Jak
wysyłać do pracy
za granicą
nowa dyrektywa o oddelegowaniu
Czwartek
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
Katarzyna Dąbrowska
katarzyna.dabrowska@infor.pl
Parlament Europejski 16 kwiet-
nia przyjął nowe przepisy doty-
czące delegowania pracowników.
Chodzi o dyrektywę wdrożeniową,
która ma wzmocnić obowiązujące
obecnie unijne przepisy z 1996 r.
(dyrektywa 96/71/WE).
Prace nad zmianą prawa unij-
nego były trudne i długie. Jak
podkreślała w wywiadzie dla DGP
Danuta Jazłowiecka, europoseł,
sprawozdawca Parlamentu Eu-
ropejskiego w sprawie dyrektywy
dotyczącej delegowania, związki
zawodowe chciały, by w dyrekty-
wie przyznano im wiele upraw-
nień, z kolei pracodawcom zale-
żało na łatwiejszym dostępie do
rynków europejskich. Podobnie
podzielili się posłowie do PE.
W efekcie trudno było połączyć
ze sobą te stanowiska.
Największe kontrowersje wśród
pracodawców wzbudzały propo-
zycje przepisów dotyczących: ele-
mentów uwzględnianych przez
organy administracji państw
członkowskich przy ustalaniu, czy
firma delegująca rzeczywiście pro-
wadzi działalność w kraju, z które-
go wysyła pracowników; katalogu
środków kontrolnych oraz odpo-
wiedzialności solidarnej.
Ostatecznie jednak został wy-
pracowany kompromis. Dodat-
kowo zapewniono także obu
stronom stosunku pracy przej-
rzystość prawną dzięki obowiąz-
kowi utworzenia jednej oficjalnej
strony internetowej, gdzie pra-
cownik i pracodawca będą mogli
zapoznać się z podstawowymi wa-
runkami delegowania.
By zapewnić właściwe egze-
kwowanie dyrektywy 96/71/WE,
skonstruowano też listę krajo-
wych środków kontroli, do któ-
rej jednak kraje UE będą mogły
dokładać dodatkowe środki, ale
pod pewnymi warunkami.
Ustalono także listę kryteriów
pozwalającą krajom członkow-
skim określić, czy dane delego-
wanie jest rzeczywiste, czy też jest
próbą obejścia prawa.
Nowa dyrektywa wprowadza
też solidarną odpowiedzialność
wykonawców i bezpośrednich
podwykonawców w sektorze bu-
downictwa za jakiekolwiek za-
niechania w wypłacie wynagro-
dzeń pracownikom. Te i pozostałe
ważne zmiany dla pracodawców
i pracowników przedstawiamy na
schemacie obok.
Uchwalone zmiany przepi-
sów wynikały stąd, że dyrektywa
z 1996 r. w wielu przypadkach nie
była prawidłowo przestrzegana,
co z kolei powodowało nieodpo-
wiednie traktowanie pracowni-
ków delegowanych. Nie wszystkie
jednak dotychczasowe wątpliwo-
ści rozstrzygnięto. Jako przykład
można podać kwestię ustalania
minimalnej płacy dla pracownika
delegowanego oraz doprecyzowa-
nia definicji dodatków, jakie mogą
ją uzupełniać. O szczegółach pi-
szemy na str. C3 tygodnika.
Państwa członkowskie UE mają
2 lata na implementowanie jej do
swojego systemu prawa. Ponie-
waż nie wiadomo dokładnie, kie-
dy Polska wdroży nowe przepisy,
przypominamy w niniejszym do-
datku zasady, które jeszcze obo-
wiązują przedsiębiorców wysy-
łających swoich pracowników do
innego państwa. Przy czym zwra-
camy uwagę na to, że inne pań-
stwa mogą wcześniej niż Polska
je przyjąć, ale o tym polscy pra-
codawcy będą mogli dowiedzieć
się ze strony internetowej dane-
go kraju.
Pracodawca powinien śledzić
strony internetowe innych państw
Jak jest teraz
określone warunki
zatrudnienia pracownika
delegowanego nie mogą
być mniej korzystne
od tych obowiązujących
w państwie, do którego
pracownik został wysłany.
dotyczy to m.in. wymiaru
czasu pracy, urlopu,
minimalnego wynagrodze-
nia czy warunków bhp
str. E2
Oddelegowanie
a delegacja
Pracodawcy często mylą
te dwa rodzaje powierza-
nia obowiązków swoim
pracownikom. Choć
przepisy nie są w tej kwestii
precyzyjne, to jednak da
się ustalić kilka istotnych
kryteriów, dzięki którym
dokonamy rozróżnienia
podróży służbowej
od oddelegowania str. E4
Jak ustalić wynagrodze-
nie dla oddelegowanego
Pracodawca musi ustalić,
czy pracownik nadal
będzie podlegał polskiemu
systemowi ubezpieczeń oraz
systemowi podatkowemu.
Jak prawidłowo rozliczyć
jego wynagrodzenie i przy-
gotować listę płac? str. E5
Zakaz zastępowania
Choć ten znany jest
ustawodawstwu euro-
pejskiemu od dawna, to
pojęcie „zastępowanie” nie
zostało do tej pory zdefi-
niowane. Jedyne wytyczne
dotyczące interpretacji tego
pojęcia zawarte zostały
w „Praktycznym poradniku”
str. E7
Praca w dwóch krajach
Powinna być wykonywa-
na równocześnie lub na
zmianę, w ramach jednej
lub kilku umów, na rzecz
jednego lub kilku praco-
dawców. nie ma znaczenia,
jak często następują zmiany
pracy, natomiast wymaga-
na jest pewna regularność
działalności podczas
kolejnych 12 miesięcy kalen-
darzowych
str. E8
spis treści
Jak
wysyłać do pracy
za granicą
wysyłać do pracy
wysyłać do pracy
za granicą
nowa dyrektywa o oddelegowaniu
Czwartek
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
Katarzyna Dąbrowska
katarzyna.dabrowska@infor.pl
Parlament Europejski 16 kwiet-
nia przyjął nowe przepisy doty-
czące delegowania pracowników.
Chodzi o dyrektywę wdrożeniową,
która ma wzmocnić obowiązujące
obecnie unijne przepisy z 1996 r.
(dyrektywa 96/71/WE).
Prace nad zmianą prawa unij-
nego były trudne i długie. Jak
podkreślała w wywiadzie dla DGP
Danuta Jazłowiecka, europoseł,
sprawozdawca Parlamentu Eu-
ropejskiego w sprawie dyrektywy
dotyczącej delegowania, związki
zawodowe chciały, by w dyrekty-
wie przyznano im wiele upraw-
nień, z kolei pracodawcom zale-
żało na łatwiejszym dostępie do
rynków europejskich. Podobnie
podzielili się posłowie do PE.
W efekcie trudno było połączyć
ze sobą te stanowiska.
Największe kontrowersje wśród
pracodawców wzbudzały propo-
zycje przepisów dotyczących: ele-
mentów uwzględnianych przez
organy administracji państw
członkowskich przy ustalaniu, czy
firma delegująca rzeczywiście pro-
wadzi działalność w kraju, z które-
go wysyła pracowników; katalogu
środków kontrolnych oraz odpo-
wiedzialności solidarnej.
Ostatecznie jednak został wy-
pracowany kompromis. Dodat-
kowo zapewniono także obu
stronom stosunku pracy przej-
rzystość prawną dzięki obowiąz-
kowi utworzenia jednej oficjalnej
strony internetowej, gdzie pra-
cownik i pracodawca będą mogli
zapoznać się z podstawowymi wa-
runkami delegowania.
By zapewnić właściwe egze-
kwowanie dyrektywy 96/71/WE,
skonstruowano też listę krajo-
wych środków kontroli, do któ-
rej jednak kraje UE będą mogły
dokładać dodatkowe środki, ale
pod pewnymi warunkami.
Ustalono także listę kryteriów
pozwalającą krajom członkow-
skim określić, czy dane delego-
wanie jest rzeczywiste, czy też jest
próbą obejścia prawa.
Nowa dyrektywa wprowadza
też solidarną odpowiedzialność
wykonawców i bezpośrednich
podwykonawców w sektorze bu-
downictwa za jakiekolwiek za-
niechania w wypłacie wynagro-
dzeń pracownikom. Te i pozostałe
ważne zmiany dla pracodawców
i pracowników przedstawiamy na
schemacie obok.
Uchwalone zmiany przepi-
sów wynikały stąd, że dyrektywa
z 1996 r. w wielu przypadkach nie
była prawidłowo przestrzegana,
co z kolei powodowało nieodpo-
wiednie traktowanie pracowni-
ków delegowanych. Nie wszystkie
jednak dotychczasowe wątpliwo-
ści rozstrzygnięto. Jako przykład
można podać kwestię ustalania
minimalnej płacy dla pracownika
delegowanego oraz doprecyzowa-
nia definicji dodatków, jakie mogą
ją uzupełniać. O szczegółach pi-
szemy na str. C3 tygodnika.
Państwa członkowskie UE mają
2 lata na implementowanie jej do
swojego systemu prawa. Ponie-
waż nie wiadomo dokładnie, kie-
dy Polska wdroży nowe przepisy,
przypominamy w niniejszym do-
datku zasady, które jeszcze obo-
wiązują przedsiębiorców wysy-
łających swoich pracowników do
innego państwa. Przy czym zwra-
camy uwagę na to, że inne pań-
stwa mogą wcześniej niż Polska
je przyjąć, ale o tym polscy pra-
codawcy będą mogli dowiedzieć
się ze strony internetowej dane-
go kraju.
Pracodawca powinien śledzić
strony internetowe innych państw
Jak jest teraz
określone warunki
zatrudnienia pracownika
delegowanego nie mogą
być mniej korzystne
od tych obowiązujących
w państwie, do którego
pracownik został wysłany.
dotyczy to m.in. wymiaru
czasu pracy, urlopu,
minimalnego wynagrodze-
nia czy warunków bhp
str. E2
Oddelegowanie
a delegacja
Pracodawcy często mylą
te dwa rodzaje powierza-
nia obowiązków swoim
pracownikom. Choć
przepisy nie są w tej kwestii
precyzyjne, to jednak da
się ustalić kilka istotnych
kryteriów, dzięki którym
dokonamy rozróżnienia
podróży służbowej
od oddelegowania str. E4
Jak ustalić wynagrodze-
nie dla oddelegowanego
Pracodawca musi ustalić,
czy pracownik nadal
będzie podlegał polskiemu
systemowi ubezpieczeń oraz
systemowi podatkowemu.
Jak prawidłowo rozliczyć
jego wynagrodzenie i przy-
gotować listę płac?
str. E5
Zakaz zastępowania
Choć ten znany jest
ustawodawstwu euro-
pejskiemu od dawna, to
pojęcie „zastępowanie” nie
zostało do tej pory zdefi-
niowane. Jedyne wytyczne
dotyczące interpretacji tego
pojęcia zawarte zostały
w „Praktycznym poradniku”
str. E7
Praca w dwóch krajach
Powinna być wykonywa-
na równocześnie lub na
zmianę, w ramach jednej
lub kilku umów, na rzecz
jednego lub kilku praco-
dawców. nie ma znaczenia,
jak często następują zmiany
pracy, natomiast wymaga-
na jest pewna regularność
działalności podczas
kolejnych 12 miesięcy kalen-
darzowych
str. E8
spis treści
E2
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
PRACA W UE
Jak jest teraz
Określone warunki zatrudnienia pracownika delegowanego
nie mogą być mniej korzystne od warunków zatrudnienia
obowiązujących w państwie, do którego pracownik został od-
delegowany. Dotyczy to m.in. wymiaru czasu pracy, urlopu,
minimalnego wynagrodzenia czy warunków bhp
Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24
Najważniejszym aktem prawnym regulującym wysyłanie pracow-
ników do pracy za granicą przez polskich przedsiębiorców jest
dyrektywa 96/71/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 16 grud-
nia 1996 r. dotycząca delegowania pracowników w ramach świad-
czenia usług (Dz.Urz.UE.L. z 1997 r. nr 18, poz. 1, dalej: dyrektywa
96/71/WE). Dyrektywa nie wiąże wprost państw członkowskich,
ale wyznacza cele, które muszą być przez nie osiągnięte, z tym że
to państwa członkowskie ustalają, w jaki sposób ma to nastąpić.
W Polsce dyrektywa została implementowana bezpośrednio do
kodeksu pracy w art. 67
1
–67
4
.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 dyrektywy 96/71/WE z delegowaniem
mamy do czynienia, gdy przedsiębiorstwa:
a) delegują pracowników na własny rachunek i pod swoim
kierownictwem na terytorium państwa członkowskiego, w ra-
mach umowy zawartej między przedsiębiorstwem delegującym
a odbiorcą usług, działającym w danym państwie członkowskim,
o ile istnieje stosunek pracy pomiędzy przedsiębiorstwem de-
legującym a pracownikiem w ciągu okresu delegowania lub;
b) delegują pracowników do zakładu albo przedsiębiorstwa na-
leżącego do grupy przedsiębiorców na terytorium państwa człon-
kowskiego, o ile istnieje stosunek pracy między przedsiębiorstwem
delegującym a pracownikiem w ciągu okresu delegowania lub;
c) jako przedsiębiorstwo pracy tymczasowej lub agencja wy-
najmująca personel wynajmuje pracownika przedsiębiorstwu
prowadzącemu działalność gospodarczą lub działającemu na
terytorium państwa członkowskiego, o ile przez cały okres de-
legowania istnieje stosunek pracy pomiędzy przedsiębiorstwem
pracy tymczasowej lub agencją wynajmującą a pracownikiem.
Dyrektywa 96/71/WE nie definiuje samego stosunku pracy,
nakazując odwołanie się do przepisów krajowych. W przypadku
Polski jest to art. 22 par. 1, który wymienia podstawowe cechy
stosunku pracy, w tym wykonywanie przez pracownika pracy
pod kierownictwem pracodawcy. W przypadku gdy nie będzie
można potwierdzić istnienia stosunku podporządkowania, ogra-
ny kontroli w państwie przyjmującym mogą uznać, że między
pracownikiem delegowanym a przedsiębiorstwem przyjmującym
doszło do nawiązania stosunku pracy. W związku z tym przed-
siębiorca zagraniczny uznany za pracodawcę będzie musiał po-
nosić wszelkie konsekwencje, względem pracownika i organów
fiskalno-socjalnych, związane z ubezpieczeniem społecznym,
odprowadzaniem zaliczek na podatek dochodowy i innymi ob-
ciążeniami występującymi w państwie przyjmującym.
Aby uniknąć takich sytuacji, rekomenduje się ustalenie ja-
snych i przejrzystych zasad współpracy pomiędzy podmiotem
delegującym pracowników a jego kontrahentem w kraju przyj-
mującym. Najlepiej zawrzeć je w pisemnej umowie, a spośród
delegowanych pracowników wybrać koordynatora, który bę-
dzie wyznaczał zadania oraz kontaktował się z przedstawicie-
lami przedsiębiorstwa, do którego pracownicy są delegowani.
W branżach, w których deleguje się pojedynczych pracowników
do określonego kontrahenta, np. w branży opieki, ważne jest
utrzymanie stałego kontaktu, np. telefonicznego, z delegowa-
nym pracownikiem oraz kontrahentem, aby móc przekazywać
polecenia, wskazówki czy też zastrzeżenia do wykonywanej pracy.
Zgodnie z art. 3 dyrektywy 96/71/WE określone warunki za-
trudnienia pracownika delegowanego nie mogą być mniej ko-
rzystne od warunków zatrudnienia obowiązujących w państwie,
do którego pracownik został oddelegowany. Chodzi tu o obszary
uprawnień związane z:
a) maksymalnym czasem pracy i minimalnym odpoczynkiem
Pracownikom delegowanym muszą zostać zapewnione: maksy-
malny czas pracy i minimalne okresy odpoczynku obowiązujące
w państwie, do którego pracownik został wysłany. Pracodawca
będzie musiał zatem zachować minimalne standardy obowią-
zujące w tym zakresie w państwie, w którym delegowany będzie
świadczył pracę. Jeżeli w państwie, do którego został wysłany
pracownik, obowiązuje krótsza norma czasu pracy niż w Polsce
(średnio 40 godzin tygodniowo), pracownik będzie zobowiązany
do świadczenia pracy w krótszym wymiarze, jednak jego wyna-
grodzenie nie ulegnie obniżeniu. Przekroczenie wymiaru czasu
pracy obowiązującego w państwie przyjmującym powinno być
uznane za pracę w godzinach nadliczbowych z prawem do do-
datkowego wynagrodzenia.
[przykład 1]
b) minimalnym wymiarem urlopu
Prawo do corocznego płatnego urlopu wypoczynkowego zo-
stało zagwarantowane m.in. w art. 7 dyrektywy 2003/88/WE Par-
lamentu Europejskiego i Rady z 4 listopada 2003 r. dotyczącej
niektórych aspektów organizacji czasu pracy (Dz.Urz.UE.L. nr 299,
poz. 9). Na jej podstawie państwa członkowskie zobowiązane są
przyjąć niezbędne środki w celu zapewnienia każdemu pracow-
nikowi uprawnienia do corocznego płatnego urlopu w wymiarze
co najmniej 4 tygodni, zgodnie z warunkami uprawniającymi
i przyznającymi mu taki urlop, przewidzianymi w ustawodaw-
stwie lub praktyce krajowej.
Delegowanie pracowników do niektórych państw (np. Nie-
miec, Austrii) będzie wiązało się z koniecznością utworzenia
Przykład 1
Mniej godzin, ale płaca ta sama
Pracownik delegowany do Francji będzie wykonywał pracę
w wymiarze 35 godzin w tygodniu, czyli o 5 godzin krócej niż
w Polsce, ale jego wynagrodzenie nie będzie mogło zostać obni-
żone. Jeżeli pracownik będzie zobowiązany do pracy w wymiarze
40 godzin tygodniowo, wówczas pracodawca będzie zobowiąza-
ny do rozliczenia ponadwymiarowych godzin pracy jako godziny
nadliczbowe.
Przykład 2
Według przepisów korzystniejszych
Pracownik delegowany do pracy w Belgii za cały przepracowany
rok uzyskuje prawo do urlopu w wymiarze 24 dni w 6-dniowym
tygodniu pracy (20 dni w 5-dniowym tygodniu pracy) oraz 10 dni
płatnych, wolnych od pracy ze względu na święta państwowe
i kościelne. Jeżeli w Polsce pracownik nabył prawo do 26 dni płat-
nego urlopu, wówczas przepisy prawa polskiego będą dla niego
korzystniejsze. Jego pracodawca powinien udzielać mu urlopu
zgodnie z przepisami polskimi.
WaŻNE
Jedną z najistotniejszych cech delegowania (poza
aspektem wysłania pracownika do świadczenia pracy za
granicą) jest pozostawanie przez pracownika przez cały okres
delegowania w stosunku pracy z pracodawcą delegującym
E2
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
PRACA W UE
Jak jest teraz
Określone warunki zatrudnienia pracownika delegowanego
nie mogą być mniej korzystne od warunków zatrudnienia
obowiązujących w państwie, do którego pracownik został od-
delegowany. Dotyczy to m.in. wymiaru czasu pracy, urlopu,
minimalnego wynagrodzenia czy warunków bhp
Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24
Najważniejszym aktem prawnym regulującym wysyłanie pracow-
ników do pracy za granicą przez polskich przedsiębiorców jest
dyrektywa 96/71/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 16 grud-
nia 1996 r. dotycząca delegowania pracowników w ramach świad-
czenia usług (Dz.Urz.UE.L. z 1997 r. nr 18, poz. 1, dalej: dyrektywa
96/71/WE). Dyrektywa nie wiąże wprost państw członkowskich,
ale wyznacza cele, które muszą być przez nie osiągnięte, z tym że
to państwa członkowskie ustalają, w jaki sposób ma to nastąpić.
W Polsce dyrektywa została implementowana bezpośrednio do
kodeksu pracy w art. 67
1
–67
4
.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 dyrektywy 96/71/WE z delegowaniem
mamy do czynienia, gdy przedsiębiorstwa:
a) delegują pracowników na własny rachunek i pod swoim
kierownictwem na terytorium państwa członkowskiego, w ra-
mach umowy zawartej między przedsiębiorstwem delegującym
a odbiorcą usług, działającym w danym państwie członkowskim,
o ile istnieje stosunek pracy pomiędzy przedsiębiorstwem de-
legującym a pracownikiem w ciągu okresu delegowania lub;
b) delegują pracowników do zakładu albo przedsiębiorstwa na-
leżącego do grupy przedsiębiorców na terytorium państwa człon-
kowskiego, o ile istnieje stosunek pracy między przedsiębiorstwem
delegującym a pracownikiem w ciągu okresu delegowania lub;
c) jako przedsiębiorstwo pracy tymczasowej lub agencja wy-
najmująca personel wynajmuje pracownika przedsiębiorstwu
prowadzącemu działalność gospodarczą lub działającemu na
terytorium państwa członkowskiego, o ile przez cały okres de-
legowania istnieje stosunek pracy pomiędzy przedsiębiorstwem
pracy tymczasowej lub agencją wynajmującą a pracownikiem.
Dyrektywa 96/71/WE nie definiuje samego stosunku pracy,
nakazując odwołanie się do przepisów krajowych. W przypadku
Polski jest to art. 22 par. 1, który wymienia podstawowe cechy
stosunku pracy, w tym wykonywanie przez pracownika pracy
pod kierownictwem pracodawcy. W przypadku gdy nie będzie
można potwierdzić istnienia stosunku podporządkowania, ogra-
ny kontroli w państwie przyjmującym mogą uznać, że między
pracownikiem delegowanym a przedsiębiorstwem przyjmującym
doszło do nawiązania stosunku pracy. W związku z tym przed-
siębiorca zagraniczny uznany za pracodawcę będzie musiał po-
nosić wszelkie konsekwencje, względem pracownika i organów
fiskalno-socjalnych, związane z ubezpieczeniem społecznym,
odprowadzaniem zaliczek na podatek dochodowy i innymi ob-
ciążeniami występującymi w państwie przyjmującym.
Aby uniknąć takich sytuacji, rekomenduje się ustalenie ja-
snych i przejrzystych zasad współpracy pomiędzy podmiotem
delegującym pracowników a jego kontrahentem w kraju przyj-
mującym. Najlepiej zawrzeć je w pisemnej umowie, a spośród
delegowanych pracowników wybrać koordynatora, który bę-
dzie wyznaczał zadania oraz kontaktował się z przedstawicie-
lami przedsiębiorstwa, do którego pracownicy są delegowani.
W branżach, w których deleguje się pojedynczych pracowników
do określonego kontrahenta, np. w branży opieki, ważne jest
utrzymanie stałego kontaktu, np. telefonicznego, z delegowa-
nym pracownikiem oraz kontrahentem, aby móc przekazywać
polecenia, wskazówki czy też zastrzeżenia do wykonywanej pracy.
Zgodnie z art. 3 dyrektywy 96/71/WE określone warunki za-
trudnienia pracownika delegowanego nie mogą być mniej ko-
rzystne od warunków zatrudnienia obowiązujących w państwie,
do którego pracownik został oddelegowany. Chodzi tu o obszary
uprawnień związane z:
a) maksymalnym czasem pracy i minimalnym odpoczynkiem
Pracownikom delegowanym muszą zostać zapewnione: maksy-
malny czas pracy i minimalne okresy odpoczynku obowiązujące
w państwie, do którego pracownik został wysłany. Pracodawca
będzie musiał zatem zachować minimalne standardy obowią-
zujące w tym zakresie w państwie, w którym delegowany będzie
świadczył pracę. Jeżeli w państwie, do którego został wysłany
pracownik, obowiązuje krótsza norma czasu pracy niż w Polsce
(średnio 40 godzin tygodniowo), pracownik będzie zobowiązany
do świadczenia pracy w krótszym wymiarze, jednak jego wyna-
grodzenie nie ulegnie obniżeniu. Przekroczenie wymiaru czasu
pracy obowiązującego w państwie przyjmującym powinno być
uznane za pracę w godzinach nadliczbowych z prawem do do-
datkowego wynagrodzenia.
[przykład 1]
b) minimalnym wymiarem urlopu
Prawo do corocznego płatnego urlopu wypoczynkowego zo-
stało zagwarantowane m.in. w art. 7 dyrektywy 2003/88/WE Par-
lamentu Europejskiego i Rady z 4 listopada 2003 r. dotyczącej
niektórych aspektów organizacji czasu pracy (Dz.Urz.UE.L. nr 299,
poz. 9). Na jej podstawie państwa członkowskie zobowiązane są
przyjąć niezbędne środki w celu zapewnienia każdemu pracow-
nikowi uprawnienia do corocznego płatnego urlopu w wymiarze
co najmniej 4 tygodni, zgodnie z warunkami uprawniającymi
i przyznającymi mu taki urlop, przewidzianymi w ustawodaw-
stwie lub praktyce krajowej.
Delegowanie pracowników do niektórych państw (np. Nie-
miec, Austrii) będzie wiązało się z koniecznością utworzenia
Przykład 1
Mniej godzin, ale płaca ta sama
Pracownik delegowany do Francji będzie wykonywał pracę
w wymiarze 35 godzin w tygodniu, czyli o 5 godzin krócej niż
w Polsce, ale jego wynagrodzenie nie będzie mogło zostać obni-
żone. Jeżeli pracownik będzie zobowiązany do pracy w wymiarze
40 godzin tygodniowo, wówczas pracodawca będzie zobowiąza-
ny do rozliczenia ponadwymiarowych godzin pracy jako godziny
nadliczbowe.
Przykład 2
Według przepisów korzystniejszych
Pracownik delegowany do pracy w Belgii za cały przepracowany
rok uzyskuje prawo do urlopu w wymiarze 24 dni w 6-dniowym
tygodniu pracy (20 dni w 5-dniowym tygodniu pracy) oraz 10 dni
płatnych, wolnych od pracy ze względu na święta państwowe
i kościelne. Jeżeli w Polsce pracownik nabył prawo do 26 dni płat-
nego urlopu, wówczas przepisy prawa polskiego będą dla niego
korzystniejsze. Jego pracodawca powinien udzielać mu urlopu
zgodnie z przepisami polskimi.
WaŻNE
Jedną z najistotniejszych cech delegowania (poza
aspektem wysłania pracownika do świadczenia pracy za
granicą) jest pozostawanie przez pracownika przez cały okres
delegowania w stosunku pracy z pracodawcą delegującym
E3
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
funduszu urlopowego, do którego powinny być wpłacane składki
na świadczenie urlopowe, wypłacane pracownikom w okresie
korzystania z urlopu.
[przykład 2]
c) minimalnym wynagrodzeniem, w tym za nadgodziny
Pracownik delegowany nabywa prawo do minimalnej stawki
płacy oraz stawki za pracę w godzinach nadliczbowych obowią-
zujących w państwie przyjmującym. Pojęcie minimalnej staw-
ki płacy, zgodnie z dyrektywą 96/71/WE, definiowane jest przez
prawo lub praktykę państwa członkowskiego, na terytorium
którego pracownik jest delegowany.
Pracodawca wysyłający pracownika do pracy za granicą po-
winien sprawdzić, czy w państwie przyjmującym obowiązują
stawki minimalne, a jeśli tak, to w jakiej wysokości, żeby móc
ustalić, jakie wynagrodzenie powinien otrzymywać pracownik
delegowany. Ze względu na różne systemy prawne konieczne
jest również ustalenie, jakie świadczenia pieniężne poza wyna-
grodzeniem zasadniczym będą brane pod uwagę przy obliczaniu
wynagrodzenia minimalnego.
Zgodnie z dyrektywą 96/71/WE dodatki właściwe delegowa-
niu należy uważać za część płacy minimalnej, o ile nie są wy-
płacane z tytułu zwrotu wydatków faktycznie poniesionych
na skutek delegowania, takich jak koszty podróży, wyżywienia
i zakwaterowania. W związku z takim brzmieniem dyrektywy
nie jest jednoznaczne, czy diety wypłacane pracownikom na
podstawie polskich przepisów prawa pracy z tytułu podró-
ży służbowej mogłyby być uwzględniane w wymiarze stawki
minimalnej. Tym bardziej że rozporządzenie ministra pracy
i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności
przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej
lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu po-
dróży służbowej (Dz.U. poz. 167) jasno precyzuje, że dieta jest
przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne
wydatki. Chociaż nie jest to równoznaczne ze stwierdzeniem,
że stanowi ona „zwrot wydatków faktycznie poniesionych na
wyżywienie”, wykładnia celowościowa tych przepisów wska-
zywałaby na uznanie, że diety powinny być wyłączone z płacy
minimalnej. Warto dodać, że przy okazji prac nad nową dy-
rektywą o delegowaniu pracowników nie wyjaśniono jednak
tych wątpliwości.
Jako składników płacy minimalnej nie uwzględnia się ponadto:
wynagrodzenia za nadgodziny, składek na uzupełniające zakła-
dowe systemy emerytalne oraz kwot ryczałtowych obliczanych
na innej podstawie niż podstawa godzinowa. Należy natomiast
uwzględniać wysokość płacy brutto. Jeżeli pracownik będzie wy-
konywał pracę w wymiarze wyższym, niż przewidują to przepisy
państwa przyjmującego, wówczas taka dodatkowa praca będzie
wynagrodzona, lecz nie ma to wpływu na obliczenie płacy mi-
nimalnej.
[przykład 3, 4]
d) warunkami BHP
Pracodawca delegujący pracowników za granicę nie może
zapomnieć o konieczności zapewnienia odpowiednich szkoleń
BHP i przeciwpożarowych oraz zapoznać ich z instrukcjami sta-
nowiskowymi, o ile będą tego wymagały przepisy wewnętrzne
państwa przyjmującego. Powinien również pamiętać o wypo-
sażeniu pracowników w odpowiednią odzież roboczą i środ-
ki ochrony osobistej, jeżeli będą one niezbędne przy zleconej
pracy. W przypadku pracowników tymczasowych obowiązek
zapewnienia przestrzegania przepisów BHP oraz wyposażenia
pracowników w odzież roboczą będą regulowały przepisy we-
wnętrzne kraju członkowskiego pracodawcy użytkownika. Waż-
ne zatem, aby polska agencja pracy tymczasowej potwierdziła
z pracodawcą użytkownikiem w umowie, że to na nim będą
ciążyły obowiązki związane z zachowaniem bhp tymczasowych
pracowników delegowanych.
e) zatrudnianiem pracowników tymczasowych
f) rodzicielstwem i zatrudnieniem młodocianych
g) równym traktowaniem kobiet i mężczyzn.
W art. 4 dyrektywy 96/71/WE uregulowane zostały kwestie
dotyczące współpracy pomiędzy państwami członkowskimi
w dziedzinie wymiany informacji. Państwa UE powinny zgodnie
ze swoim krajowym prawodawstwem lub praktyką wyznaczyć
instytucję, która będzie pełniła funkcję biura łącznikowego.
Do zadań biura łącznikowego należy współpraca z urzędami
innych państw członkowskich pełniącymi funkcję biur łącz-
nikowych w tych państwach i informowanie, na ich pisemny
wniosek, o minimalnych warunkach zatrudnienia pracowni-
ków w danym państwie członkowskim. Instytucje łącznikowe
odpowiedzialne są również za nadzorowanie warunków pracy
i zatrudnienia, o których mówi dyrektywa 96/71/WE, oraz wza-
jemne informowanie o wyraźnych wykroczeniach lub o do-
mniemanych przypadkach nielegalnej działalności wykracza-
jącej poza granice państwowe. W Polsce rolę takiej instytucji
pełni Państwowa Inspekcja Pracy (art. 10 ust. 1 pkt 14 ustawy
z 13 kwietnia 2007 r. o Państwowej Inspekcji Pracy, t.j. Dz.U.
z 2012 r. poz. 404 ze zm.).
W związku z tym, że w ostatnim czasie dochodziło do naru-
szeń i obchodzenia przepisów dyrektywy 96/71/WE, a system
wymiany informacji pomiędzy instytucjami łącznikowymi był
nieefektywny, Komisja Europejska przedstawiła Parlamentowi
Europejskiemu i Radzie projekt nowej dyrektywy w sprawie
egzekwowania dyrektywy 96/71/WE – w skrócie zwanej dyrek-
tywą wdrożeniową. Nadrzędnym celem wprowadzenia nowych
regulacji jest zapobieganie obchodzeniu i nadużywaniu obo-
wiązujących przepisów przez przedsiębiorstwa delegujące oraz
wzmocnienie ochrony pracowników delegowanych. Realizacji
tego celu ma służyć przede wszystkim nowy efektywny system
wymiany informacji w formie elektronicznej oraz nowo usta-
nowiony kompleksowy system środków zapobiegania i kontroli
wraz z odpowiednimi karami, co zdaniem twórców projektu
ma przyczynić się do zmniejszenia nieprawidłowości. Dyrekty-
wa wdrożeniowa została przyjęta przez Parlament Europejski
16 kwietnia 2014 r., a teraz państwa członkowskie mają 2 lata na
wdrożenie jej postanowień do rodzimych systemów prawnych.
PRACA W UE
Przykład 3
Bez obowiązku zmiany wynagrodzenia
Pracownik delegowany do Bułgarii otrzymuje w Polsce wyna-
grodzenie zasadnicze w kwocie 2000 zł brutto. Wynagrodzenie
minimalne w Bułgarii wynosi 174 euro. Przy przyjęciu kursu 4,1 zł
za 1 euro jest to 713 zł. Pracodawca nie będzie zobowiązany do
zmiany wynagrodzenia, gdyż spełnione są minimalne warunki
wynagrodzenia pracownika.
Przykład 4
Trzeba podnieść do stawki brytyjskiej
Pracownik delegowany do Wielkiej Brytanii otrzymuje w Polsce
wynagrodzenie zasadnicze w kwocie 2000 zł brutto oraz premię
regulaminową w kwocie 300 zł brutto i dodatek funkcyjny
w kwocie 250 zł brutto. Wynagrodzenie minimalne w Wielkiej
Brytanii wynosi (dla osób, które ukończyły 21. rok życia) 6,31 funta
na godzinę, czyli ok. 995 funtów miesięcznie. Wynagrodzenie
pracownika w przeliczeniu na funty brytyjskie po kursie 5,1 zł za
1 funta będzie wynosiło 500 funtów. Pracodawca będzie zobo-
wiązany podnieść wynagrodzenie pracownika co najmniej do
minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w Wielkiej Brytanii.
E3
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
funduszu urlopowego, do którego powinny być wpłacane składki
na świadczenie urlopowe, wypłacane pracownikom w okresie
korzystania z urlopu.
[przykład 2]
c) minimalnym wynagrodzeniem, w tym za nadgodziny
Pracownik delegowany nabywa prawo do minimalnej stawki
płacy oraz stawki za pracę w godzinach nadliczbowych obowią-
zujących w państwie przyjmującym. Pojęcie minimalnej staw-
ki płacy, zgodnie z dyrektywą 96/71/WE, definiowane jest przez
prawo lub praktykę państwa członkowskiego, na terytorium
którego pracownik jest delegowany.
Pracodawca wysyłający pracownika do pracy za granicą po-
winien sprawdzić, czy w państwie przyjmującym obowiązują
stawki minimalne, a jeśli tak, to w jakiej wysokości, żeby móc
ustalić, jakie wynagrodzenie powinien otrzymywać pracownik
delegowany. Ze względu na różne systemy prawne konieczne
jest również ustalenie, jakie świadczenia pieniężne poza wyna-
grodzeniem zasadniczym będą brane pod uwagę przy obliczaniu
wynagrodzenia minimalnego.
Zgodnie z dyrektywą 96/71/WE dodatki właściwe delegowa-
niu należy uważać za część płacy minimalnej, o ile nie są wy-
płacane z tytułu zwrotu wydatków faktycznie poniesionych
na skutek delegowania, takich jak koszty podróży, wyżywienia
i zakwaterowania. W związku z takim brzmieniem dyrektywy
nie jest jednoznaczne, czy diety wypłacane pracownikom na
podstawie polskich przepisów prawa pracy z tytułu podró-
ży służbowej mogłyby być uwzględniane w wymiarze stawki
minimalnej. Tym bardziej że rozporządzenie ministra pracy
i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności
przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej
lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu po-
dróży służbowej (Dz.U. poz. 167) jasno precyzuje, że dieta jest
przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne
wydatki. Chociaż nie jest to równoznaczne ze stwierdzeniem,
że stanowi ona „zwrot wydatków faktycznie poniesionych na
wyżywienie”, wykładnia celowościowa tych przepisów wska-
zywałaby na uznanie, że diety powinny być wyłączone z płacy
minimalnej. Warto dodać, że przy okazji prac nad nową dy-
rektywą o delegowaniu pracowników nie wyjaśniono jednak
tych wątpliwości.
Jako składników płacy minimalnej nie uwzględnia się ponadto:
wynagrodzenia za nadgodziny, składek na uzupełniające zakła-
dowe systemy emerytalne oraz kwot ryczałtowych obliczanych
na innej podstawie niż podstawa godzinowa. Należy natomiast
uwzględniać wysokość płacy brutto. Jeżeli pracownik będzie wy-
konywał pracę w wymiarze wyższym, niż przewidują to przepisy
państwa przyjmującego, wówczas taka dodatkowa praca będzie
wynagrodzona, lecz nie ma to wpływu na obliczenie płacy mi-
nimalnej.
[przykład 3, 4]
d) warunkami BHP
Pracodawca delegujący pracowników za granicę nie może
zapomnieć o konieczności zapewnienia odpowiednich szkoleń
BHP i przeciwpożarowych oraz zapoznać ich z instrukcjami sta-
nowiskowymi, o ile będą tego wymagały przepisy wewnętrzne
państwa przyjmującego. Powinien również pamiętać o wypo-
sażeniu pracowników w odpowiednią odzież roboczą i środ-
ki ochrony osobistej, jeżeli będą one niezbędne przy zleconej
pracy. W przypadku pracowników tymczasowych obowiązek
zapewnienia przestrzegania przepisów BHP oraz wyposażenia
pracowników w odzież roboczą będą regulowały przepisy we-
wnętrzne kraju członkowskiego pracodawcy użytkownika. Waż-
ne zatem, aby polska agencja pracy tymczasowej potwierdziła
z pracodawcą użytkownikiem w umowie, że to na nim będą
ciążyły obowiązki związane z zachowaniem bhp tymczasowych
pracowników delegowanych.
e) zatrudnianiem pracowników tymczasowych
f) rodzicielstwem i zatrudnieniem młodocianych
g) równym traktowaniem kobiet i mężczyzn.
W art. 4 dyrektywy 96/71/WE uregulowane zostały kwestie
dotyczące współpracy pomiędzy państwami członkowskimi
w dziedzinie wymiany informacji. Państwa UE powinny zgodnie
ze swoim krajowym prawodawstwem lub praktyką wyznaczyć
instytucję, która będzie pełniła funkcję biura łącznikowego.
Do zadań biura łącznikowego należy współpraca z urzędami
innych państw członkowskich pełniącymi funkcję biur łącz-
nikowych w tych państwach i informowanie, na ich pisemny
wniosek, o minimalnych warunkach zatrudnienia pracowni-
ków w danym państwie członkowskim. Instytucje łącznikowe
odpowiedzialne są również za nadzorowanie warunków pracy
i zatrudnienia, o których mówi dyrektywa 96/71/WE, oraz wza-
jemne informowanie o wyraźnych wykroczeniach lub o do-
mniemanych przypadkach nielegalnej działalności wykracza-
jącej poza granice państwowe. W Polsce rolę takiej instytucji
pełni Państwowa Inspekcja Pracy (art. 10 ust. 1 pkt 14 ustawy
z 13 kwietnia 2007 r. o Państwowej Inspekcji Pracy, t.j. Dz.U.
z 2012 r. poz. 404 ze zm.).
W związku z tym, że w ostatnim czasie dochodziło do naru-
szeń i obchodzenia przepisów dyrektywy 96/71/WE, a system
wymiany informacji pomiędzy instytucjami łącznikowymi był
nieefektywny, Komisja Europejska przedstawiła Parlamentowi
Europejskiemu i Radzie projekt nowej dyrektywy w sprawie
egzekwowania dyrektywy 96/71/WE – w skrócie zwanej dyrek-
tywą wdrożeniową. Nadrzędnym celem wprowadzenia nowych
regulacji jest zapobieganie obchodzeniu i nadużywaniu obo-
wiązujących przepisów przez przedsiębiorstwa delegujące oraz
wzmocnienie ochrony pracowników delegowanych. Realizacji
tego celu ma służyć przede wszystkim nowy efektywny system
wymiany informacji w formie elektronicznej oraz nowo usta-
nowiony kompleksowy system środków zapobiegania i kontroli
wraz z odpowiednimi karami, co zdaniem twórców projektu
ma przyczynić się do zmniejszenia nieprawidłowości. Dyrekty-
wa wdrożeniowa została przyjęta przez Parlament Europejski
16 kwietnia 2014 r., a teraz państwa członkowskie mają 2 lata na
wdrożenie jej postanowień do rodzimych systemów prawnych.
PRACA W UE
Przykład 3
Bez obowiązku zmiany wynagrodzenia
Pracownik delegowany do Bułgarii otrzymuje w Polsce wyna-
grodzenie zasadnicze w kwocie 2000 zł brutto. Wynagrodzenie
minimalne w Bułgarii wynosi 174 euro. Przy przyjęciu kursu 4,1 zł
za 1 euro jest to 713 zł. Pracodawca nie będzie zobowiązany do
zmiany wynagrodzenia, gdyż spełnione są minimalne warunki
wynagrodzenia pracownika.
Przykład 4
Trzeba podnieść do stawki brytyjskiej
Pracownik delegowany do Wielkiej Brytanii otrzymuje w Polsce
wynagrodzenie zasadnicze w kwocie 2000 zł brutto oraz premię
regulaminową w kwocie 300 zł brutto i dodatek funkcyjny
w kwocie 250 zł brutto. Wynagrodzenie minimalne w Wielkiej
Brytanii wynosi (dla osób, które ukończyły 21. rok życia) 6,31 funta
na godzinę, czyli ok. 995 funtów miesięcznie. Wynagrodzenie
pracownika w przeliczeniu na funty brytyjskie po kursie 5,1 zł za
1 funta będzie wynosiło 500 funtów. Pracodawca będzie zobo-
wiązany podnieść wynagrodzenie pracownika co najmniej do
minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w Wielkiej Brytanii.
E4
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
Oddelegowanie
a delegacja
Pracodawcy często mylą te dwa rodzaje powierzania obowiąz-
ków swoim pracownikom. Choć przepisy nie są w tej kwestii
precyzyjne, to jednak da się ustalić kilka istotnych kryteriów,
dzięki którym dokonamy rozróżnienia podróży służbowej od
oddelegowania
Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24
Delegowanie to nie podróż służbowa zwana też potocznie de-
legacją, o której mowa w art. 77
5
par. 1 k.p. Zgodnie z nim przez
podróż służbową należy rozumieć wykonywanie zadania służbo-
wego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba praco-
dawcy lub poza stałym miejscem pracy, zarówno w Polsce, jak i za
granicą. Podróż służbowa charakteryzuje się tym, że odbywa się:
a) poza miejscowością, w której znajduje się siedziba praco-
dawcy, lub poza stałym miejscem pracy;
b) na polecenie pracodawcy;
c) w celu wykonania określonego przez pracodawcę zadania.
Wszystkie wymienione powyżej cechy muszą być spełnione
jednocześnie. Brak choć jednej z nich spowoduje, że zakwalifi-
kowanie wykonywania przez pracownika pracy na rzecz pra-
codawcy w ramach podróży służbowej nie będzie możliwe. Tak
uznał Sąd Najwyższy w wyroku z 22 lutego 2008 r., sygn. akt
I PK 208/07 (OSNP 2009/11-12/134).
A zatem, jeżeli pracownik na polecenie pracodawcy wyko-
nuje swoje typowe obowiązki w sposób ciągły poza miejscem
świadczenia pracy, to nie mamy do czynienia z podróżą służ-
bową. Nie został bowiem spełniony jeden z podstawowych
warunków, jakim jest realizacja określonego zadania. Takie
stanowisko ugruntowane jest już w doktrynie. Wielokrotnie
sądy powszechne oraz SN wypowiadały się w takich sprawach.
Wystarczy choćby wspomnieć jedno z ostatnich orzeczeń,
w którym SN, dokonując podsumowania dotychczasowego
orzecznictwa dotyczącego problematyki podróży służbowych,
stwierdził, że „podróż służbowa to zjawisko wśród obowiązków
pracownika niecodzienne, okazjonalne, w ramach pracowni-
czych powinności niezwyczajne i nietypowe, stanowiące pe-
wien wyłom w zwykłym świadczeniu pracy. Pracę w ramach
podróży służbowej wyróżnia sporadyczność i przemijający
czas trwania wysłania oraz wykonywanie konkretnie okre-
ślonego zadania” (orzeczenie z 14 listopada 2013 r., sygn. akt
II UK 204/13, LEX nr 1385953).
Zgodnie z definicją zawartą w dyrektywie 96/71/WE przez
pracownika delegowanego należy rozumieć osobę, która przez
ograniczony okres wykonuje swoją pracę na terytorium innego
państwa członkowskiego niż państwo, w którym zwyczajowo
pracuje. W świetle tej definicji z delegowaniem pracowników
w ramach świadczenia usług będziemy mieć do czynienia w sy-
tuacji, gdy w czasie trwania stosunku pracy przez ograniczony
okres zmieni się miejsce świadczenia pracy pracownika, który
nadal będzie wykonywał swoje normalne obowiązki poza tery-
torium państwa Unii Europejskiej, w którym pracownik zwy-
czajowo pracuje.
Ramy czasowe
Czas trwania podróży powinien być dostosowany do czasu wy-
konywania zadania poleconego przez pracodawcę. Wykonywanie
zadania nie jest jednak tym samym, co wykonywanie pracy. Za-
danie zamyka się w pewnych granicach czasowych i przedmio-
towych, które zasadniczo mieszczą się w całym procesie pracy,
jednak go nie wyczerpują. Jak wielokrotnie podkreślał SN, podróż
służbowa powinna mieć charakter „incydentalny, tymczasowy
i krótkotrwały” (wyrok z 17 lutego 2012 r., sygn. akt III UK 54/11,
LEX nr 1157573). Zwrócić jednak należy uwagę na to, że żadne
przepisy nie ograniczają wprost długości trwania podróży służ-
bowej. To zadanie polecone pracownikowi do wykonania będzie
determinowało czas trwania podróży służbowej.
Wykładnia art. 3 ust. 2–5 dyrektywy 96/71/WE prowadzi do wnio-
sku, że już krótkie, nawet kilkudniowe okresy wykonywania pracy
na rzecz pracodawcy w ramach swobody świadczenia usług w in-
nym kraju członkowskim stanowią delegowanie. Wprost wyłączone
zostały, ale tylko częściowo, bo w odniesieniu do nabywania upraw-
nień urlopowych i płacy minimalnej „prace wstępnego montażu lub
pierwszej instalacji wyrobów na dostawę wyrobów stanowiących
nieodłączną część umowy, a które są niezbędne do uruchomienia
dostarczonych wyrobów i wykonywane przez wykwalifikowanych
lub wyspecjalizowanych robotników z przedsiębiorstwa dostawcze-
go, jeśli okres delegowania nie przekracza ośmiu dni”. Wyłączenie
to nie dotyczy jednak prac budowlanych określonych w załączniku
do dyrektywy 96/71/WE. Dodatkowo, w stosunku do pracowników
delegowanych, państwa członkowskie mogą wprowadzać wyjątki
w zakresie stosowania miejscowych warunków zatrudnienia. Może
to jednak dotyczyć wyłącznie sytuacji, gdy okres oddelegowania
nie przekracza jednego miesiąca.
Jeśli chodzi o maksymalny czas trwania delegowania, to dy-
rektywa 96/71/WE również nie daje odpowiedzi wprost. Stanowi
jedynie, że okres delegowania jest obliczany na podstawie okre-
su odniesienia obejmującego jeden rok, licząc od rozpoczęcia
delegowania. Należy jednak w tym miejscu pamiętać o art. 42
par. 4 k.p., który stwarza pracodawcom możliwość czasowego
delegowania pracowników poza stałe miejsce świadczenia pracy,
jednak w przypadku gdy okres delegowania będzie trwał dłużej
niż 3 miesiące, konieczna będzie zmiana miejsca świadczenia
pracy w umowie o pracę. W tym celu pracownik i pracodawca
powinni zawrzeć porozumienie zmieniające. Jeżeli zakres obo-
wiązków miałby również ulec zmianie w czasie delegowania, to na
mocy tego samego porozumienia można te kwestie uregulować.
Podstawa wymiaru składek ZUS
Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o syste-
mie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.),
dla pracowników podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia
społeczne stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku
dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia
w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem: wynagrodzenia choro-
bowego, zasiłków oraz przychodów zwolnionych z oskładkowania
na podstawie przepisów rozporządzenia ministra pracy i polityki
socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustala-
nia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i ren-
towe (Dz.U. nr 161, poz. 1161 ze zm., dalej rozporządzenie składkowe).
W przedstawiony wyżej sposób ustala się też podstawę wy-
miaru składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dla pra-
cowników zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców
oraz pracowników będących w podróży służbowej.
PRACA W UE
WAŻNE
Ani dyrektywa 96/71/WE, ani przepisy krajowe nie
zawierają ograniczeń czasu trwania delegowania pracow-
ników. Okres ten powinien być jednak ściśle określony
w aneksie eksportowym
E4
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
Oddelegowanie
a delegacja
Pracodawcy często mylą te dwa rodzaje powierzania obowiąz-
ków swoim pracownikom. Choć przepisy nie są w tej kwestii
precyzyjne, to jednak da się ustalić kilka istotnych kryteriów,
dzięki którym dokonamy rozróżnienia podróży służbowej od
oddelegowania
Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24
Delegowanie to nie podróż służbowa zwana też potocznie de-
legacją, o której mowa w art. 77
5
par. 1 k.p. Zgodnie z nim przez
podróż służbową należy rozumieć wykonywanie zadania służbo-
wego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba praco-
dawcy lub poza stałym miejscem pracy, zarówno w Polsce, jak i za
granicą. Podróż służbowa charakteryzuje się tym, że odbywa się:
a) poza miejscowością, w której znajduje się siedziba praco-
dawcy, lub poza stałym miejscem pracy;
b) na polecenie pracodawcy;
c) w celu wykonania określonego przez pracodawcę zadania.
Wszystkie wymienione powyżej cechy muszą być spełnione
jednocześnie. Brak choć jednej z nich spowoduje, że zakwalifi-
kowanie wykonywania przez pracownika pracy na rzecz pra-
codawcy w ramach podróży służbowej nie będzie możliwe. Tak
uznał Sąd Najwyższy w wyroku z 22 lutego 2008 r., sygn. akt
I PK 208/07 (OSNP 2009/11-12/134).
A zatem, jeżeli pracownik na polecenie pracodawcy wyko-
nuje swoje typowe obowiązki w sposób ciągły poza miejscem
świadczenia pracy, to nie mamy do czynienia z podróżą służ-
bową. Nie został bowiem spełniony jeden z podstawowych
warunków, jakim jest realizacja określonego zadania. Takie
stanowisko ugruntowane jest już w doktrynie. Wielokrotnie
sądy powszechne oraz SN wypowiadały się w takich sprawach.
Wystarczy choćby wspomnieć jedno z ostatnich orzeczeń,
w którym SN, dokonując podsumowania dotychczasowego
orzecznictwa dotyczącego problematyki podróży służbowych,
stwierdził, że „podróż służbowa to zjawisko wśród obowiązków
pracownika niecodzienne, okazjonalne, w ramach pracowni-
czych powinności niezwyczajne i nietypowe, stanowiące pe-
wien wyłom w zwykłym świadczeniu pracy. Pracę w ramach
podróży służbowej wyróżnia sporadyczność i przemijający
czas trwania wysłania oraz wykonywanie konkretnie okre-
ślonego zadania” (orzeczenie z 14 listopada 2013 r., sygn. akt
II UK 204/13, LEX nr 1385953).
Zgodnie z definicją zawartą w dyrektywie 96/71/WE przez
pracownika delegowanego należy rozumieć osobę, która przez
ograniczony okres wykonuje swoją pracę na terytorium innego
państwa członkowskiego niż państwo, w którym zwyczajowo
pracuje. W świetle tej definicji z delegowaniem pracowników
w ramach świadczenia usług będziemy mieć do czynienia w sy-
tuacji, gdy w czasie trwania stosunku pracy przez ograniczony
okres zmieni się miejsce świadczenia pracy pracownika, który
nadal będzie wykonywał swoje normalne obowiązki poza tery-
torium państwa Unii Europejskiej, w którym pracownik zwy-
czajowo pracuje.
Ramy czasowe
Czas trwania podróży powinien być dostosowany do czasu wy-
konywania zadania poleconego przez pracodawcę. Wykonywanie
zadania nie jest jednak tym samym, co wykonywanie pracy. Za-
danie zamyka się w pewnych granicach czasowych i przedmio-
towych, które zasadniczo mieszczą się w całym procesie pracy,
jednak go nie wyczerpują. Jak wielokrotnie podkreślał SN, podróż
służbowa powinna mieć charakter „incydentalny, tymczasowy
i krótkotrwały” (wyrok z 17 lutego 2012 r., sygn. akt III UK 54/11,
LEX nr 1157573). Zwrócić jednak należy uwagę na to, że żadne
przepisy nie ograniczają wprost długości trwania podróży służ-
bowej. To zadanie polecone pracownikowi do wykonania będzie
determinowało czas trwania podróży służbowej.
Wykładnia art. 3 ust. 2–5 dyrektywy 96/71/WE prowadzi do wnio-
sku, że już krótkie, nawet kilkudniowe okresy wykonywania pracy
na rzecz pracodawcy w ramach swobody świadczenia usług w in-
nym kraju członkowskim stanowią delegowanie. Wprost wyłączone
zostały, ale tylko częściowo, bo w odniesieniu do nabywania upraw-
nień urlopowych i płacy minimalnej „prace wstępnego montażu lub
pierwszej instalacji wyrobów na dostawę wyrobów stanowiących
nieodłączną część umowy, a które są niezbędne do uruchomienia
dostarczonych wyrobów i wykonywane przez wykwalifikowanych
lub wyspecjalizowanych robotników z przedsiębiorstwa dostawcze-
go, jeśli okres delegowania nie przekracza ośmiu dni”. Wyłączenie
to nie dotyczy jednak prac budowlanych określonych w załączniku
do dyrektywy 96/71/WE. Dodatkowo, w stosunku do pracowników
delegowanych, państwa członkowskie mogą wprowadzać wyjątki
w zakresie stosowania miejscowych warunków zatrudnienia. Może
to jednak dotyczyć wyłącznie sytuacji, gdy okres oddelegowania
nie przekracza jednego miesiąca.
Jeśli chodzi o maksymalny czas trwania delegowania, to dy-
rektywa 96/71/WE również nie daje odpowiedzi wprost. Stanowi
jedynie, że okres delegowania jest obliczany na podstawie okre-
su odniesienia obejmującego jeden rok, licząc od rozpoczęcia
delegowania. Należy jednak w tym miejscu pamiętać o art. 42
par. 4 k.p., który stwarza pracodawcom możliwość czasowego
delegowania pracowników poza stałe miejsce świadczenia pracy,
jednak w przypadku gdy okres delegowania będzie trwał dłużej
niż 3 miesiące, konieczna będzie zmiana miejsca świadczenia
pracy w umowie o pracę. W tym celu pracownik i pracodawca
powinni zawrzeć porozumienie zmieniające. Jeżeli zakres obo-
wiązków miałby również ulec zmianie w czasie delegowania, to na
mocy tego samego porozumienia można te kwestie uregulować.
Podstawa wymiaru składek ZUS
Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o syste-
mie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.),
dla pracowników podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia
społeczne stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku
dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia
w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem: wynagrodzenia choro-
bowego, zasiłków oraz przychodów zwolnionych z oskładkowania
na podstawie przepisów rozporządzenia ministra pracy i polityki
socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustala-
nia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i ren-
towe (Dz.U. nr 161, poz. 1161 ze zm., dalej rozporządzenie składkowe).
W przedstawiony wyżej sposób ustala się też podstawę wy-
miaru składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dla pra-
cowników zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców
oraz pracowników będących w podróży służbowej.
PRACA W UE
WAŻNE
Ani dyrektywa 96/71/WE, ani przepisy krajowe nie
zawierają ograniczeń czasu trwania delegowania pracow-
ników. Okres ten powinien być jednak ściśle określony
w aneksie eksportowym
E5
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
Zgodnie z par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego,
w przypadku pracownika delegowanego podstawę wymiaru
składek na ubezpieczenie społeczne stanowi jego wynagrodze-
nie pomniejszone o wysokość diety przysługującej z tytułu po-
dróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu,
z tym zastrzeżeniem, że tak ustalone wynagrodzenie stanowią-
ce podstawę wymiaru składek nie może być niższe od kwoty
prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego
w gospodarce narodowej. Powyższe uregulowanie wzbudzało
wiele kontrowersji i rozbieżności interpretacyjnych, które zdaje
się ukróciło orzeczenie SN z 14 listopada 2013 r. (sygn. akt II UK
204/13, LEX nr 1385953) mówiące, że „kwota przeciętnego wy-
nagrodzenia, o której mowa w par. 2 ust. 1 pkt 16 in fine rozpo-
rządzenia składkowego, nie jest progiem, od jakiego podstawa
wymiaru składek nie może być niższa, jeżeli rzeczywisty przy-
chód pracownika jest od tej kwoty niższy. Jest progiem mającym
zastosowanie, gdy faktycznie wypłacone wynagrodzenie jest
wyższe niż przeciętne, a zastosowanie odliczeń przewidzianych
przepisem spowodowałoby obniżenie podstawy wymiaru składek
poniżej tego progu”. Oznacza to, że limit wynagrodzenia wska-
zany w przepisach (w 2014 r. na poziomie 3746 zł) nie może być
traktowany jako stała podstawa wymiaru składek, jak uznawał
ZUS, który w swoich decyzjach nakazywał podwyższyć podsta-
wę wymiaru składek do poziomu przeciętnego wynagrodzenia
– nawet jeżeli w danym miesiącu wynagrodzenie pracownika
było niższe niż przeciętne miesięczne wynagrodzenie.
Taką interpretację przepisów skrytykował SN, stwierdzając,
że zasadniczą podstawą wymiaru składek na ubezpieczanie
społeczne pracowników powinien być przychód podatkowy.
Przepisy rozporządzenia ustalają jedynie możliwe obniżenia
i zwolnienia z oskładkowania. Tym samym nie mogą być inter-
pretowane w ten sposób, że gdy przychód jest niższy od podsta-
wy wskazanej w par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego
– tj. od przeciętnego wynagrodzenia, to podwyższa się podstawę
wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne do przeciętnego
wynagrodzenia, pobierając wyższe składki niż były należne na
podstawie faktycznego przychodu.
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne pra-
cownika przebywającego w podróży służbowej stanowi, zgodnie
z par. 2 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia składkowego, wynagrodzenie
z umowy o pracę z wyłączeniem diet i innych należności z tytułu
podróży służbowej pracownika – do wysokości określonej w prze-
pisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należno-
ści z tytułu podróży służbowej pracowników sfery budżetowej.
Jak ustalić wynagrodzenie
dla oddelegowanego
ProblEm
Pracownik został wysłany do pracy do Belgii. Oddelegowanie
obejmuje cały maj, tj. od 1 do 31 maja. Wynagrodzenie zosta-
ło określone w euro – 1200 euro miesięcznie – i jest płatne
ostatniego dnia miesiąca. Firma polskiego pracodawcy nie
ma w Belgii żadnego oddziału i jest płatnikiem wynagrodze-
nia. Pracownik ma prawo do zwykłych kosztów uzyskania
przychodów oraz do kwoty zmniejszającej podatek. Któremu
ustawodawstwu podlega pracownik? Jak prawidłowo rozliczyć
jego wynagrodzenie i przygotować listę płac?
Izabela Nowacka
ekspert ds. wynagrodzeń
odPowIEdź
Pracodawca, który czasowo oddelegował pracownika do pracy za
granicę, musi ustalić, czy pracownik ten nadal będzie podlegał
polskiemu systemowi ubezpieczeń oraz systemowi podatko-
wemu. Kluczowe, choć niejedyne znaczenie dla obu kwestii ma
długość pobytu pracownika za granicą, czyli okres oddelegowa-
nia. Jeśli okaże się, że pracownik podlega polskiemu ustawodaw-
stwu, rozliczenia w Polsce z uzyskanego przez niego przycho-
du dokonuje się na ogólnych zasadach, ale z uwzględnieniem
pewnych dodatkowych operacji, których nie przeprowadza się
u pracownika będącego cały czas w Polsce.
W opisanej sytuacji, w okresie pracy w Belgii pracownik pod-
lega polskiemu systemowi ubezpieczeń, a więc składki nadal
muszą być opłacane w Polsce (warunki oddelegowania – speł-
nione). Analogicznie jest z podatkiem dochodowym. Pracownik
podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Pol-
sce. Przed naliczeniem zaliczki podatkowej oraz składek ubez-
pieczeniowych przychód w walucie obcej należy przeliczyć na
złotówki. Dodatkowym krokiem jest również wydzielenie części
zwolnionej z oskładkowania oraz z podatku dochodowego, której
podstawą są diety za dobę podróży do kraju docelowego pracy.
Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne
Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne jest przy-
chód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
PRACA W UE
Pozostałe elementy odróżniające
1. Dokument, na podstawie którego dochodzi
do tych zdarzeń
Delegowanie odbywa się na podstawie porozumienia pomię-
dzy pracownikiem i pracodawcą (zwykle w formie aneksu do
umowy o pracę), w którym ustala się nowe miejsce wyko-
nywania pracy oraz warunki zatrudnienia. Podróż służbo-
wa odbywa się na podstawie polecenia wyjazdu służbowego,
które wystawia pracodawca, w którym znajdują się co naj-
mniej dane osobowe pracownika, informacje o miejscu
i czasie trwania podróży oraz o przysługujących pracowniko-
wi świadczeniach.
2. Miejsce pracy
W przypadku oddelegowania zmianie ulega miejsce świad-
czenia pracy na miejsce znajdujące się na terytorium innego
państwa członkowskiego UE, podczas gdy miejsce pracy pra-
cownika przebywającego w podróży służbowej, określone
w jego umowie o pracę, nie ulega zmianie.
3. Należności przysługujące pracownikowi
Pracownikowi delegowanemu nie przysługują należności
związane z podróżą służbową, tj. diety, zwrot kosztów prze-
jazdów miejscowych czy zakwaterowania. Wynagrodzenie
przysługujące pracownikowi w okresie oddelegowania
określane jest zazwyczaj w aneksie eksportowym.
4. Prawo pracy, które ma zastosowanie
Do pracownika delegowanego będą miały zastosowanie
niektóre przepisy prawa pracy obowiązujące w państwie,
do którego został oddelegowany, jeżeli są korzystniejsze
niż przepisy państwa wysyłającego.
E5
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
Zgodnie z par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego,
w przypadku pracownika delegowanego podstawę wymiaru
składek na ubezpieczenie społeczne stanowi jego wynagrodze-
nie pomniejszone o wysokość diety przysługującej z tytułu po-
dróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu,
z tym zastrzeżeniem, że tak ustalone wynagrodzenie stanowią-
ce podstawę wymiaru składek nie może być niższe od kwoty
prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego
w gospodarce narodowej. Powyższe uregulowanie wzbudzało
wiele kontrowersji i rozbieżności interpretacyjnych, które zdaje
się ukróciło orzeczenie SN z 14 listopada 2013 r. (sygn. akt II UK
204/13, LEX nr 1385953) mówiące, że „kwota przeciętnego wy-
nagrodzenia, o której mowa w par. 2 ust. 1 pkt 16 in fine rozpo-
rządzenia składkowego, nie jest progiem, od jakiego podstawa
wymiaru składek nie może być niższa, jeżeli rzeczywisty przy-
chód pracownika jest od tej kwoty niższy. Jest progiem mającym
zastosowanie, gdy faktycznie wypłacone wynagrodzenie jest
wyższe niż przeciętne, a zastosowanie odliczeń przewidzianych
przepisem spowodowałoby obniżenie podstawy wymiaru składek
poniżej tego progu”. Oznacza to, że limit wynagrodzenia wska-
zany w przepisach (w 2014 r. na poziomie 3746 zł) nie może być
traktowany jako stała podstawa wymiaru składek, jak uznawał
ZUS, który w swoich decyzjach nakazywał podwyższyć podsta-
wę wymiaru składek do poziomu przeciętnego wynagrodzenia
– nawet jeżeli w danym miesiącu wynagrodzenie pracownika
było niższe niż przeciętne miesięczne wynagrodzenie.
Taką interpretację przepisów skrytykował SN, stwierdzając,
że zasadniczą podstawą wymiaru składek na ubezpieczanie
społeczne pracowników powinien być przychód podatkowy.
Przepisy rozporządzenia ustalają jedynie możliwe obniżenia
i zwolnienia z oskładkowania. Tym samym nie mogą być inter-
pretowane w ten sposób, że gdy przychód jest niższy od podsta-
wy wskazanej w par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego
– tj. od przeciętnego wynagrodzenia, to podwyższa się podstawę
wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne do przeciętnego
wynagrodzenia, pobierając wyższe składki niż były należne na
podstawie faktycznego przychodu.
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne pra-
cownika przebywającego w podróży służbowej stanowi, zgodnie
z par. 2 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia składkowego, wynagrodzenie
z umowy o pracę z wyłączeniem diet i innych należności z tytułu
podróży służbowej pracownika – do wysokości określonej w prze-
pisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należno-
ści z tytułu podróży służbowej pracowników sfery budżetowej.
Jak ustalić wynagrodzenie
dla oddelegowanego
ProblEm
Pracownik został wysłany do pracy do Belgii. Oddelegowanie
obejmuje cały maj, tj. od 1 do 31 maja. Wynagrodzenie zosta-
ło określone w euro – 1200 euro miesięcznie – i jest płatne
ostatniego dnia miesiąca. Firma polskiego pracodawcy nie
ma w Belgii żadnego oddziału i jest płatnikiem wynagrodze-
nia. Pracownik ma prawo do zwykłych kosztów uzyskania
przychodów oraz do kwoty zmniejszającej podatek. Któremu
ustawodawstwu podlega pracownik? Jak prawidłowo rozliczyć
jego wynagrodzenie i przygotować listę płac?
Izabela Nowacka
ekspert ds. wynagrodzeń
odPowIEdź
Pracodawca, który czasowo oddelegował pracownika do pracy za
granicę, musi ustalić, czy pracownik ten nadal będzie podlegał
polskiemu systemowi ubezpieczeń oraz systemowi podatko-
wemu. Kluczowe, choć niejedyne znaczenie dla obu kwestii ma
długość pobytu pracownika za granicą, czyli okres oddelegowa-
nia. Jeśli okaże się, że pracownik podlega polskiemu ustawodaw-
stwu, rozliczenia w Polsce z uzyskanego przez niego przycho-
du dokonuje się na ogólnych zasadach, ale z uwzględnieniem
pewnych dodatkowych operacji, których nie przeprowadza się
u pracownika będącego cały czas w Polsce.
W opisanej sytuacji, w okresie pracy w Belgii pracownik pod-
lega polskiemu systemowi ubezpieczeń, a więc składki nadal
muszą być opłacane w Polsce (warunki oddelegowania – speł-
nione). Analogicznie jest z podatkiem dochodowym. Pracownik
podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Pol-
sce. Przed naliczeniem zaliczki podatkowej oraz składek ubez-
pieczeniowych przychód w walucie obcej należy przeliczyć na
złotówki. Dodatkowym krokiem jest również wydzielenie części
zwolnionej z oskładkowania oraz z podatku dochodowego, której
podstawą są diety za dobę podróży do kraju docelowego pracy.
Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne
Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne jest przy-
chód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
PRACA W UE
Pozostałe elementy odróżniające
1. Dokument, na podstawie którego dochodzi
do tych zdarzeń
Delegowanie odbywa się na podstawie porozumienia pomię-
dzy pracownikiem i pracodawcą (zwykle w formie aneksu do
umowy o pracę), w którym ustala się nowe miejsce wyko-
nywania pracy oraz warunki zatrudnienia. Podróż służbo-
wa odbywa się na podstawie polecenia wyjazdu służbowego,
które wystawia pracodawca, w którym znajdują się co naj-
mniej dane osobowe pracownika, informacje o miejscu
i czasie trwania podróży oraz o przysługujących pracowniko-
wi świadczeniach.
2. Miejsce pracy
W przypadku oddelegowania zmianie ulega miejsce świad-
czenia pracy na miejsce znajdujące się na terytorium innego
państwa członkowskiego UE, podczas gdy miejsce pracy pra-
cownika przebywającego w podróży służbowej, określone
w jego umowie o pracę, nie ulega zmianie.
3. Należności przysługujące pracownikowi
Pracownikowi delegowanemu nie przysługują należności
związane z podróżą służbową, tj. diety, zwrot kosztów prze-
jazdów miejscowych czy zakwaterowania. Wynagrodzenie
przysługujące pracownikowi w okresie oddelegowania
określane jest zazwyczaj w aneksie eksportowym.
4. Prawo pracy, które ma zastosowanie
Do pracownika delegowanego będą miały zastosowanie
niektóre przepisy prawa pracy obowiązujące w państwie,
do którego został oddelegowany, jeżeli są korzystniejsze
niż przepisy państwa wysyłającego.
E6
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
fizycznych osiągany u pracodawcy z tytułu zatrudnienia na pod-
stawie stosunku pracy, z wyłączeniami wymienionymi w par. 2
rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych za-
sad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia eme-
rytalne i rentowe. I tak zwolniona ze składek na ZUS jest część
wynagrodzenia pracowników zatrudnionych za granicą u polskich
pracodawców (…) – w wysokości równowartości diety przysługu-
jącej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy
dzień pobytu, określonej w przepisach rozporządzenia w sprawie
zagranicznych podróży służbowych pracowników sfery budżeto-
wej, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód
tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być
niższy od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia
miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy,
określonego w ustawie budżetowej (w 2014 r. – 3746 zł).
Jeżeli pracownik nie przepracował pełnego miesiąca za granicą,
minimalną podstawę wymiaru składek społecznych zmniejsza się
proporcjonalnie. Zatem, jeżeli przychód pracownika, stanowiący
podstawę wymiaru składek, po odjęciu części zwolnionej okaże
się niższy niż kwota minimalna – 3746 zł za cały miesiąc (bądź
odpowiednio obniżona), to wówczas składki należy ustalić od tej
właśnie kwoty, a nie od rzeczywistego przychodu. W tym miejscu
warto przytoczyć wyrok SN z 10 października 2013 r. (sygn. II UK
104/13, LEX nr 1380937), w którym sąd zanegował taką interpre-
tację powołanego przepisu, uzależniając zastosowanie odliczenia
w równowartości diet od wysokości przychodu. Według SN od pod-
stawy wymiaru składek odlicza się wskazaną część wynagrodze-
nia (zasada) i że „nie stosuje się tego odliczenia w przypadku, gdy
po tak dokonanym odliczeniu miesięczny przychód stanowiący
podstawę wymiaru składek okaże się być niższy od kwoty prze-
ciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy
systemowej (wyjątek). Inaczej rzecz ujmując, odliczenie równo-
wartości diety jest możliwe tylko w tym miesiącu, w którym po
tej operacji miesięczny przychód stanowiący podstawę wymiaru
składek będzie wynosił co najmniej równowartość kwoty prze-
ciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy
systemowej. Nie chodzi więc o podwyższenie podstawy wymiaru
składek do kwoty przeciętnego wynagrodzenia, ale o zaniechanie
odliczenia w danym miesiącu, co oznacza, że podstawa wymiaru
składki za ten miesiąc odpowiada przychodowi pracownika w rozu-
mieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. (w niniejszej sprawie – wypłaconemu
wynagrodzeniu) bez żadnych odliczeń”. Jednak ZUS w wydawa-
nych decyzjach każe stosować zwolnienie wprost, uzasadniając,
że obniżenie przychodu o część zwolnioną nie może powodować
spadku podstawy za dany miesiąc kalendarzowy poniżej kwoty
prognozowanego miesięcznego przeciętnego wynagrodzenia
w gospodarce, czyli najniższej podstawy dla pracowników wy-
słanych do pracy za granicę. Paragraf 2 ust. 1 pkt 16 omawianego
rozporządzenia wyraźnie określa, jak ustalać podstawę, tj. gdy
przychód pracownika pomniejszony o równowartość diet będzie
w danym miesiącu niższy od kwoty prognozowanego wynagro-
dzenia, to podstawę stanowi ta kwota, czyli w 2014 r. – 3746 zł,
o ile pracownik przebywał za granicą cały miesiąc.
Zwolnienie jest naliczane za każdy dzień pobytu, za który
pracownikowi przysługuje wynagrodzenie stanowiące podsta-
wę wymiaru składek. Tak więc wliczane są tu dni wolne dla
pracownika według jego rozkładu czasu pracy (np. soboty, nie-
dziele, święta), a pomijane dni choroby czy bezpłatnego urlopu.
Przychód pracownika za pracę wykonywaną w Belgii wyniesie
za maj 1500 euro. Zatem podstawę wymiaru składek na ubez-
pieczenia społeczne za maj należy ustalić w następujący sposób:
KROK 1. Ustalenie części przychodu zwolnionej ze składek:
48 euro (dieta za dobę podróży do Belgii) x 31 dni = 1488 euro
Kwotę w euro należy przeliczyć na złote, po średnim kursie
1 euro w NBP na dzień roboczy poprzedzający dzień uzyskania
przychodu, czyli na 29 maja (wypłata 30 maja, gdyż ostatni dzień
miesiąca przypada w wolną sobotę). Co prawda jeszcze nie nad-
szedł ten dzień, a kursy walut dynamicznie się zmieniają, ale
dla potrzeb wyliczenia oszacujemy kurs na 4,1832 zł. Część zwol-
niona ze składek wynosi więc 6224,60 zł (1488 euro x 4,1832 zł)
KROK 2. Kwota prognozowanego przeciętnego miesięcznego
wynagrodzenia w gospodarce narodowej – 3746 zł
Kwota zagranicznego wynagrodzenia pracownika za maj wy-
nosi 6274,80 zł (1500 euro x 4,1832 zł). Po odliczeniu części zwol-
nionej kwota przychodu jest niższa od minimalnej podstawy dla
pracownika wysłanego do pracy za granicę (6274,80 zł – 6224,60 zł
= 50,20 zł < 3746 zł). Oznacza to, że pracodawca nie może nali-
czyć składek na ubezpieczenia społeczne od majowej podstawy
niższej niż 3746 zł.
Od tej podstawy naliczamy składki na ubezpieczenia społecz-
ne w części finansowanej przez pracownika:
3746 zł x 9,76 proc. = 365,61 zł
3746 zł x 1,5 proc. = 56,19 zł
3746 zł x 2,45 proc. = 91,78 zł
Razem składki : 513,58 zł
KROK 3. Podstawa wymiaru składki zdrowotnej:
3746 zł – 513,58 zł = 3232,42 zł x 9 proc. = 290,92 zł – składka
zdrowotna należna do ZUS od zagranicznego wynagrodzenia
Zaliczka na podatek dochodowy
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium
RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich do-
chodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł
przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uważa się
osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych
lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku po-
datkowym.
Powyższe uregulowania należy jednak stosować z uwzględ-
nieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowa-
nia, których stroną jest RP. Polska zawarła z Belgią konwencję
w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobie-
gania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowa-
nia w zakresie podatków od dochodu i majątku. Zgodnie z nią
płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba
mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie, tj.
w Polsce, otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu
tylko w tym państwie, chyba że praca wykonywana jest w dru-
gim umawiającym się państwie, tj. w Belgii. Jeżeli praca jest
tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może
być opodatkowane w Belgii. Jednak od tej zasady ustanowiono
wyjątek. Mianowicie wynagrodzenie, które osoba mająca miej-
sce zamieszkania w Polsce otrzymuje z pracy najemnej, wyko-
nywanej w Belgii, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli
zostaną spełnione łącznie następujące warunki:
a) odbiorca przebywa w Belgii przez okres lub okresy nieprze-
kraczające łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpo-
czynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym i
PRACA W UE
WAŻNE
Limit wynagrodzenia wskazany w przepisach
(w 2014 r. na poziomie 3746 zł) nie może być traktowany
jako stała podstawa wymiaru składek
E6
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
fizycznych osiągany u pracodawcy z tytułu zatrudnienia na pod-
stawie stosunku pracy, z wyłączeniami wymienionymi w par. 2
rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych za-
sad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia eme-
rytalne i rentowe. I tak zwolniona ze składek na ZUS jest część
wynagrodzenia pracowników zatrudnionych za granicą u polskich
pracodawców (…) – w wysokości równowartości diety przysługu-
jącej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy
dzień pobytu, określonej w przepisach rozporządzenia w sprawie
zagranicznych podróży służbowych pracowników sfery budżeto-
wej, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód
tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być
niższy od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia
miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy,
określonego w ustawie budżetowej (w 2014 r. – 3746 zł).
Jeżeli pracownik nie przepracował pełnego miesiąca za granicą,
minimalną podstawę wymiaru składek społecznych zmniejsza się
proporcjonalnie. Zatem, jeżeli przychód pracownika, stanowiący
podstawę wymiaru składek, po odjęciu części zwolnionej okaże
się niższy niż kwota minimalna – 3746 zł za cały miesiąc (bądź
odpowiednio obniżona), to wówczas składki należy ustalić od tej
właśnie kwoty, a nie od rzeczywistego przychodu. W tym miejscu
warto przytoczyć wyrok SN z 10 października 2013 r. (sygn. II UK
104/13, LEX nr 1380937), w którym sąd zanegował taką interpre-
tację powołanego przepisu, uzależniając zastosowanie odliczenia
w równowartości diet od wysokości przychodu. Według SN od pod-
stawy wymiaru składek odlicza się wskazaną część wynagrodze-
nia (zasada) i że „nie stosuje się tego odliczenia w przypadku, gdy
po tak dokonanym odliczeniu miesięczny przychód stanowiący
podstawę wymiaru składek okaże się być niższy od kwoty prze-
ciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy
systemowej (wyjątek). Inaczej rzecz ujmując, odliczenie równo-
wartości diety jest możliwe tylko w tym miesiącu, w którym po
tej operacji miesięczny przychód stanowiący podstawę wymiaru
składek będzie wynosił co najmniej równowartość kwoty prze-
ciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy
systemowej. Nie chodzi więc o podwyższenie podstawy wymiaru
składek do kwoty przeciętnego wynagrodzenia, ale o zaniechanie
odliczenia w danym miesiącu, co oznacza, że podstawa wymiaru
składki za ten miesiąc odpowiada przychodowi pracownika w rozu-
mieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. (w niniejszej sprawie – wypłaconemu
wynagrodzeniu) bez żadnych odliczeń”. Jednak ZUS w wydawa-
nych decyzjach każe stosować zwolnienie wprost, uzasadniając,
że obniżenie przychodu o część zwolnioną nie może powodować
spadku podstawy za dany miesiąc kalendarzowy poniżej kwoty
prognozowanego miesięcznego przeciętnego wynagrodzenia
w gospodarce, czyli najniższej podstawy dla pracowników wy-
słanych do pracy za granicę. Paragraf 2 ust. 1 pkt 16 omawianego
rozporządzenia wyraźnie określa, jak ustalać podstawę, tj. gdy
przychód pracownika pomniejszony o równowartość diet będzie
w danym miesiącu niższy od kwoty prognozowanego wynagro-
dzenia, to podstawę stanowi ta kwota, czyli w 2014 r. – 3746 zł,
o ile pracownik przebywał za granicą cały miesiąc.
Zwolnienie jest naliczane za każdy dzień pobytu, za który
pracownikowi przysługuje wynagrodzenie stanowiące podsta-
wę wymiaru składek. Tak więc wliczane są tu dni wolne dla
pracownika według jego rozkładu czasu pracy (np. soboty, nie-
dziele, święta), a pomijane dni choroby czy bezpłatnego urlopu.
Przychód pracownika za pracę wykonywaną w Belgii wyniesie
za maj 1500 euro. Zatem podstawę wymiaru składek na ubez-
pieczenia społeczne za maj należy ustalić w następujący sposób:
KROK 1. Ustalenie części przychodu zwolnionej ze składek:
48 euro (dieta za dobę podróży do Belgii) x 31 dni = 1488 euro
Kwotę w euro należy przeliczyć na złote, po średnim kursie
1 euro w NBP na dzień roboczy poprzedzający dzień uzyskania
przychodu, czyli na 29 maja (wypłata 30 maja, gdyż ostatni dzień
miesiąca przypada w wolną sobotę). Co prawda jeszcze nie nad-
szedł ten dzień, a kursy walut dynamicznie się zmieniają, ale
dla potrzeb wyliczenia oszacujemy kurs na 4,1832 zł. Część zwol-
niona ze składek wynosi więc 6224,60 zł (1488 euro x 4,1832 zł)
KROK 2. Kwota prognozowanego przeciętnego miesięcznego
wynagrodzenia w gospodarce narodowej – 3746 zł
Kwota zagranicznego wynagrodzenia pracownika za maj wy-
nosi 6274,80 zł (1500 euro x 4,1832 zł). Po odliczeniu części zwol-
nionej kwota przychodu jest niższa od minimalnej podstawy dla
pracownika wysłanego do pracy za granicę (6274,80 zł – 6224,60 zł
= 50,20 zł < 3746 zł). Oznacza to, że pracodawca nie może nali-
czyć składek na ubezpieczenia społeczne od majowej podstawy
niższej niż 3746 zł.
Od tej podstawy naliczamy składki na ubezpieczenia społecz-
ne w części finansowanej przez pracownika:
3746 zł x 9,76 proc. = 365,61 zł
3746 zł x 1,5 proc. = 56,19 zł
3746 zł x 2,45 proc. = 91,78 zł
Razem składki : 513,58 zł
KROK 3. Podstawa wymiaru składki zdrowotnej:
3746 zł – 513,58 zł = 3232,42 zł x 9 proc. = 290,92 zł – składka
zdrowotna należna do ZUS od zagranicznego wynagrodzenia
Zaliczka na podatek dochodowy
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium
RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich do-
chodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł
przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uważa się
osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych
lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku po-
datkowym.
Powyższe uregulowania należy jednak stosować z uwzględ-
nieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowa-
nia, których stroną jest RP. Polska zawarła z Belgią konwencję
w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobie-
gania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowa-
nia w zakresie podatków od dochodu i majątku. Zgodnie z nią
płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba
mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie, tj.
w Polsce, otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu
tylko w tym państwie, chyba że praca wykonywana jest w dru-
gim umawiającym się państwie, tj. w Belgii. Jeżeli praca jest
tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może
być opodatkowane w Belgii. Jednak od tej zasady ustanowiono
wyjątek. Mianowicie wynagrodzenie, które osoba mająca miej-
sce zamieszkania w Polsce otrzymuje z pracy najemnej, wyko-
nywanej w Belgii, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli
zostaną spełnione łącznie następujące warunki:
a) odbiorca przebywa w Belgii przez okres lub okresy nieprze-
kraczające łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpo-
czynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym i
PRACA W UE
WAŻNE
Limit wynagrodzenia wskazany w przepisach
(w 2014 r. na poziomie 3746 zł) nie może być traktowany
jako stała podstawa wymiaru składek
E7
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imie-
niu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedzi-
by w Belgii, i
c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą
placówkę, którą pracodawca posiada w Belgii.
Wszystkie warunki do opodatkowania wynagrodzenia w Pol-
sce muszą być spełnione łącznie, co też w opisywanym przy-
padku ma miejsce.
Zatem przychód osiągnięty przez delegowanego pracow-
nika za granicą podlega opodatkowaniu w Polsce i też jest
w pewnej części zwolniony z podatku. Wolna od podatku
dochodowego jest część przychodów osób mających miejsce
zamieszkania w Polsce, przebywających czasowo za granicą
i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień
pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku
pracy, w kwocie odpowiadającej 30 proc. diety z tytułu za-
granicznej podróży służbowej, określonej dla pracowników
budżetówki. Dieta za dobę podróży do Belgii, jak już wcze-
śniej podano, wynosi 48 euro. Oznacza to, że część zwolnio-
na przychodu wynosi:
48 euro x 30 proc. = 14,40 euro
14,40 euro x 31 dni pobytu w Belgii = 446,40 euro
Po przeliczeniu tej kwoty na złotówki otrzymujemy 1867,38 zł
(446,40 euro x 4,1832 zł).
Przychód pracownika, po pomniejszeniu go o część zwolnio-
ną, wynosi: 6274,80 zł – 1867,38 zł = 4407,42 zł.
Zaliczkę na podatek dochodowy płatnik oblicza od dochodu,
za który uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w ro-
zumieniu ustawy podatkowej oraz zasiłki pieniężne z ubezpie-
czenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu
ustawowych kosztów uzyskania oraz po odliczeniu potrąconych
przez płatnika ze środków podatnika w danym miesiącu, skła-
dek na ubezpieczenie społeczne.
Podstawa prawna
Art. 18 ust. 1, art. 19 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecz-
nych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.)
Par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia
1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).
Art. 11a, art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Art. 15 Konwencji z 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem
Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszu-
stwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
dochodu i majątku (Dz.U. nr 211, poz. 2139).
Zakaz zastępowania
Choć zakaz zastępowania pracowników delegowanych zna-
ny jest ustawodawstwu europejskiemu od dawna, to pojęcie
„zastępowanie” nie zostało do tej pory zdefiniowane. Jedyne
wytyczne dotyczące interpretacji tego pojęcia zawarte zostały
w „Praktycznym poradniku”
Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24
Pojęcie „oddelegowania”, o którym mowa w art. 12 rozporządze-
nia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) 883/2004 z 29 kwietnia
2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społeczne-
go (Dz.Urz.UE.L. nr 166, poz. 1, dalej: rozporządzenie 883/2004) oraz
rozporządzeniach wykonawczych, ma znaczenie unijne i obejmuje
swoim zakresem zarówno instytucję podróży służbowej, o której
mowa w art. 77
5
par. 1 k.p., jak i oddelegowanie, które w polskiej
doktrynie wiąże się z czasową zmianą miejsca wykonywania pracy.
W konsekwencji art. 12 będzie miał zastosowanie zarówno do pra-
cowników delegowanych, jak i do tych w podróży służbowej. Roz-
różnienie tych form aktywności ma znaczenie jedynie na gruncie
prawa krajowego, natomiast w kontekście rozważań dotyczących
rozporządzenia 883/2004 będzie drugorzędne.
Zasada ogólna
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 11 ust. 3 rozporządzenia
883/2004 każda osoba wykonująca pracę najemną (czyli pracow-
nik lub osoba zatrudniona na podstawie umów cywilnopraw-
nych) lub pracę na własny rachunek (czyli samozatrudniony)
podlega ustawodawstwo z zakresu ubezpieczeń społecznych
tego państwa członkowskiego, w którym normalnie wykonuje
działalność (zasada lex loci laboris). Ponadto osoby takie mogą
podlegać ustawodawstwu tylko jednego państwa członkowskiego.
Wyjątki
W celu realizacji zasady swobody świadczenia usług i przepływu
pracowników w ramach UE, w niektórych sytuacjach uzasadnio-
ne jest stosowanie wyjątków od powyższej zasady polegające na
przyjęciu innych kryteriów niż rzeczywiste miejsce zatrudnienia.
Do takich przypadków zalicza się delegowanie pracowników oraz
wykonywanie pracy w dwóch lub w kilku państwach członkowskich.
PRACA W UE
Lista płac za maj 2014 r.
Elementy
Kwota
Sposób wyliczenia
Przychód
6274,80 zł
6274,80 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne
513,58 zł
Obliczenia na stronie obok
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
do zapłaty do ZUS
odliczana od podatku
290,92 zł
250,51 zł
Obliczenia na stronie obok
3232,42 zł x 7,75 proc.
Zaliczka na podatek dochodowy
384 zł
Przychód do opodatkowania – 4407,42 zł
- podstawa opodatkowania po zaokrągleniu
- 3783 zł
[4407,42 zł (przychód) – 111,25 zł – koszty uzyskania przychodów
- 513,58 zł – składki na ubezpieczenia społeczne]
- zaliczka do US – 384 zł
(3783 zł x 18 proc.) – 46,33 zł – 250,51 zł = 384,10 zł – zaliczka na podatek
Kwota do wypłaty
5086,30 zł
6274,80 zł – (513,58 zł + 290,92 zł + 384 zł)
E7
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imie-
niu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedzi-
by w Belgii, i
c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą
placówkę, którą pracodawca posiada w Belgii.
Wszystkie warunki do opodatkowania wynagrodzenia w Pol-
sce muszą być spełnione łącznie, co też w opisywanym przy-
padku ma miejsce.
Zatem przychód osiągnięty przez delegowanego pracow-
nika za granicą podlega opodatkowaniu w Polsce i też jest
w pewnej części zwolniony z podatku. Wolna od podatku
dochodowego jest część przychodów osób mających miejsce
zamieszkania w Polsce, przebywających czasowo za granicą
i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień
pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku
pracy, w kwocie odpowiadającej 30 proc. diety z tytułu za-
granicznej podróży służbowej, określonej dla pracowników
budżetówki. Dieta za dobę podróży do Belgii, jak już wcze-
śniej podano, wynosi 48 euro. Oznacza to, że część zwolnio-
na przychodu wynosi:
48 euro x 30 proc. = 14,40 euro
14,40 euro x 31 dni pobytu w Belgii = 446,40 euro
Po przeliczeniu tej kwoty na złotówki otrzymujemy 1867,38 zł
(446,40 euro x 4,1832 zł).
Przychód pracownika, po pomniejszeniu go o część zwolnio-
ną, wynosi: 6274,80 zł – 1867,38 zł = 4407,42 zł.
Zaliczkę na podatek dochodowy płatnik oblicza od dochodu,
za który uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w ro-
zumieniu ustawy podatkowej oraz zasiłki pieniężne z ubezpie-
czenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu
ustawowych kosztów uzyskania oraz po odliczeniu potrąconych
przez płatnika ze środków podatnika w danym miesiącu, skła-
dek na ubezpieczenie społeczne.
Podstawa prawna
Art. 18 ust. 1, art. 19 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecz-
nych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.)
Par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia
1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).
Art. 11a, art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Art. 15 Konwencji z 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem
Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszu-
stwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
dochodu i majątku (Dz.U. nr 211, poz. 2139).
Zakaz zastępowania
Choć zakaz zastępowania pracowników delegowanych zna-
ny jest ustawodawstwu europejskiemu od dawna, to pojęcie
„zastępowanie” nie zostało do tej pory zdefiniowane. Jedyne
wytyczne dotyczące interpretacji tego pojęcia zawarte zostały
w „Praktycznym poradniku”
Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24
Pojęcie „oddelegowania”, o którym mowa w art. 12 rozporządze-
nia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) 883/2004 z 29 kwietnia
2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społeczne-
go (Dz.Urz.UE.L. nr 166, poz. 1, dalej: rozporządzenie 883/2004) oraz
rozporządzeniach wykonawczych, ma znaczenie unijne i obejmuje
swoim zakresem zarówno instytucję podróży służbowej, o której
mowa w art. 77
5
par. 1 k.p., jak i oddelegowanie, które w polskiej
doktrynie wiąże się z czasową zmianą miejsca wykonywania pracy.
W konsekwencji art. 12 będzie miał zastosowanie zarówno do pra-
cowników delegowanych, jak i do tych w podróży służbowej. Roz-
różnienie tych form aktywności ma znaczenie jedynie na gruncie
prawa krajowego, natomiast w kontekście rozważań dotyczących
rozporządzenia 883/2004 będzie drugorzędne.
Zasada ogólna
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 11 ust. 3 rozporządzenia
883/2004 każda osoba wykonująca pracę najemną (czyli pracow-
nik lub osoba zatrudniona na podstawie umów cywilnopraw-
nych) lub pracę na własny rachunek (czyli samozatrudniony)
podlega ustawodawstwo z zakresu ubezpieczeń społecznych
tego państwa członkowskiego, w którym normalnie wykonuje
działalność (zasada lex loci laboris). Ponadto osoby takie mogą
podlegać ustawodawstwu tylko jednego państwa członkowskiego.
Wyjątki
W celu realizacji zasady swobody świadczenia usług i przepływu
pracowników w ramach UE, w niektórych sytuacjach uzasadnio-
ne jest stosowanie wyjątków od powyższej zasady polegające na
przyjęciu innych kryteriów niż rzeczywiste miejsce zatrudnienia.
Do takich przypadków zalicza się delegowanie pracowników oraz
wykonywanie pracy w dwóch lub w kilku państwach członkowskich.
PRACA W UE
Lista płac za maj 2014 r.
Elementy
Kwota
Sposób wyliczenia
Przychód
6274,80 zł
6274,80 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne
513,58 zł
Obliczenia na stronie obok
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
do zapłaty do ZUS
odliczana od podatku
290,92 zł
250,51 zł
Obliczenia na stronie obok
3232,42 zł x 7,75 proc.
Zaliczka na podatek dochodowy
384 zł
Przychód do opodatkowania – 4407,42 zł
- podstawa opodatkowania po zaokrągleniu
- 3783 zł
[4407,42 zł (przychód) – 111,25 zł – koszty uzyskania przychodów
- 513,58 zł – składki na ubezpieczenia społeczne]
- zaliczka do US – 384 zł
(3783 zł x 18 proc.) – 46,33 zł – 250,51 zł = 384,10 zł – zaliczka na podatek
Kwota do wypłaty
5086,30 zł
6274,80 zł – (513,58 zł + 290,92 zł + 384 zł)
E8
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
Zgodnie z art. 12 ust. 1 rozporządzenia 883/2004 pracodawca,
który prowadzi działalność w jednym państwie, może czasowo
wysłać pracowników do innego państwa UE w celu wykonywania
tam pracy na jego rzecz. Jednak takie delegowanie jest ograni-
czone czasowo i nie może co do zasady przekraczać 24 miesięcy,
oraz musi być spełniony warunek, że osoba delegowana nie jest
wysyłana, aby zastąpić inną delegowaną osobę.
Brak wiążącej definicji
Zakaz zastępowania pracowników delegowanych znany jest
ustawodawstwu europejskiemu od dawna, gdyż występował już
w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 1408/71 z 14 czerwca 1971 r.
w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego
do pracowników najemnych i ich rodzin przemieszczających
się we Wspólnocie. Pojęcie „zastępowania” nie zostało do tej
pory zdefiniowane, nie doczekało się również żadnej wiążącej
interpretacji organów UE czy TSUE.
Jedyne wytyczne dotyczące interpretacji tego pojęcia zawarte
zostały w „Praktycznym poradniku – ustawodawstwo mające za-
stosowanie w państwach UE, EOG i Szwajcarii” opublikowanym
w grudniu 2013 r. przez Komisję Administracyjną na stronach
Komisji Europejskiej.
Zgodnie z tą interpretacją do zastępowania dochodzi zawsze, gdy
w miejsce pracownika delegowanego przyjeżdża inny pracownik
delegowany, niezależnie od tego, czy jest on pracownikiem tego sa-
mego czy też innego przedsiębiorstwa oraz niezależnie od tego, czy
przedsiębiorstwa zatrudniające tych pracowników znajdują się na
terytorium tego samego państwa członkowskiego. W konsekwencji
prowadzi to do wprowadzenia tzw. jednorazowego delegowania.
Wątpliwości budzi również moc wiążąca Praktycznego porad-
nika, którego autorem jest Komisja Administracyjna ds. Koordy-
nacji Systemów Zabezpieczenia Społecznego, będąca organem
doradczym Komisji Europejskiej. Moc prawna decyzji Komisji
Administracyjnej została już raz zanegowana. Było to w wyro-
ku ETS z 14 maja 1980 r., sygn. C-98/80 Romano vs. INAMI ETS.
Skoro więc ETS odmówił mocy prawnej decyzjom wydawanym
przez Komisję Administracyjną, trudno uznać, że poradnik, który
jest wydawany na podstawie decyzji Komisji Administracyjnej,
stanowi powszechnie obowiązujące źródło prawa.
Sąd Najwyższy także wypowiadał się w sprawie mocy praw-
nej decyzji Komisji Administracyjnej oraz poradnika. W wyroku
z 6 maja 2010 r. (sygn. akt II UK 362/09, LEX nr 610164) uznał
wprawdzie, że sądy nie są związane wykładnią proponowaną
przez Komisję, ale ponieważ decyzje oraz poradnik odzwiercie-
dlają orzecznictwo ETS, uregulowania w nich zawarte powinny
być brane pod uwagę przy realizacji przepisów rozporządzeń UE.
Konsekwencje naruszenia
Pracodawca wysyłający pracowników za każdym razem musi
ustalić, czy do jego kontrahenta wcześniej nie byli już delego-
wani pracownicy z Polski lub innego kraju UE. Interpretacja
taka budzi niepokój w szczególności w kontekście trudności
praktycznych, jakie wywołuje. W praktyce bowiem pracodawca
może nie mieć świadomości, że doszło do niedozwolonego za-
stąpienia pracowników.
Konsekwencje związane z naruszeniem zakazu zastępowa-
nia pracowników delegowanych, które spadną na pracodawcę,
obejmą przede wszystkim możliwość cofnięcia przez ZUS po-
świadczonego formularza A1 ze skutkiem wstecznym. To z kolei
pociągnie za sobą obowiązek odprowadzenia składek za granicą
według zasad i w wysokości wynikającej z zagranicznych prze-
pisów, często z odsetkami za zwłokę.
Praca w dwóch krajach
Praca taka powinna być wykonywana równocześnie lub na
zmianę, w ramach jednej lub kilku umów, na rzecz jednego lub
kilku pracodawców. Nie ma znaczenia, jak często następują
zmiany pracy, natomiast wymagana jest pewna regularność
działalności podczas kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych
Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24
W przypadku gdy spełnienie warunków koniecznych do skorzy-
stania z instytucji delegowania zawartych w rozporządzeniu
883/2004 oraz w rozporządzeniu (WE) nr 987/2009 dotyczącym
wykonywania tego pierwszego (Dz.Urz.UE.L. 2009.284.1, dalej:
rozporządzenie 987/2009) nie jest możliwe, pracodawca może
rozważyć, czy jego pracownicy w praktyce nie wykonują pracy
w dwóch krajach.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 rozporządzenia 883/2004 pracownik
może wykonywać pracę w kilku państwach członkowskich
jednocześnie. Podlega on wtedy ustawodawstwu w zakresie
ubezpieczeń społecznych w kraju, w którym mieszka, jeże-
li wykonuje w nim więcej niż 25 proc. czasu pracy lub otrzy-
muje więcej niż 25 proc. wynagrodzenia. Ale nawet gdy ten
warunek nie jest spełniony, pracownik może nadal podlegać
ubezpieczeniu społecznemu w Polsce, jeżeli tu ma siedzibę
lub miejsce wykonywania działalności jego pracodawca lub
pracodawcy, jeżeli jest zatrudniony przez co najmniej dwóch
pracodawców, którzy mają siedzibę lub miejsce prowadzenia
działalności w Polsce.
Zgodnie z art. 14 ust. 5 rozporządzenia 987/2009 praca nor-
malnie wykonywana w dwóch lub więcej państwach członkow-
skich powinna być wykonywana równocześnie lub na zmianę,
w ramach jednej lub kilku umów, na rzecz jednego lub kilku
pracodawców. Przy czym nie ma znaczenia, jak często następu-
ją zmiany pracy, natomiast wymagana jest pewna regularność
działalności podczas kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych.
Pracodawcy, którzy często kierują pracowników do pracy za
granicą i są w stanie przewidzieć, w sposób ogólny, harmono-
gram wyjazdów, mogą kierować swoich pracowników do świad-
czenia pracy na ich rzecz za granicą w oparciu o art. 13 rozpo-
rządzenia 883/2004.
PRACA W UE
WAŻNE
Chociaż definicja zastępowania zaproponowana
w poradniku nie ma mocy prawnej, polskie sądy mogą ją brać
pod uwagę w przypadku ewentualnych sporów pomiędzy pra-
codawcą delegującym pracowników za granicę a ZUS.
To nie delegowanie
Warunki, które należy spełnić, żeby zastosować art. 13, są inne
niż te dotyczące art. 12 rozporządzenia 883/2004. Dlatego nie
ma konieczności spełnienia m.in. obowiązku:
n
podlegania przez pracownika ustawodawstwu państwa wy-
syłającego przez co najmniej jeden miesiąc przed skierowa-
niem do pracy za granicą,
n
maksymalnego okresu oddelegowania 24 miesięcy,
n
przestrzegania zakazu zastępowania pracowników
delegowanych,
n
prowadzenia znacznej części działalności przez pracodaw-
cę w państwie delegującym (w tym spełnienia warunku
25 proc. całkowitego obrotu).
E8
Dziennik Gazeta Prawna,
15 maja 2014 nr 93 (3734)
gazetaprawna.pl
Zgodnie z art. 12 ust. 1 rozporządzenia 883/2004 pracodawca,
który prowadzi działalność w jednym państwie, może czasowo
wysłać pracowników do innego państwa UE w celu wykonywania
tam pracy na jego rzecz. Jednak takie delegowanie jest ograni-
czone czasowo i nie może co do zasady przekraczać 24 miesięcy,
oraz musi być spełniony warunek, że osoba delegowana nie jest
wysyłana, aby zastąpić inną delegowaną osobę.
Brak wiążącej definicji
Zakaz zastępowania pracowników delegowanych znany jest
ustawodawstwu europejskiemu od dawna, gdyż występował już
w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 1408/71 z 14 czerwca 1971 r.
w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego
do pracowników najemnych i ich rodzin przemieszczających
się we Wspólnocie. Pojęcie „zastępowania” nie zostało do tej
pory zdefiniowane, nie doczekało się również żadnej wiążącej
interpretacji organów UE czy TSUE.
Jedyne wytyczne dotyczące interpretacji tego pojęcia zawarte
zostały w „Praktycznym poradniku – ustawodawstwo mające za-
stosowanie w państwach UE, EOG i Szwajcarii” opublikowanym
w grudniu 2013 r. przez Komisję Administracyjną na stronach
Komisji Europejskiej.
Zgodnie z tą interpretacją do zastępowania dochodzi zawsze, gdy
w miejsce pracownika delegowanego przyjeżdża inny pracownik
delegowany, niezależnie od tego, czy jest on pracownikiem tego sa-
mego czy też innego przedsiębiorstwa oraz niezależnie od tego, czy
przedsiębiorstwa zatrudniające tych pracowników znajdują się na
terytorium tego samego państwa członkowskiego. W konsekwencji
prowadzi to do wprowadzenia tzw. jednorazowego delegowania.
Wątpliwości budzi również moc wiążąca Praktycznego porad-
nika, którego autorem jest Komisja Administracyjna ds. Koordy-
nacji Systemów Zabezpieczenia Społecznego, będąca organem
doradczym Komisji Europejskiej. Moc prawna decyzji Komisji
Administracyjnej została już raz zanegowana. Było to w wyro-
ku ETS z 14 maja 1980 r., sygn. C-98/80 Romano vs. INAMI ETS.
Skoro więc ETS odmówił mocy prawnej decyzjom wydawanym
przez Komisję Administracyjną, trudno uznać, że poradnik, który
jest wydawany na podstawie decyzji Komisji Administracyjnej,
stanowi powszechnie obowiązujące źródło prawa.
Sąd Najwyższy także wypowiadał się w sprawie mocy praw-
nej decyzji Komisji Administracyjnej oraz poradnika. W wyroku
z 6 maja 2010 r. (sygn. akt II UK 362/09, LEX nr 610164) uznał
wprawdzie, że sądy nie są związane wykładnią proponowaną
przez Komisję, ale ponieważ decyzje oraz poradnik odzwiercie-
dlają orzecznictwo ETS, uregulowania w nich zawarte powinny
być brane pod uwagę przy realizacji przepisów rozporządzeń UE.
Konsekwencje naruszenia
Pracodawca wysyłający pracowników za każdym razem musi
ustalić, czy do jego kontrahenta wcześniej nie byli już delego-
wani pracownicy z Polski lub innego kraju UE. Interpretacja
taka budzi niepokój w szczególności w kontekście trudności
praktycznych, jakie wywołuje. W praktyce bowiem pracodawca
może nie mieć świadomości, że doszło do niedozwolonego za-
stąpienia pracowników.
Konsekwencje związane z naruszeniem zakazu zastępowa-
nia pracowników delegowanych, które spadną na pracodawcę,
obejmą przede wszystkim możliwość cofnięcia przez ZUS po-
świadczonego formularza A1 ze skutkiem wstecznym. To z kolei
pociągnie za sobą obowiązek odprowadzenia składek za granicą
według zasad i w wysokości wynikającej z zagranicznych prze-
pisów, często z odsetkami za zwłokę.
Praca w dwóch krajach
Praca taka powinna być wykonywana równocześnie lub na
zmianę, w ramach jednej lub kilku umów, na rzecz jednego lub
kilku pracodawców. Nie ma znaczenia, jak często następują
zmiany pracy, natomiast wymagana jest pewna regularność
działalności podczas kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych
Magdalena Chochowska
radca prawny, kieruje działem prawnym w Grupie Promedica24
W przypadku gdy spełnienie warunków koniecznych do skorzy-
stania z instytucji delegowania zawartych w rozporządzeniu
883/2004 oraz w rozporządzeniu (WE) nr 987/2009 dotyczącym
wykonywania tego pierwszego (Dz.Urz.UE.L. 2009.284.1, dalej:
rozporządzenie 987/2009) nie jest możliwe, pracodawca może
rozważyć, czy jego pracownicy w praktyce nie wykonują pracy
w dwóch krajach.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 rozporządzenia 883/2004 pracownik
może wykonywać pracę w kilku państwach członkowskich
jednocześnie. Podlega on wtedy ustawodawstwu w zakresie
ubezpieczeń społecznych w kraju, w którym mieszka, jeże-
li wykonuje w nim więcej niż 25 proc. czasu pracy lub otrzy-
muje więcej niż 25 proc. wynagrodzenia. Ale nawet gdy ten
warunek nie jest spełniony, pracownik może nadal podlegać
ubezpieczeniu społecznemu w Polsce, jeżeli tu ma siedzibę
lub miejsce wykonywania działalności jego pracodawca lub
pracodawcy, jeżeli jest zatrudniony przez co najmniej dwóch
pracodawców, którzy mają siedzibę lub miejsce prowadzenia
działalności w Polsce.
Zgodnie z art. 14 ust. 5 rozporządzenia 987/2009 praca nor-
malnie wykonywana w dwóch lub więcej państwach członkow-
skich powinna być wykonywana równocześnie lub na zmianę,
w ramach jednej lub kilku umów, na rzecz jednego lub kilku
pracodawców. Przy czym nie ma znaczenia, jak często następu-
ją zmiany pracy, natomiast wymagana jest pewna regularność
działalności podczas kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych.
Pracodawcy, którzy często kierują pracowników do pracy za
granicą i są w stanie przewidzieć, w sposób ogólny, harmono-
gram wyjazdów, mogą kierować swoich pracowników do świad-
czenia pracy na ich rzecz za granicą w oparciu o art. 13 rozpo-
rządzenia 883/2004.
PRACA W UE
WAŻNE
Chociaż definicja zastępowania zaproponowana
w poradniku nie ma mocy prawnej, polskie sądy mogą ją brać
pod uwagę w przypadku ewentualnych sporów pomiędzy pra-
codawcą delegującym pracowników za granicę a ZUS.
To nie delegowanie
Warunki, które należy spełnić, żeby zastosować art. 13, są inne
niż te dotyczące art. 12 rozporządzenia 883/2004. Dlatego nie
ma konieczności spełnienia m.in. obowiązku:
n
podlegania przez pracownika ustawodawstwu państwa wy-
syłającego przez co najmniej jeden miesiąc przed skierowa-
niem do pracy za granicą,
n
maksymalnego okresu oddelegowania 24 miesięcy,
n
przestrzegania zakazu zastępowania pracowników
delegowanych,
n
prowadzenia znacznej części działalności przez pracodaw-
cę w państwie delegującym (w tym spełnienia warunku
25 proc. całkowitego obrotu).