RACHUNKOWOŚĆ BUDŻETOWA
LIKWIDACJA
PAŃSTWOWYCH
I SAMORZĄDOWYCH
ZAKŁADÓW
BUDŻETOWYCH
SPRAWDŹ, JAKICH CZYNNOŚCI
POWINIENEŚ DOKONAĆ
LIKWIDUJĄC JEDNOSTKĘ SEKTORA
FINANSÓW PUBLICZNYCH
LIKWIDACJA
PAŃSTWOWYCH
I SAMORZĄDOWYCH
ZAKŁADÓW
BUDŻETOWYCH
SPRAWDŹ, JAKICH CZYNNOŚCI
POWINIENEŚ DOKONAĆ
LIKWIDUJĄC JEDNOSTKĘ SEKTORA
FINANSÓW PUBLICZNYCH
2
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
Spis treści
• Likwidacjazakładówbudżetowych................................................................................3
• Samorządowezakładybudżetowe,którenieulegająlikwidacji................................................4
• Ktoprzejmujezadaniaimienielikwidowanychzakładówbudżetowych?.....................................4
• Etapylikwidacjizakładubudżetowego............................................................................6
• Cozpracownikamilikwidowanychzakładówbudżetowych? ..................................................6
• Przepisyobowiązującewokresieprzejściowym..................................................................7
• Ewidencjonowanielikwidacjizakładubudżetowego ............................................................8
• Księgowanieprzejętegomieniazakładubudżetowego .........................................................8
• Ewidencjonowanieprzejętychnależnościizobowiązańlikwidowanegozakładu...........................10
Autor
Dorota Skrzypska
kierownik sekcji finansowo-księgowej jednostki sektora finansów publicznych
KierownikCentrumWydawniczego
Ewa Marmurska-Karpińska
Wydawca
Dorota Liebchen
Redakcja
Karol Zawadzki
Korekta
Zespół
CBP 355ISBN978-83-269-0038-9
Copyright©byWydawnictwoWiedzaiPraktykasp.zo.o.
Warszawa2010
WydawnictwoWiedzaiPraktykasp.zo.o.
03-918Warszawa,ul.Łotewska9a,
www.wip.pl
tel.0225182929,faks0226176010
Praktycznyraport„Likwidacjapaństwowychisamorządowychzakładówbudżetowych”chronionyjest
prawemautorskim.Przedrukmateriałówopublikowanychwraporcie„Likwidacjapaństwowychisamo-
rządowychzakładówbudżetowych”–bezzgodywydawcy–jestzabroniony.Zakazniedotyczycytowania
publikacjizpowołaniemsięnaźródło.Niniejszyraportzostałprzygotowanyzzachowaniemnajwyższej
starannościiwykorzystaniemwysokichkwalifikacji,wiedzyidoświadczenia.Zaproponowanewraporcie
„Likwidacjapaństwowychisamorządowychzakładówbudżetowych”wskazówki,poradyiinterpretacje
dotycząsytuacjitypowych.Ichzastosowaniewkonkretnymprzypadkumożewymagaćdodatkowych,
pogłębionychkonsultacji.Publikowanerozwiązanianiemogąbyćtraktowanejakooficjalnestanowisko
organówiurzędówpaństwowych.
Wzwiązkuzpowyższymredakcjaniemożeponosićodpowiedzialnościprawnejzazastosowaniezawartych
wraporcie„Likwidacjapaństwowychisamorządowychzakładówbudżetowych”wskazówek,przykładów,
informacjiitp.dokonkretnychprzypadków.
3
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
Na mocy przepisów „nowej” ustawy o finansach publicznych wprowadzono do polskiego sek-
tora publicznego nowe formy organizacyjno-prawne jednostek sektora finansów publicznych,
co jednocześnie spowodowało konieczność likwidacji niektórych jednostek, w tym państwo-
wych zakładów budżetowych oraz niektórych samorządowych zakładów budżetowych.
Do końca 2010 roku powinien zakończyć się proces likwidacyjny.
W przypadku samorządowych zakładów budżetowych nowa ustawa o finansach publicznych
wprowadza zamknięty katalog zadań, które mogą być wykonywane w tej formie organizacyjno-
-prawnej.
Warto zapoznać się z opracowaniem, z którego dowiesz się m.in.:
•
Kto przejmie zadania i mienie likwidowanych zakładów budżetowych,
•
Jakie są etapy likwidacji zakładu budżetowego,
•
Ja postąpić z pracownikami likwidowanych zakładów budżetowych,
•
Jak ewidencjonować operacje związane z likwidacją zakładu budżetowego,
•
Jak zaksięgować przejęcie mienia zakładu budżetowego,
•
Jak rozliczyć przejęte należności i zobowiązań likwidowanego zakładu.
Likwidacja zakładów budżetowych
Wszystkiepaństwowezakładybudżetoweorazniektóresamorządowezakładybudżetowe,tj.pro-
wadzącedziałalnośćwzakresieinnymniżokreślonywprzepisachart.14ustawyofinansachpublicznych,
mogąfunkcjonująwyłączniedo31grudnia2010r.(art.87ust1i2przepisówwprowadzających
ustawęofinansachpublicznych).
Likwidacjatychjednostekorganizacyjnychnastąpiławwynikuanalizyefektywnościgospodarkifinan-
sowejprowadzonejprzezzakładybudżetowe,tzn.zasadnościisprawnościichfunkcjonowania.Ich
likwidacjapodyktowanajestkoniecznościązapewnieniawiększejprzejrzystościfinansówpublicznych.
Przydokonywaniuwydatkówzakładybudżetoweniestosowałyjednejzpodstawowychzasadfinan-
sówpublicznych,tj.
zasady niefunduszowania(wyrażonejwart.42ust.2ustawyofinansachpublicz-
nychiart.31ust.2starejustawyofinansachpublicznychz2005r.),zgodniezktórąśrodkipubliczne
pochodzącezposzczególnychtytułówniemogąbyćprzeznaczanenafinansowanieimienniewymie-
nionychwydatków(chybażeodrębnaustawastanowiinaczej).
!
Zdniem31grudnia2010r.musisięzakończyćproceslikwidacyjnypaństwowychzakładów
budżetowychorazniektórychsamorządowychzakładówbudżetowych.Wprzypadkusamo-
rządowychzakładówbudżetowychnowaustawaofinansachpublicznychwprowadzazamk-
niętykatalogzadań(art.14),któremogąbyćwykonywanewtejformieorganizacyjnoprawnej.
Sprawdzonerozwiązaniadlaksięgowychsferybudżetowej
„Monitor rachunkowości budżetowej”
Zapoznajsię
zpierwszymnumerem
4
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
Samorządowe zakłady budżetowe, które nie ulegają likwidacji
Zachowanezostanąjedyniezakładybudżetowepowołaneprzezjednostkisamorząduterytorialnego
itowyłączniewokreślonychdziedzinachzadańwłasnych,amianowicie:
•
gospodarkimieszkaniowejigospodarowanialokalamiużytkowymi,
•
dróg,ulic,mostów,placóworazorganizacjiruchudrogowego,
•
wodociągówizaopatrzeniawwodę,kanalizacji,usuwaniaioczyszczaniaściekówkomunalnych,
utrzymaniaczystościiporządkuorazurządzeńsanitarnych,wysypiskiunieszkodliwianiaodpa-
dówkomunalnych,zaopatrzeniawenergięelektrycznąicieplnąorazgaz,
•
lokalnegotransportuzbiorowego,
•
targowiskihaltargowych,
•
zielenigminnejizadrzewień,
•
kulturyfizycznejisportu,wtymutrzymywaniaterenówrekreacyjnychiurządzeńsportowych,
•
utrzymywaniaróżnychgatunkówegzotycznychikrajowychzwierząt,wtymwszczególnościpro-
wadzeniahodowlizwierzątzagrożonychwyginięciem,wceluichochronypozamiejscemnatu-
ralnegowystępowania,
•
cmentarzy.
Kto przejmuje zadania i mienie likwidowanych zakładów
budżetowych?
Wprzypadkuzakładubudżetowegoprowadzącegodziałalnośćmieszaną(obejmującązadaniawska-
zanewart.14ustawyofinansachpublicznychorazdodatkowozadaniatamniewymienione)organ
stanowiącyjednostkisamorząduterytorialnegobędziemusiał:
•
takizakładzlikwidowaćipowierzyćprowadzeniejegozadańnowejlubistniejącejjużjednostce
(działającejwformiezgodnejzprzepisamiustawyofinansachpublicznych)albo
•
zawęzićzakresdziałalnościtakiegozakładujedyniedozadańwskazanychwart.14ustawyofinan-
sachpublicznych,apozostałezadaniaprzekazaćinnejjednostce.
!
Zmianaworganizacjisektorafinansówpublicznychpowinnazostaćdokonanaprzyzacho-
waniuciągłościorganizowaniaiświadczeniausługwiążącychsięzwykonywaniemzadań
publicznychprzezdotychczasdziałającezakładybudżetowe.
Zadaniapublicznerealizowanedotychczasprzezzakładybudżetowebędąwykonywanewinnejformie
organizacyjnej:
•
dotychczasistniejącejwsystemieprawnymnpspółkiposiadającejosobowośćprawną,
•
nowej–agencjiwykonawczejlubinstytucjigospodarkibudżetowej,
•
wuzasadnionychprzypadkach–wformiejednostkibudżetowej.
Likwidacjipodlegająm.in.:
•
publiczne zakłady opieki zdrowotnej,któredotychczasbyłyprowadzonewformiezakładów
budżetowych,np.żłobki(będziemożliweichprzekształceniew jednostkibudżetowelubwuza-
sadnionychprzypadkachwinstytucjegospodarkibudżetowej,napodstawieart.35custawyoza-
kładachopiekizdrowotnej;istniejetakżemożliwośćprzekształceniapublicznegozakładuopieki
zdrowotnejprowadzonegodotejporywformiezakładubudżetowegowsamodzielnepubliczne
zakładyopiekizdrowotnejnazasadachokreślonychwustawieozakładachopiekizdrowotnej);
•
przedszkola, szkoły i placówki publicznezakładaneiprowadzoneprzezministrówijednostki
samorząduterytorialnegowformiezakładówbudżetowych(mogązostaćprzekształconewyłącz-
niewjednostkibudżetowe).
5
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
!
Zadaniarealizowanedotychczasprzezpaństwowezakładybudżetowemogąbyćwykony-
wane w formach agencji wykonawczej lub instytucji gospodarki budżetowej. Natomiast
w spółkę prawa handlowego (na zasadach określonych w przepisach ustawy o gospodarce
komunalnej)mogązostaćprzekształconewyłączniesamorządowezakładybudżetowe.
Wprzypadkuprzekształceniasamorządowegozakładubudżetowegomieniezakładustajesięmie-
niemtworzonejspółkikomunalnej.Ponadtoprawozarządugruntemsamorządowegozakładubudże-
towegoprzekształconegowspółkęstajesięprawemużytkowaniawieczystegospółki.
Powstaławwynikuprzekształceniaspółkawstępujewewszystkieprawaiobowiązkizwiązanezdzia-
łalnościąsamorządowegozakładubudżetowego,bowiemprzepisart.22ustawyogospodarcekomu-
nalnejprzewiduje,żeorganstanowiącyjednostkisamorząduterytorialnegomoże(wdrodzeuchwały)
zdecydowaćoprzeprowadzeniulikwidacjizakładubudżetowegowceluutworzenia:
•
spółkiakcyjnejlub
•
spółkizograniczonąodpowiedzialnością
wrazzwniesieniemnapokryciekapitałuspółkiwkładuniepieniężnegowpostacimieniapozostają-
cegopolikwidacjizakładubudżetowego.
!
Wprzypadkuzakończenialikwidacjipaństwowychzakładówbudżetowychprzed31grudnia
2010r.MinisterFinansówdokonazmianwwydatkachbudżetupaństwa(nawniosekdyspo-
nentaczęści),mającwszczególnościnawzględziezapewnienieodpowiednichśrodkównawyna-
grodzenia.
Podmiotamiupoważnionymidolikwidacjiorazokreślającymiprzeznaczeniemieniaznajdującegosię
wużytkowaniulikwidowanegozakładubudżetowegosądla:
•
państwowych zakładów budżetowych–ministrowie,kierownicyurzędówcentralnych,woje-
wodowieorazinneorganydziałającenapodstawieodrębnychprzepisów(decyzjaoprzeznaczeniu
mieniajestpodejmowanawporozumieniuzministremwłaściwymdosprawSkarbuPaństwa),
•
gminnych, powiatowych lub wojewódzkich zakładów budżetowych – organy stanowiące
jednosteksamorząduterytorialnego(np.radagminy).
Podejmującdecyzjęolikwidacjizakładubudżetowegowymienioneorganysązobowiązanedookreś-
leniamieniaznajdującegosięużytkowaniuzakładu.
!
Należypamiętać,żedecyzjaoprzeznaczeniumieniapaństwowegozakładubudżetowego
musibyćpodejmowanawporozumieniuzministremwłaściwymdosprawSkarbuPaństwa.
Pozostałepolikwidacji:
•
środkipieniężne,
•
należnościi
•
zobowiązania
zlikwidowanegozakładubudżetowegoprzejmujeorgan,któryprzeprowadziłlikwidacjęalbonowo-
utworzonajednostkaorganizacyjna.
Przejęciemienianastępujenapodstawieprotokołuzdawczo-odbiorczego.Oznaczatoobowiązek
przeprowadzeniainwentaryzacjiwszystkichskładnikówaktywówipasywów,zgodniezprzepisami
ustawyorachunkowości.
6
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
Etapy likwidacji zakładu budżetowego
Wyróżniasięczteryetapypraczwiązanychzlikwidacjązakładubudżetowego:
•
etap I–podjęcieuchwałyprzezorganystanowiącejednostkisamorząduterytorialnegolubdys-
ponentówczęścibudżetowejolikwidacjizakładubudżetowego,
•
etap II–wybórnowejformyorganizacyjnejdlalikwidowanegopodmiotu(np.spółkaakcyjna,
jednostkabudżetowa,agencjawykonawcza)lubprojektuchwałyrozszerzającejzakreszadańjed-
nostki,któraprzejmiezadanialikwidowanegozakładu,
•
etap III–określenieniezbędnychelementówprzewidzianychprawem(np.wprzypadkuutworze-
niaspółkiprawahandlowego–przedmiotdziałalnościspółki,kapitałzakładowy,składzarządu
iradynadzorczej),
•
etap IV –powstanienowegopodmiotu(np.jednostkibudżetowej,spółkizo.o.,spółkiakcyjnej).
Proponując likwidację zakładów budżetowych Ministerstwo Finansów zakładało, że część usług
świadczonychdotychczasprzeztejednostkimożebyćkupowananarynkupracy,przyzastosowaniu
przepisówustawy–Prawozamówieńpublicznych.
Co z pracownikami likwidowanych zakładów budżetowych?
Najwięcejobawmająpracownicyzakładówbudżetowych,likwidacjamożebowiemoznaczaćrów-
nieżzwolnienia.Istniejezagrożenie,żeinstytucjagospodarkibudżetowejlubjednostkabudżetowa,
któraprzejmiepracownikówlikwidowanychjednostek,zatrudniichnatrzymiesiące,apotymokre-
sie nie przedłuży umowy. Przepisy nie przewidują bowiem gwarancji zatrudnienia, chociaż nowa
ustawaofinansachpublicznychstanowi,żepracownicyznajdązatrudnieniewnowychinstytucjach
gospodarki, agencjach wykonawczych, spółkach lub jednostkach, które będą realizowały zadania
obecniewykonywaneprzezlikwidowanezakładybudżetowe.
!
Uregulowaniawzakresiestosunkówpracyzpracownikamilikwidowanychzakładówbudże-
towychregulujeprzepisart.100ustawy–Przepisywprowadzająceustawęofinansachpub-
licznych.
Likwidacjazakładubudżetowegojestrównoznacznazwygaśnięciemzmocyprawastosunkówpracy
zpracownikamizdniemzakończenialikwidacji,czylinajpóźniejzdniem31grudnia2010r.Praco-
dawcabędziemógłtakżeprzedlikwidacjąjednostkiwypowiedziećpracownikomumowęopracęna
zasadachwynikającychzprzepisówKodeksupracy.
Jednakżestosunkipracyzpracownikaminiewygasnązmocyprawa,gdyorganlikwidującyzakład
budżetowypodejmiedecyzjęodalszymzatrudnieniupracownikówlikwidowanegozakładu.Wtakiej
sytuacjibędzieonmiałobowiązek:
•
wterminieniekrótszymniż30dniprzedwyznaczonymterminemlikwidacjijednostkialbo
•
niepóźniejniżzdniem30listopada2010r.
zaproponowaćnowewarunkipracyipłacynadalszyokres.
Jeślipracownicynieprzyjmązaproponowanychwarunków,stosunekpracywygaśniewterminie15dni
oddniaprzedstawieniaimtychpropozycji.Organemwłaściwymdozaproponowanianowychwa-
runkówpracyipłacywprzypadkulikwidacjizakładówbudżetowych,jestorganlikwidującyzakład
(np.wprzypadkuzakładówsamorządowych–organstanowiącyjednostkisamorząduterytorialnego).
7
www.MonitorBudzetowy.pl
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
!
Należywskazaćnapewnąniespójnośćwprzepisach.Zgodniezart.7pkt4ustawyopracow-
nikachsamorządowychczynnościzzakresuprawapracywobecpracownikówsamorządowych
jednostekorganizacyjnychwykonująkierownicytychjednostek(wójt,burmistrz,prezydent),
niezaśorganystanowiącejednostkisamorząduterytorialnego.
Wrazielikwidacjizakładudotychczasowypracodawca,czylikierowniklikwidowanejjednostki,zobo-
wiązanyjestdopowiadomienianapiśmiepracownikówozmianach,jakiemająnastąpićwzakresie
ichstosunkówpracy,wtymoskutkachnieprzyjęcianowychwarunkówpracylubpłacy.
Zdniemnastępującympodniuzakończenialikwidacji,najpóźniej1stycznia2011r.,pracownicylikwi-
dowanychpodmiotówstanąsiępracownikamiwłaściwychjednostekbudżetowych,chybażeichsto-
sunkipracywygasnązmocyprawa,jeśliniezaproponowanoimnowychwarunkówpracyipłacylub
zaproponowanewarunkiniezostanąprzeznichprzyjętealbozostanąrozwiązanewwynikuzłożenia
oświadczeniawoliowypowiedzeniuumowyopracę.
Wterminie2miesięcyodrozpoczęciapracywnowejjednostcepracownikbędziemógłbezwypo-
wiedzenia(zasiedmiodniowymuprzedzeniem)rozwiązaćstosunekpracy.Rozwiązaniestosunkupra-
cywtymtrybiespowodujedlapracownikaskutki,jakieprzepisyprawapracywiążązrozwiązaniem
stosunkupracyprzezpracodawcęzawypowiedzeniem.
Natomiastwprzypadkuwygaśnięciastosunkupracyzmocyprawalubwwynikuwypowiedzenia,
októrymbyłamowa,pracownikomprzysługujeodprawanapodstawieprzepisówustawyoszcze-
gólnychzasadachrozwiązywaniazpracownikamistosunkówpracyzprzyczynniedotyczącychpra-
cowników.
Przepisy obowiązujące w okresie przejściowym
Doczasuwejściawżycieprzepisówwykonawczychwydanychnapodstawieustawyofinansachpub-
licznychz2009r.zachowująmocprzepisywykonawczewydanenapodstawiepoprzednioobowią-
zującejustawyofinansachpublicznychz2005r.Dlategoteżwceluprzeprowadzeniazgodnejzpra-
wemlikwidacjiijejewidencjiksięgowejnależystosowaćnastępująceprzepisyprawne:
•
rozporządzenieMinistraFinansówwsprawiegospodarkifinansowejjednostekbudżetowych,zakła-
dówbudżetowychigospodarstwpomocniczychoraztrybupostępowaniaprzyprzekształcaniuw
innąformęorganizacyjnoprawną,
•
rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów
kontdlabudżetupaństwa,budżetówjednosteksamorząduterytorialnegoorazniektórychjednostek
sektorafinansówpublicznych.
Profesjonalnekomentarzeiporadydlaksięgowychsektorapublicznego
„Monitor rachunkowości budżetowej”
Zapoznajsię
zpierwszymnumerem
8
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
Ewidencjonowanie likwidacji zakładu budżetowego
Likwidacjazakładubudżetowegowcelujegoprzekształceniawinnąformęorganizacyjnoprawną
poleganazamknięciurachunkubankowegoiksiągrachunkowychzgodniezprzepisamiorachunkowości.
Nadzieńpoprzedzającydzieńpostawieniajednostkiwstanlikwidacji–niepóźniejniżwciągu3mie-
sięcyoddniazaistnieniategozdarzenia–zamykasięksięgirachunkowe(art.12ust.2pkt6ustawy
orachunkowości).Ponadtonadzieńzamknięciaksiągrachunkowychsporządzasięsprawozdaniefinan-
sowe(art.45ust.1ustawyorachunkowości).
Oznacza to, że zakład budżetowy sporządza
sprawozdanie finansowe (na dzień poprzedzający
dzieńpostawieniawstanlikwidacji)–niepóźniejniżtrzymiesiącepolikwidacjitegozakładu.
!
Decyzjaoprzekształceniuzakładubudżetowegowinnąformęorganizacyjnoprawnąwymaga
przeprowadzeniainwentaryzacjiwszystkichaktywówipasywówzgodniezprzepisamiustawy
orachunkowości,wtymustalenianależnościizobowiązańorazstanuśrodkówobrotowych
imajątkutrwałegoznajdującegosięwużytkowaniuzakładu.
Księgowanie przejętego mienia zakładu budżetowego
Jeśliprzejęciemienia(składnikówmajątkowych)zlikwidowanegozakładubudżetowegojestzwiązane
zzakresemprzejętychzadań,toskładnikitezwiększająfunduszjednostki(konto800).Wpozosta-
łychprzypadkachprzejęteskładnikimajątkuujmujesięzapisem:
Wn–konto015–Mieniezlikwidowanychjednostek,
Ma–konto855–Funduszmieniazlikwidowanychjednostek.
Należnościizobowiązaniaorazśrodkipieniężnezlikwidowanegozakładubudżetowegosąujmowa-
newkorespondencjizkontem800–Funduszjednostki.Wyjątekstanowiąnależności,zobowiązania
i środki pieniężne ZFŚS, które księguje się w korespondencji z kontem 851 – Zakładowy fundusz
świadczeńsocjalnych.
Doewidencjistanuorazzwiększeńizmniejszeńwartościmieniaprzejętegoprzezorganzałożycielski
lubnadzorującypozlikwidowanymprzedsiębiorstwiepaństwowym,komunalnymlubinnejpodległej
jednostceorganizacyjnej,czylizakładziebudżetowymlubgospodarstwiepomocniczym,jestprzez-
naczonekonto015–Mieniezlikwidowanychjednostek.
Po stronie Wn konta 015ewidencjonujesięprzedewszystkim:
1) wartośćmieniaprzejętegopozlikwidowanymprzedsiębiorstwielubinnejjednostceorganizacyjnej,
wedługwartościnettowynikającejzbilansuzlikwidowanegoprzedsiębiorstwalubjednostki,
2) korektęwartościmienia,stanowiącąróżnicępomiędzywartościąmieniawynikającązbilansuzlikwi-
dowanegoprzedsiębiorstwalubjednostkiawartościąmieniaprzekazanegospółcelubinnejjed-
nostceorganizacyjnejalbosprzedanego,
3) wartośćmieniazwróconegoprzezspółkęlubpozostającegopozlikwidowanejinnejjednostceorga-
nizacyjnej,którazostajeprzyjętanastanskładnikówmajątkowychorganuzałożycielskiegolub
nadzorującego.
Po stronie Ma konta 015organzałożycielskilubnadzorującyujmujewszczególności:
1) wartośćmieniapozostającegopozlikwidowanymprzedsiębiorstwielubinnejjednostceorgani-
zacyjnej,aprzekazanegospółce,wwysokościwynikającejzumowyzespółką,lubprzekazanego
jakoudziałdospółki,wartośćmieniasprzedanegolubprzekazanegoinnymjednostkom;
9
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
2) korektęwartościmieniastanowiącąróżnicępomiędzywartościąmieniawynikającązbilansuzlikwi-
dowanegoprzedsiębiorstwalubinnejjednostkiorganizacyjnejawartościąmieniaprzekazanego
spółcelubinnymjednostkom.
Dokonta015należyprowadzićewidencjęszczegółową,zależnieodpotrzebirodzajuprzyjętego
mienia.Stanowićjąmożebilanszlikwidowanegoprzedsiębiorstwalubinnejjednostkiorganizacyjnej
wrazzzałącznikami.KontotomożewykazywaćsaldoWn,oznaczającestanmieniazlikwidowanego
przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej (według wartości wynikającej z bilansu tego
przedsiębiorstwalubjednostki)będącegowdyspozycjiorganuzałożycielskiegolubnadzorującego:
•
nieprzekazanegospółkomlubinnymjednostkomorganizacyjnym,
•
nieprzejętegonawłasnepotrzeby,
•
niezagospodarowanegowinnysposób.
Natomiastkonto855–Funduszmieniazlikwidowanychjednostekjestprzeznaczonedoewidencji
równowartościmieniazlikwidowanychprzedsiębiorstwpaństwowych,komunalnychlubinnychjed-
nostekorganizacyjnych,przejętegoprzezorganyzałożycielskieinadzorujące.
Po stronie Wn konta 855ujmujesięzmniejszeniafunduszuztytułusprzedażymienialubjegolikwi-
dacji,a
po stronie Ma–stanfunduszuijegozwiększeniaorównowartośćmieniazlikwidowanych
przedsiębiorstwlubinnychjednostekorganizacyjnych,ustalonąnapodstawiebilansówtychjedno-
stek,wkorespondencjizkontem015.
KontotomożewykazywaćsaldoMa.Wyrażaonostanfunduszumieniazlikwidowanychprzedsię-
biorstwlubinnychjednostekorganizacyjnych,przejętegoprzezorganzałożycielskilubnadzorujący,
anieprzekazanegospółkomlubinnymjednostkomorganizacyjnym,nieprzejętegonawłasnepotrzeby
albowartośćmieniasprzedanego,alejeszczeniespłaconego.
Przykładoweoperacjegospodarcze:
1)przejęciemieniazlikwidowanejjednostkiwedługwartościwynikającejzbilansulikwidacyjnego
(protokołuzdawczo-odbiorczego):
Wn–konto015–Mieniezlikwidowanychjednostek,
Ma–konto855–Funduszmieniazlikwidowanychjednostek;
2)zwiększeniewartościmieniazlikwidowanejjednostkiprzekazanegospółcedoodpłatnegokorzysta-
niaonadwyżkęwartościwynikającejzwycenyponadwartośćbilansową:
Wn–konto015–Mieniezlikwidowanychjednostek,
Ma–konto855–Funduszmieniazlikwidowanychjednostek;
3)przyjęcieprzezorganzałożycielskilubnadzorującymieniazwróconegoprzezspółkę:
Wn–konto015–Mieniezlikwidowanychjednostek,
Ma–konto226–Długoterminowenależnościbudżetowe;
4)przekazaniemieniapozostałegopozlikwidowanejjednostce–sprzedanego,alejeszczeniespła-
conegolubdoodpłatnegokorzystania:
Wn–konto226–Długoterminowenależnościbudżetowe,
Ma–konto015–Mieniezlikwidowanychjednostek;
5) zmniejszeniewartościmieniazlikwidowanejjednostkiprzekazanegospółcedoodpłatnegokorzysta-
niaztytułuróżnicypomiędzywartościąwynikającązwycenymieniaajegowartościąbilansową:
Wn–konto855–Funduszmieniazlikwidowanychjednostek,
Ma–konto015–Mieniezlikwidowanychjednostek;
6)likwidacjamieniaprzeprowadzonaprzezorganzałożycielskilubnadzorujący:
Wn–konto855–Funduszmieniazlikwidowanychjednostek,
Ma–konto015–Mieniezlikwidowanychjednostek.
Przejęcienależnościizobowiązańodlikwidowanychjednostekewidencjonujesięnakoncie800–
Fundusz jednostki. Konto to służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego
10
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
jednostkiorazichzmian.
Po stronie Wntegokontaksięgowanejestzmniejszeniefunduszu,apo stro-
nie Ma–zwiększeniefunduszujednostki.
Po stronie Wn konta 800–Funduszjednostkiewidencjonujesięwszczególności:
1) przeksięgowanie,wrokunastępnympoddatąprzyjęciasprawozdaniafinansowego,stratybilan-
sowejrokuubiegłegozkonta860–Stratyizyskinadzwyczajneorazwynikfinansowy,
2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych dochodów budżeto-
wychzkonta222–Rozliczeniedochodówbudżetowych,
3) przeksięgowanie,wrokunastępnympoddatąprzyjęciasprawozdaniafinansowego,rozliczenia
wynikufinansowegozkonta820–Rozliczeniewynikufinansowego,
4) przeksięgowanie,wkońcurokuobrotowego,dotacjizbudżetuiśrodkówbudżetowychwykorzy-
stanychnainwestycjezkonta810–Dotacjebudżetoweorazśrodkizbudżetunainwestycje,
5) pokrycieamortyzacjipodstawowychśrodkówtrwałychorazwartościniematerialnychiprawnych,
6) różnicewynikającezaktualizacjiśrodkówtrwałych,
7) wartośćsprzedanychinieodpłatnieprzekazanychpodstawowychśrodkówtrwałychiinwestycji,
8)
pasywa przejęte od zlikwidowanych (połączonych) jednostek;w tym zobowiązania,
9) wartośćśrodkówobrotowychprzekazanychwramachcentralnegozaopatrzenia.
Natomiast
po stronie Ma konta 800–Funduszjednostkiksięgowanejestprzedewszystkim:
1) przeksięgowanie,wrokunastępnympoddatąprzyjęciasprawozdaniafinansowego,zyskubilan-
sowegorokuubiegłegozkonta860–Stratyizyskinadzwyczajneorazwynikfinansowy,
2) przeksięgowanie,poddatąsprawozdaniafinansowego,zrealizowanychwydatkówbudżetowych
zkonta223–Rozliczeniewydatkówbudżetowych,
3) wpływdotacjiiśrodkówprzeznaczonychnafinansowanieinwestycji,
4) różnicewynikającezaktualizacjiśrodkówtrwałych,
5) nieodpłatneotrzymanieśrodkówtrwałychiinwestycji,
6)
aktywa przejęte od zlikwidowanych (połączonych) jednostek,w tym należności,
7) wartośćśrodkówobrotowychotrzymanychwramachcentralnegozaopatrzenia.
Do tego konta należy obowiązkowo prowadzić ewidencję szczegółową, która powinna zapewnić
możliwośćustaleniaprzyczynzwiększeńizmniejszeńfunduszujednostki.Wprzypadkuprowadzenia
scentralizowanejksięgowościobejmującejróżnejednostki,dlaktórychustalasięodrębniewynikfinan-
sowyiwedługodmiennychzasaddokonujesięjegopodziału,ewidencjęszczegółowąprowadzisię
równieżwedługposzczególnychjednostek.Konto800–Funduszjednostkimożewykazywaćwyłącz-
niesaldoMa,któreoznaczastanfunduszujednostki.
Ewidencjonowanie przejętych należności i zobowiązań
likwidowanego zakładu
Przejęcienależnościodlikwidowanychjednostekewidencjonujesięnastępująco:
Wn–kontozespołu2–Rozrachunkiiroszczenia(np.201–Rozrachunkizodbiorcamiidostawcami),
Ma–konto800–Funduszjednostki.
Natomiastprzejęciezobowiązańdotyczącychlikwidowanychjednostekewidencjonujesięwtensposób:
Wn–konto800–Funduszjednostki,
Ma–kontozespołu2–Rozrachunkiiroszczenia(np.201–Rozrachunkizodbiorcamiidostawcami,
234–Pozostałerozrachunkizpracownikami).
11
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
PRZYKŁAD
Przedszkoledziałającewformiezakładubudżetowegozostałoprzekształconewjednostkębudżetową.
Należnościzlikwidowanegoprzedszkolawynoszą12.000,00złztego:
1a)ztytułurozrachunkówzodbiorcami–1.000,00zł,
1b)należnościodbudżetów–250,00zł,
1c)należnościztytułupożyczekzZFŚS–10.000,00zł,
1d)ztytułupozostałychnależności–750,00zł.
Zobowiązaniazlikwidowanegoprzedszkolawynoszą12.000,00zł,ztego:
2a)ztytułurozrachunkówzdostawcami–8.000,00zł,
2b)wobecbudżetów–350,00zł,
2c)wobecZUS–2.000,00zł,
2d)wobecurzęduskarbowego–1.050,00zł,
2e)wobecpracownikówztytułuwynagrodzeń–500,00zł,
2f)ztytułupozostałychzobowiązań–100,00zł,
3)przekazaneśrodkipieniężnezZFŚS–15.000,00zł.
Ewidencjaksięgowawutworzonejjednostcebudżetowej:
221–Należnościztytułu
dochodówbudżetowych
1a)
1.000,00
225–Rozrachunkizbudżetami
1b)
250,00 350,00
(2b
1.050,00
(2d
201–Rozrachunkizodbiorcami
idostawcami
8.000,00
(2a
240–Pozostałerozrachunki
1d)
750,00 100,00
(2f
234–Pozostałerozrachunki
zpracownikami
1c)
10.000,00
135–Rachunkiśrodkówfunduszy
specjalnegoprzeznaczenia
3)
15.000,00
800–Funduszjednostki
2a)
8.000,00
2b)
350,00
2c)
2.000,00
2d)
1.050,00
2e)
500,00
2f)
100,00
1.000,00
(1a
250,00
(1b
750,00
(1d
851–Zakładowyfundusz
świadczeńsocjalnych
10.000,00
(1c
15.000,00
(3
229–Pozostałerozrachunki
publicznoprawne
2.000,00
(2c
231–Rozrachunkiztytułu
wynagrodzeń
500,00
(2e
12
LIKWIDACJA PAŃSTWOWYCH I SAMORZĄDOWYCH ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH
§ Podstawa prawna:
•
Ustawaz27sierpnia2009r.ofinansachpublicznych(Dz.U.nr157,poz.1240zpóźn.zm.).
•
Ustawaz27sierpnia2009r.–Przepisywprowadzająceustawęofinansachpublicznych(Dz.U.nr157,
poz.1241zpóźn.zm.).
•
Ustawaz21listopada2008r.opracownikachsamorządowych(Dz.U.nr223,poz.1458zpóźn.zm.).
•
Ustawaz30czerwca2005r.ofinansachpublicznych(Dz.U.nr249,poz.2104zpóźn.zm.).
•
Ustawaz13marca2003r.oszczególnychzasadachrozwiązywaniazpracownikamistosunków
pracyzprzyczynniedotyczącychpracowników(Dz.U.nr90,poz.844zpóźn.zm.).
•
Ustawaz20grudnia1996r.ogospodarcekomunalnej(Dz.U.z1997r.nr9,poz.43zpóźn.zm.).
•
Ustawaz29września1994r.orachunkowości(tekstjednolity:Dz.U.z2009r.nr152,poz.1223
zpóźn.zm.).
•
Ustawaz30sierpnia1991r.ozakładachopiekizdrowotnej(tekstjednolity:Dz.U.z2007r.nr14,
poz.89zpóźn.zm.).
•
Ustawaz26czerwca1974r.–Kodekspracy(tekstjednolity:Dz.U.z1998r.nr21,poz.94zpóźn.zm.).
•
RozporządzenieMinistraFinansówz29czerwca2006r.wsprawiegospodarkifinansowejjedno-
stekbudżetowych,zakładówbudżetowychigospodarstwpomocniczychoraztrybupostępowa-
niaprzyprzekształcaniuwinnąformęorganizacyjnoprawną(Dz.U.nr116,poz.783zpóźn.zm.).
•
RozporządzenieMinistraFinansówz28lipca2006r.wsprawieszczególnychzasadrachunkowości
orazplanówkontdlabudżetupaństwa,budżetówjednosteksamorząduterytorialnegooraznie-
którychjednosteksektorafinansówpublicznych(Dz.U.nr142,poz.1020zpóźn.zm.).
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka
ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa
NIP: 526-19-92-256
Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy
dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy
XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy
Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł
Redaktor naczelny: Karol Zawadzki
Wydawca: Dorota Osuchowska
Koordynator produkcji: Tomasz Jakóbiak
Kierownik Centrum Wyd.: Ewa Marmurska-Karpińska
ISSN: 1689-4685
Drukarnia: MDruk
Nakład: 2300 egz.
Projekt grafi czny: Monika Gajewska
Skład: GB Studio
„Monitor rachunkowości budżetowej” chroniony jest
prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody
wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowa-
nia publikacji z powołaniem się na źródło. W związku
z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzial-
ności prawnej za zastosowanie zawartych w „Monitorze
rachunkowości budżetowej” wskazówek, przykładów
informacji itp. do konkretnych przypadków.
Prenumerata:
Monitor rachunkowości budżetowej
Centrum Obsługi Klienta
℡
tel.: 22 518 29 29
�
e-mail: cok@wip.pl
Masz pytanie? Skontaktuj się z nami:
kb@wip.pl
„Monitor rachunkowości budżetowej”
to jedyne czasopismo na rynku, dzięki któremu:
Unikniesz błędów w swojej pracy.
Będziesz na bieżąco ze zmianami przepisów.
Uzyskasz pewność, że wykonujesz swoje obowiązki zgodnie z przepisami.
Znajdziesz odpowiedzi na najbardziej nurtujące Cię pytania.
Skorzystasz z bezpłatnych telefonicznych dyżurów ekspertów.
Już dziś zamów prenumeratę roczną
„Monitora rachunkowości budżetowej”
Wystarczy jeden telefon do naszego Centrum Obsługi Klienta,
abyś zyskał spokój na najbliższe 12 miesięcy:
Profesjonalne komentarze i porady dla księgo
Zadaj pytanie ekspertom kb@wip.pl. Uzyskaj bezpłatną por
przekształcenia gospodarstw
pomocniczych .................. str. 1
dla zleceniobiorców
bez składek ....................... str. 2
za remont mieszkania ..... str. 5
................................ str. 39
Rachunkowość, sprawozdawczość, klasyfi kacja
Wycena i ewidencja środków trwałych
w jednostkach sektora fi nansów publicznych
Rozrachunki z ZUS przy likwidacji jednostki sek
..............................................................................................
Ewidencja zakupu sprzętu sfi nansowanego z subwencji
................................................................................................
Wymiana grzejników w siedzibie jednostki – klasy
.................................................................................................
Refundacja kosztów budowy świetlicy przez ośrodek kultury
.............................................................................
Sprawozdania Rb-N i Rb-ZN – kwoty brutto, czy netto?
Klasyfi kacja zakupu sprzętu kwaterunkowego i pierwszego
.............................................................
Wydatki nieprzewidziane w planie fi nansowym i klasyfi kacji
...............................................................................................
Koszt budowy masztu antenowego w klasyfi kacji budżetowej
Projekty systemowe wg nowego rozporządzenia w sp
szczególnych zasad rachunkowości
..................................................... str. 28
Księgowanie refundacji kosztów zatrudnienia osoby bez
Korekta błędnych zapisów w księgach rachunkowych jednostki
...............................................................................................
Opłata z tytułu trwałego zarządu – czy zwiększać wartość
początkową środka trwałego? .............................................................
Podatek VAT od usług świadczonych przez stołówkę wojskową
Refakturowanie kosztów energii elektrycznej przez jednostkę
Przekazanie środka trwałego zakładowi usług komunalnych
– podatek VAT .....................................................................................