PRACA W UE z 15 maja 14 (nr 93)

background image

Jak

wysyłać do pracy

za granicą

nowa dyrektywa o oddelegowaniu

Czwartek

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

Katarzyna Dąbrowska
katarzyna.dabrowska@infor.pl

Parlament Europejski 16 kwiet-

nia przyjął nowe przepisy doty-

czące delegowania pracowników.

Chodzi o dyrektywę wdrożeniową,

która ma wzmocnić obowiązujące

obecnie unijne przepisy z 1996 r.

(dyrektywa 96/71/WE).

Prace nad zmianą prawa unij-

nego były trudne i długie. Jak

podkreślała w wywiadzie dla DGP

Danuta Jazłowiecka, europoseł,

sprawozdawca Parlamentu Eu-

ropejskiego w sprawie dyrektywy

dotyczącej delegowania, związki

zawodowe chciały, by w dyrekty-

wie przyznano im wiele upraw-

nień, z kolei pracodawcom zale-

żało na łatwiejszym dostępie do

rynków europejskich. Podobnie

podzielili się posłowie do PE.

W efekcie trudno było połączyć

ze sobą te stanowiska.

Największe kontrowersje wśród

pracodawców wzbudzały propo-

zycje przepisów dotyczących: ele-

mentów uwzględnianych przez

organy administracji państw

członkowskich przy ustalaniu, czy

firma delegująca rzeczywiście pro-

wadzi działalność w kraju, z które-

go wysyła pracowników; katalogu

środków kontrolnych oraz odpo-

wiedzialności solidarnej.

Ostatecznie jednak został wy-

pracowany kompromis. Dodat-

kowo zapewniono także obu

stronom stosunku pracy przej-

rzystość prawną dzięki obowiąz-

kowi utworzenia jednej oficjalnej

strony internetowej, gdzie pra-

cownik i pracodawca będą mogli

zapoznać się z podstawowymi wa-

runkami delegowania.

By zapewnić właściwe egze-

kwowanie dyrektywy 96/71/WE,

skonstruowano też listę krajo-

wych środków kontroli, do któ-

rej jednak kraje UE będą mogły

dokładać dodatkowe środki, ale

pod pewnymi warunkami.

Ustalono także listę kryteriów

pozwalającą krajom członkow-

skim określić, czy dane delego-

wanie jest rzeczywiste, czy też jest

próbą obejścia prawa.

Nowa dyrektywa wprowadza

też solidarną odpowiedzialność

wykonawców i bezpośrednich

podwykonawców w sektorze bu-

downictwa za jakiekolwiek za-

niechania w wypłacie wynagro-

dzeń pracownikom. Te i pozostałe

ważne zmiany dla pracodawców

i pracowników przedstawiamy na

schemacie obok.

Uchwalone zmiany przepi-

sów wynikały stąd, że dyrektywa

z 1996 r. w wielu przypadkach nie

była prawidłowo przestrzegana,

co z kolei powodowało nieodpo-

wiednie traktowanie pracowni-

ków delegowanych. Nie wszystkie

jednak dotychczasowe wątpliwo-

ści rozstrzygnięto. Jako przykład

można podać kwestię ustalania

minimalnej płacy dla pracownika

delegowanego oraz doprecyzowa-

nia definicji dodatków, jakie mogą

ją uzupełniać. O szczegółach pi-

szemy na str. C3 tygodnika.

Państwa członkowskie UE mają

2 lata na implementowanie jej do

swojego systemu prawa. Ponie-

waż nie wiadomo dokładnie, kie-

dy Polska wdroży nowe przepisy,

przypominamy w niniejszym do-

datku zasady, które jeszcze obo-

wiązują przedsiębiorców wysy-

łających swoich pracowników do

innego państwa. Przy czym zwra-

camy uwagę na to, że inne pań-

stwa mogą wcześniej niż Polska

je przyjąć, ale o tym polscy pra-

codawcy będą mogli dowiedzieć

się ze strony internetowej dane-

go kraju.

Pracodawca powinien śledzić

strony internetowe innych państw

Jak jest teraz
określone warunki
zatrudnienia pracownika
delegowanego nie mogą
być mniej korzystne
od tych obowiązujących
w państwie, do którego
pracownik został wysłany.
dotyczy to m.in. wymiaru
czasu pracy, urlopu,
minimalnego wynagrodze-
nia czy warunków bhp

str. E2

Oddelegowanie

a delegacja
Pracodawcy często mylą
te dwa rodzaje powierza-
nia obowiązków swoim
pracownikom. Choć
przepisy nie są w tej kwestii
precyzyjne, to jednak da
się ustalić kilka istotnych
kryteriów, dzięki którym
dokonamy rozróżnienia
podróży służbowej
od oddelegowania str. E4

Jak ustalić wynagrodze-

nie dla oddelegowanego
Pracodawca musi ustalić,
czy pracownik nadal
będzie podlegał polskiemu
systemowi ubezpieczeń oraz
systemowi podatkowemu.
Jak prawidłowo rozliczyć
jego wynagrodzenie i przy-
gotować listę płac? str. E5

Zakaz zastępowania
Choć ten znany jest
ustawodawstwu euro-
pejskiemu od dawna, to
pojęcie „zastępowanie” nie
zostało do tej pory zdefi-
niowane. Jedyne wytyczne
dotyczące interpretacji tego
pojęcia zawarte zostały
w „Praktycznym poradniku”

str. E7

Praca w dwóch krajach
Powinna być wykonywa-
na równocześnie lub na
zmianę, w ramach jednej
lub kilku umów, na rzecz
jednego lub kilku praco-
dawców. nie ma znaczenia,
jak często następują zmiany
pracy, natomiast wymaga-
na jest pewna regularność
działalności podczas
kolejnych 12 miesięcy kalen-
darzowych

str. E8

spis treści

Jak

wysyłać do pracy

za granicą

wysyłać do pracy

wysyłać do pracy

za granicą

nowa dyrektywa o oddelegowaniu

Czwartek

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

Katarzyna Dąbrowska
katarzyna.dabrowska@infor.pl

Parlament Europejski 16 kwiet-

nia przyjął nowe przepisy doty-

czące delegowania pracowników.

Chodzi o dyrektywę wdrożeniową,

która ma wzmocnić obowiązujące

obecnie unijne przepisy z 1996 r.

(dyrektywa 96/71/WE).

Prace nad zmianą prawa unij-

nego były trudne i długie. Jak

podkreślała w wywiadzie dla DGP

Danuta Jazłowiecka, europoseł,

sprawozdawca Parlamentu Eu-

ropejskiego w sprawie dyrektywy

dotyczącej delegowania, związki

zawodowe chciały, by w dyrekty-

wie przyznano im wiele upraw-

nień, z kolei pracodawcom zale-

żało na łatwiejszym dostępie do

rynków europejskich. Podobnie

podzielili się posłowie do PE.

W efekcie trudno było połączyć

ze sobą te stanowiska.

Największe kontrowersje wśród

pracodawców wzbudzały propo-

zycje przepisów dotyczących: ele-

mentów uwzględnianych przez

organy administracji państw

członkowskich przy ustalaniu, czy

firma delegująca rzeczywiście pro-

wadzi działalność w kraju, z które-

go wysyła pracowników; katalogu

środków kontrolnych oraz odpo-

wiedzialności solidarnej.

Ostatecznie jednak został wy-

pracowany kompromis. Dodat-

kowo zapewniono także obu

stronom stosunku pracy przej-

rzystość prawną dzięki obowiąz-

kowi utworzenia jednej oficjalnej

strony internetowej, gdzie pra-

cownik i pracodawca będą mogli

zapoznać się z podstawowymi wa-

runkami delegowania.

By zapewnić właściwe egze-

kwowanie dyrektywy 96/71/WE,

skonstruowano też listę krajo-

wych środków kontroli, do któ-

rej jednak kraje UE będą mogły

dokładać dodatkowe środki, ale

pod pewnymi warunkami.

Ustalono także listę kryteriów

pozwalającą krajom członkow-

skim określić, czy dane delego-

wanie jest rzeczywiste, czy też jest

próbą obejścia prawa.

Nowa dyrektywa wprowadza

też solidarną odpowiedzialność

wykonawców i bezpośrednich

podwykonawców w sektorze bu-

downictwa za jakiekolwiek za-

niechania w wypłacie wynagro-

dzeń pracownikom. Te i pozostałe

ważne zmiany dla pracodawców

i pracowników przedstawiamy na

schemacie obok.

Uchwalone zmiany przepi-

sów wynikały stąd, że dyrektywa

z 1996 r. w wielu przypadkach nie

była prawidłowo przestrzegana,

co z kolei powodowało nieodpo-

wiednie traktowanie pracowni-

ków delegowanych. Nie wszystkie

jednak dotychczasowe wątpliwo-

ści rozstrzygnięto. Jako przykład

można podać kwestię ustalania

minimalnej płacy dla pracownika

delegowanego oraz doprecyzowa-

nia definicji dodatków, jakie mogą

ją uzupełniać. O szczegółach pi-

szemy na str. C3 tygodnika.

Państwa członkowskie UE mają

2 lata na implementowanie jej do

swojego systemu prawa. Ponie-

waż nie wiadomo dokładnie, kie-

dy Polska wdroży nowe przepisy,

przypominamy w niniejszym do-

datku zasady, które jeszcze obo-

wiązują przedsiębiorców wysy-

łających swoich pracowników do

innego państwa. Przy czym zwra-

camy uwagę na to, że inne pań-

stwa mogą wcześniej niż Polska

je przyjąć, ale o tym polscy pra-

codawcy będą mogli dowiedzieć

się ze strony internetowej dane-

go kraju.

Pracodawca powinien śledzić

strony internetowe innych państw

Jak jest teraz
określone warunki
zatrudnienia pracownika
delegowanego nie mogą
być mniej korzystne
od tych obowiązujących
w państwie, do którego
pracownik został wysłany.
dotyczy to m.in. wymiaru
czasu pracy, urlopu,
minimalnego wynagrodze-
nia czy warunków bhp

str. E2

Oddelegowanie

a delegacja
Pracodawcy często mylą
te dwa rodzaje powierza-
nia obowiązków swoim
pracownikom. Choć
przepisy nie są w tej kwestii
precyzyjne, to jednak da
się ustalić kilka istotnych
kryteriów, dzięki którym
dokonamy rozróżnienia
podróży służbowej
od oddelegowania str. E4

Jak ustalić wynagrodze-

nie dla oddelegowanego
Pracodawca musi ustalić,
czy pracownik nadal
będzie podlegał polskiemu
systemowi ubezpieczeń oraz
systemowi podatkowemu.
Jak prawidłowo rozliczyć
jego wynagrodzenie i przy-
gotować listę płac?

str. E5

Zakaz zastępowania
Choć ten znany jest
ustawodawstwu euro-
pejskiemu od dawna, to
pojęcie „zastępowanie” nie
zostało do tej pory zdefi-
niowane. Jedyne wytyczne
dotyczące interpretacji tego
pojęcia zawarte zostały
w „Praktycznym poradniku”

str. E7

Praca w dwóch krajach
Powinna być wykonywa-
na równocześnie lub na
zmianę, w ramach jednej
lub kilku umów, na rzecz
jednego lub kilku praco-
dawców. nie ma znaczenia,
jak często następują zmiany
pracy, natomiast wymaga-
na jest pewna regularność
działalności podczas
kolejnych 12 miesięcy kalen-
darzowych

str. E8

spis treści

background image

E2

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

PRACA W UE

Jak jest teraz

Określone warunki zatrudnienia pracownika delegowanego

nie mogą być mniej korzystne od warunków zatrudnienia

obowiązujących w państwie, do którego pracownik został od-

delegowany. Dotyczy to m.in. wymiaru czasu pracy, urlopu,

minimalnego wynagrodzenia czy warunków bhp

Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24

Najważniejszym aktem prawnym regulującym wysyłanie pracow-

ników do pracy za granicą przez polskich przedsiębiorców jest

dyrektywa 96/71/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 16 grud-

nia 1996 r. dotycząca delegowania pracowników w ramach świad-

czenia usług (Dz.Urz.UE.L. z 1997 r. nr 18, poz. 1, dalej: dyrektywa

96/71/WE). Dyrektywa nie wiąże wprost państw członkowskich,

ale wyznacza cele, które muszą być przez nie osiągnięte, z tym że

to państwa członkowskie ustalają, w jaki sposób ma to nastąpić.

W Polsce dyrektywa została implementowana bezpośrednio do

kodeksu pracy w art. 67

1

–67

4

.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 dyrektywy 96/71/WE z delegowaniem

mamy do czynienia, gdy przedsiębiorstwa:

a) delegują pracowników na własny rachunek i pod swoim

kierownictwem na terytorium państwa członkowskiego, w ra-

mach umowy zawartej między przedsiębiorstwem delegującym

a odbiorcą usług, działającym w danym państwie członkowskim,

o ile istnieje stosunek pracy pomiędzy przedsiębiorstwem de-

legującym a pracownikiem w ciągu okresu delegowania lub;

b) delegują pracowników do zakładu albo przedsiębiorstwa na-

leżącego do grupy przedsiębiorców na terytorium państwa człon-

kowskiego, o ile istnieje stosunek pracy między przedsiębiorstwem

delegującym a pracownikiem w ciągu okresu delegowania lub;

c) jako przedsiębiorstwo pracy tymczasowej lub agencja wy-

najmująca personel wynajmuje pracownika przedsiębiorstwu

prowadzącemu działalność gospodarczą lub działającemu na

terytorium państwa członkowskiego, o ile przez cały okres de-

legowania istnieje stosunek pracy pomiędzy przedsiębiorstwem

pracy tymczasowej lub agencją wynajmującą a pracownikiem.

Dyrektywa 96/71/WE nie definiuje samego stosunku pracy,

nakazując odwołanie się do przepisów krajowych. W przypadku

Polski jest to art. 22 par. 1, który wymienia podstawowe cechy

stosunku pracy, w tym wykonywanie przez pracownika pracy

pod kierownictwem pracodawcy. W przypadku gdy nie będzie

można potwierdzić istnienia stosunku podporządkowania, ogra-

ny kontroli w państwie przyjmującym mogą uznać, że między

pracownikiem delegowanym a przedsiębiorstwem przyjmującym

doszło do nawiązania stosunku pracy. W związku z tym przed-

siębiorca zagraniczny uznany za pracodawcę będzie musiał po-

nosić wszelkie konsekwencje, względem pracownika i organów

fiskalno-socjalnych, związane z ubezpieczeniem społecznym,

odprowadzaniem zaliczek na podatek dochodowy i innymi ob-

ciążeniami występującymi w państwie przyjmującym.

Aby uniknąć takich sytuacji, rekomenduje się ustalenie ja-

snych i przejrzystych zasad współpracy pomiędzy podmiotem

delegującym pracowników a jego kontrahentem w kraju przyj-

mującym. Najlepiej zawrzeć je w pisemnej umowie, a spośród

delegowanych pracowników wybrać koordynatora, który bę-

dzie wyznaczał zadania oraz kontaktował się z przedstawicie-

lami przedsiębiorstwa, do którego pracownicy są delegowani.

W branżach, w których deleguje się pojedynczych pracowników

do określonego kontrahenta, np. w branży opieki, ważne jest

utrzymanie stałego kontaktu, np. telefonicznego, z delegowa-

nym pracownikiem oraz kontrahentem, aby móc przekazywać

polecenia, wskazówki czy też zastrzeżenia do wykonywanej pracy.

Zgodnie z art. 3 dyrektywy 96/71/WE określone warunki za-

trudnienia pracownika delegowanego nie mogą być mniej ko-

rzystne od warunków zatrudnienia obowiązujących w państwie,

do którego pracownik został oddelegowany. Chodzi tu o obszary

uprawnień związane z:

a) maksymalnym czasem pracy i minimalnym odpoczynkiem

Pracownikom delegowanym muszą zostać zapewnione: maksy-

malny czas pracy i minimalne okresy odpoczynku obowiązujące

w państwie, do którego pracownik został wysłany. Pracodawca

będzie musiał zatem zachować minimalne standardy obowią-

zujące w tym zakresie w państwie, w którym delegowany będzie

świadczył pracę. Jeżeli w państwie, do którego został wysłany

pracownik, obowiązuje krótsza norma czasu pracy niż w Polsce

(średnio 40 godzin tygodniowo), pracownik będzie zobowiązany

do świadczenia pracy w krótszym wymiarze, jednak jego wyna-

grodzenie nie ulegnie obniżeniu. Przekroczenie wymiaru czasu

pracy obowiązującego w państwie przyjmującym powinno być

uznane za pracę w godzinach nadliczbowych z prawem do do-

datkowego wynagrodzenia.

[przykład 1]

b) minimalnym wymiarem urlopu

Prawo do corocznego płatnego urlopu wypoczynkowego zo-

stało zagwarantowane m.in. w art. 7 dyrektywy 2003/88/WE Par-

lamentu Europejskiego i Rady z 4 listopada 2003 r. dotyczącej

niektórych aspektów organizacji czasu pracy (Dz.Urz.UE.L. nr 299,

poz. 9). Na jej podstawie państwa członkowskie zobowiązane są

przyjąć niezbędne środki w celu zapewnienia każdemu pracow-

nikowi uprawnienia do corocznego płatnego urlopu w wymiarze

co najmniej 4 tygodni, zgodnie z warunkami uprawniającymi

i przyznającymi mu taki urlop, przewidzianymi w ustawodaw-

stwie lub praktyce krajowej.

Delegowanie pracowników do niektórych państw (np. Nie-

miec, Austrii) będzie wiązało się z koniecznością utworzenia

Przykład 1

Mniej godzin, ale płaca ta sama

Pracownik delegowany do Francji będzie wykonywał pracę
w wymiarze 35 godzin w tygodniu, czyli o 5 godzin krócej niż
w Polsce, ale jego wynagrodzenie nie będzie mogło zostać obni-
żone. Jeżeli pracownik będzie zobowiązany do pracy w wymiarze
40 godzin tygodniowo, wówczas pracodawca będzie zobowiąza-
ny do rozliczenia ponadwymiarowych godzin pracy jako godziny
nadliczbowe.

Przykład 2

Według przepisów korzystniejszych

Pracownik delegowany do pracy w Belgii za cały przepracowany
rok uzyskuje prawo do urlopu w wymiarze 24 dni w 6-dniowym
tygodniu pracy (20 dni w 5-dniowym tygodniu pracy) oraz 10 dni
płatnych, wolnych od pracy ze względu na święta państwowe
i kościelne. Jeżeli w Polsce pracownik nabył prawo do 26 dni płat-
nego urlopu, wówczas przepisy prawa polskiego będą dla niego
korzystniejsze. Jego pracodawca powinien udzielać mu urlopu
zgodnie z przepisami polskimi.

WaŻNE

Jedną z najistotniejszych cech delegowania (poza

aspektem wysłania pracownika do świadczenia pracy za

granicą) jest pozostawanie przez pracownika przez cały okres

delegowania w stosunku pracy z pracodawcą delegującym

E2

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

PRACA W UE

Jak jest teraz

Określone warunki zatrudnienia pracownika delegowanego

nie mogą być mniej korzystne od warunków zatrudnienia

obowiązujących w państwie, do którego pracownik został od-

delegowany. Dotyczy to m.in. wymiaru czasu pracy, urlopu,

minimalnego wynagrodzenia czy warunków bhp

Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24

Najważniejszym aktem prawnym regulującym wysyłanie pracow-

ników do pracy za granicą przez polskich przedsiębiorców jest

dyrektywa 96/71/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 16 grud-

nia 1996 r. dotycząca delegowania pracowników w ramach świad-

czenia usług (Dz.Urz.UE.L. z 1997 r. nr 18, poz. 1, dalej: dyrektywa

96/71/WE). Dyrektywa nie wiąże wprost państw członkowskich,

ale wyznacza cele, które muszą być przez nie osiągnięte, z tym że

to państwa członkowskie ustalają, w jaki sposób ma to nastąpić.

W Polsce dyrektywa została implementowana bezpośrednio do

kodeksu pracy w art. 67

1

–67

4

.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 dyrektywy 96/71/WE z delegowaniem

mamy do czynienia, gdy przedsiębiorstwa:

a) delegują pracowników na własny rachunek i pod swoim

kierownictwem na terytorium państwa członkowskiego, w ra-

mach umowy zawartej między przedsiębiorstwem delegującym

a odbiorcą usług, działającym w danym państwie członkowskim,

o ile istnieje stosunek pracy pomiędzy przedsiębiorstwem de-

legującym a pracownikiem w ciągu okresu delegowania lub;

b) delegują pracowników do zakładu albo przedsiębiorstwa na-

leżącego do grupy przedsiębiorców na terytorium państwa człon-

kowskiego, o ile istnieje stosunek pracy między przedsiębiorstwem

delegującym a pracownikiem w ciągu okresu delegowania lub;

c) jako przedsiębiorstwo pracy tymczasowej lub agencja wy-

najmująca personel wynajmuje pracownika przedsiębiorstwu

prowadzącemu działalność gospodarczą lub działającemu na

terytorium państwa członkowskiego, o ile przez cały okres de-

legowania istnieje stosunek pracy pomiędzy przedsiębiorstwem

pracy tymczasowej lub agencją wynajmującą a pracownikiem.

Dyrektywa 96/71/WE nie definiuje samego stosunku pracy,

nakazując odwołanie się do przepisów krajowych. W przypadku

Polski jest to art. 22 par. 1, który wymienia podstawowe cechy

stosunku pracy, w tym wykonywanie przez pracownika pracy

pod kierownictwem pracodawcy. W przypadku gdy nie będzie

można potwierdzić istnienia stosunku podporządkowania, ogra-

ny kontroli w państwie przyjmującym mogą uznać, że między

pracownikiem delegowanym a przedsiębiorstwem przyjmującym

doszło do nawiązania stosunku pracy. W związku z tym przed-

siębiorca zagraniczny uznany za pracodawcę będzie musiał po-

nosić wszelkie konsekwencje, względem pracownika i organów

fiskalno-socjalnych, związane z ubezpieczeniem społecznym,

odprowadzaniem zaliczek na podatek dochodowy i innymi ob-

ciążeniami występującymi w państwie przyjmującym.

Aby uniknąć takich sytuacji, rekomenduje się ustalenie ja-

snych i przejrzystych zasad współpracy pomiędzy podmiotem

delegującym pracowników a jego kontrahentem w kraju przyj-

mującym. Najlepiej zawrzeć je w pisemnej umowie, a spośród

delegowanych pracowników wybrać koordynatora, który bę-

dzie wyznaczał zadania oraz kontaktował się z przedstawicie-

lami przedsiębiorstwa, do którego pracownicy są delegowani.

W branżach, w których deleguje się pojedynczych pracowników

do określonego kontrahenta, np. w branży opieki, ważne jest

utrzymanie stałego kontaktu, np. telefonicznego, z delegowa-

nym pracownikiem oraz kontrahentem, aby móc przekazywać

polecenia, wskazówki czy też zastrzeżenia do wykonywanej pracy.

Zgodnie z art. 3 dyrektywy 96/71/WE określone warunki za-

trudnienia pracownika delegowanego nie mogą być mniej ko-

rzystne od warunków zatrudnienia obowiązujących w państwie,

do którego pracownik został oddelegowany. Chodzi tu o obszary

uprawnień związane z:

a) maksymalnym czasem pracy i minimalnym odpoczynkiem

Pracownikom delegowanym muszą zostać zapewnione: maksy-

malny czas pracy i minimalne okresy odpoczynku obowiązujące

w państwie, do którego pracownik został wysłany. Pracodawca

będzie musiał zatem zachować minimalne standardy obowią-

zujące w tym zakresie w państwie, w którym delegowany będzie

świadczył pracę. Jeżeli w państwie, do którego został wysłany

pracownik, obowiązuje krótsza norma czasu pracy niż w Polsce

(średnio 40 godzin tygodniowo), pracownik będzie zobowiązany

do świadczenia pracy w krótszym wymiarze, jednak jego wyna-

grodzenie nie ulegnie obniżeniu. Przekroczenie wymiaru czasu

pracy obowiązującego w państwie przyjmującym powinno być

uznane za pracę w godzinach nadliczbowych z prawem do do-

datkowego wynagrodzenia.

[przykład 1]

b) minimalnym wymiarem urlopu

Prawo do corocznego płatnego urlopu wypoczynkowego zo-

stało zagwarantowane m.in. w art. 7 dyrektywy 2003/88/WE Par-

lamentu Europejskiego i Rady z 4 listopada 2003 r. dotyczącej

niektórych aspektów organizacji czasu pracy (Dz.Urz.UE.L. nr 299,

poz. 9). Na jej podstawie państwa członkowskie zobowiązane są

przyjąć niezbędne środki w celu zapewnienia każdemu pracow-

nikowi uprawnienia do corocznego płatnego urlopu w wymiarze

co najmniej 4 tygodni, zgodnie z warunkami uprawniającymi

i przyznającymi mu taki urlop, przewidzianymi w ustawodaw-

stwie lub praktyce krajowej.

Delegowanie pracowników do niektórych państw (np. Nie-

miec, Austrii) będzie wiązało się z koniecznością utworzenia

Przykład 1

Mniej godzin, ale płaca ta sama

Pracownik delegowany do Francji będzie wykonywał pracę
w wymiarze 35 godzin w tygodniu, czyli o 5 godzin krócej niż
w Polsce, ale jego wynagrodzenie nie będzie mogło zostać obni-
żone. Jeżeli pracownik będzie zobowiązany do pracy w wymiarze
40 godzin tygodniowo, wówczas pracodawca będzie zobowiąza-
ny do rozliczenia ponadwymiarowych godzin pracy jako godziny
nadliczbowe.

Przykład 2

Według przepisów korzystniejszych

Pracownik delegowany do pracy w Belgii za cały przepracowany
rok uzyskuje prawo do urlopu w wymiarze 24 dni w 6-dniowym
tygodniu pracy (20 dni w 5-dniowym tygodniu pracy) oraz 10 dni
płatnych, wolnych od pracy ze względu na święta państwowe
i kościelne. Jeżeli w Polsce pracownik nabył prawo do 26 dni płat-
nego urlopu, wówczas przepisy prawa polskiego będą dla niego
korzystniejsze. Jego pracodawca powinien udzielać mu urlopu
zgodnie z przepisami polskimi.

WaŻNE

Jedną z najistotniejszych cech delegowania (poza

aspektem wysłania pracownika do świadczenia pracy za

granicą) jest pozostawanie przez pracownika przez cały okres

delegowania w stosunku pracy z pracodawcą delegującym

background image

E3

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

funduszu urlopowego, do którego powinny być wpłacane składki

na świadczenie urlopowe, wypłacane pracownikom w okresie

korzystania z urlopu.

[przykład 2]

c) minimalnym wynagrodzeniem, w tym za nadgodziny

Pracownik delegowany nabywa prawo do minimalnej stawki

płacy oraz stawki za pracę w godzinach nadliczbowych obowią-

zujących w państwie przyjmującym. Pojęcie minimalnej staw-

ki płacy, zgodnie z dyrektywą 96/71/WE, definiowane jest przez

prawo lub praktykę państwa członkowskiego, na terytorium

którego pracownik jest delegowany.

Pracodawca wysyłający pracownika do pracy za granicą po-

winien sprawdzić, czy w państwie przyjmującym obowiązują

stawki minimalne, a jeśli tak, to w jakiej wysokości, żeby móc

ustalić, jakie wynagrodzenie powinien otrzymywać pracownik

delegowany. Ze względu na różne systemy prawne konieczne

jest również ustalenie, jakie świadczenia pieniężne poza wyna-

grodzeniem zasadniczym będą brane pod uwagę przy obliczaniu

wynagrodzenia minimalnego.

Zgodnie z dyrektywą 96/71/WE dodatki właściwe delegowa-

niu należy uważać za część płacy minimalnej, o ile nie są wy-

płacane z tytułu zwrotu wydatków faktycznie poniesionych

na skutek delegowania, takich jak koszty podróży, wyżywienia

i zakwaterowania. W związku z takim brzmieniem dyrektywy

nie jest jednoznaczne, czy diety wypłacane pracownikom na

podstawie polskich przepisów prawa pracy z tytułu podró-

ży służbowej mogłyby być uwzględniane w wymiarze stawki

minimalnej. Tym bardziej że rozporządzenie ministra pracy

i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności

przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej

lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu po-

dróży służbowej (Dz.U. poz. 167) jasno precyzuje, że dieta jest

przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne

wydatki. Chociaż nie jest to równoznaczne ze stwierdzeniem,

że stanowi ona „zwrot wydatków faktycznie poniesionych na

wyżywienie”, wykładnia celowościowa tych przepisów wska-

zywałaby na uznanie, że diety powinny być wyłączone z płacy

minimalnej. Warto dodać, że przy okazji prac nad nową dy-

rektywą o delegowaniu pracowników nie wyjaśniono jednak

tych wątpliwości.

Jako składników płacy minimalnej nie uwzględnia się ponadto:

wynagrodzenia za nadgodziny, składek na uzupełniające zakła-

dowe systemy emerytalne oraz kwot ryczałtowych obliczanych

na innej podstawie niż podstawa godzinowa. Należy natomiast

uwzględniać wysokość płacy brutto. Jeżeli pracownik będzie wy-

konywał pracę w wymiarze wyższym, niż przewidują to przepisy

państwa przyjmującego, wówczas taka dodatkowa praca będzie

wynagrodzona, lecz nie ma to wpływu na obliczenie płacy mi-

nimalnej.

[przykład 3, 4]

d) warunkami BHP

Pracodawca delegujący pracowników za granicę nie może

zapomnieć o konieczności zapewnienia odpowiednich szkoleń

BHP i przeciwpożarowych oraz zapoznać ich z instrukcjami sta-

nowiskowymi, o ile będą tego wymagały przepisy wewnętrzne

państwa przyjmującego. Powinien również pamiętać o wypo-

sażeniu pracowników w odpowiednią odzież roboczą i środ-

ki ochrony osobistej, jeżeli będą one niezbędne przy zleconej

pracy. W przypadku pracowników tymczasowych obowiązek

zapewnienia przestrzegania przepisów BHP oraz wyposażenia

pracowników w odzież roboczą będą regulowały przepisy we-

wnętrzne kraju członkowskiego pracodawcy użytkownika. Waż-

ne zatem, aby polska agencja pracy tymczasowej potwierdziła

z pracodawcą użytkownikiem w umowie, że to na nim będą

ciążyły obowiązki związane z zachowaniem bhp tymczasowych

pracowników delegowanych.

e) zatrudnianiem pracowników tymczasowych

f) rodzicielstwem i zatrudnieniem młodocianych

g) równym traktowaniem kobiet i mężczyzn.

W art. 4 dyrektywy 96/71/WE uregulowane zostały kwestie

dotyczące współpracy pomiędzy państwami członkowskimi

w dziedzinie wymiany informacji. Państwa UE powinny zgodnie

ze swoim krajowym prawodawstwem lub praktyką wyznaczyć

instytucję, która będzie pełniła funkcję biura łącznikowego.

Do zadań biura łącznikowego należy współpraca z urzędami

innych państw członkowskich pełniącymi funkcję biur łącz-

nikowych w tych państwach i informowanie, na ich pisemny

wniosek, o minimalnych warunkach zatrudnienia pracowni-

ków w danym państwie członkowskim. Instytucje łącznikowe

odpowiedzialne są również za nadzorowanie warunków pracy

i zatrudnienia, o których mówi dyrektywa 96/71/WE, oraz wza-

jemne informowanie o wyraźnych wykroczeniach lub o do-

mniemanych przypadkach nielegalnej działalności wykracza-

jącej poza granice państwowe. W Polsce rolę takiej instytucji

pełni Państwowa Inspekcja Pracy (art. 10 ust. 1 pkt 14 ustawy

z 13 kwietnia 2007 r. o Państwowej Inspekcji Pracy, t.j. Dz.U.

z 2012 r. poz. 404 ze zm.).

W związku z tym, że w ostatnim czasie dochodziło do naru-

szeń i obchodzenia przepisów dyrektywy 96/71/WE, a system

wymiany informacji pomiędzy instytucjami łącznikowymi był

nieefektywny, Komisja Europejska przedstawiła Parlamentowi

Europejskiemu i Radzie projekt nowej dyrektywy w sprawie

egzekwowania dyrektywy 96/71/WE – w skrócie zwanej dyrek-

tywą wdrożeniową. Nadrzędnym celem wprowadzenia nowych

regulacji jest zapobieganie obchodzeniu i nadużywaniu obo-

wiązujących przepisów przez przedsiębiorstwa delegujące oraz

wzmocnienie ochrony pracowników delegowanych. Realizacji

tego celu ma służyć przede wszystkim nowy efektywny system

wymiany informacji w formie elektronicznej oraz nowo usta-

nowiony kompleksowy system środków zapobiegania i kontroli

wraz z odpowiednimi karami, co zdaniem twórców projektu

ma przyczynić się do zmniejszenia nieprawidłowości. Dyrekty-

wa wdrożeniowa została przyjęta przez Parlament Europejski

16 kwietnia 2014 r., a teraz państwa członkowskie mają 2 lata na

wdrożenie jej postanowień do rodzimych systemów prawnych.

PRACA W UE

Przykład 3

Bez obowiązku zmiany wynagrodzenia

Pracownik delegowany do Bułgarii otrzymuje w Polsce wyna-
grodzenie zasadnicze w kwocie 2000 zł brutto. Wynagrodzenie
minimalne w Bułgarii wynosi 174 euro. Przy przyjęciu kursu 4,1 zł
za 1 euro jest to 713 zł. Pracodawca nie będzie zobowiązany do
zmiany wynagrodzenia, gdyż spełnione są minimalne warunki
wynagrodzenia pracownika.

Przykład 4

Trzeba podnieść do stawki brytyjskiej

Pracownik delegowany do Wielkiej Brytanii otrzymuje w Polsce
wynagrodzenie zasadnicze w kwocie 2000 zł brutto oraz premię
regulaminową w kwocie 300 zł brutto i dodatek funkcyjny
w kwocie 250 zł brutto. Wynagrodzenie minimalne w Wielkiej
Brytanii wynosi (dla osób, które ukończyły 21. rok życia) 6,31 funta
na godzinę, czyli ok. 995 funtów miesięcznie. Wynagrodzenie
pracownika w przeliczeniu na funty brytyjskie po kursie 5,1 zł za
1 funta będzie wynosiło 500 funtów. Pracodawca będzie zobo-
wiązany podnieść wynagrodzenie pracownika co najmniej do
minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w Wielkiej Brytanii.

E3

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

funduszu urlopowego, do którego powinny być wpłacane składki

na świadczenie urlopowe, wypłacane pracownikom w okresie

korzystania z urlopu.

[przykład 2]

c) minimalnym wynagrodzeniem, w tym za nadgodziny

Pracownik delegowany nabywa prawo do minimalnej stawki

płacy oraz stawki za pracę w godzinach nadliczbowych obowią-

zujących w państwie przyjmującym. Pojęcie minimalnej staw-

ki płacy, zgodnie z dyrektywą 96/71/WE, definiowane jest przez

prawo lub praktykę państwa członkowskiego, na terytorium

którego pracownik jest delegowany.

Pracodawca wysyłający pracownika do pracy za granicą po-

winien sprawdzić, czy w państwie przyjmującym obowiązują

stawki minimalne, a jeśli tak, to w jakiej wysokości, żeby móc

ustalić, jakie wynagrodzenie powinien otrzymywać pracownik

delegowany. Ze względu na różne systemy prawne konieczne

jest również ustalenie, jakie świadczenia pieniężne poza wyna-

grodzeniem zasadniczym będą brane pod uwagę przy obliczaniu

wynagrodzenia minimalnego.

Zgodnie z dyrektywą 96/71/WE dodatki właściwe delegowa-

niu należy uważać za część płacy minimalnej, o ile nie są wy-

płacane z tytułu zwrotu wydatków faktycznie poniesionych

na skutek delegowania, takich jak koszty podróży, wyżywienia

i zakwaterowania. W związku z takim brzmieniem dyrektywy

nie jest jednoznaczne, czy diety wypłacane pracownikom na

podstawie polskich przepisów prawa pracy z tytułu podró-

ży służbowej mogłyby być uwzględniane w wymiarze stawki

minimalnej. Tym bardziej że rozporządzenie ministra pracy

i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności

przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej

lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu po-

dróży służbowej (Dz.U. poz. 167) jasno precyzuje, że dieta jest

przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne

wydatki. Chociaż nie jest to równoznaczne ze stwierdzeniem,

że stanowi ona „zwrot wydatków faktycznie poniesionych na

wyżywienie”, wykładnia celowościowa tych przepisów wska-

zywałaby na uznanie, że diety powinny być wyłączone z płacy

minimalnej. Warto dodać, że przy okazji prac nad nową dy-

rektywą o delegowaniu pracowników nie wyjaśniono jednak

tych wątpliwości.

Jako składników płacy minimalnej nie uwzględnia się ponadto:

wynagrodzenia za nadgodziny, składek na uzupełniające zakła-

dowe systemy emerytalne oraz kwot ryczałtowych obliczanych

na innej podstawie niż podstawa godzinowa. Należy natomiast

uwzględniać wysokość płacy brutto. Jeżeli pracownik będzie wy-

konywał pracę w wymiarze wyższym, niż przewidują to przepisy

państwa przyjmującego, wówczas taka dodatkowa praca będzie

wynagrodzona, lecz nie ma to wpływu na obliczenie płacy mi-

nimalnej.

[przykład 3, 4]

d) warunkami BHP

Pracodawca delegujący pracowników za granicę nie może

zapomnieć o konieczności zapewnienia odpowiednich szkoleń

BHP i przeciwpożarowych oraz zapoznać ich z instrukcjami sta-

nowiskowymi, o ile będą tego wymagały przepisy wewnętrzne

państwa przyjmującego. Powinien również pamiętać o wypo-

sażeniu pracowników w odpowiednią odzież roboczą i środ-

ki ochrony osobistej, jeżeli będą one niezbędne przy zleconej

pracy. W przypadku pracowników tymczasowych obowiązek

zapewnienia przestrzegania przepisów BHP oraz wyposażenia

pracowników w odzież roboczą będą regulowały przepisy we-

wnętrzne kraju członkowskiego pracodawcy użytkownika. Waż-

ne zatem, aby polska agencja pracy tymczasowej potwierdziła

z pracodawcą użytkownikiem w umowie, że to na nim będą

ciążyły obowiązki związane z zachowaniem bhp tymczasowych

pracowników delegowanych.

e) zatrudnianiem pracowników tymczasowych

f) rodzicielstwem i zatrudnieniem młodocianych

g) równym traktowaniem kobiet i mężczyzn.

W art. 4 dyrektywy 96/71/WE uregulowane zostały kwestie

dotyczące współpracy pomiędzy państwami członkowskimi

w dziedzinie wymiany informacji. Państwa UE powinny zgodnie

ze swoim krajowym prawodawstwem lub praktyką wyznaczyć

instytucję, która będzie pełniła funkcję biura łącznikowego.

Do zadań biura łącznikowego należy współpraca z urzędami

innych państw członkowskich pełniącymi funkcję biur łącz-

nikowych w tych państwach i informowanie, na ich pisemny

wniosek, o minimalnych warunkach zatrudnienia pracowni-

ków w danym państwie członkowskim. Instytucje łącznikowe

odpowiedzialne są również za nadzorowanie warunków pracy

i zatrudnienia, o których mówi dyrektywa 96/71/WE, oraz wza-

jemne informowanie o wyraźnych wykroczeniach lub o do-

mniemanych przypadkach nielegalnej działalności wykracza-

jącej poza granice państwowe. W Polsce rolę takiej instytucji

pełni Państwowa Inspekcja Pracy (art. 10 ust. 1 pkt 14 ustawy

z 13 kwietnia 2007 r. o Państwowej Inspekcji Pracy, t.j. Dz.U.

z 2012 r. poz. 404 ze zm.).

W związku z tym, że w ostatnim czasie dochodziło do naru-

szeń i obchodzenia przepisów dyrektywy 96/71/WE, a system

wymiany informacji pomiędzy instytucjami łącznikowymi był

nieefektywny, Komisja Europejska przedstawiła Parlamentowi

Europejskiemu i Radzie projekt nowej dyrektywy w sprawie

egzekwowania dyrektywy 96/71/WE – w skrócie zwanej dyrek-

tywą wdrożeniową. Nadrzędnym celem wprowadzenia nowych

regulacji jest zapobieganie obchodzeniu i nadużywaniu obo-

wiązujących przepisów przez przedsiębiorstwa delegujące oraz

wzmocnienie ochrony pracowników delegowanych. Realizacji

tego celu ma służyć przede wszystkim nowy efektywny system

wymiany informacji w formie elektronicznej oraz nowo usta-

nowiony kompleksowy system środków zapobiegania i kontroli

wraz z odpowiednimi karami, co zdaniem twórców projektu

ma przyczynić się do zmniejszenia nieprawidłowości. Dyrekty-

wa wdrożeniowa została przyjęta przez Parlament Europejski

16 kwietnia 2014 r., a teraz państwa członkowskie mają 2 lata na

wdrożenie jej postanowień do rodzimych systemów prawnych.

PRACA W UE

Przykład 3

Bez obowiązku zmiany wynagrodzenia

Pracownik delegowany do Bułgarii otrzymuje w Polsce wyna-
grodzenie zasadnicze w kwocie 2000 zł brutto. Wynagrodzenie
minimalne w Bułgarii wynosi 174 euro. Przy przyjęciu kursu 4,1 zł
za 1 euro jest to 713 zł. Pracodawca nie będzie zobowiązany do
zmiany wynagrodzenia, gdyż spełnione są minimalne warunki
wynagrodzenia pracownika.

Przykład 4

Trzeba podnieść do stawki brytyjskiej

Pracownik delegowany do Wielkiej Brytanii otrzymuje w Polsce
wynagrodzenie zasadnicze w kwocie 2000 zł brutto oraz premię
regulaminową w kwocie 300 zł brutto i dodatek funkcyjny
w kwocie 250 zł brutto. Wynagrodzenie minimalne w Wielkiej
Brytanii wynosi (dla osób, które ukończyły 21. rok życia) 6,31 funta
na godzinę, czyli ok. 995 funtów miesięcznie. Wynagrodzenie
pracownika w przeliczeniu na funty brytyjskie po kursie 5,1 zł za
1 funta będzie wynosiło 500 funtów. Pracodawca będzie zobo-
wiązany podnieść wynagrodzenie pracownika co najmniej do
minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w Wielkiej Brytanii.

background image

E4

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

Oddelegowanie

a delegacja

Pracodawcy często mylą te dwa rodzaje powierzania obowiąz-

ków swoim pracownikom. Choć przepisy nie są w tej kwestii

precyzyjne, to jednak da się ustalić kilka istotnych kryteriów,

dzięki którym dokonamy rozróżnienia podróży służbowej od

oddelegowania

Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24

Delegowanie to nie podróż służbowa zwana też potocznie de-

legacją, o której mowa w art. 77

5

par. 1 k.p. Zgodnie z nim przez

podróż służbową należy rozumieć wykonywanie zadania służbo-

wego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba praco-

dawcy lub poza stałym miejscem pracy, zarówno w Polsce, jak i za

granicą. Podróż służbowa charakteryzuje się tym, że odbywa się:

a) poza miejscowością, w której znajduje się siedziba praco-

dawcy, lub poza stałym miejscem pracy;

b) na polecenie pracodawcy;

c) w celu wykonania określonego przez pracodawcę zadania.

Wszystkie wymienione powyżej cechy muszą być spełnione

jednocześnie. Brak choć jednej z nich spowoduje, że zakwalifi-

kowanie wykonywania przez pracownika pracy na rzecz pra-

codawcy w ramach podróży służbowej nie będzie możliwe. Tak

uznał Sąd Najwyższy w wyroku z 22 lutego 2008 r., sygn. akt

I PK 208/07 (OSNP 2009/11-12/134).

A zatem, jeżeli pracownik na polecenie pracodawcy wyko-

nuje swoje typowe obowiązki w sposób ciągły poza miejscem

świadczenia pracy, to nie mamy do czynienia z podróżą służ-

bową. Nie został bowiem spełniony jeden z podstawowych

warunków, jakim jest realizacja określonego zadania. Takie

stanowisko ugruntowane jest już w doktrynie. Wielokrotnie

sądy powszechne oraz SN wypowiadały się w takich sprawach.

Wystarczy choćby wspomnieć jedno z ostatnich orzeczeń,

w którym SN, dokonując podsumowania dotychczasowego

orzecznictwa dotyczącego problematyki podróży służbowych,

stwierdził, że „podróż służbowa to zjawisko wśród obowiązków

pracownika niecodzienne, okazjonalne, w ramach pracowni-

czych powinności niezwyczajne i nietypowe, stanowiące pe-

wien wyłom w zwykłym świadczeniu pracy. Pracę w ramach

podróży służbowej wyróżnia sporadyczność i przemijający

czas trwania wysłania oraz wykonywanie konkretnie okre-

ślonego zadania” (orzeczenie z 14 listopada 2013 r., sygn. akt

II UK 204/13, LEX nr 1385953).

Zgodnie z definicją zawartą w dyrektywie 96/71/WE przez

pracownika delegowanego należy rozumieć osobę, która przez

ograniczony okres wykonuje swoją pracę na terytorium innego

państwa członkowskiego niż państwo, w którym zwyczajowo

pracuje. W świetle tej definicji z delegowaniem pracowników

w ramach świadczenia usług będziemy mieć do czynienia w sy-

tuacji, gdy w czasie trwania stosunku pracy przez ograniczony

okres zmieni się miejsce świadczenia pracy pracownika, który

nadal będzie wykonywał swoje normalne obowiązki poza tery-

torium państwa Unii Europejskiej, w którym pracownik zwy-

czajowo pracuje.

Ramy czasowe

Czas trwania podróży powinien być dostosowany do czasu wy-

konywania zadania poleconego przez pracodawcę. Wykonywanie

zadania nie jest jednak tym samym, co wykonywanie pracy. Za-

danie zamyka się w pewnych granicach czasowych i przedmio-

towych, które zasadniczo mieszczą się w całym procesie pracy,

jednak go nie wyczerpują. Jak wielokrotnie podkreślał SN, podróż

służbowa powinna mieć charakter „incydentalny, tymczasowy

i krótkotrwały” (wyrok z 17 lutego 2012 r., sygn. akt III UK 54/11,

LEX nr 1157573). Zwrócić jednak należy uwagę na to, że żadne

przepisy nie ograniczają wprost długości trwania podróży służ-

bowej. To zadanie polecone pracownikowi do wykonania będzie

determinowało czas trwania podróży służbowej.

Wykładnia art. 3 ust. 2–5 dyrektywy 96/71/WE prowadzi do wnio-

sku, że już krótkie, nawet kilkudniowe okresy wykonywania pracy

na rzecz pracodawcy w ramach swobody świadczenia usług w in-

nym kraju członkowskim stanowią delegowanie. Wprost wyłączone

zostały, ale tylko częściowo, bo w odniesieniu do nabywania upraw-

nień urlopowych i płacy minimalnej „prace wstępnego montażu lub

pierwszej instalacji wyrobów na dostawę wyrobów stanowiących

nieodłączną część umowy, a które są niezbędne do uruchomienia

dostarczonych wyrobów i wykonywane przez wykwalifikowanych

lub wyspecjalizowanych robotników z przedsiębiorstwa dostawcze-

go, jeśli okres delegowania nie przekracza ośmiu dni”. Wyłączenie

to nie dotyczy jednak prac budowlanych określonych w załączniku

do dyrektywy 96/71/WE. Dodatkowo, w stosunku do pracowników

delegowanych, państwa członkowskie mogą wprowadzać wyjątki

w zakresie stosowania miejscowych warunków zatrudnienia. Może

to jednak dotyczyć wyłącznie sytuacji, gdy okres oddelegowania

nie przekracza jednego miesiąca.

Jeśli chodzi o maksymalny czas trwania delegowania, to dy-

rektywa 96/71/WE również nie daje odpowiedzi wprost. Stanowi

jedynie, że okres delegowania jest obliczany na podstawie okre-

su odniesienia obejmującego jeden rok, licząc od rozpoczęcia

delegowania. Należy jednak w tym miejscu pamiętać o art. 42

par. 4 k.p., który stwarza pracodawcom możliwość czasowego

delegowania pracowników poza stałe miejsce świadczenia pracy,

jednak w przypadku gdy okres delegowania będzie trwał dłużej

niż 3 miesiące, konieczna będzie zmiana miejsca świadczenia

pracy w umowie o pracę. W tym celu pracownik i pracodawca

powinni zawrzeć porozumienie zmieniające. Jeżeli zakres obo-

wiązków miałby również ulec zmianie w czasie delegowania, to na

mocy tego samego porozumienia można te kwestie uregulować.

Podstawa wymiaru składek ZUS

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o syste-

mie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.),

dla pracowników podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia

społeczne stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku

dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia

w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem: wynagrodzenia choro-

bowego, zasiłków oraz przychodów zwolnionych z oskładkowania

na podstawie przepisów rozporządzenia ministra pracy i polityki

socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustala-

nia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i ren-

towe (Dz.U. nr 161, poz. 1161 ze zm., dalej rozporządzenie składkowe).

W przedstawiony wyżej sposób ustala się też podstawę wy-

miaru składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dla pra-

cowników zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców

oraz pracowników będących w podróży służbowej.

PRACA W UE

WAŻNE

Ani dyrektywa 96/71/WE, ani przepisy krajowe nie

zawierają ograniczeń czasu trwania delegowania pracow-

ników. Okres ten powinien być jednak ściśle określony

w aneksie eksportowym

E4

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

Oddelegowanie

a delegacja

Pracodawcy często mylą te dwa rodzaje powierzania obowiąz-

ków swoim pracownikom. Choć przepisy nie są w tej kwestii

precyzyjne, to jednak da się ustalić kilka istotnych kryteriów,

dzięki którym dokonamy rozróżnienia podróży służbowej od

oddelegowania

Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24

Delegowanie to nie podróż służbowa zwana też potocznie de-

legacją, o której mowa w art. 77

5

par. 1 k.p. Zgodnie z nim przez

podróż służbową należy rozumieć wykonywanie zadania służbo-

wego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba praco-

dawcy lub poza stałym miejscem pracy, zarówno w Polsce, jak i za

granicą. Podróż służbowa charakteryzuje się tym, że odbywa się:

a) poza miejscowością, w której znajduje się siedziba praco-

dawcy, lub poza stałym miejscem pracy;

b) na polecenie pracodawcy;

c) w celu wykonania określonego przez pracodawcę zadania.

Wszystkie wymienione powyżej cechy muszą być spełnione

jednocześnie. Brak choć jednej z nich spowoduje, że zakwalifi-

kowanie wykonywania przez pracownika pracy na rzecz pra-

codawcy w ramach podróży służbowej nie będzie możliwe. Tak

uznał Sąd Najwyższy w wyroku z 22 lutego 2008 r., sygn. akt

I PK 208/07 (OSNP 2009/11-12/134).

A zatem, jeżeli pracownik na polecenie pracodawcy wyko-

nuje swoje typowe obowiązki w sposób ciągły poza miejscem

świadczenia pracy, to nie mamy do czynienia z podróżą służ-

bową. Nie został bowiem spełniony jeden z podstawowych

warunków, jakim jest realizacja określonego zadania. Takie

stanowisko ugruntowane jest już w doktrynie. Wielokrotnie

sądy powszechne oraz SN wypowiadały się w takich sprawach.

Wystarczy choćby wspomnieć jedno z ostatnich orzeczeń,

w którym SN, dokonując podsumowania dotychczasowego

orzecznictwa dotyczącego problematyki podróży służbowych,

stwierdził, że „podróż służbowa to zjawisko wśród obowiązków

pracownika niecodzienne, okazjonalne, w ramach pracowni-

czych powinności niezwyczajne i nietypowe, stanowiące pe-

wien wyłom w zwykłym świadczeniu pracy. Pracę w ramach

podróży służbowej wyróżnia sporadyczność i przemijający

czas trwania wysłania oraz wykonywanie konkretnie okre-

ślonego zadania” (orzeczenie z 14 listopada 2013 r., sygn. akt

II UK 204/13, LEX nr 1385953).

Zgodnie z definicją zawartą w dyrektywie 96/71/WE przez

pracownika delegowanego należy rozumieć osobę, która przez

ograniczony okres wykonuje swoją pracę na terytorium innego

państwa członkowskiego niż państwo, w którym zwyczajowo

pracuje. W świetle tej definicji z delegowaniem pracowników

w ramach świadczenia usług będziemy mieć do czynienia w sy-

tuacji, gdy w czasie trwania stosunku pracy przez ograniczony

okres zmieni się miejsce świadczenia pracy pracownika, który

nadal będzie wykonywał swoje normalne obowiązki poza tery-

torium państwa Unii Europejskiej, w którym pracownik zwy-

czajowo pracuje.

Ramy czasowe

Czas trwania podróży powinien być dostosowany do czasu wy-

konywania zadania poleconego przez pracodawcę. Wykonywanie

zadania nie jest jednak tym samym, co wykonywanie pracy. Za-

danie zamyka się w pewnych granicach czasowych i przedmio-

towych, które zasadniczo mieszczą się w całym procesie pracy,

jednak go nie wyczerpują. Jak wielokrotnie podkreślał SN, podróż

służbowa powinna mieć charakter „incydentalny, tymczasowy

i krótkotrwały” (wyrok z 17 lutego 2012 r., sygn. akt III UK 54/11,

LEX nr 1157573). Zwrócić jednak należy uwagę na to, że żadne

przepisy nie ograniczają wprost długości trwania podróży służ-

bowej. To zadanie polecone pracownikowi do wykonania będzie

determinowało czas trwania podróży służbowej.

Wykładnia art. 3 ust. 2–5 dyrektywy 96/71/WE prowadzi do wnio-

sku, że już krótkie, nawet kilkudniowe okresy wykonywania pracy

na rzecz pracodawcy w ramach swobody świadczenia usług w in-

nym kraju członkowskim stanowią delegowanie. Wprost wyłączone

zostały, ale tylko częściowo, bo w odniesieniu do nabywania upraw-

nień urlopowych i płacy minimalnej „prace wstępnego montażu lub

pierwszej instalacji wyrobów na dostawę wyrobów stanowiących

nieodłączną część umowy, a które są niezbędne do uruchomienia

dostarczonych wyrobów i wykonywane przez wykwalifikowanych

lub wyspecjalizowanych robotników z przedsiębiorstwa dostawcze-

go, jeśli okres delegowania nie przekracza ośmiu dni”. Wyłączenie

to nie dotyczy jednak prac budowlanych określonych w załączniku

do dyrektywy 96/71/WE. Dodatkowo, w stosunku do pracowników

delegowanych, państwa członkowskie mogą wprowadzać wyjątki

w zakresie stosowania miejscowych warunków zatrudnienia. Może

to jednak dotyczyć wyłącznie sytuacji, gdy okres oddelegowania

nie przekracza jednego miesiąca.

Jeśli chodzi o maksymalny czas trwania delegowania, to dy-

rektywa 96/71/WE również nie daje odpowiedzi wprost. Stanowi

jedynie, że okres delegowania jest obliczany na podstawie okre-

su odniesienia obejmującego jeden rok, licząc od rozpoczęcia

delegowania. Należy jednak w tym miejscu pamiętać o art. 42

par. 4 k.p., który stwarza pracodawcom możliwość czasowego

delegowania pracowników poza stałe miejsce świadczenia pracy,

jednak w przypadku gdy okres delegowania będzie trwał dłużej

niż 3 miesiące, konieczna będzie zmiana miejsca świadczenia

pracy w umowie o pracę. W tym celu pracownik i pracodawca

powinni zawrzeć porozumienie zmieniające. Jeżeli zakres obo-

wiązków miałby również ulec zmianie w czasie delegowania, to na

mocy tego samego porozumienia można te kwestie uregulować.

Podstawa wymiaru składek ZUS

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o syste-

mie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.),

dla pracowników podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia

społeczne stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku

dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia

w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem: wynagrodzenia choro-

bowego, zasiłków oraz przychodów zwolnionych z oskładkowania

na podstawie przepisów rozporządzenia ministra pracy i polityki

socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustala-

nia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i ren-

towe (Dz.U. nr 161, poz. 1161 ze zm., dalej rozporządzenie składkowe).

W przedstawiony wyżej sposób ustala się też podstawę wy-

miaru składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dla pra-

cowników zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców

oraz pracowników będących w podróży służbowej.

PRACA W UE

WAŻNE

Ani dyrektywa 96/71/WE, ani przepisy krajowe nie

zawierają ograniczeń czasu trwania delegowania pracow-

ników. Okres ten powinien być jednak ściśle określony

w aneksie eksportowym

background image

E5

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

Zgodnie z par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego,

w przypadku pracownika delegowanego podstawę wymiaru

składek na ubezpieczenie społeczne stanowi jego wynagrodze-

nie pomniejszone o wysokość diety przysługującej z tytułu po-

dróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu,

z tym zastrzeżeniem, że tak ustalone wynagrodzenie stanowią-

ce podstawę wymiaru składek nie może być niższe od kwoty

prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego

w gospodarce narodowej. Powyższe uregulowanie wzbudzało

wiele kontrowersji i rozbieżności interpretacyjnych, które zdaje

się ukróciło orzeczenie SN z 14 listopada 2013 r. (sygn. akt II UK

204/13, LEX nr 1385953) mówiące, że „kwota przeciętnego wy-

nagrodzenia, o której mowa w par. 2 ust. 1 pkt 16 in fine rozpo-

rządzenia składkowego, nie jest progiem, od jakiego podstawa

wymiaru składek nie może być niższa, jeżeli rzeczywisty przy-

chód pracownika jest od tej kwoty niższy. Jest progiem mającym

zastosowanie, gdy faktycznie wypłacone wynagrodzenie jest

wyższe niż przeciętne, a zastosowanie odliczeń przewidzianych

przepisem spowodowałoby obniżenie podstawy wymiaru składek

poniżej tego progu”. Oznacza to, że limit wynagrodzenia wska-

zany w przepisach (w 2014 r. na poziomie 3746 zł) nie może być

traktowany jako stała podstawa wymiaru składek, jak uznawał

ZUS, który w swoich decyzjach nakazywał podwyższyć podsta-

wę wymiaru składek do poziomu przeciętnego wynagrodzenia

– nawet jeżeli w danym miesiącu wynagrodzenie pracownika

było niższe niż przeciętne miesięczne wynagrodzenie.

Taką interpretację przepisów skrytykował SN, stwierdzając,

że zasadniczą podstawą wymiaru składek na ubezpieczanie

społeczne pracowników powinien być przychód podatkowy.

Przepisy rozporządzenia ustalają jedynie możliwe obniżenia

i zwolnienia z oskładkowania. Tym samym nie mogą być inter-

pretowane w ten sposób, że gdy przychód jest niższy od podsta-

wy wskazanej w par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego

– tj. od przeciętnego wynagrodzenia, to podwyższa się podstawę

wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne do przeciętnego

wynagrodzenia, pobierając wyższe składki niż były należne na

podstawie faktycznego przychodu.

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne pra-

cownika przebywającego w podróży służbowej stanowi, zgodnie

z par. 2 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia składkowego, wynagrodzenie

z umowy o pracę z wyłączeniem diet i innych należności z tytułu

podróży służbowej pracownika – do wysokości określonej w prze-

pisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należno-

ści z tytułu podróży służbowej pracowników sfery budżetowej.

Jak ustalić wynagrodzenie

dla oddelegowanego

ProblEm

Pracownik został wysłany do pracy do Belgii. Oddelegowanie

obejmuje cały maj, tj. od 1 do 31 maja. Wynagrodzenie zosta-

ło określone w euro – 1200 euro miesięcznie – i jest płatne

ostatniego dnia miesiąca. Firma polskiego pracodawcy nie

ma w Belgii żadnego oddziału i jest płatnikiem wynagrodze-

nia. Pracownik ma prawo do zwykłych kosztów uzyskania

przychodów oraz do kwoty zmniejszającej podatek. Któremu

ustawodawstwu podlega pracownik? Jak prawidłowo rozliczyć

jego wynagrodzenie i przygotować listę płac?

Izabela Nowacka
ekspert ds. wynagrodzeń

odPowIEdź

Pracodawca, który czasowo oddelegował pracownika do pracy za

granicę, musi ustalić, czy pracownik ten nadal będzie podlegał

polskiemu systemowi ubezpieczeń oraz systemowi podatko-

wemu. Kluczowe, choć niejedyne znaczenie dla obu kwestii ma

długość pobytu pracownika za granicą, czyli okres oddelegowa-

nia. Jeśli okaże się, że pracownik podlega polskiemu ustawodaw-

stwu, rozliczenia w Polsce z uzyskanego przez niego przycho-

du dokonuje się na ogólnych zasadach, ale z uwzględnieniem

pewnych dodatkowych operacji, których nie przeprowadza się

u pracownika będącego cały czas w Polsce.

W opisanej sytuacji, w okresie pracy w Belgii pracownik pod-

lega polskiemu systemowi ubezpieczeń, a więc składki nadal

muszą być opłacane w Polsce (warunki oddelegowania – speł-

nione). Analogicznie jest z podatkiem dochodowym. Pracownik

podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Pol-

sce. Przed naliczeniem zaliczki podatkowej oraz składek ubez-

pieczeniowych przychód w walucie obcej należy przeliczyć na

złotówki. Dodatkowym krokiem jest również wydzielenie części

zwolnionej z oskładkowania oraz z podatku dochodowego, której

podstawą są diety za dobę podróży do kraju docelowego pracy.

Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne

Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne jest przy-

chód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób

PRACA W UE

Pozostałe elementy odróżniające

1. Dokument, na podstawie którego dochodzi

do tych zdarzeń

Delegowanie odbywa się na podstawie porozumienia pomię-

dzy pracownikiem i pracodawcą (zwykle w formie aneksu do

umowy o pracę), w którym ustala się nowe miejsce wyko-

nywania pracy oraz warunki zatrudnienia. Podróż służbo-

wa odbywa się na podstawie polecenia wyjazdu służbowego,

które wystawia pracodawca, w którym znajdują się co naj-

mniej dane osobowe pracownika, informacje o miejscu

i czasie trwania podróży oraz o przysługujących pracowniko-

wi świadczeniach.

2. Miejsce pracy

W przypadku oddelegowania zmianie ulega miejsce świad-

czenia pracy na miejsce znajdujące się na terytorium innego

państwa członkowskiego UE, podczas gdy miejsce pracy pra-

cownika przebywającego w podróży służbowej, określone

w jego umowie o pracę, nie ulega zmianie.

3. Należności przysługujące pracownikowi

Pracownikowi delegowanemu nie przysługują należności

związane z podróżą służbową, tj. diety, zwrot kosztów prze-

jazdów miejscowych czy zakwaterowania. Wynagrodzenie

przysługujące pracownikowi w okresie oddelegowania

określane jest zazwyczaj w aneksie eksportowym.

4. Prawo pracy, które ma zastosowanie

Do pracownika delegowanego będą miały zastosowanie

niektóre przepisy prawa pracy obowiązujące w państwie,

do którego został oddelegowany, jeżeli są korzystniejsze

niż przepisy państwa wysyłającego.

E5

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

Zgodnie z par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego,

w przypadku pracownika delegowanego podstawę wymiaru

składek na ubezpieczenie społeczne stanowi jego wynagrodze-

nie pomniejszone o wysokość diety przysługującej z tytułu po-

dróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu,

z tym zastrzeżeniem, że tak ustalone wynagrodzenie stanowią-

ce podstawę wymiaru składek nie może być niższe od kwoty

prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego

w gospodarce narodowej. Powyższe uregulowanie wzbudzało

wiele kontrowersji i rozbieżności interpretacyjnych, które zdaje

się ukróciło orzeczenie SN z 14 listopada 2013 r. (sygn. akt II UK

204/13, LEX nr 1385953) mówiące, że „kwota przeciętnego wy-

nagrodzenia, o której mowa w par. 2 ust. 1 pkt 16 in fine rozpo-

rządzenia składkowego, nie jest progiem, od jakiego podstawa

wymiaru składek nie może być niższa, jeżeli rzeczywisty przy-

chód pracownika jest od tej kwoty niższy. Jest progiem mającym

zastosowanie, gdy faktycznie wypłacone wynagrodzenie jest

wyższe niż przeciętne, a zastosowanie odliczeń przewidzianych

przepisem spowodowałoby obniżenie podstawy wymiaru składek

poniżej tego progu”. Oznacza to, że limit wynagrodzenia wska-

zany w przepisach (w 2014 r. na poziomie 3746 zł) nie może być

traktowany jako stała podstawa wymiaru składek, jak uznawał

ZUS, który w swoich decyzjach nakazywał podwyższyć podsta-

wę wymiaru składek do poziomu przeciętnego wynagrodzenia

– nawet jeżeli w danym miesiącu wynagrodzenie pracownika

było niższe niż przeciętne miesięczne wynagrodzenie.

Taką interpretację przepisów skrytykował SN, stwierdzając,

że zasadniczą podstawą wymiaru składek na ubezpieczanie

społeczne pracowników powinien być przychód podatkowy.

Przepisy rozporządzenia ustalają jedynie możliwe obniżenia

i zwolnienia z oskładkowania. Tym samym nie mogą być inter-

pretowane w ten sposób, że gdy przychód jest niższy od podsta-

wy wskazanej w par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego

– tj. od przeciętnego wynagrodzenia, to podwyższa się podstawę

wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne do przeciętnego

wynagrodzenia, pobierając wyższe składki niż były należne na

podstawie faktycznego przychodu.

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne pra-

cownika przebywającego w podróży służbowej stanowi, zgodnie

z par. 2 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia składkowego, wynagrodzenie

z umowy o pracę z wyłączeniem diet i innych należności z tytułu

podróży służbowej pracownika – do wysokości określonej w prze-

pisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należno-

ści z tytułu podróży służbowej pracowników sfery budżetowej.

Jak ustalić wynagrodzenie

dla oddelegowanego

ProblEm

Pracownik został wysłany do pracy do Belgii. Oddelegowanie

obejmuje cały maj, tj. od 1 do 31 maja. Wynagrodzenie zosta-

ło określone w euro – 1200 euro miesięcznie – i jest płatne

ostatniego dnia miesiąca. Firma polskiego pracodawcy nie

ma w Belgii żadnego oddziału i jest płatnikiem wynagrodze-

nia. Pracownik ma prawo do zwykłych kosztów uzyskania

przychodów oraz do kwoty zmniejszającej podatek. Któremu

ustawodawstwu podlega pracownik? Jak prawidłowo rozliczyć

jego wynagrodzenie i przygotować listę płac?

Izabela Nowacka
ekspert ds. wynagrodzeń

odPowIEdź

Pracodawca, który czasowo oddelegował pracownika do pracy za

granicę, musi ustalić, czy pracownik ten nadal będzie podlegał

polskiemu systemowi ubezpieczeń oraz systemowi podatko-

wemu. Kluczowe, choć niejedyne znaczenie dla obu kwestii ma

długość pobytu pracownika za granicą, czyli okres oddelegowa-

nia. Jeśli okaże się, że pracownik podlega polskiemu ustawodaw-

stwu, rozliczenia w Polsce z uzyskanego przez niego przycho-

du dokonuje się na ogólnych zasadach, ale z uwzględnieniem

pewnych dodatkowych operacji, których nie przeprowadza się

u pracownika będącego cały czas w Polsce.

W opisanej sytuacji, w okresie pracy w Belgii pracownik pod-

lega polskiemu systemowi ubezpieczeń, a więc składki nadal

muszą być opłacane w Polsce (warunki oddelegowania – speł-

nione). Analogicznie jest z podatkiem dochodowym. Pracownik

podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Pol-

sce. Przed naliczeniem zaliczki podatkowej oraz składek ubez-

pieczeniowych przychód w walucie obcej należy przeliczyć na

złotówki. Dodatkowym krokiem jest również wydzielenie części

zwolnionej z oskładkowania oraz z podatku dochodowego, której

podstawą są diety za dobę podróży do kraju docelowego pracy.

Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne

Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne jest przy-

chód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób

PRACA W UE

Pozostałe elementy odróżniające

1. Dokument, na podstawie którego dochodzi

do tych zdarzeń

Delegowanie odbywa się na podstawie porozumienia pomię-

dzy pracownikiem i pracodawcą (zwykle w formie aneksu do

umowy o pracę), w którym ustala się nowe miejsce wyko-

nywania pracy oraz warunki zatrudnienia. Podróż służbo-

wa odbywa się na podstawie polecenia wyjazdu służbowego,

które wystawia pracodawca, w którym znajdują się co naj-

mniej dane osobowe pracownika, informacje o miejscu

i czasie trwania podróży oraz o przysługujących pracowniko-

wi świadczeniach.

2. Miejsce pracy

W przypadku oddelegowania zmianie ulega miejsce świad-

czenia pracy na miejsce znajdujące się na terytorium innego

państwa członkowskiego UE, podczas gdy miejsce pracy pra-

cownika przebywającego w podróży służbowej, określone

w jego umowie o pracę, nie ulega zmianie.

3. Należności przysługujące pracownikowi

Pracownikowi delegowanemu nie przysługują należności

związane z podróżą służbową, tj. diety, zwrot kosztów prze-

jazdów miejscowych czy zakwaterowania. Wynagrodzenie

przysługujące pracownikowi w okresie oddelegowania

określane jest zazwyczaj w aneksie eksportowym.

4. Prawo pracy, które ma zastosowanie

Do pracownika delegowanego będą miały zastosowanie

niektóre przepisy prawa pracy obowiązujące w państwie,

do którego został oddelegowany, jeżeli są korzystniejsze

niż przepisy państwa wysyłającego.

background image

E6

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

fizycznych osiągany u pracodawcy z tytułu zatrudnienia na pod-

stawie stosunku pracy, z wyłączeniami wymienionymi w par. 2

rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych za-

sad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia eme-

rytalne i rentowe. I tak zwolniona ze składek na ZUS jest część

wynagrodzenia pracowników zatrudnionych za granicą u polskich

pracodawców (…) – w wysokości równowartości diety przysługu-

jącej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy

dzień pobytu, określonej w przepisach rozporządzenia w sprawie

zagranicznych podróży służbowych pracowników sfery budżeto-

wej, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód

tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być

niższy od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia

miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy,

określonego w ustawie budżetowej (w 2014 r. – 3746 zł).

Jeżeli pracownik nie przepracował pełnego miesiąca za granicą,

minimalną podstawę wymiaru składek społecznych zmniejsza się

proporcjonalnie. Zatem, jeżeli przychód pracownika, stanowiący

podstawę wymiaru składek, po odjęciu części zwolnionej okaże

się niższy niż kwota minimalna – 3746 zł za cały miesiąc (bądź

odpowiednio obniżona), to wówczas składki należy ustalić od tej

właśnie kwoty, a nie od rzeczywistego przychodu. W tym miejscu

warto przytoczyć wyrok SN z 10 października 2013 r. (sygn. II UK

104/13, LEX nr 1380937), w którym sąd zanegował taką interpre-

tację powołanego przepisu, uzależniając zastosowanie odliczenia

w równowartości diet od wysokości przychodu. Według SN od pod-

stawy wymiaru składek odlicza się wskazaną część wynagrodze-

nia (zasada) i że „nie stosuje się tego odliczenia w przypadku, gdy

po tak dokonanym odliczeniu miesięczny przychód stanowiący

podstawę wymiaru składek okaże się być niższy od kwoty prze-

ciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy

systemowej (wyjątek). Inaczej rzecz ujmując, odliczenie równo-

wartości diety jest możliwe tylko w tym miesiącu, w którym po

tej operacji miesięczny przychód stanowiący podstawę wymiaru

składek będzie wynosił co najmniej równowartość kwoty prze-

ciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy

systemowej. Nie chodzi więc o podwyższenie podstawy wymiaru

składek do kwoty przeciętnego wynagrodzenia, ale o zaniechanie

odliczenia w danym miesiącu, co oznacza, że podstawa wymiaru

składki za ten miesiąc odpowiada przychodowi pracownika w rozu-

mieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. (w niniejszej sprawie – wypłaconemu

wynagrodzeniu) bez żadnych odliczeń”. Jednak ZUS w wydawa-

nych decyzjach każe stosować zwolnienie wprost, uzasadniając,

że obniżenie przychodu o część zwolnioną nie może powodować

spadku podstawy za dany miesiąc kalendarzowy poniżej kwoty

prognozowanego miesięcznego przeciętnego wynagrodzenia

w gospodarce, czyli najniższej podstawy dla pracowników wy-

słanych do pracy za granicę. Paragraf 2 ust. 1 pkt 16 omawianego

rozporządzenia wyraźnie określa, jak ustalać podstawę, tj. gdy

przychód pracownika pomniejszony o równowartość diet będzie

w danym miesiącu niższy od kwoty prognozowanego wynagro-

dzenia, to podstawę stanowi ta kwota, czyli w 2014 r. – 3746 zł,

o ile pracownik przebywał za granicą cały miesiąc.

Zwolnienie jest naliczane za każdy dzień pobytu, za który

pracownikowi przysługuje wynagrodzenie stanowiące podsta-

wę wymiaru składek. Tak więc wliczane są tu dni wolne dla

pracownika według jego rozkładu czasu pracy (np. soboty, nie-

dziele, święta), a pomijane dni choroby czy bezpłatnego urlopu.

Przychód pracownika za pracę wykonywaną w Belgii wyniesie

za maj 1500 euro. Zatem podstawę wymiaru składek na ubez-

pieczenia społeczne za maj należy ustalić w następujący sposób:

KROK 1. Ustalenie części przychodu zwolnionej ze składek:

48 euro (dieta za dobę podróży do Belgii) x 31 dni = 1488 euro

Kwotę w euro należy przeliczyć na złote, po średnim kursie

1 euro w NBP na dzień roboczy poprzedzający dzień uzyskania

przychodu, czyli na 29 maja (wypłata 30 maja, gdyż ostatni dzień

miesiąca przypada w wolną sobotę). Co prawda jeszcze nie nad-

szedł ten dzień, a kursy walut dynamicznie się zmieniają, ale

dla potrzeb wyliczenia oszacujemy kurs na 4,1832 zł. Część zwol-

niona ze składek wynosi więc 6224,60 zł (1488 euro x 4,1832 zł)

KROK 2. Kwota prognozowanego przeciętnego miesięcznego

wynagrodzenia w gospodarce narodowej – 3746 zł

Kwota zagranicznego wynagrodzenia pracownika za maj wy-

nosi 6274,80 zł (1500 euro x 4,1832 zł). Po odliczeniu części zwol-

nionej kwota przychodu jest niższa od minimalnej podstawy dla

pracownika wysłanego do pracy za granicę (6274,80 zł – 6224,60 zł

= 50,20 zł < 3746 zł). Oznacza to, że pracodawca nie może nali-

czyć składek na ubezpieczenia społeczne od majowej podstawy

niższej niż 3746 zł.

Od tej podstawy naliczamy składki na ubezpieczenia społecz-

ne w części finansowanej przez pracownika:

3746 zł x 9,76 proc. = 365,61 zł

3746 zł x 1,5 proc. = 56,19 zł

3746 zł x 2,45 proc. = 91,78 zł

Razem składki : 513,58 zł

KROK 3. Podstawa wymiaru składki zdrowotnej:

3746 zł – 513,58 zł = 3232,42 zł x 9 proc. = 290,92 zł – składka

zdrowotna należna do ZUS od zagranicznego wynagrodzenia

Zaliczka na podatek dochodowy

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium

RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich do-

chodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł

przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uważa się

osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych

lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku po-

datkowym.

Powyższe uregulowania należy jednak stosować z uwzględ-

nieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowa-

nia, których stroną jest RP. Polska zawarła z Belgią konwencję

w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobie-

gania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowa-

nia w zakresie podatków od dochodu i majątku. Zgodnie z nią

płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba

mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie, tj.

w Polsce, otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu

tylko w tym państwie, chyba że praca wykonywana jest w dru-

gim umawiającym się państwie, tj. w Belgii. Jeżeli praca jest

tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może

być opodatkowane w Belgii. Jednak od tej zasady ustanowiono

wyjątek. Mianowicie wynagrodzenie, które osoba mająca miej-

sce zamieszkania w Polsce otrzymuje z pracy najemnej, wyko-

nywanej w Belgii, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli

zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

a) odbiorca przebywa w Belgii przez okres lub okresy nieprze-

kraczające łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpo-

czynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym i

PRACA W UE

WAŻNE

Limit wynagrodzenia wskazany w przepisach

(w 2014 r. na poziomie 3746 zł) nie może być traktowany

jako stała podstawa wymiaru składek

E6

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

fizycznych osiągany u pracodawcy z tytułu zatrudnienia na pod-

stawie stosunku pracy, z wyłączeniami wymienionymi w par. 2

rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych za-

sad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia eme-

rytalne i rentowe. I tak zwolniona ze składek na ZUS jest część

wynagrodzenia pracowników zatrudnionych za granicą u polskich

pracodawców (…) – w wysokości równowartości diety przysługu-

jącej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy

dzień pobytu, określonej w przepisach rozporządzenia w sprawie

zagranicznych podróży służbowych pracowników sfery budżeto-

wej, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód

tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być

niższy od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia

miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy,

określonego w ustawie budżetowej (w 2014 r. – 3746 zł).

Jeżeli pracownik nie przepracował pełnego miesiąca za granicą,

minimalną podstawę wymiaru składek społecznych zmniejsza się

proporcjonalnie. Zatem, jeżeli przychód pracownika, stanowiący

podstawę wymiaru składek, po odjęciu części zwolnionej okaże

się niższy niż kwota minimalna – 3746 zł za cały miesiąc (bądź

odpowiednio obniżona), to wówczas składki należy ustalić od tej

właśnie kwoty, a nie od rzeczywistego przychodu. W tym miejscu

warto przytoczyć wyrok SN z 10 października 2013 r. (sygn. II UK

104/13, LEX nr 1380937), w którym sąd zanegował taką interpre-

tację powołanego przepisu, uzależniając zastosowanie odliczenia

w równowartości diet od wysokości przychodu. Według SN od pod-

stawy wymiaru składek odlicza się wskazaną część wynagrodze-

nia (zasada) i że „nie stosuje się tego odliczenia w przypadku, gdy

po tak dokonanym odliczeniu miesięczny przychód stanowiący

podstawę wymiaru składek okaże się być niższy od kwoty prze-

ciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy

systemowej (wyjątek). Inaczej rzecz ujmując, odliczenie równo-

wartości diety jest możliwe tylko w tym miesiącu, w którym po

tej operacji miesięczny przychód stanowiący podstawę wymiaru

składek będzie wynosił co najmniej równowartość kwoty prze-

ciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy

systemowej. Nie chodzi więc o podwyższenie podstawy wymiaru

składek do kwoty przeciętnego wynagrodzenia, ale o zaniechanie

odliczenia w danym miesiącu, co oznacza, że podstawa wymiaru

składki za ten miesiąc odpowiada przychodowi pracownika w rozu-

mieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. (w niniejszej sprawie – wypłaconemu

wynagrodzeniu) bez żadnych odliczeń”. Jednak ZUS w wydawa-

nych decyzjach każe stosować zwolnienie wprost, uzasadniając,

że obniżenie przychodu o część zwolnioną nie może powodować

spadku podstawy za dany miesiąc kalendarzowy poniżej kwoty

prognozowanego miesięcznego przeciętnego wynagrodzenia

w gospodarce, czyli najniższej podstawy dla pracowników wy-

słanych do pracy za granicę. Paragraf 2 ust. 1 pkt 16 omawianego

rozporządzenia wyraźnie określa, jak ustalać podstawę, tj. gdy

przychód pracownika pomniejszony o równowartość diet będzie

w danym miesiącu niższy od kwoty prognozowanego wynagro-

dzenia, to podstawę stanowi ta kwota, czyli w 2014 r. – 3746 zł,

o ile pracownik przebywał za granicą cały miesiąc.

Zwolnienie jest naliczane za każdy dzień pobytu, za który

pracownikowi przysługuje wynagrodzenie stanowiące podsta-

wę wymiaru składek. Tak więc wliczane są tu dni wolne dla

pracownika według jego rozkładu czasu pracy (np. soboty, nie-

dziele, święta), a pomijane dni choroby czy bezpłatnego urlopu.

Przychód pracownika za pracę wykonywaną w Belgii wyniesie

za maj 1500 euro. Zatem podstawę wymiaru składek na ubez-

pieczenia społeczne za maj należy ustalić w następujący sposób:

KROK 1. Ustalenie części przychodu zwolnionej ze składek:

48 euro (dieta za dobę podróży do Belgii) x 31 dni = 1488 euro

Kwotę w euro należy przeliczyć na złote, po średnim kursie

1 euro w NBP na dzień roboczy poprzedzający dzień uzyskania

przychodu, czyli na 29 maja (wypłata 30 maja, gdyż ostatni dzień

miesiąca przypada w wolną sobotę). Co prawda jeszcze nie nad-

szedł ten dzień, a kursy walut dynamicznie się zmieniają, ale

dla potrzeb wyliczenia oszacujemy kurs na 4,1832 zł. Część zwol-

niona ze składek wynosi więc 6224,60 zł (1488 euro x 4,1832 zł)

KROK 2. Kwota prognozowanego przeciętnego miesięcznego

wynagrodzenia w gospodarce narodowej – 3746 zł

Kwota zagranicznego wynagrodzenia pracownika za maj wy-

nosi 6274,80 zł (1500 euro x 4,1832 zł). Po odliczeniu części zwol-

nionej kwota przychodu jest niższa od minimalnej podstawy dla

pracownika wysłanego do pracy za granicę (6274,80 zł – 6224,60 zł

= 50,20 zł < 3746 zł). Oznacza to, że pracodawca nie może nali-

czyć składek na ubezpieczenia społeczne od majowej podstawy

niższej niż 3746 zł.

Od tej podstawy naliczamy składki na ubezpieczenia społecz-

ne w części finansowanej przez pracownika:

3746 zł x 9,76 proc. = 365,61 zł

3746 zł x 1,5 proc. = 56,19 zł

3746 zł x 2,45 proc. = 91,78 zł

Razem składki : 513,58 zł

KROK 3. Podstawa wymiaru składki zdrowotnej:

3746 zł – 513,58 zł = 3232,42 zł x 9 proc. = 290,92 zł – składka

zdrowotna należna do ZUS od zagranicznego wynagrodzenia

Zaliczka na podatek dochodowy

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium

RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich do-

chodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł

przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uważa się

osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych

lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku po-

datkowym.

Powyższe uregulowania należy jednak stosować z uwzględ-

nieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowa-

nia, których stroną jest RP. Polska zawarła z Belgią konwencję

w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobie-

gania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowa-

nia w zakresie podatków od dochodu i majątku. Zgodnie z nią

płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba

mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie, tj.

w Polsce, otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu

tylko w tym państwie, chyba że praca wykonywana jest w dru-

gim umawiającym się państwie, tj. w Belgii. Jeżeli praca jest

tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może

być opodatkowane w Belgii. Jednak od tej zasady ustanowiono

wyjątek. Mianowicie wynagrodzenie, które osoba mająca miej-

sce zamieszkania w Polsce otrzymuje z pracy najemnej, wyko-

nywanej w Belgii, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli

zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

a) odbiorca przebywa w Belgii przez okres lub okresy nieprze-

kraczające łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpo-

czynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym i

PRACA W UE

WAŻNE

Limit wynagrodzenia wskazany w przepisach

(w 2014 r. na poziomie 3746 zł) nie może być traktowany

jako stała podstawa wymiaru składek

background image

E7

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imie-

niu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedzi-

by w Belgii, i

c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą

placówkę, którą pracodawca posiada w Belgii.

Wszystkie warunki do opodatkowania wynagrodzenia w Pol-

sce muszą być spełnione łącznie, co też w opisywanym przy-

padku ma miejsce.

Zatem przychód osiągnięty przez delegowanego pracow-

nika za granicą podlega opodatkowaniu w Polsce i też jest

w pewnej części zwolniony z podatku. Wolna od podatku

dochodowego jest część przychodów osób mających miejsce

zamieszkania w Polsce, przebywających czasowo za granicą

i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień

pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku

pracy, w kwocie odpowiadającej 30 proc. diety z tytułu za-

granicznej podróży służbowej, określonej dla pracowników

budżetówki. Dieta za dobę podróży do Belgii, jak już wcze-

śniej podano, wynosi 48 euro. Oznacza to, że część zwolnio-

na przychodu wynosi:

48 euro x 30 proc. = 14,40 euro

14,40 euro x 31 dni pobytu w Belgii = 446,40 euro

Po przeliczeniu tej kwoty na złotówki otrzymujemy 1867,38 zł

(446,40 euro x 4,1832 zł).

Przychód pracownika, po pomniejszeniu go o część zwolnio-

ną, wynosi: 6274,80 zł – 1867,38 zł = 4407,42 zł.

Zaliczkę na podatek dochodowy płatnik oblicza od dochodu,

za który uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w ro-

zumieniu ustawy podatkowej oraz zasiłki pieniężne z ubezpie-

czenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu

ustawowych kosztów uzyskania oraz po odliczeniu potrąconych

przez płatnika ze środków podatnika w danym miesiącu, skła-

dek na ubezpieczenie społeczne.

Podstawa prawna

Art. 18 ust. 1, art. 19 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecz-

nych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.)

Par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia

1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na

ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).

Art. 11a, art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Art. 15 Konwencji z 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem

Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszu-

stwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od

dochodu i majątku (Dz.U. nr 211, poz. 2139).

Zakaz zastępowania

Choć zakaz zastępowania pracowników delegowanych zna-

ny jest ustawodawstwu europejskiemu od dawna, to pojęcie

„zastępowanie” nie zostało do tej pory zdefiniowane. Jedyne

wytyczne dotyczące interpretacji tego pojęcia zawarte zostały

w „Praktycznym poradniku”

Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24

Pojęcie „oddelegowania”, o którym mowa w art. 12 rozporządze-

nia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) 883/2004 z 29 kwietnia

2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społeczne-

go (Dz.Urz.UE.L. nr 166, poz. 1, dalej: rozporządzenie 883/2004) oraz

rozporządzeniach wykonawczych, ma znaczenie unijne i obejmuje

swoim zakresem zarówno instytucję podróży służbowej, o której

mowa w art. 77

5

par. 1 k.p., jak i oddelegowanie, które w polskiej

doktrynie wiąże się z czasową zmianą miejsca wykonywania pracy.

W konsekwencji art. 12 będzie miał zastosowanie zarówno do pra-

cowników delegowanych, jak i do tych w podróży służbowej. Roz-

różnienie tych form aktywności ma znaczenie jedynie na gruncie

prawa krajowego, natomiast w kontekście rozważań dotyczących

rozporządzenia 883/2004 będzie drugorzędne.

Zasada ogólna

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 11 ust. 3 rozporządzenia

883/2004 każda osoba wykonująca pracę najemną (czyli pracow-

nik lub osoba zatrudniona na podstawie umów cywilnopraw-

nych) lub pracę na własny rachunek (czyli samozatrudniony)

podlega ustawodawstwo z zakresu ubezpieczeń społecznych

tego państwa członkowskiego, w którym normalnie wykonuje

działalność (zasada lex loci laboris). Ponadto osoby takie mogą

podlegać ustawodawstwu tylko jednego państwa członkowskiego.

Wyjątki

W celu realizacji zasady swobody świadczenia usług i przepływu

pracowników w ramach UE, w niektórych sytuacjach uzasadnio-

ne jest stosowanie wyjątków od powyższej zasady polegające na

przyjęciu innych kryteriów niż rzeczywiste miejsce zatrudnienia.

Do takich przypadków zalicza się delegowanie pracowników oraz

wykonywanie pracy w dwóch lub w kilku państwach członkowskich.

PRACA W UE

Lista płac za maj 2014 r.

Elementy

Kwota

Sposób wyliczenia

Przychód

6274,80 zł

6274,80 zł

Składki na ubezpieczenia społeczne

513,58 zł

Obliczenia na stronie obok

Składka na ubezpieczenie zdrowotne
do zapłaty do ZUS
odliczana od podatku

290,92 zł

250,51 zł

Obliczenia na stronie obok
3232,42 zł x 7,75 proc.

Zaliczka na podatek dochodowy

384 zł

Przychód do opodatkowania – 4407,42 zł
- podstawa opodatkowania po zaokrągleniu
- 3783 zł
[4407,42 zł (przychód) – 111,25 zł – koszty uzyskania przychodów
- 513,58 zł – składki na ubezpieczenia społeczne]
- zaliczka do US – 384 zł
(3783 zł x 18 proc.) – 46,33 zł – 250,51 zł = 384,10 zł – zaliczka na podatek

Kwota do wypłaty

5086,30 zł

6274,80 zł – (513,58 zł + 290,92 zł + 384 zł)

E7

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imie-

niu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedzi-

by w Belgii, i

c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą

placówkę, którą pracodawca posiada w Belgii.

Wszystkie warunki do opodatkowania wynagrodzenia w Pol-

sce muszą być spełnione łącznie, co też w opisywanym przy-

padku ma miejsce.

Zatem przychód osiągnięty przez delegowanego pracow-

nika za granicą podlega opodatkowaniu w Polsce i też jest

w pewnej części zwolniony z podatku. Wolna od podatku

dochodowego jest część przychodów osób mających miejsce

zamieszkania w Polsce, przebywających czasowo za granicą

i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień

pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku

pracy, w kwocie odpowiadającej 30 proc. diety z tytułu za-

granicznej podróży służbowej, określonej dla pracowników

budżetówki. Dieta za dobę podróży do Belgii, jak już wcze-

śniej podano, wynosi 48 euro. Oznacza to, że część zwolnio-

na przychodu wynosi:

48 euro x 30 proc. = 14,40 euro

14,40 euro x 31 dni pobytu w Belgii = 446,40 euro

Po przeliczeniu tej kwoty na złotówki otrzymujemy 1867,38 zł

(446,40 euro x 4,1832 zł).

Przychód pracownika, po pomniejszeniu go o część zwolnio-

ną, wynosi: 6274,80 zł – 1867,38 zł = 4407,42 zł.

Zaliczkę na podatek dochodowy płatnik oblicza od dochodu,

za który uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w ro-

zumieniu ustawy podatkowej oraz zasiłki pieniężne z ubezpie-

czenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu

ustawowych kosztów uzyskania oraz po odliczeniu potrąconych

przez płatnika ze środków podatnika w danym miesiącu, skła-

dek na ubezpieczenie społeczne.

Podstawa prawna

Art. 18 ust. 1, art. 19 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecz-

nych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.)

Par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia

1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na

ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).

Art. 11a, art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Art. 15 Konwencji z 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem

Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszu-

stwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od

dochodu i majątku (Dz.U. nr 211, poz. 2139).

Zakaz zastępowania

Choć zakaz zastępowania pracowników delegowanych zna-

ny jest ustawodawstwu europejskiemu od dawna, to pojęcie

„zastępowanie” nie zostało do tej pory zdefiniowane. Jedyne

wytyczne dotyczące interpretacji tego pojęcia zawarte zostały

w „Praktycznym poradniku”

Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24

Pojęcie „oddelegowania”, o którym mowa w art. 12 rozporządze-

nia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) 883/2004 z 29 kwietnia

2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społeczne-

go (Dz.Urz.UE.L. nr 166, poz. 1, dalej: rozporządzenie 883/2004) oraz

rozporządzeniach wykonawczych, ma znaczenie unijne i obejmuje

swoim zakresem zarówno instytucję podróży służbowej, o której

mowa w art. 77

5

par. 1 k.p., jak i oddelegowanie, które w polskiej

doktrynie wiąże się z czasową zmianą miejsca wykonywania pracy.

W konsekwencji art. 12 będzie miał zastosowanie zarówno do pra-

cowników delegowanych, jak i do tych w podróży służbowej. Roz-

różnienie tych form aktywności ma znaczenie jedynie na gruncie

prawa krajowego, natomiast w kontekście rozważań dotyczących

rozporządzenia 883/2004 będzie drugorzędne.

Zasada ogólna

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 11 ust. 3 rozporządzenia

883/2004 każda osoba wykonująca pracę najemną (czyli pracow-

nik lub osoba zatrudniona na podstawie umów cywilnopraw-

nych) lub pracę na własny rachunek (czyli samozatrudniony)

podlega ustawodawstwo z zakresu ubezpieczeń społecznych

tego państwa członkowskiego, w którym normalnie wykonuje

działalność (zasada lex loci laboris). Ponadto osoby takie mogą

podlegać ustawodawstwu tylko jednego państwa członkowskiego.

Wyjątki

W celu realizacji zasady swobody świadczenia usług i przepływu

pracowników w ramach UE, w niektórych sytuacjach uzasadnio-

ne jest stosowanie wyjątków od powyższej zasady polegające na

przyjęciu innych kryteriów niż rzeczywiste miejsce zatrudnienia.

Do takich przypadków zalicza się delegowanie pracowników oraz

wykonywanie pracy w dwóch lub w kilku państwach członkowskich.

PRACA W UE

Lista płac za maj 2014 r.

Elementy

Kwota

Sposób wyliczenia

Przychód

6274,80 zł

6274,80 zł

Składki na ubezpieczenia społeczne

513,58 zł

Obliczenia na stronie obok

Składka na ubezpieczenie zdrowotne
do zapłaty do ZUS
odliczana od podatku

290,92 zł

250,51 zł

Obliczenia na stronie obok
3232,42 zł x 7,75 proc.

Zaliczka na podatek dochodowy

384 zł

Przychód do opodatkowania – 4407,42 zł
- podstawa opodatkowania po zaokrągleniu
- 3783 zł
[4407,42 zł (przychód) – 111,25 zł – koszty uzyskania przychodów
- 513,58 zł – składki na ubezpieczenia społeczne]
- zaliczka do US – 384 zł
(3783 zł x 18 proc.) – 46,33 zł – 250,51 zł = 384,10 zł – zaliczka na podatek

Kwota do wypłaty

5086,30 zł

6274,80 zł – (513,58 zł + 290,92 zł + 384 zł)

background image

E8

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

Zgodnie z art. 12 ust. 1 rozporządzenia 883/2004 pracodawca,

który prowadzi działalność w jednym państwie, może czasowo

wysłać pracowników do innego państwa UE w celu wykonywania

tam pracy na jego rzecz. Jednak takie delegowanie jest ograni-

czone czasowo i nie może co do zasady przekraczać 24 miesięcy,

oraz musi być spełniony warunek, że osoba delegowana nie jest

wysyłana, aby zastąpić inną delegowaną osobę.

Brak wiążącej definicji

Zakaz zastępowania pracowników delegowanych znany jest

ustawodawstwu europejskiemu od dawna, gdyż występował już

w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 1408/71 z 14 czerwca 1971 r.

w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego

do pracowników najemnych i ich rodzin przemieszczających

się we Wspólnocie. Pojęcie „zastępowania” nie zostało do tej

pory zdefiniowane, nie doczekało się również żadnej wiążącej

interpretacji organów UE czy TSUE.

Jedyne wytyczne dotyczące interpretacji tego pojęcia zawarte

zostały w „Praktycznym poradniku – ustawodawstwo mające za-

stosowanie w państwach UE, EOG i Szwajcarii” opublikowanym

w grudniu 2013 r. przez Komisję Administracyjną na stronach

Komisji Europejskiej.

Zgodnie z tą interpretacją do zastępowania dochodzi zawsze, gdy

w miejsce pracownika delegowanego przyjeżdża inny pracownik

delegowany, niezależnie od tego, czy jest on pracownikiem tego sa-

mego czy też innego przedsiębiorstwa oraz niezależnie od tego, czy

przedsiębiorstwa zatrudniające tych pracowników znajdują się na

terytorium tego samego państwa członkowskiego. W konsekwencji

prowadzi to do wprowadzenia tzw. jednorazowego delegowania.

Wątpliwości budzi również moc wiążąca Praktycznego porad-

nika, którego autorem jest Komisja Administracyjna ds. Koordy-

nacji Systemów Zabezpieczenia Społecznego, będąca organem

doradczym Komisji Europejskiej. Moc prawna decyzji Komisji

Administracyjnej została już raz zanegowana. Było to w wyro-

ku ETS z 14 maja 1980 r., sygn. C-98/80 Romano vs. INAMI ETS.

Skoro więc ETS odmówił mocy prawnej decyzjom wydawanym

przez Komisję Administracyjną, trudno uznać, że poradnik, który

jest wydawany na podstawie decyzji Komisji Administracyjnej,

stanowi powszechnie obowiązujące źródło prawa.

Sąd Najwyższy także wypowiadał się w sprawie mocy praw-

nej decyzji Komisji Administracyjnej oraz poradnika. W wyroku

z 6 maja 2010 r. (sygn. akt II UK 362/09, LEX nr 610164) uznał

wprawdzie, że sądy nie są związane wykładnią proponowaną

przez Komisję, ale ponieważ decyzje oraz poradnik odzwiercie-

dlają orzecznictwo ETS, uregulowania w nich zawarte powinny

być brane pod uwagę przy realizacji przepisów rozporządzeń UE.

Konsekwencje naruszenia

Pracodawca wysyłający pracowników za każdym razem musi

ustalić, czy do jego kontrahenta wcześniej nie byli już delego-

wani pracownicy z Polski lub innego kraju UE. Interpretacja

taka budzi niepokój w szczególności w kontekście trudności

praktycznych, jakie wywołuje. W praktyce bowiem pracodawca

może nie mieć świadomości, że doszło do niedozwolonego za-

stąpienia pracowników.

Konsekwencje związane z naruszeniem zakazu zastępowa-

nia pracowników delegowanych, które spadną na pracodawcę,

obejmą przede wszystkim możliwość cofnięcia przez ZUS po-

świadczonego formularza A1 ze skutkiem wstecznym. To z kolei

pociągnie za sobą obowiązek odprowadzenia składek za granicą

według zasad i w wysokości wynikającej z zagranicznych prze-

pisów, często z odsetkami za zwłokę.

Praca w dwóch krajach

Praca taka powinna być wykonywana równocześnie lub na

zmianę, w ramach jednej lub kilku umów, na rzecz jednego lub

kilku pracodawców. Nie ma znaczenia, jak często następują

zmiany pracy, natomiast wymagana jest pewna regularność

działalności podczas kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych

Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24

W przypadku gdy spełnienie warunków koniecznych do skorzy-

stania z instytucji delegowania zawartych w rozporządzeniu

883/2004 oraz w rozporządzeniu (WE) nr 987/2009 dotyczącym

wykonywania tego pierwszego (Dz.Urz.UE.L. 2009.284.1, dalej:

rozporządzenie 987/2009) nie jest możliwe, pracodawca może

rozważyć, czy jego pracownicy w praktyce nie wykonują pracy

w dwóch krajach.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 rozporządzenia 883/2004 pracownik

może wykonywać pracę w kilku państwach członkowskich

jednocześnie. Podlega on wtedy ustawodawstwu w zakresie

ubezpieczeń społecznych w kraju, w którym mieszka, jeże-

li wykonuje w nim więcej niż 25 proc. czasu pracy lub otrzy-

muje więcej niż 25 proc. wynagrodzenia. Ale nawet gdy ten

warunek nie jest spełniony, pracownik może nadal podlegać

ubezpieczeniu społecznemu w Polsce, jeżeli tu ma siedzibę

lub miejsce wykonywania działalności jego pracodawca lub

pracodawcy, jeżeli jest zatrudniony przez co najmniej dwóch

pracodawców, którzy mają siedzibę lub miejsce prowadzenia

działalności w Polsce.

Zgodnie z art. 14 ust. 5 rozporządzenia 987/2009 praca nor-

malnie wykonywana w dwóch lub więcej państwach członkow-

skich powinna być wykonywana równocześnie lub na zmianę,

w ramach jednej lub kilku umów, na rzecz jednego lub kilku

pracodawców. Przy czym nie ma znaczenia, jak często następu-

ją zmiany pracy, natomiast wymagana jest pewna regularność

działalności podczas kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych.

Pracodawcy, którzy często kierują pracowników do pracy za

granicą i są w stanie przewidzieć, w sposób ogólny, harmono-

gram wyjazdów, mogą kierować swoich pracowników do świad-

czenia pracy na ich rzecz za granicą w oparciu o art. 13 rozpo-

rządzenia 883/2004.

PRACA W UE

WAŻNE

Chociaż definicja zastępowania zaproponowana

w poradniku nie ma mocy prawnej, polskie sądy mogą ją brać

pod uwagę w przypadku ewentualnych sporów pomiędzy pra-

codawcą delegującym pracowników za granicę a ZUS.

To nie delegowanie

Warunki, które należy spełnić, żeby zastosować art. 13, są inne

niż te dotyczące art. 12 rozporządzenia 883/2004. Dlatego nie

ma konieczności spełnienia m.in. obowiązku:

n

podlegania przez pracownika ustawodawstwu państwa wy-

syłającego przez co najmniej jeden miesiąc przed skierowa-

niem do pracy za granicą,

n

maksymalnego okresu oddelegowania 24 miesięcy,

n

przestrzegania zakazu zastępowania pracowników

delegowanych,

n

prowadzenia znacznej części działalności przez pracodaw-

cę w państwie delegującym (w tym spełnienia warunku

25 proc. całkowitego obrotu).

E8

Dziennik Gazeta Prawna,

15 maja 2014 nr 93 (3734)

gazetaprawna.pl

Zgodnie z art. 12 ust. 1 rozporządzenia 883/2004 pracodawca,

który prowadzi działalność w jednym państwie, może czasowo

wysłać pracowników do innego państwa UE w celu wykonywania

tam pracy na jego rzecz. Jednak takie delegowanie jest ograni-

czone czasowo i nie może co do zasady przekraczać 24 miesięcy,

oraz musi być spełniony warunek, że osoba delegowana nie jest

wysyłana, aby zastąpić inną delegowaną osobę.

Brak wiążącej definicji

Zakaz zastępowania pracowników delegowanych znany jest

ustawodawstwu europejskiemu od dawna, gdyż występował już

w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 1408/71 z 14 czerwca 1971 r.

w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego

do pracowników najemnych i ich rodzin przemieszczających

się we Wspólnocie. Pojęcie „zastępowania” nie zostało do tej

pory zdefiniowane, nie doczekało się również żadnej wiążącej

interpretacji organów UE czy TSUE.

Jedyne wytyczne dotyczące interpretacji tego pojęcia zawarte

zostały w „Praktycznym poradniku – ustawodawstwo mające za-

stosowanie w państwach UE, EOG i Szwajcarii” opublikowanym

w grudniu 2013 r. przez Komisję Administracyjną na stronach

Komisji Europejskiej.

Zgodnie z tą interpretacją do zastępowania dochodzi zawsze, gdy

w miejsce pracownika delegowanego przyjeżdża inny pracownik

delegowany, niezależnie od tego, czy jest on pracownikiem tego sa-

mego czy też innego przedsiębiorstwa oraz niezależnie od tego, czy

przedsiębiorstwa zatrudniające tych pracowników znajdują się na

terytorium tego samego państwa członkowskiego. W konsekwencji

prowadzi to do wprowadzenia tzw. jednorazowego delegowania.

Wątpliwości budzi również moc wiążąca Praktycznego porad-

nika, którego autorem jest Komisja Administracyjna ds. Koordy-

nacji Systemów Zabezpieczenia Społecznego, będąca organem

doradczym Komisji Europejskiej. Moc prawna decyzji Komisji

Administracyjnej została już raz zanegowana. Było to w wyro-

ku ETS z 14 maja 1980 r., sygn. C-98/80 Romano vs. INAMI ETS.

Skoro więc ETS odmówił mocy prawnej decyzjom wydawanym

przez Komisję Administracyjną, trudno uznać, że poradnik, który

jest wydawany na podstawie decyzji Komisji Administracyjnej,

stanowi powszechnie obowiązujące źródło prawa.

Sąd Najwyższy także wypowiadał się w sprawie mocy praw-

nej decyzji Komisji Administracyjnej oraz poradnika. W wyroku

z 6 maja 2010 r. (sygn. akt II UK 362/09, LEX nr 610164) uznał

wprawdzie, że sądy nie są związane wykładnią proponowaną

przez Komisję, ale ponieważ decyzje oraz poradnik odzwiercie-

dlają orzecznictwo ETS, uregulowania w nich zawarte powinny

być brane pod uwagę przy realizacji przepisów rozporządzeń UE.

Konsekwencje naruszenia

Pracodawca wysyłający pracowników za każdym razem musi

ustalić, czy do jego kontrahenta wcześniej nie byli już delego-

wani pracownicy z Polski lub innego kraju UE. Interpretacja

taka budzi niepokój w szczególności w kontekście trudności

praktycznych, jakie wywołuje. W praktyce bowiem pracodawca

może nie mieć świadomości, że doszło do niedozwolonego za-

stąpienia pracowników.

Konsekwencje związane z naruszeniem zakazu zastępowa-

nia pracowników delegowanych, które spadną na pracodawcę,

obejmą przede wszystkim możliwość cofnięcia przez ZUS po-

świadczonego formularza A1 ze skutkiem wstecznym. To z kolei

pociągnie za sobą obowiązek odprowadzenia składek za granicą

według zasad i w wysokości wynikającej z zagranicznych prze-

pisów, często z odsetkami za zwłokę.

Praca w dwóch krajach

Praca taka powinna być wykonywana równocześnie lub na

zmianę, w ramach jednej lub kilku umów, na rzecz jednego lub

kilku pracodawców. Nie ma znaczenia, jak często następują

zmiany pracy, natomiast wymagana jest pewna regularność

działalności podczas kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych

Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24

W przypadku gdy spełnienie warunków koniecznych do skorzy-

stania z instytucji delegowania zawartych w rozporządzeniu

883/2004 oraz w rozporządzeniu (WE) nr 987/2009 dotyczącym

wykonywania tego pierwszego (Dz.Urz.UE.L. 2009.284.1, dalej:

rozporządzenie 987/2009) nie jest możliwe, pracodawca może

rozważyć, czy jego pracownicy w praktyce nie wykonują pracy

w dwóch krajach.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 rozporządzenia 883/2004 pracownik

może wykonywać pracę w kilku państwach członkowskich

jednocześnie. Podlega on wtedy ustawodawstwu w zakresie

ubezpieczeń społecznych w kraju, w którym mieszka, jeże-

li wykonuje w nim więcej niż 25 proc. czasu pracy lub otrzy-

muje więcej niż 25 proc. wynagrodzenia. Ale nawet gdy ten

warunek nie jest spełniony, pracownik może nadal podlegać

ubezpieczeniu społecznemu w Polsce, jeżeli tu ma siedzibę

lub miejsce wykonywania działalności jego pracodawca lub

pracodawcy, jeżeli jest zatrudniony przez co najmniej dwóch

pracodawców, którzy mają siedzibę lub miejsce prowadzenia

działalności w Polsce.

Zgodnie z art. 14 ust. 5 rozporządzenia 987/2009 praca nor-

malnie wykonywana w dwóch lub więcej państwach członkow-

skich powinna być wykonywana równocześnie lub na zmianę,

w ramach jednej lub kilku umów, na rzecz jednego lub kilku

pracodawców. Przy czym nie ma znaczenia, jak często następu-

ją zmiany pracy, natomiast wymagana jest pewna regularność

działalności podczas kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych.

Pracodawcy, którzy często kierują pracowników do pracy za

granicą i są w stanie przewidzieć, w sposób ogólny, harmono-

gram wyjazdów, mogą kierować swoich pracowników do świad-

czenia pracy na ich rzecz za granicą w oparciu o art. 13 rozpo-

rządzenia 883/2004.

PRACA W UE

WAŻNE

Chociaż definicja zastępowania zaproponowana

w poradniku nie ma mocy prawnej, polskie sądy mogą ją brać

pod uwagę w przypadku ewentualnych sporów pomiędzy pra-

codawcą delegującym pracowników za granicę a ZUS.

To nie delegowanie

Warunki, które należy spełnić, żeby zastosować art. 13, są inne

niż te dotyczące art. 12 rozporządzenia 883/2004. Dlatego nie

ma konieczności spełnienia m.in. obowiązku:

n

podlegania przez pracownika ustawodawstwu państwa wy-

syłającego przez co najmniej jeden miesiąc przed skierowa-

niem do pracy za granicą,

n

maksymalnego okresu oddelegowania 24 miesięcy,

n

przestrzegania zakazu zastępowania pracowników

delegowanych,

n

prowadzenia znacznej części działalności przez pracodaw-

cę w państwie delegującym (w tym spełnienia warunku

25 proc. całkowitego obrotu).


Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Praca i Podatki z 13 maja 2004 (nr 93)
Dz U Nr 59, poz 377, z dnia 15 maja 1998r doc
15 rozdział 14 npjnvtyhnmvi3lcxvuv4gqecwvq3lhmwv6hlf7i NPJNVTYHNMVI3LCXVUV4GQECWVQ3LHMWV6HLF7I
Praca kontrolna - laboratorium komputerowe Cv nr 30A, 2011-2012
testy egzaminacyjne z anatomii, egzaminypraktyczne 2006 2007, Bydgoszcz, dnia 15 maja 2007 roku
Instrukcja nr 93 Rd 81 po OUG, Kompania Węglowa S
umowy nienazwane, Inne, I CSK 548/07 - wyrok z dnia 15 maja 2008 r
15 rozdzial 14 bkx5k7fq5uxxzgt7 Nieznany (2)
15 proj 14
MOJA FIRMA z 15 lipca 10 (nr 136)
przewodnik praca ue[1] id 40732 Nieznany
Prawo wekslowe, ART 11 PR. WEKSL, I CSK 488/07 - wyrok z dnia 15 maja 2008 r
Teoria(15), Zespół Szkół nr 9 im
Praca Magisterska - program, info 2[1], Informacja nr 2
praca w UE
Psychologia wyk 1 [15 10 14]
praca w UE, administracja, prawo pracy, Semestr II
15 Konwencja z ILO nr? dotycząca stosowania zasad prawa organizowania się i rokowań zbiorowych

więcej podobnych podstron