VAT 2014
Z OMÓWIENIEM ZMIAN
PRZEZ EKSPERTÓW
POD REDAKCJ

ROMANA NAMYSA
OWSKIEGO
I DOROTY POKROP
BIBLIOTEKA FINANSOWO-KSI
GOWA
BIBLIOTEKA FINANSOWO-KSI
GOWA
VAT 2014 Z OMÓWIENIEM ZMIAN PRZEZ EKSPERTÓW EY
VAT 2014
z omówieniami zmian
przez ekspertów
Redaktor Naczelna Grupy Czasopism
Ewa Matyszewska
Redaktor prowadzÄ…cy
Bogdan ÅšwiÄ…der
Teksty ujednolicone opracował
Bogdan ÅšwiÄ…der
Wydawca
Norbert Pawlikowski
Korekta
Zespół
ISBN: 978-83-269-2731-7
Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
ul. A
otewska 9a, 03-918 Warszawa, tel. [phone], faks 22 617 60 10
DTP: Leszek Ogrodowczyk
Druk: Miller Druk sp. z o.o.
Książka  VAT 2014 z omówieniami zmian przez ekspertów EY chroniona jest prawem autorskim. Przedruk
materiałów opublikowanych w książce bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania
publikacji z powołaniem się na z
ródło. Informujemy, że Państwa dane osobowe będą przetwarzane przez
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. z siedzibÄ… w Warszawie przy ul. A
otewskiej 9a w celu realizacji
niniejszego zamówienia oraz do celów marketingowych  przesyłania materiałów promocyjnych dotyczą-
cych innych produktów i usług. Mają Państwo prawo do wglądu oraz poprawiania swoich danych, a także
do wyrażenia sprzeciwu wobec ich przetwarzania do celów promocyjnych. Podanie danych jest dobrowolne.
Zapewniamy, że Państwa dane nie będą przekazywane bez Państwa wiedzy i zgody innym podmiotom.
Spis treści
Komentarze ekspertów ..................................................................................................................................................................... 5
Ustawa o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. (tekst jednolity: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054)
(zmiany: Dz.U. z 2011 r. nr 64, poz. 332, nr 134, poz. 780; Dz.U. z 2012 r. poz. 1342, poz. 1448, poz. 1529, poz. 1530; Dz.U. z 2013 r. poz. 35,
poz. 1027, poz. 1608) .............................................................................................................................................................................................. 31
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług,
oraz warunków stosowania stawek obniżonych z 23 grudnia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719) .......................................... 153
Rozporządzenie Ministra Finansóww sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
zwolnień z 20 grudnia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1722) ..................................................................................................... 158
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce
dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług z 16 grudnia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1656) .................................... 165
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie potwierdzania zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji
wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju z 16 grudnia 2013 r.
(Dz.U. z 2013 r. poz. 1662) ...................................................................................................................................................... 168
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur z dnia 3 grudnia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1485) ............... 169
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia
rejestracyjnego z 6 kwietnia 2004 r. (Dz.U. nr 58, poz. 558)
(zmiany: Dz.U. z 2007 r. nr 245, poz. 1808; Dz.U. z 2009 r. nr 222, poz. 1762; Dz.U. z 2011 r. nr 44, poz. 228, nr 68, poz. 364,
nr 136, poz. 799, nr 136, poz. 799) ........................................................................................................................................ 170
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie terminu zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów
z 26 paz
dziernika 2005 r. (Dz.U. nr 218, poz. 1842) ............................................................................................................... 171
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom
z 29 czerwca 2011 r. (Dz.U. nr 136, poz.797) ......................................................................................................................... 172
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż
Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Wspólnoty Europejskiej z 24 grudnia 2009 r. (Dz.U. nr 224, poz. 1800)
(zmiany: Dz.U. z 2010 r. nr 236, poz. 1556) ........................................................................................................................... 176
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie trybu przyjmowania przez urzędy skarbowe kaucji gwarancyjnej składanej
przez podmioty, których przedmiotem działalności będzie dokonywanie zwrotu podatku od towarów i usług podróżnym
z 19 kwietnia 2004 r. (Dz.U. nr 76, poz. 714) .......................................................................................................................... 178
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących z 14 marca 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 363) ...................... .... 179
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu
kas rejestrujÄ…cych z 29 listopada 2012 r. (Dz.U. z 2012 r. poz. 1382) ..................................................................................... 195
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących
z 27 grudnia 2010 r. (tekst jednolity: Dz.U. z 2013 r. poz. 163) .............................................................................................. 200
Rozporządzenie Ministra Gospodarki w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy
rejestrujÄ…ce z 27 sierpnia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1076) ................................................................................................. 201
3
Rewolucja w VAT, do której trzeba się należycie przygotować
Dorota Pokrop Roman Namysłowski
dyrektor dyrektor
w dziale podatkowym EY w dziale podatkowym EY
Rok 2014 jest niezmierne ważny dla podatników z punktu widzenia zasad rozliczania podatku od towarów i usług. No-
welizacja przepisów dotyczących tego podatku dotknęła praktycznie wszystkich podatników. Co istotne, zmiany objęły
kluczowe elementy konstrukcyjne tego podatku, tj. moment powstania obowiÄ…zku podatkowego, prawo do odliczenia,
podstawę opodatkowania czy zasady fakturowania. Tym samym zmienione zostały te przepisy, które niemal w nie-
zmienionej formie podatnicy stosowali od kilku lub kilkunastu lat. Można w efekcie pokusić się nawet o stwierdzenie,
że jest to jedna z największych modyfikacji VAT od momentu przystąpienia Polski do Unii Europejskiej.
Z tego względu warto wiedzieć, na co podatnicy powinni nia. Na uwagę zasługuje wskazana wprost w ustawie o VAT
zwrócić uwagę i jakie konsekwencje tych zmian wynikają dla konieczność zwiększenia podstawy opodatkowania o dodat-
przyjętych przez nich zasad rozliczeń. kowe koszty, tj. koszty ubezpieczenia czy transportu, którymi
jest obciążany nabywca przez sprzedawcę lub usługodawcę.
Moment powstania obowiÄ…zku podatkowego Poza tym nowelizacja wychodzi naprzeciw tym podatnikom,
Dla większości zdarzeń gospodarczych wystawienie faktu- którzy mieli do tej pory trudności z pomniejszaniem podsta-
ry przestało od 2014 roku mieć jakiekolwiek znaczenie dla wy opodatkowania w związku z brakiem potwierdzenia od-
określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, bioru faktury korygującej przez nabywcę. Rozszerzony został
czyli momentu, w którym podatnik powinien zadeklarować bowiem katalog przypadków, w których to potwierdzenie nie
i wykazać podatek należny z tytułu dokonywanych dostaw jest potrzebne.
towarów czy świadczenia usług. Istotny jest moment dostawy
lub wykonania usługi. Pozostaną oczywiście nieliczne wy- Zasady fakturowania
jątki, dla których kluczowy jest moment wystawienia faktury Faktura nie musi już być wystawiona w ciągu 7 dni. Ustawa
lub upływ terminu płatności. Niemniej jednak jest ich zdecy- o VAT daje podatnikom czas do 15. dnia kolejnego miesią-
dowanie mniej niż do tej pory. ca. Oznacza to, że podatnicy mogą wystawiać jedną fak-
turÄ™ dokumentujÄ…cÄ… wszystkie transakcje wykonane w da-
Prawo do odliczenia nym okresie dla danego kontrahenta. Oczywiście, jeżeli
Fundamentalna cecha podatku VAT  prawo do odliczenia z biznesowego punktu widzenia będzie to miało sens i jeśli
 powstaje w tym samym momencie, w którym pojawi nie fakturują w walucie obcej, bo rozliczenia walutowe na-
się obowiązek podatkowy dla dostawcy lub usługodawcy. dal utrudniane będą przez zasady przeliczania VAT na zło-
W dalszym ciągu jednak skorzystanie z prawa do obniżenia te. Jednocześnie ustawodawca wprowadził dolny przedział
podatku należnego jest uzależnione od posiadania faktury. czasowy  faktura nie może być wystawiona wcześniej
Znacznie pogorszy się sytuacja podatników nabywających niż 30 dni przed dostawą towarów lub wykonaniem usługi
towary z innych państw członkowskich. W ich przypadku (z wyłączeniem niektórych dostaw np. mediów, dzierżawy
odliczenie analogicznie jak dla transakcji krajowych zosta- czy najmu, gdzie fakturę będzie można wystawić dowolnie
ło uzależnione nie tylko od powstania obowiązku podatko- wcześnie, pod warunkiem wskazania, jakiego okresu roz-
wego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów liczeniowego dokument ten dotyczy). Wcześniejsze faktu-
(tak jak ma to miejsce do końca 2013 roku), ale również od rowanie wprost rzutuje na prawa i obowiązki po stronie
posiadania faktury. Z tym że dla zapewnienia neutralności nabywcy, w szczególności w zakresie prawidłowego defi-
VAT nabycia (tj. jednoczesnego wykazania podatku należ- niowania momentu odliczenia. Faktury wystawione przed
nego i naliczonego) podatnik miało 3 miesiące na otrzy- powstaniem obowiązku podatkowego i otrzymane przez
manie faktury dokumentujÄ…cej zakup z innego kraju UE. nabywcÄ™ w tym okresie nie dajÄ… jeszcze prawa do odlicze-
nia. Warto też wspomnieć, że w niektórych przypadkach
Podstawa opodatkowania podatnicy nie muszą w ogóle wystawiać faktury (jedynie
Od 1 stycznia zniknęło z ustawy o VAT pojęcie obrotu, do na żądanie)  dotyczy to w szczególności transakcji zwol-
którego przez lata przyzwyczaili się podatnicy. Podstawą nionych podmiotowo lub przedmiotowo z VAT.
opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą do-
stawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać. Nowe- Interpretacje
lizacja wprowadziła również listę elementów, które powinny Koniecznie należy także podkreślić, że w wyniku wprowa-
być wyłączone lub uwzględnione w podstawie opodatkowa- dzonych w prawie zmian wygasła formalnie moc ochronna
5
VAT 2014
interpretacji podatkowych uzyskiwanych dotychczas przez WYKAZ SKRÓTÓW:
podatników w odniesieniu do tych przepisów, które zostały Dyrektywa VAT  dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listo-
zmodyfikowane. Kluczowa jest więc weryfikacja posiada- pada 2006 r. w sprawie podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.
nych interpretacji oraz  w razie potrzeby  skierowanie po- UE. L z 2006 r. nr 347, s. 1 z póz
n. zm.).
nownego zapytania do ministra finansów. Nowelizacja  ustawa z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy
o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw
Dodatkowo, oprócz komentarza dotyczącego zmian od (Dz.U. z 2013 r., poz. 35).
1 stycznia 2014 r., pragniemy również wskazać na skutki Rozporządzenie wykonawcze  rozporządzenie ministra fi-
zmian w ustawie o VAT, które obowiązują od 1 paz
dziernika nansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych
2013 r., a których celem było przeciwdziałanie wyłudzeniom przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73,
VAT. Przepisy te dotyczą w szczególności wprowadzenia so- poz. 392 z póz
n. zm.).
lidarnej odpowiedzialności nabywcy za zobowiązania VAT Ustawa deregulacyjna  ustawa z 16 listopada 2012 r. o re-
sprzedawcy specyficznych (tzw. wrażliwych) towarów oraz dukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce
rozszerzenia zakresu mechanizmu odwrotnego obciążenia (Dz.U. z 2012 r. poz. 1342).
w stosunku do transakcji krajowych, których przedmiotem są Ustawa o VAT  ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towa-
towary wrażliwe i gdzie VAT powinien rozliczyć nabywca. rów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z póz
n. zm.).
Moment powstania obowiÄ…zku podatkowego
trzeba określić na nowych zasadach
Tomasz Dziadura
doświadczony konsultant
w dziale podatkowym EY
Zasady dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego stanowią jeden z kluczowych elementów konstrukcyj-
nych VAT. Każda zmiana w tym zakresie istotnie wpływa na rozliczenia VAT przez podatników. Tak też jest w przypad-
ku zmian przewidzianych w ostatniej nowelizacji. Niemal całkowicie zmodyfikowały one zasady dotyczące momentu
rozpoznawania obowiązku podatkowego. Dotychczasowe regulacje obowiązujące do końca 2013 roku zawarte w art. 19
ustawy o VAT zostały w całości usunięte, a w ich miejsce wprowadzono nowy art. 19a.
Ze względu na wagę wprowadzanych zmian oraz chęć umoż- c) jeżeli faktura nie została wystawiona lub została wysta-
liwienia podatnikom przystosowania się do nowych zasad wiona z opóz
nieniem, w określonym terminie od daty zda-
rozpoznawania momentu powstania obowiÄ…zku podatkowego rzenia powodujÄ…cego powstanie obowiÄ…zku podatkowego.
postanowiono, że zmiany uchwalone już pod koniec 2012 roku
wejdą w życie w przeważającym zakresie dopiero od 1 stycz- Wątpliwości co do zgodności polskich regulacji z przepisami
nia 2014 r. W drodze wyjątku, wraz z wejściem w życie od Dyrektywy VAT wynikały głównie z faktu, że podstawowym
1 stycznia 2013 r. ustawy deregulacyjnej, zmianie uległy momentem powstania obowiązku podatkowego był w prakty-
niektóre przepisy odnoszące się do obowiązku podatkowe- ce dzień wystawienia faktury (nie zaś dostarczenie towarów
go w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, wewnątrz- lub wykonanie usług).
wspólnotowym nabyciu towarów oraz u małych podatników.
Ponadto wprowadzenie nowych przepisów miało również na
Zgodnie z treścią uzasadnienia do tej nowelizacji celem celu uproszczenie zasad rozliczania VAT należnego przez
wprowadzenia zmian było przede wszystkim pełniejsze od- ograniczenie szerokiego katalogu zasad szczególnych oraz
zwierciedlenie postanowień art. 64 Dyrektywy VAT, która uporządkowanie przepisów w stosunku do obecnych regula-
jako ogólną zasadę dla powstania obowiązku podatkowego cji w tym zakresie.
przyjmuje moment dostarczenia towarów lub wykonania
usług. W drodze odstępstwa od zasad ogólnych na podstawie Zasada ogólna
art. 66 i 67 Dyrektywy VAT państwa członkowskie mogą po- Na gruncie przepisów ustawy o VAT, obowiązujących do
stanowić, że VAT staje się wymagalny dla określonych trans- 31 grudnia 2013 r., obowiązek podatkowy powstawał z chwi-
akcji lub dla określonych kategorii podatników w jednym lą wydania towaru lub wykonania usługi. Z uwagi na art. 19
z następujących terminów: ust. 4 ustawy o VAT, jeśli jednak podatnik miał obowiązek
a) nie póz
niej niż z datą wystawienia faktury; wystawienia faktury, VAT stawał się wymagalny z chwilą
b) nie póz
niej niż w momencie otrzymania zapłaty; wystawienia faktury, nie póz
niej niż 7. dnia, licząc od dnia
6
Zajmuje stanowisko dyrektora ZarzÄ…dzania WiedzÄ… PodatkowÄ… w Dziale Doradztwa Po-
datkowego w EY. W firmie pracuje od 2002 roku.
Absolwent Akademii Ekonomicznej w Krakowie. Posiada doświadczenie w: przygoto-
wywaniu opinii dotyczących wybranych, kontrowersyjnych aspektów prawa podatkowe-
go, stanowiÄ…cych podstawÄ™ dla opinii sporzÄ…dzanych w ramach doradztwa podatkowego;
sporządzaniu opinii dotyczących projektów zmian oraz propozycji zmian do przepisów
prawa podatkowego dla władz wykonawczych i ustawodawczych; opracowywaniu narzę-
dzi informatycznych zapewniajÄ…cych skuteczne zarzÄ…dzanie wiedzÄ… podatkowÄ…; prowa-
Roman
dzeniu szkoleń dla władz skarbowych z zakresu polskich i europejskich regulacji dotyczą-
Namysłowski
cych VAT. Pełnił również funkcję eksperta komisji sejmowych i senackich.
Autor i redaktor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego, m.in.: przygotował
komentarz do prawa wspólnotowego w zakresie VAT  Dyrektywa VAT. Polska perspekty-
wa pod redakcją Romana Namysłowskiego i Doroty Pokrop, komentarz  Dyrektywa VAT
pod red. Krzysztofa Sachsa i Romana Namysłowskiego oraz był współautorem komentarza
 VI Dyrektywa pod redakcją Krzysztofa Sachsa. Jest również autorem licznych artykułów
z zakresu prawa podatkowego, opublikowanych w  PrzeglÄ…dzie Podatkowym ,  Prawie i Po-
datkach ,  Jurysdykcji Podatkowej ,  Monitorze Podatkowym oraz prasie ekonomicznej.
Zajął trzecie miejsce wśród najlepszych doradców podatkowych w kategorii VAT
w VII Rankingu  Dziennika Gazety Prawnej , a także zdobył wyróżnienie indywidual-
ne w VII Rankingu Firm Doradztwa Podatkowego  Rzeczpospolitej  rekomendacja
wśród najlepszych specjalistów w kategorii VAT.
Jest dyrektorem w Dziale Doradztwa Podatkowego EY w Warszawie. W firmie pracuje od
2002 roku. Ukończyła Wydział Finansów i Bankowości na Uniwersytecie Warszawskim.
Zajmuje się zarządzaniem projektami realizowanymi w różnych krajach i podlegają-
cymi odmiennym przepisom podatkowym. Specjalizuje siÄ™ w zagadnieniach zwiÄ…zanych
z VAT oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jej doświadczenia zawodowe
obejmują w szczególności doradztwo w zakresie optymalizacji obciążeń podatkowych
oraz reorganizacji przedsiębiorstw wielonarodowych (Tax Effective Supply Chain Mana-
gement), projekty w zakresie ZarzÄ…dzania Ryzykiem Podatkowym (Tax Risk Management,
Dorota
Tax Risks & Procedures Mapping).
Pokrop
Jest autorką licznych artykułów z zakresu prawa podatkowego, opublikowanych m.in.
w  PrzeglÄ…dzie Podatkowym ,  Monitorze Podatkowym ,  International Tax Review
oraz prasie ekonomicznej. Jest współautorem i redaktorem m.in. komentarza do pra-
wa wspólnotowego  Dyrektywa VAT. Polska perspektywa . Prowadziła liczne warsztaty,
szkolenia i konferencje z zakresu podatków pośrednich.
UOM 34
CENA 119 ZA