Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do ćwiczeń z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
Standardy Sprawozdawczości Finansowej
Prowadzący: mgr Karolina Gościniak
PROSZĘ PRZYGOTOWAĆ SIĘ DO ZAJĘĆ☺☺☺
Zajęcia 2. Polityka rachunkowości w ujęciu krajowym i międzynarodowym
A. MSR 8 „ ZASADY (POLITYKA) RACHUNKOWOŚCI, ZMIANY WARTOŚCI SZACUNKOWYCH I
KORYGOWANIE BŁĘDÓW”)
I. Cel MSR 8 (paragraf 1)
Celem MSR 8 jest określenie kryteriów wyboru i zmian zasad rachunkowości, podanie odpowiedniego ujęcia księgowego oraz zakresu ujawnianych informacji dotyczących zmian zasad rachunkowości, zmian wartości szacunkowych i korygowania błędów.
II. Polityka rachunkowości:
A. DEFINICJA:
Jednostka wybiera i stosuje zasady rachunkowości spójnie w odniesieniu do tego samego rodzaju transakcji, innych zdarzeń i warunków; chyba że inne regulacje zezwalają na wyodrębnienie węższych kategorii, wobec których można stosować różne zasady (MSR 8, paragraf 13).
Jeśli w standardach nie ma szczegółowych wymagań mających bezpośrednie zastosowanie do danej transakcji, to do opracowywania polityki rachunkowości należy uwzględnić (MSR 8, paragrafy 10-12):
•
wymogi i wytyczne zawarte w standardach oraz interpretacjach dotyczących podobnych i powiązanych zagadnień, oraz
•
zawarte w „ Założeniach koncepcyjnych” definicje, kryteria uznawania i wyceny aktywów, zobowiązań oraz przychodów i kosztów
a także w zakresie, w jakim są zgodne z regulacjami RMSR:
•
najaktualniejsze regulacje innych podmiotów tworzących standardy na podstawie podobnych założeń koncepcyjnych,
•
inną literaturę dotyczącą rachunkowości,
•
przyjęte rozwiązania branżowe,
Polityka rachunkowości według UoR:
B. ZMIANY POLITYKI RACHUNKOWOŚCI:
Zmiana polityki rachunkowości to zmiana zasad wyceny bilansowej i ustalenia wyniku finansowego przez podmiot przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych.
Jako zmianę nie traktuje się zastosowania zasad co do transakcji które różnią się od poprzednio występujących oraz co do transakcji nie występujących wcześniej lub nieistotnych (MSR 8, paragraf 16) Prowadzący: mgr K. Gościniak
1
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do ćwiczeń z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
Jednostka zmienia stosowane zasady (politykę) rachunkowości, tylko wówczas, gdy (MSR 8, paragraf 14):
Podejście retrospektywne polega na zastosowaniu nowej zasady (polityki) rachunkowości wobec transakcji, innych zdarzeń i warunków tak, jakby zasada ta była stosowana zawsze.
C. POCZĄTKOWE ZASTOSOWANIE STANDARDU:
Jednostka rozlicza zmianę zasad (polityki) rachunkowości związaną z początkowym zastosowaniem standardu (MSR 8, paragraf 19):
a) zgodnie z określonymi przepisami przejściowymi zawartymi w tym standardzie lub interpretacji, b) w przypadku ich braku, dokonuje zmiany retrospektywnej zasad rachunkowości.
Jednostka w powyższym przypadku koryguje bilans otwarcia każdej pozycji kapitału własnego którego zmiana dotyczy, najwcześniejszego prezentowanego okresu oraz ujawnia dane porównawcze każdego okresu, tak jakby zmienione zasady rachunkowość były stosowane od zawsze.
Zmiany polityki rachunkowości według UoR:
Przykład praktyczny: zmiany polityki rachunkowości według MSR 8
II. Zmiany wartości szacunkowych:
Znowelizowany MSR 10 wprowadził definicję zmian wartości szacunkowych - za zmiany takie uważa się dostosowanie wartości bilansowych składnika aktywów lub zobowiązań lub kwoty wyrażającej zużycie składników aktywów, w wyniku bieżącego oszacowania aktualnego stanu lub przyszłych korzyści lub/i obowiązków związanych z tym składnikiem aktywów/ zobowiązań. Zmiana wartości szacunkowych wynika z powzięcia nowej lub rozszerzonej informacji co oznacza, ze nie jest to poprawa błędów.
Przykłady zastosowania wartości szacunkowych:
Podejście prospektywne w zakresie zmiany wartości szacunkowych oznacza iż skorygowane zostają wartości od momentu w którym nastąpiła zmiana.
Prowadzący: mgr K. Gościniak
2
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do ćwiczeń z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
Skutki zmiany wartości szacunkowych uwzględnia się prospektywnie poprzez ujęcie w rachunku zysków i strat (MSR 8, paragraf 36):
a)
okresu, w którym nastąpiła zmiana, jeśli zmiana ta dotyczy tylko tego okresu, lub
b)
okresu, w którym nastąpiła zmiana i okresów przyszłych, jeśli zmiana ta dotyczy wszystkich tych okresów.
Skutki zmiany wartości szacunkowych korygują wartości bilansowe w okresie, w którym dokonano zmiany, w stopniu, w jakim zmiana ta ma wpływ na te pozycje (MSR 8, paragraf 37).
Zmiany wartości szacunkowych w UoR:
III. Błędy:
Sprawozdanie finansowe uważa się niezgodne z wymaganiami MSSF jeśli zawiera istotne błędy, bądź błędy nieistotne, popełnione celowo, by zaprezentować konkretną sytuacje finansową, wynik finansowy bądź
przepływy środków pieniężnych
Znowelizowany MSR 8 usunął błąd podstawowy i w jego miejsce, RMSR wprowadziła „błędy poprzednich okresów”. Zostały one zdefiniowane jako pominięcia lub błędy w sprawozdaniach finansowych przypadające na jeden lub kilka okresów poprzednich, wynikające z niewłaściwego wykorzystania lub nie wykorzystania wiarygodnych informacji.
A UoR? ☺
Błąd poprzednich okresów koryguje się poprzez przekształcenie sprawozdania finansowego retrospektywnie
(wstecz) chyba, że w praktyce niewykonalne jest ustalenie kwoty korekty dotyczącej konkretnego okresu lub łącznej kwoty korekt odnoszących się do ubiegłych okresów.
Korekta błędów w UoR:
Przykład praktyczny: korygowanie błędów według MSR 8.
Prowadzący: mgr K. Gościniak
3
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do ćwiczeń z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
UJAWNIENIA:
W związku z popełnionym błędem, jednostka ujawnia rodzaj popełnionego błędu i kwotę korekty. W razie niemożliwości przekształcenia danych należy ujawnić informacje o okolicznościach, które uniemożliwiły dokonania przekształcenia oraz informacje o tym jak błędy te zostały poprawione.
III. MSR 10 „ZDARZENIA NASTĘPUJĄCE PO DNIU BILANSOWYM”
„ZDARZENIA PO ZAKOŃCZENIU OKRESU SPRAWOZDAWCZEGO”
A. Cel MSR 10 (paragraf 1):
-
określenie kiedy jednostka gospodarcza powinna skorygować sprawozdanie finansowe o skutki zdarzeń następujących po dniu bilansowym,
-
określenie informacji, które jednostka gospodarcza powinna ujawnić na temat terminu zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji oraz zdarzeń następujących po dniu bilansowym.
B. Definicje:
Zdarzenia po dacie bilansu
C. Możemy wyróżnić dwa typy zdarzeń po dacie bilansu:
1)dostarczają
dowodów
na
istnienie
określonego
stanu
na
dzień
bilansowy
( …………………………………………………………………………………………………………………),
2)wskazują na stan zaistniały po dniu bilansowym ( ………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………).
Zgodnie z MSR 10 „zdarzenia następujące po dniu bilansowym są to zdarzenia zarówno korzystne, jak i niekorzystne, które mają miejsce pomiędzy dniem bilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji”.
1. Zdarzenia następujące po dniu bilansowym wymagające dokonania korekt (paragrafy 8,9): Jednostka gospodarcza koryguje kwoty ujęte w sprawozdaniu finansowym, aby uwzględnić zdarzenia następujące po dniu bilansowym i wymagające dokonania korekt. Aktywa i pasywa powinny być skorygowane na dzień bilansowy zawsze wtedy, gdy przedsiębiorstwo uzyskało dodatkowe informacje, które mają wpływ na ustalenie wartości tych aktywów i pasywów na dzień sporządzenia bilansu albo wskazują na zagrożenia kontynuacji działalności.
2. Zdarzenia następujące po dniu bilansowym niewymagające dokonania korekt (paragrafy 10,11): Jednostka gospodarcza nie koryguje kwot ujętych w sprawozdaniu finansowym w celu odzwierciedlenia takich zdarzeń następujących po dniu bilansowym, które określa się jako niewymagające dokonania korekt. Nie należy korygować aktywów i zobowiązań na dzień bilansowy, jeżeli zdarzenia po dacie bilansu nie wpłynęły na ich stan na dzień sporządzenia bilansu.
Prowadzący: mgr K. Gościniak
4
Uniwersytet Gdański, Wydział Zarządzania, Katedra Rachunkowości
Materiały do ćwiczeń z przedmiotu Standardy sprawozdawczości finansowej cz. II
Zdarzenia po dniu bilansowym według MSR 10 a UoR:
UoR
MSR 10
Definicja zdarzeń po dniu
występuje
bilansowym
Zakres czasowy zdarzeń po dacie
tylko zdarzenia występujące przed
bilansu
zatwierdzeniem sprawozdania
Przykłady zdarzeń
występują
Odniesienia do zdarzeń
występują
naruszających kontynuację
działania
Ujmowanie dywidendy
w dodatkowych informacjach i
dywidendy dotyczące okresu objętego
objaśnieniach należy
sprawozdaniem fin. -zadeklarowane po
przedstawić propozycję co do
dniu bilansowym, ale przed
sposobu podziału zysku lub
zatwierdzeniem spr. fin. do publikacji, to
pokrycia straty.
nie ujmuje się ich jako zobowiązań na
dzień bilansowy, ale ujawnia się w
informacji dodatkowej do spr. fin.
C. Data zatwierdzenia sprawozdania finansowego
to dzień, w którym zarząd formalnie zatwierdza sprawozdanie finansowe. W odniesieniu do sprawozdań skonsolidowanych jest to dzień zatwierdzenia sprawozdania finansowego jednostki dominującej. Zgodnie z MSR 10, dniem zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji może być nie tylko dzień zatwierdzenia sprawozdania przez udziałowców (akcjonariuszy), ale może być nim także:
-
dzień zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji przez zarząd, jeśli jednostka gospodarcza jest zobowiązana do przedłożenia akcjonariuszom wcześniej opublikowanego sprawozdania finansowego,
-
dzień zatwierdzenia sprawozdania finansowego przez zarząd w celu przedłożenia radzie nadzorczej (jeśli składa się ona wyłącznie z osób nie pełniących funkcji kierowniczych).
A według UoR:
Przykłady MSR 10 - data zatwierdzenia, zdarzenia po dniu bilansowym
Literatura do zajęć:
1. MSR 8 „ Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów”
2. MSR 10 „ Zdarzenia następujące po dniu bilansowym”
3. E. Walińska, Międzynarodowe standardy rachunkowości. Ogólne zasady pomiaru i prezentacji pozycji bilansu i rachunku wyników, OFICYNA EKONOMICZNA, Kraków 2005
Prowadzący: mgr K. Gościniak
5