Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708) z dnia 2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Sprzedaż towaru w okresie korekty

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa powyżej, nastąpi sprzedaż towarów
lub usług, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u
tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Przy czym jeżeli sprzedaż towaru lub usługi zostanie opodatkowana w celu
dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi,
a jeżeli sprzedaż korzysta ze zwolnienia z VAT lub nie podlega opodatkowaniu przyjmuje się, że dalsze wykorzystywanie
towaru lub usługi związane jest z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Przy sprzedaży korekta odliczonego VAT powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego
okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła sprzedaż składnika majątku (art. 91
ust. 5 ustawy o VAT).

Przykład

W 2008 r. podatnik kupił samochód osobowy za 20.000 zł (plus VAT 4.400 zł). Przy zakupie podatnik odliczył VAT w kwocie 2.640 zł
(4.400 zł x 60%). Sprzedaż pojazdu w lipcu 2010 r. korzystała ze zwolnienia z VAT (§ 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów
z 24 grudnia 2009 r. w sprawie VAT).

Ponieważ sprzedaż miała miejsce w okresie korekty, podatnik skorygował odliczony VAT. Korekta wynosiła: 2.640 zł x 3/5 = 1.584 zł.
Kwotę tę podatnik wykazał ze znakiem „minus” w deklaracji VAT za lipiec br. w pozycji 53.

Natomiast jeżeli wartość początkowa środka trwałego nie przekracza 15.000 zł, korekta odliczonego VAT konieczna jest
jedynie wówczas, gdy w wyniku sprzedaży zmienia się przeznaczenie towaru, a sprzedaż nastąpiła w okresie 12
miesięcy, licząc od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano składnik majątku do używania. Sprzedaż po tym
terminie nie powoduje konieczności dokonywania jakiejkolwiek korekty.

Przykład

W czerwcu 2009 r. podatnik wykonujący jedynie czynności opodatkowane zakupił samochód osobowy o wartości początkowej
nieprzekraczającej 15.000 zł i w tym miesiącu rozpoczął jego używanie. VAT naliczony w wysokości 60% kwoty podatku wykazanego w
fakturze został odliczony (art. 86 ust. 3 ustawy o VAT). Podatnik rozlicza VAT miesięcznie.

Sprzedaż samochodu w 2010 r. korzysta ze zwolnienia z VAT (§ 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie VAT).

Jeżeli podatnik sprzedałby przedmiotowy samochód w czerwcu 2010 r. (lub wcześniej), zobowiązany byłby do korekty całego
odliczonego VAT (nie upłynęło jeszcze 12 miesięcy od końca miesiąca, w którym wydano towar do używania). Natomiast sprzedaż
samochodu w lipcu br. (lub później) nie będzie już obligowała do jakiejkolwiek korekty podatku naliczonego.