2
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
Spis treści
Zakwaterowanie pracowników ....................................................................................................... 3
Ekwiwalent za używanie własnych narzędzi przez pracownika ....................................................... 4
Prywatny samochód pracownika używany do celów służbowych .................................................... 6
Samochód służbowy używany do celów prywatnych pracownika ................................................... 9
Dojazdy do pracy ........................................................................................................................... 10
Autor
Sławomir Liżewski
specjalista w zakresie prawa gospodarczego
Konsultacja
Teresa Goździewicz
ekspert w zakresie wynagrodzeń
Symbol 2WN0005
ISBN 978-83-269-0598-8
Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
Warszawa 2011
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a,
www.wip.pl
tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10
Publikacja „Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek
i podatku” chroniona jest prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy – zabroniony.
Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w tym porad-
niku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkret-
nym przypadku może wymagać dodatkowych pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania
nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku
z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych
w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.
Zamówienia: tel. 22 518 29 29, e -mail: cok@wip.pl
3
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
Mądry pracodawca, który chce zmotywować pracowników do lepszej i wydajniejszej pracy,
przekazuje im różnego rodzaju świadczenia. Moż liwości są ogromne. Od zakupu towarów lub
usług po preferencyjnych cenach do dofinansowania dojazdów do pracy. I wcale nie trzeba w tym
celu tworzyć w firmie ZFŚS. Często wystarczą środki obrotowe praco dawcy. Poza tym w odróż-
nieniu od ZFŚS świadczenia dokonywane na rzecz pracowników i finansowane ze środków obro-
towych, jako koszty pracownicze, zasadniczo stanowią koszty uzyskania przychodów dla pra-
codawcy. Warto to wykorzystać. Pamiętaj, zadowolony pracownik pracuje lepiej i… zostaje
w firmie.
Zakwaterowanie pracowników
Zwolnieniem od podatku objęto wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwatero-
wania pracowników do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty
500 zł (art. 21 ust. 1 pkt 19 updof).
Przy czym zwolnienie to ma zastosowanie do pracowników, których miejsce zamieszkania jest poło-
żone poza miejscowością, w której znaj duje się zakład pracy, a podatnik nie korzysta z podwyższo-
nych pracow niczych kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4 updof.
Przepis ten w tym brzmieniu obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Poprzednio ze zwolnienia do limitu
500 zł korzystały wydatki na zakwaterowanie pra cowników w kwaterach prywatnych przeznaczo-
nych na cele zbiorowego zakwaterowania, a zakwaterowanie w hotelach pracowniczych było wolne
od podatku bez ograniczeń. Nie było natomiast możliwości skorzystania ze zwolnienia np. w przy-
padku dofinansowania kosztów wynajmu mieszkania przez pracownika.
Co istotne dla pracodawców ponoszących koszty zakwaterowania pracow ników,
wprowadzona
zmiana przepis ten upraszcza, obejmując zwol nieniem wszystkie koszty zakwaterowania pra-
cownika do wysokości miesięcznego limitu 500 zł.
Przykład
Pracodawca dofinansował pracownikowi koszty wynajęcia przez niego mieszkania w innej miejsco-
wości niż miejsce jego zamieszkania – pracownik nie korzysta też z podwyższonych kosztów pracow-
niczych. Wartość tego świadczenia ponoszona przez pracodawcę wynosi 950 zł miesięcznie. W tym
przypadku wartość świadczenia do wysokości 500 zł będzie wolna od podatku, natomiast nadwyżka
450 zł podlega opodatkowaniu.
Jeśli chodzi o składki ZUS, świadczenia ponoszone przez pracodawcę z ty tułu zakwaterowania pracow-
nika nie zostały wymienione wśród świadczeń wyłączonych z podstawy wymiaru składek.
Podlegają
więc oskładkowa niu. Zgodnie z § 3 pkt 3 rozporządzenia składkowego, wartość pieniężną świadczeń
w naturze ustala się w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w przepisach o wynagradza-
niu, a w razie ich braku – jeśli przedmiotem świadczenia jest udostępnienie lokalu mieszkalnego:
•
dla lokali spółdzielczych typu lokatorskiego i własnościowego – w wysokości czynszu obowiązu-
jącego dla tego lokalu w danej spółdzielni mieszkaniowej,
•
dla lokali komunalnych – w wysokości czynszu wyznaczonego dla tego lokalu przez gminę,
•
dla lokali własnościowych, z wyłączeniem spółdzielczych typu lokatorskiego i własnościowego,
oraz domów stanowiących wła sność prywatną – w wysokości czynszu określonego według zasad
i stawek dla mieszkań komunalnych na danym terenie, a w miastach – w danej dzielnicy,
•
dla lokali w hotelach – w wysokości kosztu udokumentowanego rachunkami wystawionymi przez hotel.
4
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
A zatem w rozporządzeniu składkowym określono zasady ustalania podstawy naliczania składek
w odniesieniu do świadczeń polegających na udostęp nieniu lokalu, np. poprzez sfinansowanie kosz-
tów wynajmu mieszkania przez pracownika. Jak więc widzimy, sposób ustalania wysokości podstawy
oskładkowania będzie zależał od rodzaju udostępnianego lokalu.
Ekwiwalent za używanie własnych narzędzi przez pracownika
Wolne od podatku są także ekwiwalenty pieniężne za używane przez pra cowników przy wykonywa-
niu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, sta nowiące ich własność (art. 21 ust. 1 pkt 13 updof).
Zwróćmy uwagę, że:
•
narzędzie to urządzenie proste lub złożone umożliwiające wyko nywanie jakiejś czynności lub
pracy – przyrząd, instrument,
•
materiał to przedmioty lub substancje, z których wytwarzane są inne przedmioty – tworzywo,
substancja, artykuł, produkt,
•
sprzęt to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia.
Interpretacje urzędów skarbowych
W praktyce często pracodawcy wypłacają ekwiwalenty pra cownikom za używanie stanowiących
ich własność składników majątku, w odniesieniu do których mogą pojawić się wątpliwości, czy
należą do jednej z trzech wymienionych definicji. Szczególnie warto zwrócić uwagę na dofinan-
sowanie kosztów używania
Inter netu, który przez organy podatkowe był uznawany za opłaca-
nie usługi, które należy opodatkować. Jednak Minister Finansów zajął stanowisko korzystne dla
podatników, uznając, że: (…) refundacja telepracownikowi kosztów za posiadanie łącza interneto-
wego będą cego własnością tego pracownika stanowi przychód w rozumieniu ustawy. Jednocześnie
na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 13 [updof] wolne od podatku dochodowego są ekwiwalenty pie-
niężne za używanie przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt,
stanowiące ich własność. Używanie sprzętu – komputera jest nierozerwalnie związane z wykorzysty-
waniem sieci internetowej. W konsekwencji należy uznać, iż przedmiotowa refundacja abo namentu
nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (
interpretacja indywi-
dualna Ministra Finansów z 29 października 2010 r., sygn. DD3/033/166/IMD/09/PK-1320).
W innych przypadkach warto pamiętać, że w razie używania
samochodu omawiane zwolnienie nie
będzie miało zastosowania, ponieważ samochód nie jest narzędziem, sprzętem ani tym bardziej ma-
teriałem. Natomiast zwolnieniem będzie objęty fakt używania
roweru, który zakwalifikujemy jako
rodzaj sprzętu.
Dlaczego samochodu nie potraktujemy jako narzędzia lub sprzętu?
W odniesieniu do terminu „narzędzie” uznajemy za nie urządzenie służące do bezpośredniego od-
działywania w procesie pracy na przedmiot pracy stanowiące wyposażenie człowieka lub maszyny.
Większość prostych narzędzi jest maszynami prostymi. Narzędzie pozwala wykonać to, czego prze-
ciętny człowiek nie byłby w stanie wykonać „gołymi rękami”, lub ułatwia to, co może wykonać sam.
Natomiast „sprzęt” to urządzenie stałe lub ruchome, które nie będąc maszyną, mechanizmem lub
narzędziem umożliwia wykonanie potrzebnej czynności przez maszynę.
5
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
Może to więc sugerować, że samochód stanowi narzędzie (sprzęt), a zatem składnik majątku objęty
zakresem omawianego zwolnienia. Tymczasem taki wniosek nie odpowiada klasyfikacji statystycznej
określonej w Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), gdzie
samochód sklasyfikowano jako środek trans-
portu (grupa 7), natomiast narzędzia, wyposażenia czy inne przyrzą dy objęto grupowaniem 8 KŚT. Ponadto
przepisy podatkowe przewidują zwolnienia podatkowe dotyczące wprost używania samochodów.
Interpretacje urzędów skarbowych
Jednak rower może być uznany za sprzęt do potrzeb oma wianego zwolnienia. Potwierdzają to
organy podatkowe, które dodatkowo, na potrzeby m.in. rozliczenia używania roweru pod kątem
zwolnienia, pozwalają na złożenie przez pracownika oświadczenia o jego używaniu i że jest on
jego własnością: Moż liwość objęcia zwolnieniem od podatku dochodowego pieniężnego ekwi-
walentu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 13 [updof], wymaga udokumentowania własności
używanego przez pracownika sprzętu. [Updof] nie reguluje szczególnych zasad udokumentowa-
nia własności używanego przez pracownika sprzętu. Z tych względów wszystko, co może przy-
czynić się do wyjaśnienia tytułu własności sprzętu, a nie jest sprzeczne z prawem należy uznać,
(jak w niniejszym przypadku złożone oświadczenie przez pracownika, że sprzęt – rower jest wła snością
pracownika), jako dokument, który uprawnia do skorzystania ze zwolnienia (…)
(interpretacja
indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 30 września 2009 r.,
sygn. IPPB2/415-456/09-2/LK).
Telefon prywatny pracownika – pracownik musi udowodnić, że wykorzystywał
go do celów służbowych
Inny popularny sprzęt używany przez pracowników to telefon stanowiący własność pracownika.
W tym przypadku, jeśli pracownik używa do potrzeb pracodawcy swój prywatny telefon komórkowy,
ze zwolnienia podatkowe go mogą korzystać ekwiwalenty za używanie tego telefonu w wysokości
odpowiadającej poniesionym przez pracownika wydatkom.
Warunkiem zastosowania zwolnienia będzie również właściwe udokumento wanie faktu używania
przez pracownika telefonu będącego jego własnością do celów służbowych. Dokumentem takim
może być np. wydruk rozmów telefonicznych zawierający rejestr przeprowadzonych rozmów umożliwia-
jący podzielenie ich na rozmowy prywatne i związane z pracą.
Natomiast
zwrot przez pracodawcę pewnej części kosztów poniesionych przez pracownika na
rozmowy telefoniczne, w postaci z góry określo nego limitu, nie stanowi ekwiwalentu pienięż-
nego za używanie przez pracownika przy wykonywaniu pracy telefonu komórkowego.
Jeśli chodzi o składki ZUS, zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia składkowego, oskładkowaniu
nie podlegają ekwiwalenty pieniężne za użyte przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt,
będące własnością pracownika.
Przykład
W ramach stosunku pracy pracownik wykonuje czyn ności związane z prowadzeniem ksiąg rachun-
kowych w swoim domu, używając do tego celu stanowiących jego własność: mebli biurowych, kom-
putera, drukarki, kserokopiarki, programów komputerowych oraz innego sprzętu. Za ich używanie
pracodawca ustalił ekwiwalent pieniężny.
6
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
W tym przypadku, jeśli wysokość ekwiwalentu pieniężnego odzwierciedla wydatki poniesione w związku
z wykorzystywaniem własnych narzędzi, materiałów lub sprzętu przy wykonywaniu pracy na rzecz
pracodawcy, ekwiwalent ten może korzystać ze zwolnienia.
Pracodawca nie zapłaci podatku, jeśli spełni 4 warunki:
1) ekwiwalent wypłacany przez pracodawcę będzie miał formę pieniężną,
2) narzędzia, sprzęt lub materiały stanowią własność pracownika,
3) używanie wspomnianych składników majątku ma związek z wykony waną pracą na rzecz praco-
dawcy,
4) świadczenie będzie ekwiwalentne, tzn. jego wysokość będzie odpo wiadała wydatkom związa-
nym z wykorzystywaniem narzędzi, sprzętu lub materiałów przez pracownika – nie powinno tu
być rozbieżności (pracownik powinien przedłożyć dokumenty poniesienia wydatków np. doty-
czących kosztów regeneracji, czyszczenia, naprawy uszkodzeń powstałych podczas używania
sprzętu i innych wydatków związanych z tym używaniem).
Prywatny samochód pracownika używany do celów służbowych
Zwrot kosztów używania przez pracownika w celach służbowych do
jazd lokalnych m.in. samocho-
dów osobowych niebędących własnością praco dawcy następuje na podstawie umowy cywilnoprawnej,
zawartej między pracodawcą a pracownikiem, o używanie pojazdu do celów służbowych.
Wzór umowy
Umowa o używanie samochodu prywatnego do celów służbowych
Zawarta dnia ........................ między:
....................................................... zam. ......................................, prowadzącym działalność
gospodarczą zarejestrowaną w ewidencji działalności gospodarczej pod nr ..............................
....................................., zwanym dalej
Pracodawcą,
a
................................................, zam. ........................................, zwanym dalej
Pracownikiem.
§ 1
Pracownik oświadcza, że jest właścicielem samochodu osobowego marki ...............................,
o pojemności skokowej silnika ........................................................., o numerze rejestracyjnym
..................................................................................
§ 2
Pracownik oświadcza, że będzie używał samochodu w jazdach lokalnych i za miejscowych do
celów służbowych, czyli związanych z działalnością Pracodawcy.
§ 3
Pracodawca zobowiązuje się do zwrotu kosztów używania samochodu przez Pracownika do
celów służbowych według przepisów obowiązujących w tym zakresie.
§ 4
Strony ustalają, że stawka za 1 km przebiegu wynosi ............................................., natomiast
miesięczny limit przebiegu samochodu w jazdach lokalnych wynosi ............................ km
7
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
§ 5
1. Strony ustalają, że zwrot kosztów używania samochodu przez Pracownika będzie dokony-
wany w następujący sposób:
– w jazdach lokalnych: jako miesięczny ryczałt stanowiący iloczyn limitu kilometrów i stawki
za 1 km przebiegu, wypłacany po złożeniu przez Pracownika oświadczenia o używaniu
samochodu w danym miesiącu,
– w jazdach zamiejscowych: według ewidencji przebiegu pojazdu, a także na zasadach
określonych w przepisach dotyczących krajowych podróży służbowych.
2. Zwrot kosztów używania samochodu nastąpi w terminie 14 dni od przedło żenia przez Pra-
cownika dokumentów do celów rozliczenia.
§ 6
Umowa niniejsza zostaje zawarta na okres: ............................... z możliwością wypowiedzenia
w terminie ...................................................................................
§ 7
1. Zmiany w niniejszej umowie wymagają formy pisemnej pod rygorem nie ważności.
2. Umowę sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach po jednym dla każdej ze
stron.
...........................................
............................................
(Pracodawca)
(Pracownik)
Dodajmy, że kwotę ustalonego ryczałtu za używanie samochodu zmniejsza się o 1/22 za każdy robo-
czy dzień nieobecności pracownika w miejscu pracy z powodu choroby, urlopu, podróży służbowej
trwającej co najmniej 8 godzin lub innej nieobecności oraz za każdy dzień roboczy, w którym pra-
cownik nie dysponował pojazdem do celów służbowych.
Zwrot kosztów używania samochodu osobowego przez pracownika nastę puje po złożeniu przez niego
stosownego oświadczenia o używaniu tego samochodu w danym miesiącu. Oświadczenie to powinno:
•
zawierać dane dotyczące pojazdu (pojemność silnika, marka, numer rejestracyjny) oraz
•
określać liczbę dni nieobecności pracownika w miejscu pracy w danym miesiącu z powodu cho-
roby, urlopu, podróży służbowej lub innej nieobecności, a także
•
określać liczbę dni, w których pracownik nie dysponował pojazdem do celów służbowych.
Wzór oświadczenia
............................................
miejscowość, data
............................................
pracownik
Oświadczenie
Oświadczam, że w lutym 2011 r. używałem do celów służbowych stanowiący moją własność
samochód osobowy marki: ..................................................., nr rej.: ......................................,
o poj. silnika: ...................................................
8
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
Przedkładam też poniższe rozliczenie:
1. Przyznany pieniężny ryczałt miesięczny: ....................................................
2. Kwoty zmniejszające ryczałt z tytułu:
– urlopu wypoczynkowego: .........................................................................
– choroby: ...................................................................................................
– podróży służbowej trwającej co najmniej 8 godzin: ...................................
– dni, w których nie dysponowałem samochodem: ........................................
3. Należność z tytułu ryczałtu (poz. 1 – poz. 2): ......................... (słownie: ..............................)
...............................
podpis pracownika
Kiedy zwrot kosztów używania samochodu będzie wolny od po datku?
Jeśli chodzi o jazdy lokalne, możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku jest ograniczona.
Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 23b updof zwolnieniem od podatku objęto zwrot kosztów po-
niesionych przez pracow nika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, do
potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych,
jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład
pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów
innych ustaw. Zwol nienie to przysługuje do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do
wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu
(tzw. kilometrówki), jeśli przebieg po jazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udoku-
mentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika.
Przypomnijmy, że wspomniana
ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej nastę-
pujące dane:
•
nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu,
•
numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika,
•
kolejny numer wpisu,
•
datę i cel wyjazdu,
•
opis trasy (skąd – dokąd),
•
liczbę faktycznie przejechanych kilometrów,
•
stawkę za 1 km przebiegu,
•
kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za 1 km
przebiegu oraz
•
podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane.
W praktyce można korzystać ze wzoru ewidencji dostępnego w sprzedaży.
Niestety z tego zwolnienia mogą skorzystać tylko listonosze, leśnicy oraz pracownicy socjalni.
Jeśli chodzi o jazdy zamiejscowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 updof zwol nieniem zostały objęte
należności za czas podróży służbowej pracownika, do których zaliczamy także koszty używania samo-
chodu prywatnego przez pracownika odbywającego taką podróż. Zwolnienie to zostało objęte limi-
tem określonym w rozporządzeniu w sprawie krajowych podróży służbowych. W przypadku podróży
służbowych, jeśli pracodawca wyrazi zgodę na używanie przez pracownika jego samochodu prywat-
nego, przysługuje mu zwrot kosztów używania do wysokości kilometrówki i w takiej wysokości
świadczenie to korzysta ze zwolnienia od podatku.
9
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
Koszty uzyskania przychodów dla pracodawcy – nie w całości
Koszty używania samochodu prywatnego przez pracownika mogą stanowić koszty podatkowe, ale
nie w całości. Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się bowiem wydatków ponoszonych na
rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby wykonywanej działalności:
•
w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) – w wy sokości przekraczającej kwotę
kilometrówki,
•
w jazdach lokalnych – w wysokości przekraczającej kwotę mie sięcznego ryczałtu pieniężnego
albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
•
określonych do kwot wspomnianych wcześniej limitów wynikają cych z rozporządzeń (art. 23 ust. 1
pkt 36 updof, art. 16 ust. 1 pkt 30 updop).
Składki ZUS
Jeśli chodzi o składki ZUS, z podstawy ich wymiaru zostały wyłączone:
•
zwrot kosztów używania w jazdach lokalnych przez pracowników, do potrzeb pracodawcy, pojaz-
dów niebędących własnością praco dawcy –
do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego
albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastoso waniu stawek za 1 km
przebiegu pojazdu, jeśli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udo-
kumentowany przez pracownika w ewidencji przebiegu pojazdu,
•
należności z tytułu podróży służbowej pracownika – do wysokości określonej w przepisach w spra-
wie krajowych podróży służbowej.
Samochód służbowy używany do celów prywatnych pracownika
Możliwość używania samochodu służbowego do celów prywatnych pra cownika jest świadczeniem,
którego równowartość stanowi przychód do opodatkowania i który nie może korzystać ze zwolnienia
od podatku. W tym przypadku mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem na rzecz pracow-
nika. Wartość tego rodzaju świadczeń ustala się na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a updof.
Przede wszystkim wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych
stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem
w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 11 ust. 2 updof).
Jeśli jednak przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności praco-
dawcy, wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych
przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców. Natomiast
wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się według cen zakupu, jeśli przedmiotem
świadczeń są usługi zakupione (art. 11 ust. 2a pkt 2 updof).
Interpretacje urzędów skarbowych
Jak czytamy w jednej z interpretacji podatkowych: (…) Wnio skodawca zasadnie przyjął, iż opisane
we wniosku świadczenia stanowią przychód zgodnie z dyspozycją przepisu art. 11 ust. 2a pkt 2
[updof], który znajduje zastosowanie w sytuacji zakupu usług, np. w postaci najmu samochodu,
a następnie przekazaniu tegoż sa mochodu w celu wykorzystania do celów prywatnych oraz
zgodnie z art. 11 ust. 2 [updof], tj. na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami
lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, wartości pieniężnej świadczeń w naturze w postaci
10
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
zakupionego przez Spółkę paliwa zużywanego przez Wnioskodawcę do celów prywatnych (inter-
pretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 10 listopada 2010 r.,
sygn. IPPB4/415-665/10-2/SP).
Wartość tych świadczeń
nie może zostać zaliczona do kosztów uzyska nia przychodów pracodawcy,
ponieważ między tego rodzaju wydatkami a przychodem z działalności prowadzonej przez praco-
dawcę nie ma żadnego związku. Wydatki te nie mogą być uznane za poniesione w celu uzyskania
przychodu albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
Omawiane świadczenia nie zostały wyłączone z podstawy wymiaru składek, więc ich wartość podlega
oskładkowaniu. Jeżeli przedmiotem świadczeń są rzeczy lub usługi zakupione przez pracodawcę,
wartość pieniężną świad czeń w naturze ustala się według cen ich zakupu (§ 3 pkt 2 rozporządzenia
składkowego).
Dojazdy do pracy
W przypadku gdy pracodawca dokona zakupu usługi u przewoźnika dla określonej grupy pracowników,
wówczas wystąpi po ich stronie przychód z nieodpłatnych świadczeń. Wartość takiego świadczenia
będzie stanowiła część wykupionej przez pracodawcę usługi przypadającą na danego pracow nika –
ustalaną przeważnie poprzez podzielenie faktycznie poniesionych kosztów na liczbę pracowników,
którym zapewniono możliwość dowozu do pracy. Koszt wykupu takiej usługi może być bowiem
określony jako kwota przypadająca do zapłaty za jednego pracownika albo jako łączna kwota do zapłaty.
W omawianej sytuacji organy podatkowe uznają, że pracodawca wie, komu udziela świadczenia
w postaci zapewnienia dowozu do pracy i z pracy, zna bowiem swoich pracowników z imienia i na-
zwiska i wie, którzy wyrażają chęć skorzystania z dowozu do pracy. Przewoźnik także musi wiedzieć,
czy z jego usług korzystają pracownicy firmy, na rzecz której świadczy usługi przewozowe. A zatem
są to osoby rozpoznawalne, a nie anonimowe. W przeciwnym razie z przewozu tego korzystałyby
obce osoby niebędące pracownikami.
Co istotne, pracodawcy powinni pamiętać, że uprawnienie do skorzystania z bezpłatnych przejazdów
samo w sobie przejawia majątkową wartość, skoro pracownicy nie rezygnują z góry z jej przyjęcia.
Wystąpi tu więc nieodpłatne świadczenie.
Interpretacje urzędów skarbowych
Jak czytamy w jednej z interpretacji: (…) o powstaniu obo wiązku podatkowego po stronie podatnika
nie decyduje, ile razy pracownik faktycznie skorzystał z przewozu zorganizowanego przez zakład
pracy (np. w ramach umowy z przewoźnikiem), ale sam fakt otrzymania od pracodawcy świad-
czenia w postaci możliwości ko rzystania z danej usługi (np. wykupionej u przewoźnika). Reasu-
mując, wartość nieodpłatnego świadczenia otrzymanego przez pracownika w postaci zapewnienia
dowozu do pracy i z pracy będzie stanowić jego przychód ze stosunku pracy (interpretacja indy-
widualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 8 listopada 2010 r., sygn.
ITPB2/415-750/10/IL).
Jeśli chodzi o składki ZUS, do podstawy ich wymiaru nie są wliczane m.in. korzyści materialne wyni-
kające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu,
11
www.PlacewFirmie.pl
Świadczenia dla pracowników ze środków obrotowych, od których nie zapłacisz składek i podatku
a polegające
na korzy staniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami loko-
mocji (§ 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia składkowego).
Interpretacje urzędów skarbowych
Jednak nie zawsze zapewnienie pracownikom dojazdów do pracy będzie przychodem ze stosunku
pracy. Inna sytuacja za istnieje w razie dojazdu samochodem służbowym. Jak stwierdził jeden
z organów podatkowych: (…) przejazdy pracowników samochodem służbowym do/z miejsca
parkowania do siedziby/zakładu Spółki oraz wartość płatności za faktury dokumentujące nabycie
usług parkowania samochodów na wskazanych parkingach strzeżonych –
o ile nie służą osobistym
celom pracowników, lecz wykorzystywane są w ramach realizacji zadań służbowych – nie
stanowią nieodpłatnego świad czenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 [updof], a zatem
ich wartości nie można uważać za przychód pracowników ze stosunku pracy. Zatem Spółka nie
jest obowiązana do wystąpienia w roli płat nika podatku dochodowego w związku z dojazdami
pracowników do i z miejsca wykonywania pracy (interpretacja indywidualna wydana przez Dyrek-
tora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 września 2010 r., sygn. IPPB4/415-553/10-4/MP).
Podstawa prawna:
•
Art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1, art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 updof.
•
Art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 updop.
•
Art. 1031, art. 2296 oraz art. 2376–23710 Kodeksu pracy.
•
Art. 53 ust. 1 Karty Nauczyciela.
•
§ 2 ust. 1, § 3 rozporządzenia składkowego.
•
Rozporządzenie Rady Ministrów z 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów
(Dz.U. nr 60, poz. 279); w tekście rozporządzenie w spra wie profilaktycznych posiłków i napojów.
•
§ 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 21 stycznia 1997 r. w spra wie warunków, jakie
muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego orga-
nizowania i nadzorowania (Dz.U. nr 12, poz. 67 ze zm.).
•
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 25 marca 2002 r. w sprawie warun ków ustalania oraz
sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobo-
wych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz.U. nr 27, poz. 271 ze zm.).
•
Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości
oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwo-
wej lub samorządowej jednostce sfe ry budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju
(Dz.U. nr 236, poz. 1990 ze zm.); w tekście: rozporządzenie w sprawie krajowych podróży służbowych.
•
Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz
warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
samorządowej jednostce sfe ry budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju
(Dz.U. nr 236, poz. 1991 ze zm.); w tekście: rozporządzenie w sprawie zagranicznych podró ży
służbowych.
•
§ 8 ust. 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 1 grudnia 1998 r. w sprawie bezpie-
czeństwa i higieny pracy na stanowiskach wyposażonych w monitory ekranowe (Dz.U. nr 148,
poz. 973).
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
Zeszyty Ksiegowego Nr 3 swiadczenia dla pracownikow
ZFŚS obowiązki pracodwacy i świadczenia dla pracowników ebook
swiadectwa pracy i swiadczenia dla pracownikow szkoly zwolnionych z pracy
Wycieczki dla pracownik˘w finansowane ze rodk˘w ZF—S, Świadczenia rzeczowe z okazji Dnia Dziecka
Najbardziej korzystne dla pracownika świadczenia pracownicze z tytułu wypadku przy pracy i choroby z
Pakiety wiadczeä medycznych dla pracownik˘w w ewidencji ksi©gowej, Dopłaty do wypoczynku ze środków
Informacja dla pracownika w sprawie kontroli w miejscu świadczenia telepracy
Pakiety świadczeń medycznych dla pracowników w ewidencji księgowej
Świadczenia pozapłacowe dla pracowników
Dla pracownikow ochrony wartownika w biurze przepustekprzy bramie wjazdowej
INSTRUKCJA BHP dla pracownika biurowego, Prywatne, Technik administracji, I semestr 2013-wiosna, Tec
Paski dla pracowników
BHP DLA PRACOWNIKÓW BIUROWYCH - KSERO, Instrukcje BHP adm-biur
Kwestionariusz osobowy dla pracownika, rachunkowość, rachunkowość - materiały
poradnik dla pracownikow z polski 3LWV36MVBE5MIO3KXYWF66RD2HM3MTOF6Z4Y4XQ
więcej podobnych podstron