Dr Ewa Śnieżek  Moduł E  Zasady sporządzania sprawozdań finansowych  rok akademicki 2008/2009
Sporządzanie rachunku przepływów pieniężnych  przykład
Bilans jednostki  MAK na dzień 31.12.200X (w PLN)
Pozycja bilansu BO Zmiana stanu BZ
Aktywa trwałe
WNiP 90.000 -10.000 80.000
Środki trwałe 300.000 -70.000 230.000
Środki trwałe w budowie - +600.000 600.000
Inwestycje długoterminowe 50.000 -50.000 -
Aktywa obrotowe
Zapasy 150.000 +70.000 220.000
Należności krótkoterminowe 100.000 +100.000 200.000
Inwestycje krótkoterminowe 20.000 +5.000 25.000
Środki pieniężne 82.000 +58.000 140.000
Rozliczenia międzyokresowe 8.000 -3.000 5.000
Suma aktywów 800.000 +700.000 1.500.000
Kapitały własne
Kapitał podstawowy 320.000 +200.000 520.000
Kapitał zapasowy 100.000 +105.000 205.000
Wynik roku poprzedniego 30.000 -30.000 -
Wynik bieżący - +40.000 40.000
Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
Rezerwy - +5.000 5.000
Kredyty długoterminowe - +200.000 200.000
Inne zobowiązania długoterminowe 50.000 -7.000 43.000
Kredyty krótkoterminowe 100.000 -10.000 90.000
Inne zobowiązania krótkoterminowe 200.000 +190.000 390.000
Rozliczenia międzyokresowe - +7.000 7.000
Suma pasywów 800.000 +700.000 1.500.000
Rachunek zysków i strat jednostki  MAK za rok 200X (w PLN)
Rok bieżący
Treść pozycji
Przychody netto ze sprzedaży 700.000
Koszty własne sprzedaży z kosztami zarządu i sprzedaży 600.000
Zysk (strata) ze sprzedaży 100.000
Pozostałe przychody operacyjne 25.000
Pozostałe koszty operacyjne 15.000
Zysk (strata) z działalności operacyjnej 110.000
Przychody finansowe 7.000
Koszty finansowe 26.000
Zysk (strata) z działalności gospodarczej 91.000
Wynik zdarzeń nadzwyczajnych -5.000
Zysk (strata) brutto 86.000
Podatek dochodowy 46.000
Zysk (strata) netto 40.000
1
Dr Ewa Śnieżek  Moduł E  Zasady sporządzania sprawozdań finansowych  rok akademicki 2008/2009
Informacje o zdarzeniac, jakie nastąpiły w ciągu roku obrotowego (w PLN):
Lp. Treść zdarzenia Wartość
1. Amortyzacja (WNiP 10.000 oraz środki trwałe 40.000) 50.000
2. Przekazano innej jednostce darowiznę niepieniężną pod postacią środka trwałego 
wartość netto 15.000
3. W wyniku zdarzenia nadzwyczajnego zniszczeniu uległ sprzęt  wartość netto 5.000
4. Nabycie maszyny 60.000
Zapłata za nabytą maszynę 10.000
5. Nabycie środków trwałych w budowie (zapłata całej kwoty w terminie) 600.000
6. Sprzedano urządzenie:
Wartość netto 70.000
Cena sprzedaży (zapłacono całą kwotę) 90.000
Zysk ze sprzedaży 20.000
7. Sprzedaż inwestycji długoterminowych:
Wartość bilansowa 50.000
Cena sprzedaży (za gotówkę) 25.000
Strata ze sprzedaży 25.000
8. Dokonano aktualizacji na dzień bilansowy wartości inwestycji krótkoterminowych (in
plus) 5.000
9. Zaciągnięcie kredytu długoterminowego 200.000
10. Spłata kredytu krótkoterminowego 10.000
11. Naliczone i zapłacone odsetki od kredytu 600
12. Spłata raty leasingu finansowego (trzyletniego) 7.000
13. Naliczone i zapłacone odsetki od leasingu finansowego 400
14. Otrzymano odsetki od lokat bankowych rocznych 2.000
15. Emisja akcji własnych:
W cenie emisyjnej 300.000
W cenie nominalnej 200.000
Koszty emisji 10.000
16. Podział zysku za rok poprzedni:
Wypłata dywidend 15.000
Zasilenie kapitału zapasowego 15.000
17. Blokada na dzień bilansowy środków pieniężnych na rachunku bankowym (pod
zabezpieczenie kredytu długoterminowego i środków funduszu socjalnego) 75.000
Rozwiązanie przykładu
Rachunek przepływów pieniężnych jednostki  MAK
Metoda pośrednia (w PLN)
Treść pozycji Wartość
A.
Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
I. 40.000
Zysk (strata) netto
Wynik finansowy z rachunku zysków i strat
II. 54.000
Korekty razem
1. Amortyzacja +50.000
ze znakiem plus  patrz informacja nr 1
2. Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych -
2
Dr Ewa Śnieżek  Moduł E  Zasady sporządzania sprawozdań finansowych  rok akademicki 2008/2009
3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy), w tym: -1.000
informacja nr 11  ze znakiem plus 600 (odsetki od kredytów,
o które korygujemy wynik finansowy, aby pokazać je, jako
wydatek w działalności finansowej)
informacja nr 13  ze znakiem plus 400 (odsetki od leasingu
finansowego, o które korygujemy wynik finansowy, aby
pokazać je, jako wydatek w działalności finansowej)
informacja nr 14  ze znakiem minus 2.000 (odsetki od lokat
bankowych rocznych, o które korygujemy wynik finansowy,
aby pokazać je, jako wpływ w działalności inwestycyjnej)
+ 600 + 400 - 2.000 = -1.000
4. Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej, w tym: +20.000
informacja nr 2  ze znakiem plus 15.000 (pozycja
niepieniężna, pozostały koszt operacyjny, o który korygujemy
wynik finansowy, bez wykazywania go w innych rodzajach
działalności)
informacja nr 6  ze znakiem minus 20.000 (pozycja
niepieniężna, pozostały przychód operacyjny, o który
korygujemy wynik finansowy, bo w działalności inwestycyjnej
pokazujemy cały wpływ ze sprzedaży)
informacja nr 7  ze znakiem plus 25.000 (pozycja
niepieniężna, pozostały koszt operacyjny, o który korygujemy
wynik finansowy, bo w działalności inwestycyjnej pokazujemy
cały wpływ ze sprzedaży)
+15.000  20.000 + 25.000 = +20.000
5. Zmiana stanu rezerw +5.000
z bilansu zmian  wzrost ze znakiem plus
6. Zmiana stanu zapasów -70.000
z bilansu zmian  wzrost ze znakiem minus
7. Zmiana stanu należności -100.000
z bilansu zmian  wzrost ze znakiem minus
8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem
pożyczek i kredytów, w tym: +140.000
3
Dr Ewa Śnieżek  Moduł E  Zasady sporządzania sprawozdań finansowych  rok akademicki 2008/2009
informacja nr 4  nabycie maszyny z odroczonym terminem
płatności:
zmiana stanu zobowiązań  wzrost ze znakiem plus
+190.000
minus korekta z tytułu
wzrostu zobowiązań inwestycyjnych -50.000
zmiana stanu w rachunku przepływów pieniężnych +140.000
(ponieważ w działalności inwestycyjnej wykazujemy wydatek
(10.000) , a nie nabycie memoriałowe (60.000), dlatego w
zmianie stanu zobowiązań nie wykazujemy w rachunku
przepływów pieniężnych zmiany stanu zobowiązań
inwestycyjnych)
9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych +10.000
z bilansu zmian:
spadek rozliczeń międzyokresowych czynnych (aktywa)  ze
znakiem plus +3.000
wzrost rozliczeń międzyokresowych biernych (pasywa)
- ze znakiem plus +7.000
+3.000 + 7.000 = +10.000
10. Inne korekty, w tym: -
informacja nr 3  ze znakiem plus 5.000 (pozycja niepieniężna,
strata nadzwyczajna, o którą korygujemy wynik finansowy, bez
wykazywania jej w innych rodzajach działalności)
informacja nr 8  ze znakiem minus 5.000 (pozycja
niepieniężna, przychód finansowy, o który korygujemy wynik
finansowy, bez wykazywania go w innych rodzajach
działalności)
+5.000  5.000 = 0
III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I+/-II) 94.000
B.
Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej
I. 117.000
Wpływy
1. 90.000
Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych
aktywów trwałych
4
Dr Ewa Śnieżek  Moduł E  Zasady sporządzania sprawozdań finansowych  rok akademicki 2008/2009
Informacja nr 6
2. -
Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz wartości
niematerialne i prawne
3. Z aktywów finansowych, w tym:
a) w jednostkach powiązanych
b) w pozostałych jednostkach
- zbycie aktywów finansowych 25.000
Informacja nr 7
- dywidendy i udziały w zyskach -
- spłata udzielonych pożyczek długoterminowych -
- odsetki 2.000
Informacja nr 14
- inne wpływy z aktywów finansowych -
4. Inne wpływy inwestycyjne -
II. 610.000
Wydatki
1. 610.000
Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych
aktywów trwałych
10.000 + 600.000 = 610.000
Informacja nr 4 i 5
2. -
Inwestycje w nieruchomości oraz wartości niematerialne i
prawne
3.
Na aktywa finansowe, w tym:
a) w jednostkach powiązanych
b) w pozostałych jednostkach
- nabycie aktywów finansowych -
- udzielone pożyczki długoterminowe -
4. Inne wydatki inwestycyjne -
III. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II) -493.000
C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
I. Wpływy 490.000
1. Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych 290.000
instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitału
Wpływy w cenie emisyjnej minus poniesione koszty emisji
300.000  10.000 = 290.000
Informacja nr 15
5
Dr Ewa Śnieżek  Moduł E  Zasady sporządzania sprawozdań finansowych  rok akademicki 2008/2009
2. Kredyty i pożyczki 200.000
Informacja nr 9
3. Emisja dłużnych papierów wartościowych -
4. Inne wpływy finansowe -
II. Wydatki 33.000
1. -
Nabycie udziałów (akcji) własnych
2. 15.000
Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli
wypłata dywidend
Informacja nr 16
3. Inne niż wypłaty na rzecz właścicieli, wydatki z tytułu podziału -
zysku
4. Spłaty kredytów i pożyczek 10.000
Informacja nr 10
5. Wykup dłużnych papierów wartościowych -
6. Z tytułu innych zobowiązań finansowych -
7. Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego 7.000
(bez odsetek)
Informacja nr 12
8. Odsetki 1.000
600 + 400
Informacja nr 11 i 13
9. Inne wydatki finansowe -
III. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II) 457.000
D. 58.000
Przepływy pieniężne netto razem (A.III+/-B.III+/-C.III)
E. 58.000
Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym:
-
- zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych
F. Środki pieniężne na początek okresu 82.000
G. Środki pieniężne na koniec okresu (F+/-D), w tym: 140.000
- o ograniczonej możliwości dysponowania 75.000
Informacja nr 17
6