2009-03-02
Sporządzanie sprawozdań
Sporządzanie sprawozdań
finansowych
Dr Ewa Śnieżek
Katedra Rachunkowości UA

Globalizacja
Harmonizacja i
standaryzacja
rachunkowości
Ewolucja współczesnego
raportu finansowego
Skandale finansowe
Wzrost zapotrzebowania na
informację finansową o
określonych cechach ilościowych i
jakościowych
Spadek zaufania do
informacji finansowej i
audytorów
Użytkownicy informacji ze
sprawozdań finansowych
żądają obecnie dostępu do
tych samych informacji,
którymi dysponuje zarząd
przedsiębiorstwa
1
2009-03-02
Raport finansowy
Raport
biznesowy
Raport finansowy
B I L A N S
Zestawienie
Zestawienie
AKTYWA TRWAA
E KAPITAA
WA
ASNY
zmian
zmian
w kapitale
w kapitale
własnym
własnym
AKTYWA
OBROTOWE
Wynik Rachunek
Rachunek
finansowy zysków i strat
zysków i strat
netto
ZOBOWI
ZANIA
DA
UGOTERMINOWE
Nadwyżka/
Rachunek niedobór
przepływów środków ZOBOWI
ZANIA
KRÓTKOTERMINOWE
pieniężnych pieniężnych
Informacja dodatkowa
Wprowadzenie do Dodatkowe informacje i
sprawozdania finansowego objaśnienia
TRADYCYJNY RAPORT FINANSOWY NOWY RAPORT BIZNESOWY
TRADYCYJNY RAPORT FINANSOWY NOWY RAPORT BIZNESOWY
Informacje
opisowe
Informacje
liczbowe
Informacje
niefinansowe
Historyczne
informacje
Informacje
liczbowe
finansowe
Ujawnienia Ujawnienia
obowiązkowe dobrowolne
obowiązkowe dobrowolne
EWOLUCJA
RAPORTÓW
Historyczne
informacje
Informacje
finansowe
opisowe
Historyczne
Informacje
raporty
liczbowe
obowiązkowe
Informacje
niefinansowe
Informacje
finansowe
Ujawnienia Ujawnienia
obowiązkowe dobrowolne
2
INFORMACJE PROSPEKTYWNE
INFORMACJE HISTORYCZNE
2009-03-02
Czy inwestor rzeczywiście powinien wiedzieć tyle, ile
Czy inwestor rzeczywiście powinien wiedzieć tyle, ile
zarząd ???
zarząd ???
Jaką wiedzą i doświadczeniem powinien dysponować
Jaką wiedzą i doświadczeniem powinien dysponować
użytkownik informacji finansowej, aby mógł właściwie i
użytkownik informacji finansowej, aby mógł właściwie i
efektywnie z nich skorzystać w procesie decyzyjnym
efektywnie z nich skorzystać w procesie decyzyjnym
???
???
???
???
Jaki powinien być współczesny model ujawnień
Jaki powinien być współczesny model ujawnień
informacyjnych ???
informacyjnych ???
Unifikacja czy harmonizacja zasad raportowania
Unifikacja czy harmonizacja zasad raportowania
finansowego (biznesowego) ???
finansowego (biznesowego) ???
Słowo  klucz
Słowo  klucz
Konwergencja
Konwergencja
wg Słownika wyrazów obcych:
wg Słownika wyrazów obcych:
zbiegać się,
zbiegać się,
zbliżać do siebie,
zbliżać do siebie,
upodabniać do siebie nawzajem
upodabniać do siebie nawzajem
Współcześnie
Współcześnie
funkcjonują w zasadzie
funkcjonują w zasadzie
dwa podstawowe
dwa podstawowe
kanony
kanony
kanony
kanony
sprawozdawczości
sprawozdawczości
finansowej:
finansowej:
3
2009-03-02
Amerykańskie Ogólnie Akceptowane Zasady Rachunkowości (US GAAP),
stosowane przez większość uczestników globalnego rynku kapitałowego
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (IFRS), system
wykorzystywany obecnie jako benchmark , między innymi w wielu krajach
Europy oraz w Chinach, Australii, Malezji i Egipcie.
Najważniejsze powody, dla których konwergencja US
Najważniejsze powody, dla których konwergencja US
GAAP i IFRS wydaje się szczególnie ważna:
GAAP i IFRS wydaje się szczególnie ważna:
Harmonizacja sprawozdawczości finansowej w skali światowej z
Harmonizacja sprawozdawczości finansowej w skali światowej z
pewnością pomoże inwestorom w zrozumieniu informacji finansowej
pewnością pomoże inwestorom w zrozumieniu informacji finansowej
wykorzystywanej w procesach decyzyjnych oraz przyczyni się do
wykorzystywanej w procesach decyzyjnych oraz przyczyni się do
zminimalizowania ryzyka.
zminimalizowania ryzyka.
Im większa pewność co do wiarygodności i przejrzystości informacji,
Im większa pewność co do wiarygodności i przejrzystości informacji,
Im większa pewność co do wiarygodności i przejrzystości informacji,
Im większa pewność co do wiarygodności i przejrzystości informacji,
tym mniejszy koszt pozyskania i utrzymania kapitału.
tym mniejszy koszt pozyskania i utrzymania kapitału.
Harmonizacja wymagań zwiększy również mobilność zawodową
Harmonizacja wymagań zwiększy również mobilność zawodową
biegłych rewidentów.
biegłych rewidentów.
Instytucje znane i uznane w świecie rachunkowości i
Instytucje znane i uznane w świecie rachunkowości i
finansów w pełni popierają ideę powstania globalnych
finansów w pełni popierają ideę powstania globalnych
standardów sprawozdawczości.
standardów sprawozdawczości.
Koszty konwergencji zasad rachunkowości :
Koszty konwergencji zasad rachunkowości :
dodatkowe koszty sporządzania sprawozdań według
dodatkowe koszty sporządzania sprawozdań według
 nowych zasad oraz przekształcanie danych historycznych;
 nowych zasad oraz przekształcanie danych historycznych;
koszty tłumaczenia nowych standardów na wiele języków;
koszty tłumaczenia nowych standardów na wiele języków;
koszty nauczenia audytorów, księgowych i użytkowników
koszty nauczenia audytorów, księgowych i użytkowników
koszty nauczenia audytorów, księgowych i użytkowników
koszty nauczenia audytorów, księgowych i użytkowników
sprawozdań nowych zasad sprawozdawczości oraz
sprawozdań nowych zasad sprawozdawczości oraz
nakłady poniesione na włączenie ich do krajowych regulacji
nakłady poniesione na włączenie ich do krajowych regulacji
rachunkowości.
rachunkowości.
4
2009-03-02
Od 2001 roku Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
Od 2001 roku Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
(IASB) prowadziła prace nad własnym projektem dotyczącym
(IASB) prowadziła prace nad własnym projektem dotyczącym
prezentacji dokonań jednostki gospodarczej.
prezentacji dokonań jednostki gospodarczej.
Początkowo jego celem było określenie zasad prezentacji informacji o
Początkowo jego celem było określenie zasad prezentacji informacji o
wyniku finansowym podmiotu (w rachunku zysków i strat).
wyniku finansowym podmiotu (w rachunku zysków i strat).
Prace na ten temat prowadziła równolegle amerykańska FASB (1991 -
Prace na ten temat prowadziła równolegle amerykańska FASB (1991 -
Komitet Specjalny ds. Sprawozdawczości Finansowej , 1993  AIMR -
Komitet Specjalny ds. Sprawozdawczości Finansowej , 1993  AIMR -
Komitet Specjalny ds. Sprawozdawczości Finansowej , 1993  AIMR -
Komitet Specjalny ds. Sprawozdawczości Finansowej , 1993  AIMR -
raport: Financial Reporting in the 1990 s and Beyond, 1994 - raport
raport: Financial Reporting in the 1990 s and Beyond, 1994 - raport
Improving Business Reporting  A Customer Focus) , ale jej projekt
Improving Business Reporting  A Customer Focus) , ale jej projekt
różnił się znacznie, także w podstawowych kwestiach, od projektu IASB.
różnił się znacznie, także w podstawowych kwestiach, od projektu IASB.
Koniec roku 2003  w ramach programu konwergencji obie Rady zawiesiły
realizację własnych projektów, w celu połączenia wysiłków i stworzenia wspólnego
projektu zasad raportowania biznesowego.
22 .04. 2004 - IASB i FASB uzgodniły, że prace nad
projektem będą prowadzone wspólnie, jednak zarówno
dyskusje nad poszczególnymi elementami projektu, jak i
głosowania dotyczące propozycji rozwiązań będą przebiegać
osobno
W skład grupy weszło 24 członków:
5 osób z Wielkiej Brytanii, 7 osób ze
22 .04.2004 - powołano tzw. Połączoną
Stanów Zjednoczonych, po dwie
Międzynarodową Grupę ds. Dokonań
osoby z Japonii, Szwajcarii, Niemiec
Finansowych (Financial Performance
i Francji oraz po jednej osobie z
Joint International Group  JIG), której
Finlandii, Szwecji, Australii i
zadaniem jest wspomaganie prac obu
Hongkongu. Prace Grupy są
Rad
monitorowane przez 6 oficjalnych
obserwatorów
Projekt Prezentacja sprawozdania finansowego
Projekt Prezentacja sprawozdania finansowego
(Financial Statement Presentation)
(Financial Statement Presentation)
18.03.2006
Zmiana nazwy projektu - w celu
podkreślenia, że projekt odnosi się
do całego sprawozdania
finansowego, a nie wyłącznie do
sprawozdania z zysków i strat
sprawozdania z zysków i strat
Wcześniejsze nazwy projektu: Reporting
Financial Performance oraz Reporting
Comprehensive Income i Performance
Reporting (przed nawiązaniem współpracy w
tym zakresie z FASB
5
2009-03-02
Wspólny projekt IASB i FASB
Wspólny projekt IASB i FASB
dotyczy stworzenia spójnych, wysokiej jakości standardów w
dotyczy stworzenia spójnych, wysokiej jakości standardów w
zakresie prezentacji informacji w sprawozdaniach finansowych.
zakresie prezentacji informacji w sprawozdaniach finansowych.
Standardy te powinny obejmować przede wszystkim jednolitą
Standardy te powinny obejmować przede wszystkim jednolitą
klasyfikację oraz zasady ujawniania poszczególnych pozycji
klasyfikację oraz zasady ujawniania poszczególnych pozycji
sprawozdań. Celem takich działań jest stworzenie użytkownikom
sprawozdań. Celem takich działań jest stworzenie użytkownikom
informacji finansowej (ze sprawozdań) lepszych możliwości w
informacji finansowej (ze sprawozdań) lepszych możliwości w
zakresie:
zakresie:
zrozumienia sytuacji finansowej jednostki;
zrozumienia sytuacji finansowej jednostki;
zrozumienia sytuacji finansowej jednostki;
zrozumienia sytuacji finansowej jednostki;
zrozumienia podejmowanych w przeszłości działań operacyjnych, finansowych i
zrozumienia podejmowanych w przeszłości działań operacyjnych, finansowych i
innych, powodujących zmiany w sytuacji finansowej jednostki oraz
innych, powodujących zmiany w sytuacji finansowej jednostki oraz
uświadomienia wagi elementów składających się na te zmiany);
uświadomienia wagi elementów składających się na te zmiany);
wykorzystania informacji pochodzących ze sprawozdań finansowych w ocenie
wykorzystania informacji pochodzących ze sprawozdań finansowych w ocenie
wartości, terminowości oraz ryzyka związanego z wystąpieniem przepływów
wartości, terminowości oraz ryzyka związanego z wystąpieniem przepływów
pieniężnych w przyszłości.
pieniężnych w przyszłości.
Marzec 2007
stanowisko JIG jako efekt dyskusji i
wypracowania odrębnych stanowisk przez
IASB i FASB oraz konsekwencja
wprowadzonych przez IASB poprawek do
Międzynarodowego Standardu
Rachunkowości nr 1
kolejny z wielu etapów żmudnej pracy nad
określeniem możliwie najlepszej struktury
sprawozdań finansowych
RACHUNKOWOŚĆ
I SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA
P O M I A R
P R E Z E N T A C J A
rzeczywistości
skutków pomiaru
gospodarczej
Unifikacja Indywidualizacja
rozwiązań rozwiązań
Zasady wyceny Zasady prezentacji
bilansowej i informacji w
ustalania wyniku sprawozdaniu
finansowego finansowym
18
18
6
2009-03-02
Model sprawozdawczy MSR/MSSF
a Model sprawozdawczy UR
Definicja sprawozdania finansowego
POZIOM I
POZIOM I
Cele sprawozdania finansowego
pełna zgodność
pełna zgodność
Składniki sprawozdania finansowego
Forma i treść poszczególnych
Forma i treść poszczególnych
POZIOM II
POZIOM II
POZIOM II
POZIOM II
składników sprawozdania finansowego
możliwość
możliwość
osiągnięcia
osiągnięcia
zgodności
zgodności
Zawartość określonych pozycji w
POZIOM III
POZIOM III
poszczególnych składnikach
w wielu pozycjach
w wielu pozycjach
sprawozdania finansowego
brak zgodności
brak zgodności
19
19
(decyzje merytoryczne
POLITYKA
dotyczące wyceny i
RACHUNKOWOŚCI
prezentacji)
ZAKA
ADOWY (decyzje dotyczące
techniki)
techniki)
PLAN KONT
PLAN KONT
SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA
SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA
SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA
SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA
20
20
Wiek XX Wiek XXI
Wiek XX Wiek XXI
Rachunkowość Rachunkowość
Rachunkowość Rachunkowość
 zysku  wartości
 zysku  wartości
Dominacja Dominacja
 Zysku  Wartości
Ukoronowanie  podwójnego podejścia
w rachunkowości
21
21
7
2009-03-02
Regulacje prawne i środowiskowe rachunkowości
Regulacje prawne i środowiskowe rachunkowości
Ustawa o rachunkowości, 1994
(z póz
niejszymi zmianami)
Krajowe Standardy Rachunkowości
Krajowe Standardy Rachunkowości
Regulacje giełdowe
Wymagania międzynarodowe
Ramy Koncepcyjne
MSSF/MSR
22
22
Czy użytkownicy informacji o
przepływach pieniężnych
Elastyczność
posiadają wystarczającą wiedzę,
MSSF/MSR
aby  wyłapać sygnały alarmowe
z rachunku przepływów
w zakresie formy
pieniężnych i not objaśniających?
i struktury ujawnień
Rachunkowość kreatywna
 pokusa czy zachęta?
Spójne i jednolite zasady prezentacji informacji
w sprawozdaniach finansowych  wyzwaniem
dla rachunkowości XXI wieku?
MODEL SPRAWOZDAWCZOŚCI PRZEPA
YWÓW
PIENI
ŻNYCH
IASB / FASB
I poziom modelu sprawozdawczości
Zagadnienia ogólne
przepływów pieniężnych
Badania szczegółowe
Działalność operacyjna
dotyczące przepływów
II poziom modelu sprawozdawczości
z działalności operacyjnej
przepływów pieniężnych
Raporty biznesowe 
III poziom modelu sprawozdawczości
zakres przepływów
przepływów pieniężnych
pieniężnych
A B
Objaśnienia
Nowa informacja
tradycyjne
dodatkowa
W nurcie zarządzania wartością
dla akcjonariuszy
(ujęcie prospektywne)
Prognoza informacji finansowych o
przepływach pieniężnych
Poziom I
+ Poziom II
+ Poziom III B
8
2009-03-02
Rachunek
Rachunek
Przekształcony rachunek zysków i strat
Przekształcony rachunek zysków i strat
zysków i strat w
zysków i strat w
podstawą modelu sprawozdawczości przepływów pieniężnych XXI wieku
podstawą
obowiązującej
obowiązującej
formie
formie
Przychody i koszty Przychody/koszty działalności podstawowej, pozostałe przychody/koszty
działalności operacyjne
podstawowej i przychody/koszty finansowe dotyczące
działalności operacyjnej
Razem przychody i koszty z tytułu działalności operacyjnej
Pozostałe Przychody/koszty działalności podstawowej, pozostałe przychody/koszty
przychody i koszty operacyjne
operacyjne i przychody/koszty finansowe dotyczące
działalności inwestycyjnej
działalności inwestycyjnej
Razem przychody i koszty z tytułu działalności inwestycyjnej
Przychody i koszty Przychody/koszty działalności podstawowej, pozostałe przychody/koszty
finansowe operacyjne
i przychody/koszty finansowe dotyczące
Obciążenia wyniku
działalności finansowej
z tytułu podatku
dochodowego
Razem przychody i koszty z tytułu działalności finansowej
Działalność zaniechana
Podatek dochodowy
Zakres rachunkowości
Zakres rachunkowości
Rachunkowość jednostki obejmuje:
Rachunkowość jednostki obejmuje:
przyjęte zasady (politykę) rachunkowości,
przyjęte zasady (politykę) rachunkowości,
prowadzenie, na podstawie dowodów księgowych ksiąg
prowadzenie, na podstawie dowodów księgowych ksiąg
rachunkowych,
rachunkowych,
okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji
okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji
okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji
okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji
rzeczywistego stanu aktywów i pasywów,
rzeczywistego stanu aktywów i pasywów,
rzeczywistego stanu aktywów i pasywów,
rzeczywistego stanu aktywów i pasywów,
wycenę aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku
wycenę aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku
finansowego,
finansowego,
sporządzanie sprawozdań finansowych,
sporządzanie sprawozdań finansowych,
gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych
gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych
oraz pozostałej dokumentacji przewidzianej ustawą,
oraz pozostałej dokumentacji przewidzianej ustawą,
poddanie badaniu i ogłoszenie sprawozdań finansowych
poddanie badaniu i ogłoszenie sprawozdań finansowych
w przypadkach przewidzianych ustawą.
w przypadkach przewidzianych ustawą.
Składniki sprawozdania finansowego oraz
Składniki sprawozdania finansowego oraz
język i waluta
język i waluta
Sprawozdanie finansowe sporządzane w
Sprawozdanie finansowe sporządzane w
języku polskim i w walucie polskiej
języku polskim i w walucie polskiej
składa się z:
składa się z:
bilansu,
bilansu,
bilansu,
bilansu,
rachunku zysków i strat,
rachunku zysków i strat,
informacji dodatkowej, obejmującej
informacji dodatkowej, obejmującej
wprowadzenie do sprawozdania
wprowadzenie do sprawozdania
finansowego oraz dodatkowe informacje i
finansowego oraz dodatkowe informacje i
objaśnienia.
objaśnienia.
9
2009-03-02
Składniki sprawozdania finansowego oraz
Składniki sprawozdania finansowego oraz
język i waluta
język i waluta
Sprawozdanie finansowe jednostek określonych
Sprawozdanie finansowe jednostek określonych
w art. 64 ust. 1, podlegające corocznemu badaniu,
w art. 64 ust. 1, podlegające corocznemu badaniu,
obejmuje ponadto zestawienie zmian w kapitale
obejmuje ponadto zestawienie zmian w kapitale
(funduszu) własnym oraz rachunek przepływów
(funduszu) własnym oraz rachunek przepływów
pieniężnych.
pieniężnych.
Do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się
Do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się
Do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się
Do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się
sprawozdanie z działalności jednostki, jeżeli obowiązek
sprawozdanie z działalności jednostki, jeżeli obowiązek
jego sporządzania wynika z ustawy lub odrębnych
jego sporządzania wynika z ustawy lub odrębnych
przepisów.
przepisów.
Dane liczbowe można wykazywać w zaokrągleniu do
Dane liczbowe można wykazywać w zaokrągleniu do
tysięcy złotych, jeżeli nie zniekształca to obrazu
tysięcy złotych, jeżeli nie zniekształca to obrazu
jednostki zawartego w sprawozdaniu finansowym oraz w
jednostki zawartego w sprawozdaniu finansowym oraz w
sprawozdaniu z działalności.
sprawozdaniu z działalności.
Szczegółowość sprawozdań finansowych
Szczegółowość sprawozdań finansowych
Jednostka, która w roku obrotowym, za który sporządza
Jednostka, która w roku obrotowym, za który sporządza
sprawozdanie finansowe, nie osiągnęła dwóch z
sprawozdanie finansowe, nie osiągnęła dwóch z
następujących trzech wielkości:
następujących trzech wielkości:
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty
wyniosło nie więcej niż 50 osób,
wyniosło nie więcej niż 50 osób,
wyniosło nie więcej niż 50 osób,
wyniosło nie więcej niż 50 osób,
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w
walucie polskiej nie przekroczyła równowartości
walucie polskiej nie przekroczyła równowartości
2.000.000 EURO,
2.000.000 EURO,
przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz
przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz
operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły
operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły
równowartości 4.000.000 EURO,
równowartości 4.000.000 EURO,
może sporządzić sprawozdanie
może sporządzić sprawozdanie
finansowe w formie uproszczonej,
finansowe w formie uproszczonej,
wykazując informacje w zakresie
wykazując informacje w zakresie
ustalonym w załączniku nr l literami i
ustalonym w załączniku nr l literami i
cyframi rzymskimi. Informację
cyframi rzymskimi. Informację
dodatkową sporządza się w
dodatkową sporządza się w
odpowiednio uproszczonej formie.
odpowiednio uproszczonej formie.
Przepisu nie stosuje się do banków i
Przepisu nie stosuje się do banków i
zakładów ubezpieczeń.
zakładów ubezpieczeń.
10
2009-03-02
Zakres obowiązku badania sprawozdań
Zakres obowiązku badania sprawozdań
finansowych
finansowych
Badaniu i ogłaszaniu podlegają roczne skonsolidowane
Badaniu i ogłaszaniu podlegają roczne skonsolidowane
sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne
sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne
sprawozdania finansowe kontynuujących działalność:
sprawozdania finansowe kontynuujących działalność:
banków oraz zakładów ubezpieczeń,
banków oraz zakładów ubezpieczeń,
jednostek działających na podstawie przepisów o
jednostek działających na podstawie przepisów o
jednostek działających na podstawie przepisów o
jednostek działających na podstawie przepisów o
publicznym obrocie papierami wartościowymi i funduszach
publicznym obrocie papierami wartościowymi i funduszach
powierniczych oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,
powierniczych oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,
jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji
jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji
i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
spółek akcyjnych,
spółek akcyjnych,
pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku
pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku
obrotowym, w który sporządzono sprawozdania
obrotowym, w który sporządzono sprawozdania
finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących
finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących
warunków:
warunków:
o średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty
o średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty
wyniosło co najmniej 50 osób,
wyniosło co najmniej 50 osób,
o suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego
o suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego
o suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego
o suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego
stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej
stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej
2 500 000 EURO,
2 500 000 EURO,
o przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz
o przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz
operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły
operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły
równowartość w walucie polskiej co najmniej
równowartość w walucie polskiej co najmniej
5 000 000 EURO.
5 000 000 EURO.
Przyjęte zasady
Przyjęte zasady
(polityka) rachunkowości
(polityka) rachunkowości
wybrane i stosowane przez jednostkę,
wybrane i stosowane przez jednostkę,
odpowiednie do jej działalności,
odpowiednie do jej działalności,
odpowiednie do jej działalności,
odpowiednie do jej działalności,
rozwiązania dopuszczone przepisami
rozwiązania dopuszczone przepisami
ustawy i zapewniające wymaganą jakość
ustawy i zapewniające wymaganą jakość
sprawozdań finansowych,
sprawozdań finansowych,
11
2009-03-02
Wprowadzenie do
sprawozdania finansowego
Bilans
Rachunek zysków i
strat
Rachunek przepływów
pieniężnych
Zestawienie zmian w
kapitale własnym
Dodatkowe informacje i
objaśnienia
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Wprowadzenie do sprawozdania
finansowego
Dane o jednostce gospodarczej
Polityka rachunkowości
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Bilans
Struktura aktywów
Struktura kapitałów i zobowiązań
12
2009-03-02
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Rachunek zysków i strat
Dokonania jednostki gospodarczej
w podziale na obszary działalności
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Rachunek przepływów
pieniężnych
Wpływy i wydatki danego okresu
w podziale na przepływy pieniężne z
działalności operacyjnej, inwestycyjnej i
finansowej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Zestawienie zmian w kapitale
własnym
Struktura zmian w kapitale własnym
jednostki z uwzględnieniem charakteru
zmian oraz wyniku finansowego
13
2009-03-02
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Dodatkowe informacje i
objaśnienia
Dane objaśniające do każdego
elementu sprawozdania finansowego
Inne dane liczbowe i opisowe
Rachunek zysków i strat
Rachunek zysków i strat
Ujawnia dokonania jednostki w danym
Ujawnia dokonania jednostki w danym
okresie
okresie
Zawiera istotną informację o rentowności
Zawiera istotną informację o rentowności
jednostki
jednostki
Istota
Istota
Przeciwstawienie przychodom
Przeciwstawienie przychodom
(i zyskom nadzwyczajnym)
(i zyskom nadzwyczajnym)
z różnych rodzajów działalności
z różnych rodzajów działalności
współmiernych do nich kosztów
współmiernych do nich kosztów
(i strat nadzwyczajnych), w celu otrzymania
(i strat nadzwyczajnych), w celu otrzymania
(i strat nadzwyczajnych), w celu otrzymania
(i strat nadzwyczajnych), w celu otrzymania
wyniku finansowego brutto, który,
wyniku finansowego brutto, który,
skorygowany o obowiązkowe zmniejszenia
skorygowany o obowiązkowe zmniejszenia
wyniku
wyniku
(np. podatek dochodowy) pozwala na
(np. podatek dochodowy) pozwala na
uzyskanie wyniku netto za dany okres
uzyskanie wyniku netto za dany okres
14
2009-03-02
Rachunek zysków i strat
Rachunek zysków i strat
można sporządzić
można sporządzić
w dwóch wariantach:
w dwóch wariantach:
Porównawczym
Porównawczym
Kalkulacyjnym
Kalkulacyjnym
Struktura rachunku zysków i strat
Struktura rachunku zysków i strat
Wariant porównawczy Wariant kalkulacyjny
Przychody netto ze Koszty działalności Przychody netto ze Koszty sprzedanych
sprzedaży i operacyjnej (koszty sprzedaży produktów, towarów
zrównane z nimi (w rodzajowe) produktów, towarów i materiałów
tym: zmiana stanu i materiałów Koszty sprzedaży
produktów) Koszty ogólnego
zarządu
Wynik ze sprzedaży
Pozostałe przychody operacyjne Pozostałe koszty operacyjne
Pozostałe przychody operacyjne Pozostałe koszty operacyjne
Wynik z działalności operacyjnej
Przychody finansowe Koszty finansowe
Wynik z działalności gospodarczej
Wynik zdarzeń nadzwyczajnych
Wynik brutto
Podatek dochodowy
Inne obowiązkowe zmniejszenia wyniku
Wynik netto
 Fotografia sytuacji finansowej jednostki
15
2009-03-02
Struktura bilansu
Struktura bilansu
Aktywa Pasywa
Aktywa trwałe Kapitał własny
Wartości niematerialne i prawne Kapitał podstawowy i zapasowy
Rzeczowe aktywa trwałe Należne wpłaty na kapitał podstawowy
Należności długoterminowe Kapitał z aktualizacji wyceny i
pozostałe kapitały rezerwowe
Inwestycje długoterminowe Zysk (strata) z lat ubiegłych
Inwestycje długoterminowe Zysk (strata) z lat ubiegłych
Długoterminowe rozliczenia Zysk (strata) netto
międzyokresowe
Aktywa obrotowe Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
Zapasy Rezerwy na zobowiązania
Należności krótkoterminowe Zobowiązania długoterminowe
Inwestycje krótkoterminowe Zobowiązania krótkoterminowe
Krótkoterminowe rozliczenia Rozliczenia międzyokresowe
międzyokresowe
Suma bilansowa Suma bilansowa
Zysk jest tylko teorią, rzeczywistością
Zysk jest tylko teorią, rzeczywistością
jest wypłacalność...
jest wypłacalność...
Firmy nie upadają z powodu
Firmy nie upadają z powodu
braku zysku...
braku zysku...
Upadają z powodu braku
Upadają z powodu braku
pieniędzy...
pieniędzy...
Rachunek przepływów
Rachunek przepływów
pieniężnych
pieniężnych
dostarcza użytecznej dla użytkowników
dostarcza użytecznej dla użytkowników
informacji o zdolności jednostki do
informacji o zdolności jednostki do
generowania w toku jej działalności
generowania w toku jej działalności
środków pieniężnych niezbędnych do
środków pieniężnych niezbędnych do
spłaty długów, wypłaty dywidend oraz
spłaty długów, wypłaty dywidend oraz
do reinwestowania
do reinwestowania
16
2009-03-02
Rachunek przepływów pieniężnych (struktura sprawozdania)
Działalność operacyjna
Metoda bezpośrednia Metoda pośrednia
Wpływy według tytułów Wynik finansowy netto
Wydatki według tytułów Korekty wyniku
Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej A
Działalność inwestycyjna
Wpływy według tytułów
Wydatki według tytułów
Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej B
Działalność finansowa
Wpływy według tytułów
Wydatki według tytułów
Przepływy pieniężne netto z działalności C
Przepływy pieniężne netto razem (A + B + C)
Zmiana stanu środków pieniężnych X = (A + B + C)
17