiczno - Finansowych

nr 5 (724) z dnia 2011-02-10

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,

www.czasopismaksiegowych.pl

Odszkodowanie na prze omie roku z tytu u szkody komunikacyjnej oraz wydatki na usuwanie tej szkody

na gruncie podatkowym i bilansow ym

Samochód osobowy, stanowi cy rodek trwa y spó ki, uleg kolizji. Szkoda komunikacyjna zosta a zg oszona

do ubezpieczyciela, który w grudniu ubieg ego roku wyp aci spó ce odszkodowanie (na podstawie kosztorysu, w cenie

netto). Naprawa samochodu nast pi a dopiero w styczniu br. (spó ka otrzyma a faktur za napraw ) i równie w styczniu

spó ka zap aci a warsztatowi za wykonan us ug .

1) Kiedy spó ka powinna wykaza przychód z tytu u tego odszkodowania?

Zasad jest, e otrzymane odszkodowania stanowi przychody podatkowe, jako otrzymane pieni dze, warto ci pieni

ne (art. 12 ust. 1

pkt 1 ustawy o PDOP). W drodze wyj tku warto

odszkodowania mo e nie stanowi przychodu podatkowego. B dzie tak w sytuacji,

gdy podatnik poniesie wydatki na powypadkowy remont samochodu nieobj tego dobrowolnym ubezpieczeniem AC i wydatków tych nie

zaliczy do kosztów uzyskania przychodów (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawy o PDOP). Wówczas warto

otrzymanego

odszkodowania, do wysoko ci wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, nie b dzie stanowi a przychodu

podatkowego, w oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o PDOP (w przepisie tym zapisano, e do przychodów nie zalicza si zwróconych

innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów). Natomiast nadwy ka odszkodowania ponad wysoko

poniesionych kosztów b dzie przychodem podatkowym. Do kwestii tej odnios o si Ministerstwo Finansów w pi mie z 27 kwietnia

2007 r., nr MB8/232/2007, b

cym odpowiedzi na zapytanie naszego Wydawnictwa (zob. BI nr 23 z 10 sierpnia 2010 r.):

„(...) Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 50 updop, nie zalicza si do kosztów podatkowych strat powsta ych wyniku utraty lub likwidacji

samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, je eli samochody te nie by y obj te ubezpieczeniem dobrowolnym.

Zdaniem Ministerstwa Finansów, w wietle art. 12 ust. 4 pkt 6a updop, nie zalicza si do przychodów otrzymanego odszkodowania

w kwocie odpowiadaj cej kosztom remontu powypadkowego samochodu, które nie zosta y zaliczone do kosztów podatkowych.

Przychodem b dzie natomiast nadwy ka otrzymanego odszkodowania nad poniesionymi kosztami remontu powypadkowego

uszkodzonego samochodu.

Je eli poszkodowany ponosi wydatki, które s mu nast pnie zwracane w formie wyp aconego odszkodowania, to mamy do czynienia

ze zwrotem poniesionych wydatków nie tylko pod wzgl dem ekonomicznym, ale równie prawnym. (…)”

Przypadek, o którym mowa w pytaniu, wymaga zatem rozstrzygni cia w dwóch aspektach, czyli czy samochód jest obj ty AC i gdy nie

jest obj ty tym ubezpieczeniem. W pierwszym przypadku, gdy jest obj ty AC, otrzymane odszkodowanie b dzie przychodem z chwil

otrzymania (w grudniu), a wydatki na napraw poniesione w styczniu b

kosztem uzyskania stycznia. Bardziej skomplikowana

sytuacja jest, gdy samochód nie by obj ty AC, wówczas w grudniu by by przychód, ale koszty nie by yby kosztami podatkowymi

w ogóle. Uwzgl dniaj c jednak wyja nienie Ministerstwa Finansów, nale

oby w styczniu skorygowa przychody do wysoko ci

poniesionych kosztów.

2) Czy wydatki na powypadkowy remont samochodu stanowi koszty podatkowe, a je li tak, to kiedy?

Nie uwa a si za koszty uzyskania przychodów strat powsta ych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów

powypadkowych, je eli samochody nie by y obj te ubezpieczeniem dobrowolnym. Tak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawy o PDOP

i odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOF.

Na podstawie tych przepisów, je eli wypadkowi uleg samochód, który:

zosta obj ty dobrowolnym ubezpieczeniem (chodzi tu o ubezpieczenie AC) - koszty jego powypadkowych napraw mog zosta

zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

nie zosta obj ty ubezpieczeniem dobrowolnym - wydatki na powypadkowy remont tego samochodu nie stanowi kosztów

podatkowych.

Je eli samochód spó ki by obj ty dobrowolnym ubezpieczeniem AC, to wydatki na jego powypadkowe naprawy spó ka

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130928,odszkodowanie...

1 z 3

2011-03-29 14:18

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

mo e zaliczy do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki te nale

do kosztów po rednio zwi zanych z przychodami, dotycz bowiem ogólnego funkcjonowania spó ki. W zwi zku z tym,

one potr calne w dacie poniesienia.

Zasadniczo, za dzie poniesienia kosztu uwa a si dzie , na który uj to koszt w ksi gach rachunkowych (zaksi gowano) na podstawie

otrzymanej faktury, rachunku lub innego dowodu (w przypadku braku faktury/rachunku). Nie dotyczy to jednak uj tych jako koszty

rezerw albo biernych rozlicze mi dzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4d-4e ustawy o PDOP i odpowiednio art. 22 ust. 5c-5d ustawy

o PDOF), a w

nie taka sytuacja ma miejsce w przypadku spó ki. Na potrzeby bilansowe spó ka utworzy w 2010 r. rezerw na

zobowi zania zwi zane z powypadkow napraw samochodu (piszemy o tym w dalszej cz

ci artyku u) i rezerwa ta b dzie obci

koszty bilansowe w 2010 r. Rezerwa ta nie b dzie jednak stanowi a kosztów uzyskania przychodów, a wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 27

ustawy o PDOP i odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 22 ustawy o PDOF.

W zwi zku z powy szym, wydatki na powypadkow napraw samochodu b

mog y zosta uj te w kosztach podatkowych

dopiero w momencie ich faktycznego poniesienia, tj. w styczniu 2011 r. (a nie w dacie uj cia ich jako koszt w ksi gach

rachunkowych), pod warunkiem oczywi cie, e samochód by obj ty dobrowolnym ubezpieczeniem AC.

3) Czy spó ka mo e odliczy VAT od wydatków poniesionych na powypadkow napraw samochodu?

Prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentuj cych wydatki na powypadkowy remont samochodu przys uguje spó ce na

zasadach ogólnych, czyli w takim zakresie, w jakim wydatki te wykazuj zwi zek z czynno ciami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 ustawy

o VAT). Je eli remontowany samochód:

y czynno ciom opodatkowanym - spó ce przys uguje prawo do odliczenia VAT od wydatków remontowych w pe nej

wysoko ci,

nie s

y czynno ciom opodatkowanym - spó ka nie mo e odliczy VAT od wydatków na napraw samochodu,

y dzia alno ci mieszanej - spó ce przys uguje prawo do odliczenia VAT naliczonego za pomoc wska nika proporcji,

ustalonego zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

Prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury za remont samochodu przys uguje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma

faktur albo w jednym z dwóch nast pnych okresów rozliczeniowych.

Na marginesie wspomnijmy, e otrzymanie odszkodowania nie rodzi po stronie spó ki obowi zku wykazania VAT nale nego z tego

tytu u, pozostaje bowiem poza zakresem ustawy o VAT.

4) Jak uj

w ksi gach rachunkowych otrzymanie odszkodowania oraz wydatki na powypadkowy remont

samochodu, je eli zdarzenia te nast pi y w dwóch ró nych latach obrotowych?

Warto

odszkodowania z tytu u szkody komunikacyjnej spó ka zaliczy do pozosta ych przychodów operacyjnych, a wynika to z art. 3

ust. 1 pkt 32 lit. g) ustawy o rachunkowo ci. Odszkodowanie to spó ka ujmie w ksi gach rachunkowych 2010 r. Natomiast na koszty

zwi zane z usuwaniem tej szkody (wynikaj ce z kosztorysu) spó ka zobowi zane b dzie utworzy rezerw (art. 35d ust. 1 pkt 1 i ust. 2

ustawy o rachunkowo ci), któr zaliczy do pozosta ych kosztów operacyjnych w 2010 r.

Sposób uj cia w ksi gach rachunkowych zdarze , o których mowa w pytaniu, zaprezentujemy w poni szym przyk adzie.

Przyk ad

enia:

samochód, b

cy rodkiem trwa ym spó ki, uleg wypadkowi w listopadzie 2010 r.,

samochód by obj ty dobrowolnym ubezpieczeniem AC,

spó ka zg osi a szkod ubezpieczycielowi, który na podstawie kosztorysu przyzna jej w grudniu 2010 r. odszkodowanie w kwocie 5.000 z (kwota
ta obejmowa a warto

wydatków w kwocie netto) i w tym te miesi cu odszkodowanie to wp yn o na rachunek bankowy spó ki,

naprawa samochodu nast pi a w styczniu 2011 r., co zosta o potwierdzone faktur opiewaj ca na warto

6.150 z brutto (w tym 1.150 z VAT),

spó ce przys ugiwa o prawo do odliczenia VAT naliczonego,

w styczniu 2011 r. spó ka zap aci a warsztatowi za wykonan us ug kwot 6.150 z .

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130928,odszkodowanie...

2 z 3

2011-03-29 14:18

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

Zapisy w ksi gach rachunkowych grudnia 2010 r.:

1. (PK) Decyzja z firmy ubezpieczeniowej o przyznanym odszkodowaniu:

5.000 z

- Wn konto 24-1 „Pozosta e rozrachunki”,
- Ma konto 76-0 „Pozosta e przychody operacyjne” - przychody
niepodatkowe.

2. (WB) Wp yw odszkodowania na rachunek bankowy spó ki:

5.000 z

- Wn konto 13 „Rachunek bankowy”,
- Ma konto 24-1 „Pozosta e rozrachunki”.

W momencie wp ywu rodków powstaje przychód podatkowy.

3. (PK) Sporz dzenie rezerwy na zobowi zania zwi zane z usuwaniem
szkody:

5.000 z

- Wn konto 76-1 „Pozosta e koszty operacyjne” - NKUP,
- Ma konto 83 „Rezerwy”.

Zapisy w ksi gach rachunkowych stycznia 2011 r.:

1. Faktura VAT na powypadkow napraw samochodu:

a) kwota brutto:

6.150 z

- Ma konto 24-2 „Pozosta e rozrachunki”;

b) VAT podlegaj cy odliczeniu:

1.150 z

- Wn konto 22-2 „Rozrachunki z urz dem skarbowym z tytu u VAT
naliczonego”;

c) kwota netto:

5.000 z

- Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”

i równocze nie:

2. Rozliczenie kosztów naprawy samochodu:

5.000 z

- Wn konto 83 „Rezerwy”,
- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.

3. (WB) Zap ata za powypadkow napraw samochodu:

6.150 z

- Wn konto 24-2 „Pozosta e rozrachunki”,
- Ma konto 13 „Rachunek bankowy”.

W styczniu 2011 r. wydatki na powypadkow napraw samochodu spó ka mo e zaliczy do kosztów uzyskania przychodów.

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2455,130928,odszkodowanie...

3 z 3

2011-03-29 14:18

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac

Click to buy NOW!

F-XChange

.doc

u-trac