RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA
(wykład 2)
I.
Ewidencja księgowa środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz umorzenia i amortyzacji.
Dt
ŚT
Ct
Dt um. ŚT Ct
Dt Amort.
Ct
Sp. 914500
3537,48
3537,48
Wp (b)
odpis umorz./amortyzacji.
styczeń 2011
3537,72
3537,72
Odp umorz/amortyzacji
Grudzień 2011
A
Dt
010-1 Ct
42450
Sp. 100000
Dt 075 Ct
42450
208,33
(1a)
208,33
Amort./umorz styczeń 2011
Dt
010-2 Ct
208,37
(12a)
208,37
Amort./umorz grudzień 2011
Sp. 590000
2500
2500
Dt
020 Ct
(amort. bilansowa)
Dt
400-01
Ct
Sp. 5000
1.
3537,48
2.
3537,72
(amort. podatkowa)
A
Dt 400-02
Ct
Dt 020-1 Ct
1. 3329,15
Sp. 5000
Dt 400-03 Ct
1a 208,33
(do listopada)
208,37
(za grudzień)
Kapitał z aktualizacji wyceny
Środki trwałe mogą podlegać aktualizacji (przeszacowaniu). Wyróżniamy dwie metody aktualizacji (przeszacowania) środków trwałych.
1) Metoda szczegółowa – polega na przeliczeniu dotychczasowej wartości początkowej i umorzenia odpowiednim współczynnikiem przeliczeniowym (z tabeli GUS) Przykład 1.
Wp(b)= 10,000 * współczynnik 1,2 ZWp(b) = 12,000 -> zaktualizowana Wp(b) Umorzenie = 5,000 * 1,2 Zum= 6,000
Ewidencja księgowa
Kapitał z aktualizacji
wyceny
Dt
ŚT Ct
Dt um ŚT Ct
Dt 803 Ct
Sp. 10,000
5,000 Sp
2,000 (1
1) 2,000
1,000 (2
2) 1,000
1000 2000
3) 1000 1000
-
1000
Wielkość kapitału z aktualizacji wyceny (przeszacowania) ŚT Sk 1000
1000 1000
Operacje gospodarcze
1. Zaksięgowanie (zarachowanie) przyrostu wielkości początkowej zł 2000
Dekretacja 010/803
2. Zarachowanie przyrostu umorzenia zł 1000
Dekretacja 803/070
3. Zapis techniczny dla czystości obrotów konta (storno czerwone) zł 1000
Prezentujemy w bilansie w części A V – kapitał w aktualizacji wyceny.
2) Metoda za pomocą rzeczoznawców – uprawnionych do wyceny rzeczowych aktywów trwałych i środków trwałych
np. samochód osobowy polonez Wp 20,000
okres amortyzacji 5 lat
amortyzacja roczna 4,000
umorzenie dotychczasowe 16,000
Wnetto 4,000
Gdybyśmy dokonali przeszacowania np. współczynnikiem 1,2
Zaktualizowana Wp 24,000
Zaktualizowane umorzenia 16,000*1,2 = 19,200
Wartość netto 4,800
Biegły na podstawie przeciętnych cen w danej miejscowości wycenił środek trwały na 1,000zł
Wartości niematerialne i prawne
1) Zakres pojęciowy w UR
Art. 3 ust 1 pkt. 14
Do wyceny Wnip oraz sposobów dokonywania od nich odpisów amortyzujących stosuje się następujące przepisy.
- art. 31 ust 2
- art. 32 ust 1-4
- art. 33 ust 4 (dotyczy wartości firmy)
- art. 28 ust 6
Nabyta „wartość firmy” (dodatnia) stanowi różnicę między ceną nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej jej części, a niższą od niej wartością godziwą (zgodnie z art. 28) przyjętych aktywów.
Polityka rachunkowości
Jednostka może ustalić w ZPK
a) Art. 8 ust 1 UR (zasadę istotności)
b) Art. 4 ust 4 UR (możliwość uproszczeń) Umorzenia majątkowe o wartości jednostkowej a) do np. 1,000 traktować jak materiały i jednorazowo z chwilą zakupu odpisać w koszty
b) od 1001 do 3500 – odpisać jeden raz w koszty (jw.) lub amortyzować c) >3500 – amortyzacja zgodnie z planem (w oparciu o przyjęte zasady) Nakłady poniesione na aktualizacje oprogramowania – zarówno UR jaki ustawy podatkowe nie przewidują możliwości ulepszenia Wnip. Według ministra Finansów – „wydatki poniesione na modyfikację, ulepszenie stanowią nową wartość niematerialną i prawną”.
Wnip nie podlegają ulepszeniu w wyniku, którego następuje zwiększenie wartości początkowej tych praw. Wydatki poniesione na modyfikację (aktualizację) użytkowych programów (komputerowych) stanowią koszt uzyskania przychodów w dniu ich poniesienia.
Jeżeli wydatki > 3500 to utworzą wówczas Wnip.