Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708)  z dnia  2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl   sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Sprzedaż towaru w okresie korekty

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa powyżej, nastąpi sprzedaż towarów
lub usług, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u
tego  podatnika,  aż  do  końca  okresu  korekty.  Przy  czym  jeżeli  sprzedaż  towaru  lub  usługi  zostanie  opodatkowana  w  celu
dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi,
a  jeżeli  sprzedaż  korzysta  ze  zwolnienia  z  VAT  lub  nie  podlega  opodatkowaniu  przyjmuje  się,  że  dalsze  wykorzystywanie
towaru lub usługi związane jest z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Przy  sprzedaży  korekta  odliczonego  VAT  powinna  być  dokonana  jednorazowo  w  odniesieniu  do  całego  pozostałego
okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła sprzedaż składnika majątku (art. 91
ust. 5 ustawy o VAT). 
 

Przykład

W 2008 r. podatnik kupił samochód osobowy za 20.000 zł (plus VAT 4.400 zł). Przy zakupie podatnik odliczył VAT w kwocie 2.640 zł
(4.400 zł x 60%). Sprzedaż pojazdu w lipcu 2010 r. korzystała ze zwolnienia z VAT (§ 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów
z 24 grudnia 2009 r. w sprawie VAT).

Ponieważ sprzedaż miała miejsce w okresie korekty, podatnik skorygował odliczony  VAT. Korekta wynosiła: 2.640 zł x 3/5 = 1.584 zł.
Kwotę tę podatnik wykazał ze znakiem „minus” w deklaracji VAT za lipiec br. w pozycji 53.

Natomiast jeżeli wartość początkowa środka trwałego nie przekracza 15.000 zł, korekta odliczonego VAT konieczna jest
jedynie  wówczas,  gdy  w  wyniku  sprzedaży  zmienia  się  przeznaczenie  towaru,  a  sprzedaż  nastąpiła  w  okresie  12
miesięcy, licząc  od końca  okresu rozliczeniowego,  w którym  wydano składnik  majątku do  używania. Sprzedaż  po  tym
terminie nie powoduje konieczności dokonywania jakiejkolwiek korekty. 
 

Przykład

W  czerwcu  2009  r.  podatnik  wykonujący  jedynie  czynności  opodatkowane  zakupił  samochód  osobowy  o  wartości  początkowej
nieprzekraczającej 15.000 zł i w tym miesiącu rozpoczął jego używanie. VAT naliczony w wysokości 60% kwoty podatku wykazanego w
fakturze został odliczony (art. 86 ust. 3 ustawy o VAT). Podatnik rozlicza VAT miesięcznie.

Sprzedaż samochodu w 2010 r. korzysta ze zwolnienia z VAT (§ 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie VAT).

Jeżeli  podatnik  sprzedałby  przedmiotowy  samochód  w  czerwcu  2010  r.  (lub  wcześniej),  zobowiązany  byłby  do  korekty  całego
odliczonego  VAT  (nie  upłynęło  jeszcze  12  miesięcy  od  końca miesiąca,  w  którym  wydano  towar  do  używania).  Natomiast  sprzedaż
samochodu w lipcu br. (lub później) nie będzie już obligowała do jakiejkolwiek korekty podatku naliczonego.