KASY FISKALNE
2014
z omówieniem zmian
przez ekspertów
cms cameron mckenna
Biblioteka Finansowo-Księgowa 2014
Biblioteka Finansowo-Księgowa 2014
KASY FISKALNE 2014 z omówieniem zmian przez ekspertów CMS Cameron McKenna
KASY FISKALNE 2014
Z OMÓWIENIEM ZMIAN PRZEZ EKSPERTÓW
CMS CAMERON MCKENNA
Redaktor Naczelna Grupy Czasopism
Ewa Matyszewska
Redaktor prowadzÄ…cy
Bogdan ÅšwiÄ…der
Tekst ujednolicony opracował:
Bogdan ÅšwiÄ…der
Wydawca
Grzegorz Cherbetko
Korekta
Zespół
ISBN: 978-83-269-2748-5
Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
03-918 Warszawa, ul. A
otewska 9a, tel. [phone], faks 22 617 60 10
Skład i łamanie: IGAWA
Druk: Miller Druk sp. z o.o.
Książka  Kasy fiskalne 2014 chroniona jest prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowa-
nych w książce, bez zgody wydawcy, jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji
z powołaniem się na z
ródło. Informujemy, że Państwa dane osobowe będą przetwarzane przez
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. z siedzibÄ… w Warszawie przy ul. A
otewskiej 9a w celu
realizacji niniejszego zamówienia oraz do celów marketingowych  przesyłania materiałów pro-
mocyjnych dotyczących innych produktów i usług. Mają Państwo prawo do wglądu oraz po-
prawiania swoich danych, a także do wyrażenia sprzeciwu wobec ich przetwarzania do celów
promocyjnych. Podanie danych jest dobrowolne. Zapewniamy, że Państwa dane nie będą prze-
kazywane bez Państwa wiedzy i zgody innym podmiotom.
Spis treści
Spis treści
Komentarze ekspertów
Zakres stosowania regulacji ............................................................................................................. 5
Zwolnienia z załącznika .................................................................................................................... 6
Wprowadzenie jednego limitu ......................................................................................................... 6
Wyłączenie ze zwolnienia ................................................................................................................. 7
Moment utraty zwolnienia ............................................................................................................... 7
Rozpoczęcie ewidencji ...................................................................................................................... 8
Stosowanie terminów ........................................................................................................................ 8
Konsekwencje zmian ......................................................................................................................... 9
Zmiany dotyczące kas fiskalnych są kłopotliwe i nieprecyzyjne ....................................................... 10
Odrębna ewidencja dla reklamacji .................................................................................................. 10
Zmiany treści paragonu fiskalnego ................................................................................................. 10
Kolejny wachlarz obowiązków ......................................................................................................... 10
Nie wszystkie kasy trzeba wymienić ..................................................................................................... 11
Fiskalizacja kasy  nowy termin ...................................................................................................... 11
Reklamacje w odrębnych ewidencjach ........................................................................................... 11
Pomyłki będą także odrębnie ewidencjonowane .......................................................................... 11
Zero techniczne .................................................................................................................................. 11
Nazwa towaru nie może być zbyt ogólna ....................................................................................... 11
Akty prawne
Rozporządzenie ministra finansów z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku
prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujÄ…cych ................................................... 12
Rozporządzenie ministra finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot
wydatkowanych na zakup kas rejestrujÄ…cych ............................................................................... 17
Rozporządzenie ministra finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących ............ 19
Rozporządzenie ministra gospodarki z 27 sierpnia 2013 r. w sprawie kryteriów
i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące ................................ 33
Kasy rejestrujące  wyjaśnienia resortu finansów
Ogólne zasady korzystania ze zwolnień ......................................................................................... 53
Obowiązek rozpoczęcia ewidencji obrotu i kwot podatku w kasie rejestrującej ...................... 54
Stosowanie przepisów przejściowych (ż 7 rozporządzenia 2012) ............................................... 55
Paragon musi zawierać nazwę towaru lub usługi pozwalającą na ich jednoznaczną
identyfikacjÄ™ ........................................................................................................................................ 55
Po 30 września 2013 roku podatnicy mogą nadal użytkować stare kasy .................................... 56
Przykłady  ministerstwo finansów ................................................................................................. 57
Przekroczenie sprzedaży w wysokości 20 000 zł wymaga instalacji kasy ................................... 57
Podatnik może przewidywać, że obrót przekroczy dozwolony limit .......................................... 57
Utrata zwolnienia wynika z przekroczenia limitu sprzedaży na rzecz osób fizycznych ........... 58
Pytania i odpowiedzi dotyczÄ…ce ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujÄ…cych
Kasy fiskalne  interpretacje podatkowe
3
KASY FISKALNE 2014
KOMENTARZE EKSPERTÓW
Andrzej Pośniak Piotr Nowicki
doradca podatkowy, prawnik z kancelarii
Partner z kancelarii CMS Cameron McKenna
CMS Cameron McKenna
A
ukasz Dynysiuk
prawnik z kancelarii
CMS Cameron McKenna
W latach 2013 2014 obowiązuje nowe rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących. Wprowadziło ono jeden niższy limit obrotu do 20 tys. zł, zarówno dla podatników
kontynuujących, jak i rozpoczynających działalność, który uprawnia do zwolnienia z kas.
Do grupy przepisów, których interpretacja nastręcza szcze- kas rejestrowych. Rozporządzenie określa warunki korzysta-
gólnych trudności, zaliczają się regulacje dotyczące funkcjo- nia ze zwolnienia. Omawiany przepis stwierdza ponadto, że
nowania oraz zakresu stosowania kas rejestrujących, zwa- obowiązek rejestrowania obrotu i kwot VAT należnego jest
nych potocznie kasami fiskalnymi. Można śmiało przyjąć, iż nazywany w dalszej części rozporządzenia  ewidencjonowa-
poziom skomplikowania tych przepisów wielokrotnie prze- niem .
kroczył już poziom złożoności regulowanej przez te przepisy
materii. Co więcej, przepisy te cały czas ewoluują w obliczu Na tle tego przepisu można wskazać na kilka uwag o charak-
dziury budżetowej, pod naciskiem urzędników walczących terze ogólnym.
z szarą strefą wśród przedsiębiorców, jak również pod naci-
skiem różnych grup lobbystów. Jednym z fundamentów systemu VAT jest dokumentacja
obrotu. Zgodnie z tą zasadą podatnicy VAT, którzy doko-
Śledząc kolejne zmiany przepisów regulujących kwestię nują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
kas fiskalnych, można zauważyć, że przepisy te są coraz działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, są
bardziej restrykcyjne. Co chwila nowe grupy podatników zobowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot po-
tracą przywilej niestosowania kas fiskalnych w swojej datku należnego za pomocą kas rejestrujących. Jednocze-
działalności. Systematycznemu obniżeniu ulegają również śnie zgodnie z art. 111 ust. 8 ustawy o VAT Minister Fi-
progi kwotowe, od których uzależniony jest obowiązek nansów może w drodze rozporządzenia zwolnić niektóre
stosowania kasy. Wreszcie, konieczność używania kas grupy podatników z obowiązku ewidencjonowania. Zgod-
wprowadzona została również dla podatników, którzy nie z tym przepisem zwolnienie to może nastąpić jedynie na
z mocy ustawy o VAT korzystają z pełnego zwolnienia z tego czas określony. Wydając rozporządzenie, minister finansów
podatku (np. lekarze). powinien określić warunki korzystania ze zwolnienia, bio-
rąc pod uwagę interes publiczny, a w szczególności sytuację
Warto zatem raz jeszcze przyjrzeć się, obowiazującemu od 1 budżetu państwa.
stycznia 2013 roku rozporządzeniu ministra finansów z 29 li-
stopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia Jednocześnie, wydając rozporządzenie, resort finansów zobo-
ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2012 r. wiązany jest do uwzględnienia wielu okoliczności. które, zosta-
poz. 1382). Tym bardziej, że obowiązuje ono przynajmniej do ły dodane do ustawy o VAT na skutek nowelizacji, która weszła
końca 2014 roku. w życie 1 stycznia 2010 r. Była ona skutkiem wyroku Trybu-
nału Konstytucyjnego z 16 lipca 2009 r. (sygn. akt K 36/08),
Zakres stosowania regulacji w którym Trybunał stwierdził, że wytyczne do wydania roz-
W ż 1 rozporządzenia określono, jakich kwestii dotyczy regu- porządzenia zwalniającego były zbyt mało szczegółowe, gdyż
lacja. Przepis stwierdza, że rozporządzenie reguluje zwolnie- pozwalały w zasadzie na uznaniowe wprowadzanie zwolnień.
nia na czas określony niektórych grup podatników i pewnych Obecnie wytyczne są bardziej szczegółowe, jednak eksperci
czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą podatkowi stawiają zarzuty, że nowelizacja nie rozwiązała pro-
5
KASY FISKALNE 2014
blemu, gdyż nowe wytyczne są na tyle nieokreślone i ogólne, usług przewozu osób, ale także przewożonych przez nie
iż nadal umożliwiają ministrowi finansów dowolne zwalnianie rzeczy i zwierząt.
z obowiÄ…zku ewidencjonowania obrotu za pomocÄ… kas reje-
strujÄ…cych. Wprowadzenie jednego limitu
W ż 3 regulowane jest zwolnienie niektórych podatników
W związku z nowymi wytycznymi zawartymi w ustawie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z dwóch tytułów.
o VAT z 1 stycznia 2010 r. minister finansów wydał rozporzą- Pierwsze zwolnienie z ż 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia doty-
dzenie z 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku czy podatników, u których obrót z tytułu sprzedaży towarów
prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalno-
które obowiązywało od 1 stycznia do 31 grudnia 2010 r. Na- ści gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim
stępnie 30 lipca 2010 r. zostało opublikowane nowe rozporzą- roku podatkowym nie przekroczył kwoty 20 tys. zł. W przy-
dzenie z 26 lipca 2010 r. dotyczące zwolnień od obowiązku padku podatników rozpoczynających działalność pod uwa-
ewidencyjnego. Rozporządzenie weszło w życie 1 stycznia gę bierze się przewidywaną sprzedaż, w proporcji do okresu
2011 r. Jednak do 30 kwietnia 2011 r. trwał stan przejściowy, wykonywania tych czynności, odpowiednia regulacja jest za-
utrzymane były w mocy zwolnienia przewidywane w przepi- warta w ż 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
sach dotychczasowych. Rozporządzenie to obowiązywało do
31 grudnia 2012 r. Obecne rozporządzenie będzie obowiązy- Zgodnie z drugim z nich, uregulowanym w ż 3 ust. 1 pkt 3
wać do 31 grudnia 2014 r. rozporządzenia, ze stosowania kas rejestrujących zwolnieni
są podatnicy, u których w poprzednim roku podatkowym
Zwolnienia z załącznika udział sprzedaży z tytułu sprzedaży towarów i usług wy-
Na mocy ż 2 przepisu rozporządzenia zwalnia się z obowiąz- mienionych w pierwszej części załącznika w stosunku do
ku ewidencjonowania czynności wymienione w załączniku. całkowitego obrotu podatnika realizowanego na rzecz osób
Przepis zawiera także szczegółowe warunki zastosowania fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
zwolnień opisanych w niektórych pozycjach załącznika. rolników ryczałtowych, był wyższy niż 80%. W przypadku
podatników, którzy dopiero rozpoczynają sprzedaż, która
Zasadniczo katalog zwolnień wymieniony w załączniku nie mogłaby podlegać ewidencji, pod uwagę bierze się przewidy-
zmienił się w stosunku do poprzednio obowiązującego roz- wany udział procentowy obrotu za okres pierwszych sześciu
porządzenia z 26 lipca 2010 r. Jednak pewne zmiany nastą- miesięcy. Jeżeli jednak przewidywany okres jest krótszy niż
piły. sześć miesięcy  pod uwagę bierze się przewidywany udział
procentowy obrotu za okres do końca roku.
Zmiany zaszły w poz. 29 załącznika, a mianowicie obowiązek
stosowania kas rejestrujących został rozszerzony na usługi Najbardziej rzucającą się w oczy zmianą (w odniesieniu do
świadczone przez szkoły nauki jazdy. Zgodnie z uzasadnie- poprzedniego stanu prawnego) jest ta dotycząca limitu, od
niem do projektu rozporządzenia zmianę tę wprowadzono którego ma zastosowanie zwolnienie, gdy jest ono uzasad-
w odpowiedzi na sygnały o zaniżaniu obrotów przez podmio- nione wysokością obrotu w poprzednim roku podatkowym.
ty prowadzące wspomnianą działalność. Zgodnie z obowiązującym do końca 2012 r. rozporządzeniem
próg ten wynosił 40 tys. zł. W obecnym rozporządzeniu próg
W załączniku do poprzedniej wersji rozporządzenia poz. 21, został obniżony do 20 tys. zł.
24 i 25 zawierały warunek, że aby usługi, o których w nich
mowa, były zwolnione z obowiązku ewidencyjnego, muszą Drugą istotną zmianą jest wprowadzenie regulacji, zgodnie
być w całości udokumentowane fakturami. Obecnie waru- z którą w przypadku podatników rozpoczynających dopiero
nek ten został przeniesiony do treści samego rozporządzenia sprzedaż, która mogłaby podlegać ewidencji, limit wysokości
i znajduje się w ż 2 ust. 2. obrotu jest obliczany proporcjonalnie. W dotychczasowych
przepisach w przypadku podatników rozpoczynających
Kolejne zmiany dotyczą poz. 36 i 39 określających dosta- sprzedaż, która mogłaby podlegać ewidencji, zastosowanie
wę towarów w systemie wysyłkowym oraz dostawę pro- miał limit 20 tys. zł niezależnie od momentu rozpoczęcia
duktów przy użyciu urządzeń służących do automatycznej działalności.
sprzedaży. Z poz. 36 i 39 wykreślono fragmenty wyłączają-
ce stosowanie zwolnienia z obowiÄ…zku ewidencjonowania.
Przykład
W rozporządzeniu wyłączenie dostaw gazu płynnego wyni-
ka z treści ż 4. W konsekwencji umieszczanie odpowiednie- W przypadku gdy podatnik rozpocznie działalność w po-
go zastrzeżenia w treści załącznika stanowiłoby superfluum
łowie roku (1 lipca 2014 roku), limit będzie wynosił jedy-
(jest zbędne, gdyż nie wnosi nic nowego do przepisów i sta- nie 10 tys. zł.
nowi powtórzenie).
W załączniku wprowadzono zmianę dotyczącą poz. 41. Wprowadzone zmiany budziły pewne kontrowersje już w pro-
Dotyczy ona przyjmowania przez rewizorów należno- cesie konsultacji społecznych, pisma negatywnie odnoszące
ści związanych z wykonywaniem usług przewozowych się do zmian wpłynęły m.in. od Związku Rzemiosła Polskie-
w przypadku braku odpowiedniego dokumentu przewozu go, Polskiej Konfederacji Pracodawców Prywatnych Lewia-
albo dokumentu uprawniającego do ulgi czy też darmo- tan oraz Polskiego Stowarzyszenia Sprzedaży Bezpośredniej.
wego przejazdu. Pozycję tę zmieniono poprzez dodanie Jednakże argumenty przedstawione podczas konsultacji spo-
fragmentu stwierdzającego, że odnosi się ona nie tylko do łecznych nie zdołały przekonać ministra finansów.
6
KASY FISKALNE 2014
Rozporządzenie przewiduje także sytuacje, w których opisa- działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych prze-
ne powyżej zwolnienia nie będą miały zastosowania. kroczył 20 tys. zł, zwolnienie traci moc po upływie dwóch
Zwolnienia z ż 3 ust. 1 pkt 1, czyli zwolnienia ze względu na wy- miesięcy następujących po miesiącu, w którym nastąpiło to
sokość obrotu w poprzednim roku podatkowym, nie stosuje się, zdarzenie. W konsekwencji podatnicy ci zobowiązani są do
jeżeli w poprzednim roku podatnik był obowiązany do ewiden- ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących.
cjonowania obrotu lub przestał spełniać warunki zwolnienia.
W odniesieniu do podatników, o których wspomina ż 3 ust. 1
Ponadto zwolnienia z obowiązku ewidencji, wynikające z ż 3 pkt 2, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy na-
ust. 1 pkt 3, czyli zwolnienia ze względu na udział czynno- stępujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył li-
ści zwolnionych w obrocie, nie stosuje się, jeżeli podatnik mit obrotu z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku po- na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności go-
datkowego osiągnął udział obrotu równy lub niższy niż 80%. spodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okre-
su wykonywania tych czynności, w kwocie 20 tys. zł.
W konsekwencji (jak można wnioskować z tych przepisów
oraz treści uzasadnienia do nich) jeżeli podatnik przestał
Przykład
spełniać warunki do korzystania ze zwolnienia z tytułu li-
mitu obrotu, to nie może skorzystać ponownie z tego zwol- Jeśli podatnik rozpoczął w połowie roku działalność po-
nienia. Wolno mu jednak skorzystać ze zwolnienia z tytułu
legającą na sprzedaży artykułów papierniczych, to limit
udziału procentowego obrotu. Analogiczna zasada obowią- upoważniający do skorzystania ze zwolnienia nie będzie
zuje w przypadku utraty zwolnienia z tytułu udziału obro- wynosił 20 tys. zł, ale 10 tys. zł. W rezultacie w przypad-
tu zwolnionego w obrocie. W przypadku gdy podatnik nie
ku przekroczenia tej kwoty podatnik będzie zobowiązany
osiągnął w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego
ewidencjonować tę sprzedaż za pomocą kas rejestrują-
roku wskaz
nika uprawniającego do zwolnienia, nie może on
cych.
ponownie z niego korzystać, wolno mu jednak skorzystać ze
zwolnienia z tytułu wysokości obrotu.
W przypadku podatników, o których mowa w ż 3 ust. 1 pkt 3,
Jednocześnie w przypadku gdy w poprzednim roku podatnik zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy, począwszy
był z jakiejkolwiek przyczyny zobowiązany do ewidencjono- od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym po-
wania obrotu, to zgodnie z rozporządzeniem nie może korzy- datnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półro-
stać ze zwolnienia z tytułu limitu obrotu. cza udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80%.
Wyłączenie ze zwolnienia
Przykład
Przepis ż 4 zawiera listę czynności, do których nie ma zasto-
sowania wspomniane we wcześniejszych paragrafach, zwol- Jeśli 75% obrotu działalności podatnika będzie stanowi-
nienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą
ła sprzedaż związana z odprowadzaniem i oczyszczaniem
kasy fiskalnej.
ścieków (zwolniona z ewidencjonowania), a 25% obrotów
będą stanowić na przykład usługi niepodlegające zwolnie-
W porównaniu do regulacji obowiązującej do końca 2012 r.
niu, to całość sprzedaży podatnik będzie musiał ewiden-
omawiana lista nie uległa zmianom. Niewielkie zmiany, które
cjonować za pomocą kasy rejestrującej.
weszły w życie od 1 stycznia 2013 r., mają charakter porząd-
kujÄ…cy i precyzujÄ…cy.
Rozporządzenie zakłada ponadto istotną zmianę w porówna-
W miejsce wyłączenia dotyczącego przedsiębiorców prowa- niu do obowiązujących poprzednio przepisów. Dotyczy ona
dzących sprzedaż gazu płynnego wprowadzono wyłączenie podatników, którzy z powodu utraty prawa do zwolnienia
w zakresie czynności dostawy gazu płynnego. Podobnie, usu- z ż 3 ust. 1 pkt 3 zobowiązani byliby do zainstalowania ponad
nięto dość nieostre i prowadzące do licznych kontrowersji 5 tys. kas rejestrujących. Na gruncie poprzedniego rozporzą-
określenia  regularne i  nieregularne odnośnie do objętych dzenia zwolnienie traciło moc po upływie dwóch lat, licząc
wyłączeniem usług przewozów pasażerskich w samochodo- od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym po-
wej komunikacji. Ponadto rozszerzeniu uległ także dotych- datnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półro-
czas zamknięty katalog nośników danych, których dostawa cza udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80%.
była objęta obowiązkiem ewidencyjnym. Zostało to dokona- W obecnym rozporządzeniu w ż 5 ust. 4 okres ten skrócono
ne poprzez dodanie słów  inne analogowe lub cyfrowe no- z dwóch lat do roku.
śniki danych .
W trakcie konsultacji społecznych część organizacji, np.
Moment utraty zwolnienia Pracodawcy RP, zgłosiło krytyczne uwagi w odniesieniu
W ż 5 utrzymano zasadę, że podatnik traci prawo do zwol- do omawianej regulacji. Należy zgodzić się z argumentacją
nienia z ewidencjonowania po upływie dwóch miesięcy na- podnoszoną przez te organizacje, że modyfikacja polegająca
stępujących po miesiącu, w którym utracił tytuł uprawniający na skróceniu okresu zwolnienia z obowiązku rejestracji kas
do zwolnienia. fiskalnych dla podatników, którzy muszą zainstalować ich
ponad 5 tys., a mają na przykład rozległą sieć placówek lub
W przypadku podatników, których obrót z tytułu sprzedaży są zobowiązani do stosowania procedur wynikających z usta-
towarów i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących wy Prawo zamówień publicznych przy zakupach towarów
7