10 www.gazetapodatkowa.pl
Rachunkowość dla każdego
Wkłady pieniężne i niepieniężne w księgach spółki z o.o.
a pokrycie obejmowanych udziałów w kapitale zakładowym spółki z o.o. wspólnicy Należy podkreślić, że wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlo-
mogą wnosić zarówno wkłady pieniężne, jak i niepieniężne. Wkłady te powinny być wego są zwolnione z VAT na podstawie ż 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów
Nwniesione w całości przez wszystkich wspólników spółki z o.o. przed złożeniem z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku
wniosku o rejestrację spółki do sądu rejestrowego  oświadczenie w tej sprawie dołączają od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 ze zm.). Fakt ten ma istotne znaczenie przy
wszyscy członkowie zarządu do zgłoszenia o rejestrację spółki z o.o. (art. 167 ż 1 Kodeksu ewentualnej, póz
niejszej sprzedaży składników majątku wniesionych aportem. Z przepi-
spółek handlowych  Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.). sów ustawy o VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.) wynika bowiem, że zwolniona
Przedmiotem wkładu niepieniężnego mogą być przykładowo: rzeczy ruchome (maszy- z opodatkowania jest m.in. dostawa towarów używanych, jeżeli spełnione są łącznie na-
ny i urządzenia, samochody), nieruchomości (grunty wraz ze znajdującymi się na nich stępujące warunki:
budynkami i budowlami), prawo wieczystego użytkowania gruntów oraz inne prawa, 1) przy ich nabyciu spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego
wierzytelności, przedsiębiorstwo lub zorganizowana jego część  jeżeli spełniają nastę- (art. 43 ust. 1 pkt 2),
pujące warunki: 2) od końca roku, w którym zakończono budowę budynków i budowli minęło co najmniej
- są zbywalne, 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1),
- przedstawiają konkretną wartość ekonomiczną, 3) okres używania przez podatnika dokonującego dostawy pozostałych towarów, z wy-
- mogą być ujęte w bilansie jako aktywa. jątkiem gruntów, wyniósł co najmniej pół roku (art. 43 ust. 2 pkt 2).
Wyceny wkładów niepieniężnych dokonują wspólnicy spółki z o.o.  przyjmuje się, że Sprzedaż składników majątku wniesionego aportem ujmuje się w księgach rachunkowych
wartość wnoszonych aportem składników majątkowych powinna odpowiadać wartości spółki otrzymującej na ogólnych zasadach określonych w ustawie o rachunkowości  nie
rynkowej na dzień zawarcia umowy spółki. Przepisy prawa handlowego nie określają zasad powoduje ona zmniejszenia kapitału zakładowego spółki. Sprzedaż składników majątku
wyceny wkładów niepieniężnych. Jeżeli jednak wartość wkładów niepieniężnych została obrotowego zalicza się do przychodów z działalności operacyjnej. Natomiast przychody
znacznie zawyżona w stosunku do ich wartości zbywczej w dniu zawarcia umowy spółki, ze zbycia składników majątku trwałego zaliczanych do środków trwałych lub wartości
wspólnik, który wniósł taki wkład, oraz członkowie zarządu, którzy, wiedząc o tym, zgłosili niematerialnych i prawnych oraz koszty tej sprzedaży, w tym także w postaci nieumorzonej
spółkę do rejestru, obowiązani są solidarnie wyrównać spółce brakującą wartość  stanowi wartości początkowej tych składników majątku, zalicza się do pozostałych przychodów
o tym art. 175 ż 1 K.s.h. Należy dodać, że od tego obowiązku wspólnik oraz członkowie operacyjnych i pozostałych kosztów operacyjnych  jako zdarzenia niezwiązane bezpo-
zarządu nie mogą być zwolnieni. średnio z działalnością operacyjną jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości
Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie precyzują w sposób szczególny formy i terminu  Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.).
przeniesienia własności przedmiotu wkładu. W przypadku wkładu pieniężnego sprawa jest Operacje z tym związane mogą przebiegać zapisami:
oczywista  jego wniesienie następuje w dniu wpłaty środków pieniężnych do kasy spółki 1. Sprzedaż towarów i materiałów  na podstawie faktury VAT:
lub na jej rachunek bankowy. W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) przepisy sta- a) wartość w cenie sprzedaży netto
nowią, że umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę - Ma konto 73-0  Sprzedaż towarów , konto 74-0  Sprzedaż materiałów ,
wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian b) podatek należny VAT
udziałów (art. 158 ż 1 K.s.h.). - Ma konto 22  Rozrachunki z tytułu VAT należnego ,
Przy ocenie, kiedy nastąpi przeniesienie własności na spółkę rzeczy będących przedmio- c) łączna kwota należności
tem aportu, stosować należy zasady wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego (Dz. U. - Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami
z 1964 r. nr 16, poz. 93 ze zm.). (w analityce: Imienne konto kontrahenta).
Przeniesienie własności rzeczy ruchomych będących przedmiotem wkładu niepie- 2. Rozchód sprzedanych towarów  na podstawie dowodu Pz:
niężnego następuje z chwilą zawarcia umowy spółki natomiast umowa zobowiązująca - Wn konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów , konto 74-1
do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie odrębnego aktu  Wartość sprzedanych materiałów ,
notarialnego (stanowi o tym odpowiednio art. 155 ż 1 i art. 158 K.c.). - Ma konto 33  Towary , konto 31  Materiały .
Ujęcie operacji wniesienia wkładów na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym 3. Zbycie używanego środka trwałego  wartość w cenie sprzedaży
w spółce otrzymującej może przebiegać zapisami: określona w fakturze VAT:
1. Wpłata środków pieniężnych  na podstawie dowodu KP lub WB: - Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
- Wn konto 10  Kasa lub konto 13  Rachunek bankowy , (w analityce: Konto imienne kontrahenta),
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konto imienne wspólnika). - Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne .
2. Otrzymany wkład niepieniężny w zależności od jego rodzaju  na podstawie faktury 4. Wyksięgowanie środka trwałego z ewidencji bilansowej 
VAT oraz umowy spółki, a także odrębnego aktu notarialnego w przypadku nieru- na podstawie dowodu LT:
chomości: a) wartość początkowa
- Wn konto 01, 02, 03, 08, 20, 24, 31, 33, - Ma konto 01  Środki trwałe ,
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konto imienne wspólnika). b) dotychczasowe umorzenie
3. Wartość deklarowanych wkładów  w wysokości określonej w umowie spółki  pod - Wn konto 07  Odpisy umorzeniowe środków trwałych ,
datą zarejestrowania spółki lub podwyższenia jej kapitału: c) nieumorzona wartość
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konto imienne wspólnika), - Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne .
- Ma konto 80  Kapitał zakładowy .
Ewa Gruchot
Podatkowa księga
Z pytania wynika, że faktura dotycząca zakupu towarów handlowych, które podatnik
otrzymał w styczniu 2007 r., zaginęła. W takim przypadku podatnik powinien postąpić
przychodów i rozchodów
analogicznie do sytuacji opisanej w odpowiedzi na pierwsze pytanie i w dacie otrzymania
towaru (a więc w styczniu 2007 r.) podatnik powinien sporządzić szczegółowy opis
Faktura zakupu towarów w księdze podatkowej
towaru i jego wartość ująć w księdze.
Ponadto podatnik powinien postarać się o odtworzenie zaginionej faktury. W tym celu
Prowadzimy podatkową księgę przychodów i rozchodów. Prosimy o odpo-
powinien wystąpić z prośbą do sprzedawcy towarów o wystawienie duplikatu faktu-
wiedz
na następujące pytania:
ry. Natomiast z chwilą odnalezienia oryginału faktury (z pytania wynika, że nastąpiło to
1) Towar został zakupiony w dniu 25 marca 2007 r., natomiast fakturę za ten
w marcu 2007 r.), należało dokonać stosownej adnotacji na tej fakturze i następnie połączyć
towar otrzymano 2 kwietnia 2007 r. Czy można fakturę tę ująć w księdze
ją z opisem i duplikatem faktury.
w kwietniu 2007 r.?
Jeżeli natomiast podatnik nie sporządził opisu towaru handlowego i nie wpisał jego warto-
Podatnik zgodnie z ż 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ści do księgi w dniu jego otrzymania, zaniżył koszty w styczniu 2007 r. Należy w tym miej-
podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 ze zm.), obo- scu wskazać, że do obowiązków podatnika prowadzącego działalność gospodarczą należy
wiązany jest prowadzić księgę rzetelnie. Ma to miejsce jedynie wówczas, gdy dokonywane przechowywanie dokumentów związanych z tą działalnością do czasu przedawnienia zobo-
w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty. wiązania podatkowego, którego dotyczą. Niedopełnienie tego obowiązku może spowodować
Wartość zakupionego przez jednostkę towaru musi zostać wpisana w księdze poważne konsekwencje, tj. uznanie podatkowej księgi za nierzetelną i odrzucenie jej przez
w momencie jego otrzymania. Zakup towarów handlowych bowiem zgodnie z ż 17 ust. 1 organ podatkowy jako dowodu w całości lub w części dotyczącej kosztów. Z tytułu prowa-
rozporządzenia, musi być wpisany do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóz
niej dzenia księgi nierzetelnie podatnikowi mogą również grozić sankcje wynikające z przepisów
przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży, z zastrzeżeniem ż 30 tego Kodeksu karnego skarbowego (Dz. U. z 1999 r. nr 83, poz. 930 ze zm.). W myśl art. 61 ż 1
rozporządzenia. i 2 tego Kodeksu kto prowadzi księgę nierzetelnie podlega karze grzywny do 240 stawek
W sytuacjach, gdy towar handlowy otrzymano wcześniej, tzn. przed fakturą, podatnik dziennie. W wypadku mniejszej wagi podlega karze grzywny za wykroczenia skarbowe.
powinien sporządzić szczegółowy opis towaru handlowego, podając imię, nazwisko (firmę) W celu wyeliminowania nieprawidłowości w prowadzeniu księgi, podatnik powinien
i adres dostawcy, ilość i rodzaj oraz cenę jednostkową i wartość towaru handlowego. Na pod- więc uzupełnić zapisy w tej księdze. Wynika to ż 11 ust. 4 pkt 4 rozporządzenia w sprawie
stawie tak sporządzonego opisu podatnik powinien dokonać stosownego zapisu w księdze prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przepisy nie wskazują jednak jak
(ż 16 ust. 2 rozporządzenia). należy dokonać takiej korekty w przypadku, gdy księgi za dany miesiąc są już zamknięte.
Należy pamiętać o tym, że taki opis powinien być potwierdzony datą i podpisem osoby, Moim zdaniem, jeżeli księga prowadzona jest ręcznie, podatnik może wpisać wartość zaku-
która przyjęła towar handlowy oraz być przechowywany jako dowód zakupu. pionych towarów pod datą zakupu (a więc w styczniu) i dokonać ponownego podsumowania
Z chwilą otrzymania faktury podatnik powinien połączyć ją ze sporządzonym opi- wszystkich kolumn za ten miesiąc. W przypadku gdy księga jest prowadzona komputerowo,
sem. Jeżeli z faktury wynika inna wartość zakupionych towarów, różnica musi być wpisana podatnik jest obowiązany na koniec miesiąca, w czasie zapewniającym prawidłowe i termi-
do księgi (ewidencji) w dniu otrzymania faktury. nowe rozliczenie z budżetem, lecz nie póz
niej niż do dnia 20. każdego miesiąca za miesiąc
W sytuacji przedstawionej w pytaniu, podatnik powinien w dniu otrzymania towaru, poprzedni, sporządzić wydruk zapisów dokonanych za dany miesiąc (ż 31 ust. 2 rozporzą-
a więc 25 marca, sporządzić opis i na tej podstawie dokonać stosownego zapisu w kolumnie dzenia). Na wydruku księgi za styczeń, podatnik może pod datą zakupu wpisać wartość
10 księgi podatkowej  Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu . Z chwilą zakupionych towarów i dokonać ponownego (ręcznego) podsumowania tego miesiąca.
otrzymania faktury, tj. 2 kwietnia, powinien połączyć ją z opisem. Ewentualną różnicę Innym rozwiązaniem może być wpisanie wartości zakupionego towaru na podstawie
w wartości zakupionych towarów podatnik powinien wpisać  w dniu otrzymania faktury faktury w miesiącu jej odnalezienia, tj. w marcu, wskazując w kolumnie 2  Data zdarzenia
 w kolumnie 10 księgi. gospodarczego  faktyczną datę otrzymania towaru. Ponieważ jednak niezaksięgowanie
zaginionej faktury mogło mieć wpływ na wysokość zaliczek na podatek dochodowy, ten
2) Towar otrzymano w styczniu 2007 r. Faktura za zakupiony towar zaginęła sposób ujęcia faktury zakupu towarów w księdze podatkowej może zostać zakwestionowany
i została odnaleziona dopiero w marcu 2007 r. Czy tę fakturę można ująć przez organ podatkowy.
w księdze w marcu 2007 r.?
A.B.
Gazeta Podatkowa nr 40 " 17.05.2007 r.