e-Poradnik
e
Gazety Prawnej
Jak odzyskać VAT
na zakupione materiały
budowlane
Komentarze, praktyczne rady i przepisy
Kto może ubiegać się o zwrot
Ile można odzyskać
Jak ustalić limit zwrotu indywidualnie
lub z małżonkiem
Jak sporządzić wniosek
Jak długo trzeba czekać na zwrot
Co grozi za wyłudzenie zwrotu
SPIS TREŚCI
Prawo do zwrotu .............................................................................................................. 4
Ograniczona wysokość zwrotu ...................................................................................... 7
Wysokość limitów ............................................................................................................ 9
Małżeński limit zwrotu .................................................................................................... 11
Zasady ubiegania się o zwrot ........................................................................................ 12
Sporządzenie wniosku .................................................................................................... 13
Korekta wniosku .............................................................................................................. 18
Zasady dokonywania zwrotu ..........................................................................................19
Wypłata rekompensaty .................................................................................................... 20
Odsetki za spóz
niony zwrot .......................................................................................... 21
Kary dla nieuczciwych .................................................................................................... 21
Wykaz materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opo-
datkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 proc.,
a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT ............................ 24
Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych
z budownictwem mieszkaniowym ........................................................................ 37
Adres redakcji: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72,
tel. [phone]; www.gazetaprawna.pl
Redaktor naczelny Gazety Prawnej: Robert Lidke
Dyrektor artystyczny Gazety Prawnej: Dominika Raczkowska
Redakcja: Magdalena Majkowska
DTP: Leszek Ogrodowczyk
Biuro Reklamy: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72
tel. [phone]; e-mail: [e-mail]
Biuro Obsługi Klienta: 05-270 Marki, ul. Okólna 40,
tel. [phone]; e-mail: [e-mail]
Jak odzyskać VAT
na zakupione materiały
budowlane
Osoby budujące i remontujące systemem gospodarczym
mogą ubiegać się o zwrot części VAT zawartego w cenie ma-
teriałów budowlanych przeznaczonych na realizację inwe-
stycji. Żeby odzyskać część zapłaconego przy zakupie towa-
rów podatku, należy złożyć odpowiednio udokumentowany
wniosek w urzędzie skarbowym.
soby fizyczne, które nabywają materiały budowlane przeznaczone na
remont lub budowę własnego domu bądz
mieszkania, mają prawo do
Oodzyskania części poniesionych wydatków na ten cel. Budownictwo
systemem gospodarczym w Polsce ciągle jest znaczącą formą organizacyjną re-
alizacji przedsięwzięć budowlanych. Dla zmniejszenia obciążeń fiskalnych tej
formy budownictwa mieszkaniowego w polskim ustawodawstwie funkcjonuje
system rekompensat umożliwiający osobom fizycznym  nabywcom materiałów
budowlanych  odzyskiwanie części wydatków związanych z zakupem materia-
łów budowlanych. W istocie chodzi tu o zwrot części VAT zawartego w cenie na-
bytych towarów, wynikającej z różnicy stawki 22 proc. i 7 proc. VAT. Wyjaśnij-
my, że od 1 maja 2004 r., czyli po dniu przystąpienia Polski do UE, stawka VAT
na materiały budowlane wzrosła z 7 proc. do 22 proc. Spowodowało to, że rze-
czywisty koszt realizacji inwestycji mieszkaniowych systemem gospodarczym
znacznie wzrósł. W celu zneutralizowania skutków podwyżki stawki VAT
e-Poradnik Gazety Prawnej
4
29 sierpnia 2005 r. uchwalona została ustawa o zwrocie osobom fizycznym nie-
których wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym. Na jej podsta-
wie osoby fizyczne, które po 30 kwietnia 2004 r. poniosły wydatki na zakup ma-
teriałów budowlanych związanych z inwestycją mieszkaniową i objętych pod-
wyżką VAT, mogą odzyskać część wydatków poniesionych na ten cel.
Ustawa weszła w życie 1 stycznia 2006 r. i od tego czasu była dwukrotnie nowe-
lizowana. Ujednolicono tryb ubiegania się o rekompensatę oraz uproszczono
zasady dokonywania zwrotu. Najważniejsza zmiana polegała jednak na likwida-
cji epizodycznego charakteru ustawy. W pierwotnym założeniu miała ona obo-
wiązywać jedynie przez dwa lata  do końca 2007 r. Parlament przedłużył jed-
nak bezterminowo jej stosowanie.
Zwrot części VAT zawartego w cenie materiałów budowlanych w związku z in-
westycją mieszkaniową można otrzymać po spełnieniu określonych warunków.
Dotyczą one zarówno osób uprawnionych do uzyskania rekompensaty, jak i ro-
dzaju poniesionych wydatków oraz realizowanych inwestycji, z tytułu których
podatnik ubiega się o zwrot.
Prawo do zwrotu
Przede wszystkim podkreślić należy, że system rekompensat został wprowadzo-
ny z myślą o osobach, które nabywają materiały budowlane w celu zaspokojenia
własnych potrzeb mieszkaniowych. Oznacza to, że zwrot części wydatków prze-
znaczony jest wyłącznie dla osób fizycznych, które nie są podatnikami VAT i nie
dokonały zakupu materiałów budowlanych w celu wykonywania czynności pod-
legających opodatkowaniu tym podatkiem.
Prawo do zwrotu przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna posiada prawo
do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy
z 7 lipca 1994 r.  Prawo budowlane (Dz.U. z 2003 r. nr 207, poz. 2016, z póz
n
zm.). W przypadku remontu domu lub mieszkania wymagany jest natomiast ty-
tuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. W przypadku in-
westycji, dla której zgodnie z ustawą  Prawo budowlane wymagane jest po-
zwolenie na budowę, ubiegając się o zwrot, trzeba również posiadać takie po-
zwolenie.
Spełnienie powyższych warunków nie oznacza jeszcze, że podatnik może ubie-
gać się o zwrot VAT. Uprawnienie to przysługuje tylko osobom fizycznym, które
są w stanie udokumentować zakupy związane z inwestycją mieszkaniową. Zgod-
nie z ustawą o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych
z budownictwem mieszkaniowym poniesione wydatki muszą być udokumento-
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
5
wane fakturami w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, wysta-
wionymi od 1 maja 2004 r. Na podstawie wystawionych faktur podatnik ustala
kwotę przysługującego mu zwrotu, natomiast urząd skarbowy ocenia jego zasad-
ność.
Zakup materiałów budowlanych udokumentowany fakturami uprawnia do
zwrotu, pod warunkiem że dotyczył określonej przez ustawodawcę inwestycji
mieszkaniowej. Zwrot VAT przysługuje osobom, które poniosły wydatki na zakup
materiałów budowlanych w związku z inwestycją mieszkaniową polegającą na:
% budowie budynku mieszkalnego,
% nadbudowie lub rozbudowie budynku na cele mieszkalne lub przebudowie
(przystosowaniu) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal miesz-
kalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach,
% remoncie budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Ponieważ remont domu lub mieszkania to pojęcie szerokie, ustawodawca wyraz
-
nie określił, jakiego rodzaju prace remontowe uprawniają do zwrotu wydatków.
Katalog takich robót można znalez
ć w załączniku do ustawy. Trzeba pamiętać,
że w przypadku remontu przeprowadzone prace muszą mieścić się w ustawo-
wym wykazie. W przeciwnym wypadku zwrot VAT nie będzie przysługiwał.
Wykaz robót zaliczanych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego
I. Wykaz robót zaliczanych do remontu budynku mieszkalnego
I
.
W
y
k
a
z
r
o
b
ó
t
z
a
l
i
c
z
a
n
y
c
h
d
o
r
e
m
o
n
t
u
b
u
d
y
n
k
u
m
i
e
s
z
k
a
l
n
e
g
o
1. Remont lub modernizacja przyłączy, elementów przyłączy budynku lub wy-
konanie nowych przyłączy, obejmujące:
1) przyłącza wodociągowe, hydrofornie;
2) przyłącza kanalizacyjne, bezodpływowe zbiorniki ścieków, urządzenia do
oczyszczania ścieków;
3) przyłącza sieci cieplnej, węzły cieplne, kotłownie;
4) przyłącza do linii elektrycznej.
2. Wykonanie nowego przyłącza do sieci gazowej.
3. Remont i modernizacja fundamentów, łącznie z izolacjami, obejmujące:
1) wzmocnienie fundamentów lub ich zabezpieczenie;
2) izolacje przeciwwodne, przeciwwilgociowe, cieplne;
3) osuszanie fundamentów.
4. Remont lub modernizacja elementów konstrukcyjnych budynku lub ich czę-
ści, dotyczące:
1) konstrukcji stropów;
e-Poradnik Gazety Prawnej
6
2) konstrukcji ścian nośnych i zewnętrznych;
3) konstrukcji i pokrycia dachu;
4) docieplenia stropów i stropodachów;
5) kanałów spalinowych i wentylacyjnych;
6) pozostałych elementów konstrukcyjnych budynku, jak np. słupów, podcią-
gów, schodów, zadaszeń, balkonów, loggii, izolacji przeciwwodnych, dz
wię-
kochłonnych.
5. Remont lub modernizacja elewacji budynku, obejmujące:
1) tynki i okładziny zewnętrzne;
2) malowanie elewacji;
3) docieplenie ścian budynku;
4) obróbki blacharskie i elementy odwodnienia budynku.
6. Wbudowanie nowych, wymiana lub remont okien oraz drzwi zewnętrznych.
7. Przebudowa układu funkcjonalnego budynku, obejmująca:
1) sanitariaty i kuchnie;
2) wjazdy, podjazdy, zabezpieczenia i wykonanie innych elementów związa-
nych z udostępnieniem i przystosowaniem budynku dla osób niepełno-
sprawnych.
8. Remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji budynku,
obejmujące rozprowadzanie po budynku instalacji oraz montaż trwale umiejsco-
wionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:
1) instalacji sanitarnych;
2) instalacji elektrycznych, odgromowych i uziemienia;
3) instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych;
4) instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych;
5) przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych;
6) instalacji i urządzeń grzewczych.
9. Wykonanie nowych instalacji gazowych.
10. Wykonanie nowych instalacji wykorzystujących alternatywne z
ródła energii.
II. Wykaz robót zaliczanych do remontu lokalu mieszkalnego
I
I
.
W
y
k
a
z
r
o
b
ó
t
z
a
l
i
c
z
a
n
y
c
h
d
o
r
e
m
o
n
t
u
l
o
k
a
l
u
m
i
e
s
z
k
a
l
n
e
g
o
1. Remont, modernizacja lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkal-
nym:
1) ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych;
2) podłóg i posadzek;
3) okien, świetlików i drzwi;
4) powłok malarskich i tapet;
5) elementów kowalsko-ślusarskich;
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
7
6) izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dz
więkochłonnych i ciepl-
nych.
2. Remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w lo-
kalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz
montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń doty-
czących:
1) instalacji sanitarnych;
2) instalacji elektrycznych;
3) instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych;
4) instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych;
5) instalacji i urządzeń grzewczych;
6) przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych;
7) instalacji wykorzystujących alternatywne z
ródła energii.
3. Wykonanie nowych instalacji gazowych.
Inwestor, który zamierza ubiegać się o zwrot wydatków, powinien się zapoznać
nie tylko z katalogiem inwestycji uprawniających do zwrotu, ale również z wy-
kazem materiałów budowlanych objętych systemem zwrotu. Listę takich mate-
riałów, na które od 1 maja 2004 r. stawka VAT wzrosła z 7 do 22 proc., można zna-
lez
ć w obwieszczeniu ministra transportu i budownictwa z 30 grudnia 2005 r.
(Dz.Urz. MTiB z 2006 r. nr 1, poz. 1). Obejmuje ona 170 pozycji materiałów bu-
dowlanych sklasyfikowanych według symboli Polskiej Klasyfikacji Wyrobów
i Usług (PKWiU).
Ograniczona wysokość zwrotu
Zwrot VAT na materiały budowlane nie jest dokonywany bez żadnych ograni-
czeń. Rekompensata przysługuje w ramach określonych limitów. Warto wskazać,
że limity te początkowo dotyczyły całego okresu obowiązywania ustawy.
W związku jednak z bezterminowym przedłużeniem jej stosowania postanowio-
no jednocześnie, że limity zwrotu VAT stają się odnawialne i dotyczą okresów
pięcioletnich liczonych od daty złożenia pierwszego wniosku. Dzięki temu moż-
na ubiegać się o zwrot wydatków nie tylko z tytułu jednej kosztownej inwesty-
cji, np. budowy domu, ale również przy okazji innych przedsięwzięć na przestrze-
ni wielu lat. Limity kwoty zwrotu dotyczą okresów pięcioletnich liczonych od da-
ty złożenia pierwszego wniosku. Przepis ten ma zastosowanie do wniosków zło-
żonych od 1 stycznia 2006 r., czyli od dnia wejścia w życie ustawy regulującej za-
sady dokonywania zwrotów.
e-Poradnik Gazety Prawnej
8
W zakresie zwrotu osobom fizycznym części VAT zawartego w cenie materia-
łów budowlanych obowiązują dwa podstawowe limity: dla inwestycji wyma-
gającej pozwolenia na budowę (wyższy) i niewymagającej pozwolenia (niż-
szy). W praktyce oznacza to, że o zwrot wydatków poniesionych na inwesty-
cję wymagającą pozwolenia na budowę oraz remont niewymagający takiego
pozwolenia można się ubiegać tylko w ramach odrębnych limitów. Wyobraz
-
my sobie następującą sytuację: inwestor rozbudował dom jednorodzinny o jed-
ną kondygnację i klatkę schodową. Inwestycja wymagała pozwolenia na budo-
wę. Podatnik jednocześnie poniósł wydatki na remont, niewymagający po-
zwolenia na budowę, tj. wymianę instalacji grzewczej, wodnej i kanalizacyjnej
w całym domu. W takiej sytuacji remont części budynku, który nie jest przed-
miotem pozwolenia na budowę, powinien zostać zaliczony do kategorii wydat-
ków objętych odrębnym limitem. Podatnik może oczywiście złożyć jeden wnio-
sek o zwrot, przy czym musi pamiętać o rozdzieleniu poniesionych wydatków
na te, które były związane z rozbudową oraz wydatki dotyczące remontu. Po-
nadto we wniosku należy zawrzeć oświadczenie o zakresie przeprowadzone-
go remontu.
PRZYKA
AD: Limit taki jak inwestycja
Podatnik ponosi obecnie wydatki na materiały budowlane
w związku z budową domu. Chciałby wiedzieć, czy wykorzystu-
jąc limit w kwocie dotyczącej inwestycji wymagających pozwo-
lenia, będzie jeszcze miał możliwość uzyskania zwrotu z tytułu
wydatków na materiały budowlane zakupione na potrzeby re-
montu mieszkania. W świetle obowiązujących przepisów oso-
ba, która w okresie pięciu lat, licząc od daty złożenia pierwsze-
go wniosku o zwrot VAT, poniesie wydatki na zakup materiałów
budowlanych związanych z budownictwem mieszkaniowym, ma
do wykorzystania dwa limity zwrotu. Jeden określony dla wydat-
ków związanych z pozwoleniem na budowę i drugi odnoszący
się do remontów. Oznacza to, że w przypadku gdy w okresie
pięcioletnim przekroczony zostanie limit kwoty możliwego zwro-
tu VAT, wynikający z wydatków wymagających wydania pozwo-
lenia na budowę, to osobie fizycznej, która jednocześnie pono-
si wydatki na remont, przysługuje zwrot VAT wynikający z limi-
tu określonego dla inwestycji niewymagających pozwolenia na
budowę.
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
9
PRZYKA
AD: Odnawialny limit zwrotu
Pan Krzysztof od marca 2007 r. buduje dom systemem gospodar-
czym. W paz
dzierniku 2007 r. złożył do urzędu skarbowego wnio-
sek o zwrot VAT. Inwestycja dobiega końca, jednak wymaga jesz-
cze poniesienia znacznych nakładów na zakup materiałów budow-
lanych potrzebnych do wykończenia. Inwestor zamierza złożyć ko-
lejny wniosek o rekompensatę do urzędu skarbowego już po za-
kończeniu inwestycji, które planowane jest na jesieni 2009 r.
Przepisy o pięcioletnich odnawialnych limitach zwrotu VAT weszły
w życie z dniem 1 stycznia 2008 r. Nie znaczy to jednak, że pię-
cioletni okres liczony dla limitów zwrotu rozpoczyna swój bieg od
pierwszego wniosku złożonego po tej dacie. W opisanej sytuacji
wniosek złożony przez pana Krzysztofa w paz
dzierniku 2007 roku
był pierwszym wnioskiem, od którego powinien liczyć pięcioletni
okres dotyczący limitu zwrotu. Okres ten dotyczy bowiem wnio-
sków złożonych od 1 stycznia 2006 r., czyli od dnia wejścia w ży-
cie ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków zwią-
zanych z budownictwem mieszkaniowym. Tylko w przypadku osób,
które jeszcze od początku obowiązywania ustawy wniosku nie zło-
żyły, najbliższy złożony wniosek będzie pierwszym, od którego pię-
cioletni okres rozpocznie swój bieg. Przy składaniu kolejnego
wniosku pan Krzysztof musi zatem pamiętać, aby przy wyliczaniu
kwoty przysługującego limitu uwzględnić zwrot VAT wcześniej
otrzymany. Jeżeli w ramach pierwszego wniosku wykorzystał on
cały przysługujący mu limit, kolejny wniosek będzie mógł złożyć
dopiero po upływie pięcioletniego okresu liczonego od daty złoże-
nia pierwszego wniosku. Wniosek o zwrot wydatków można złożyć
tylko raz w roku, jednak nie ma żadnego znaczenia, czy inwestor
składa go w trakcie czy już po zakończeniu inwestycji. Oznacza to,
że podatnik może, w ramach obowiązującego go przez pięć lat li-
mitu, składać raz w roku wniosek o zwrot wydatków poniesionych
w związku z budową domu.
Wysokość limitów
Osoba fizyczna, która zamierza ubiegać się zwrot VAT, samodzielnie oblicza, ja-
ką kwotę ma prawo odzyskać od fiskusa. W związku z tym, że zwrot jest limito-
wany, w praktyce ustalenie, jaką kwotę można odzyskać, przebiega dwuetapo-
e-Poradnik Gazety Prawnej
10
wo. W pierwszej kolejności inwestor oblicza wysokość przysługującego mu
w okresie pięciu lat limitu zwrotu, a następnie ustala samą kwotę zwrotu. Jak
wskazano powyżej wysokość limitu oraz przysługującego zwrotu jest zróżnico-
wana. Zależy przede wszystkim od tego, czy inwestycja, której dotyczyły ponie-
sione wydatki na materiały budowlane, wymagała pozwolenia na budowę. Na
wysokość zwrotu ma również wpływ to, czy podatnik, z tytułu poniesienia wy-
datków na zakup tych samych materiałów budowlanych  korzystał w latach
2004 2005 z ulg mieszkaniowych na podstawie ustawy o podatku dochodo-
wym od osób fizycznych.
W przypadku osób fizycznych, które nie korzystały z ulg mieszkaniowych w po-
datku dochodowym, kwota zwrotu wynosi 68,18 proc. kwoty VAT zawartego
w cenie materiałów budowlanych, jednak nie więcej niż:
% 12,295 proc. z kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw. powierzchni użytko-
wej i ceny 1 mkw.  jeżeli inwestycja wymagała pozwolenia na budowę
albo
% 12,295 proc. z kwoty stanowiącej iloczyn 30 mkw. powierzchni użytkowej
i ceny 1 mkw.  jeżeli inwestycja nie wymagała pozwolenia na budowę.
PRZYKA
AD: Wyliczenie z pozwoleniem na budowę
i bez ulg
Podatnik nie korzystał z ulg mieszkaniowych, a zakupione materiały
budowlane wykorzystał na budowę domu. Kwota wydatków to
97 600 zł (w tym 17 600 zł VAT).
Etap I  wyliczenie kwoty przysługującego w okresie pięciu lat
limitu:
12,295 proc. x 70 x 3631 zł = 31 250,20 zł
Etap II  wyliczenie kwoty zwrotu:
68,18 proc. x 17 600 zł = 11 999,68 zł, po zaokrągleniu: 12 000 zł
Inne wartości do obliczeń powinna przyjąć osoba, która korzystała z ulg
mieszkaniowych z tytułu wydatków na zakup tych samych materiałów bu-
dowlanych. W tym wypadku kwota zwrotu wynosi 55,23 proc. kwoty VAT
zawartego w cenie materiałów budowlanych, jednak nie więcej niż:
% 9,959 proc. z kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw. powierzchni użytkowej i ce-
ny 1 mkw.  jeżeli inwestycja wymagała pozwolenia na budowę, albo
% 9,959 proc. z kwoty stanowiącej iloczyn 30 mkw. powierzchni użytkowej
i ceny 1 mkw.  jeżeli inwestycja nie wymagała pozwolenia na budowę.
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
11
PRZYKA
AD: Wyliczenie dla osoby korzystającej z ulg
Podatnik korzystał z ulg mieszkaniowych, a zakupione materiały bu-
dowlane wykorzystał na remont niewymagający pozwolenia na bu-
dowę. Kwota wydatków to 24 400 zł (w tym 4400 zł VAT).
Etap I  wyliczenie kwoty przysługującego w okresie pięciu lat limi-
tu:
9,959 proc. x 30 x 3631 zł = 10 848,33 zł
Etap II  wyliczenie kwoty zwrotu:
55,23 proc. x 4400 zł = 2430,12 zł, po zaokrągleniu: 2430 zł
Wskaz
nik ceny 1 mkw. powierzchni użytkowej przyjmowany do obliczeń kwoty
przysługującego zwrotu to cena 1 mkw. powierzchni użytkowej budynku miesz-
kalnego, przyjmowana na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów
oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio ogłoszona przed
kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu. Jest ona ogłaszana przez pre-
zesa Głównego Urzędu Statystycznego w drodze komunikatu. 3631 zł to cena
1 mkw. za IV kwartał 2008 r.
Osoby, które po raz kolejny ubiegają się o zwrotu VAT, muszą pamiętać, aby przy
wyliczaniu kwoty przysługującego limitu uwzględnić wcześniej otrzymaną re-
kompensatę. Kwota limitu przysługującego na dzień złożenia wniosku stanowi
bowiem różnicę pomiędzy kwotą limitu przysługującego w pięcioletnim okresie,
a kwotą limitu wcześniej wykorzystanego w tym okresie.
Małżeński limit zwrotu
W przypadku osób pozostających w związku małżeńskim zastosowanie mają
szczególne zasady dotyczące ustalania wysokości limitów i przysługującej kwo-
ty zwrotu. Ponadto małżonkowie mogą składać wspólny wniosek lub wnioski
odrębne. Należy jednak pamiętać, że ustawa o zwrocie osobom fizycznym nie-
których wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym wyraz
nie wy-
łącza z pojęcia małżonków osoby fizyczne, w stosunku do których sąd orzekł se-
parację.
Podstawową zasadą jest, że kwota zwrotu dotyczy obojga małżonków, przy czym
na jej wysokość mają wpływ rekompensaty z tytułu zakupu materiałów budow-
lanych otrzymane zarówno przed zawarciem małżeństwa, jak i po ustaniu związ-
ku. Jeżeli przed zawarciem związku małżeńskiego osoba fizyczna otrzymała re-
kompensatę, to kwotę zwrotu obliczoną na zasadach określonych w ustawie mu-
si pomniejszyć o kwoty uprzednio otrzymane.
e-Poradnik Gazety Prawnej
12
Natomiast w przypadku, gdy w czasie trwania małżeństwa lub do momentu
orzeczenia przez sąd separacji osoba fizyczna otrzymała zwrot, a następnie zwią-
zek małżeński ustał lub sąd orzekł separację, to przysługującą jej kwotę zwrotu
powinna pomniejszyć o:
% 50 proc. kwoty uprzednio otrzymanej, jeżeli małżonkowie składali wspólny
wniosek o zwrot lub
% kwotę otrzymanego zwrotu, jeżeli składany był odrębny wniosek.
Zasady ubiegania się o zwrot
Zwrot VAT nie jest przyznawany z urzędu. Osoba fizyczna, która poniosła kosz-
ty w związku z zakupem materiałów budowlanych, może odzyskać część wydat-
ków, jeżeli złoży odpowiedni wniosek w urzędzie skarbowym. Zgodnie z obowią-
zującymi przepisami wniosek o zwrot VAT można złożyć nie częściej niż raz w ro-
ku, bez względu na liczbę prowadzonych inwestycji. Nie ma również żadnego
znaczenia to, czy wniosek składamy w trakcie realizacji inwestycji czy już po jej
zakończeniu. Oba warianty są prawidłowe i dopuszczalne.
Małżonkowie, według swojego uznania, mogą złożyć wniosek wspólnie albo od-
rębnie. W przypadku składania wniosku o zwrot przez małżonków trzeba jednak
zwrócić uwagę na jedną bardzo istotną rzecz. Niezależnie od sposobu złożenia
wniosku, tzn. wspólnie lub odrębnie, na wniosku wymagane są zawsze podpisy
obojga małżonków. Powyższe zasady nie mają zastosowania w przypadku osób,
w stosunku do których sąd orzekł separację. W takim przypadku wnioski nale-
ży składać i podpisywać indywidualnie. Pamiętać jednak należy o stosowaniu
opisanych powyżej szczególnych zasad dotyczących ustalania kwoty zwrotu.
PRZYKA
AD: Podpis obojga małżonków
Pani Katarzyna od roku żyje z mężem w faktycznej separacji. Mąż wy-
jechał za granicę i nie utrzymuje kontaktu z żoną. Pani Katarzyna
w sierpniu 2008 r. przeprowadziła remont mieszkania. Dowiedziała
się, że z tytułu poniesionych wydatków na zakup materiałów budow-
lanych może ubiegać się o zwrot części VAT. Złożyła odpowiedni
wniosek do urzędu skarbowego. Urzędniczka nie przyjęła jednak
wniosku, twierdząc, że brakuje na nim podpisu męża podatniczki.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami w przypadku wniosku składa-
nego przez osobę pozostającą w związku małżeńskim (niezależnie
od tego, czy jest on składany odrębnie czy wspólnie przez małżon-
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
13
ków), muszą się na nim znalez
ć podpisy obojga małżonków. Zasa-
da ta nie dotyczy jedynie małżonków, w stosunku do których sąd
orzekł separację. Ponieważ w opisanej sytuacji małżonkowie nie
mają sądownie orzeczonej separacji, podpis męża jest wymagany.
Małżonkowie, którzy składają odrębne wnioski do dwóch różnych
urzędów skarbowych, muszą spełnić dodatkowy warunek. Są oni zo-
bowiązani zawiadomić urząd skarbowy właściwy dla małżonka o zło-
żeniu przez siebie wniosku.
Ważne!
Właściwy urząd  Wniosek o zwrot VAT należy złożyć do urzę-
du skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego
właściwy ze względu na miejsce zamieszkania wnioskodawcy,
w dniu złożenia przez niego wniosku. W przypadku wspólnego
wniosku małżonków mających różne miejsca zamieszkania wnio-
sek składa się do urzędu, którym kieruje naczelnik właściwy ze
względu na miejsce zamieszkania przynajmniej jednego z mał-
żonków. W związku z likwidacją opłaty skarbowej od podań i za-
łączników zarówno wniosek o zwrot VAT, jak i załączniki do nie-
go nie podlegają żadnej opłacie.
Ważne!
Zwrot tylko raz w roku  Osoba fizyczna, która poniosła wydat-
ki na zakup materiałów budowlanych w związku z inwestycją
mieszkaniową, może złożyć wniosek o zwrot VAT w urzędzie
skarbowym tylko raz w roku, bez względu na liczbę prowadzo-
nych inwestycji.
Sporządzenie wniosku
Wniosek należy złożyć do urzędu skarbowego na piśmie. Warto wiedzieć, że
ustawodawca nie wymaga składania wniosku na urzędowym formularzu. Ozna-
cza to, że można go sporządzić samemu. Osoby, które jednak wolą korzystać
z gotowych druków, mogą wykorzystać wzór wniosku dostępny na stronach Mi-
nisterstwa Finansów (www.mf.gov.pl). Formularz ten oznaczony został symbo-
lem VZM-1. Resort finansów określił również wzory załączników do wniosku
przeznaczone na sporządzenie wykaz faktur: VZM-1A  dla wydatków nieodli-
czanych w ramach ulg mieszkaniowych, oraz VZM-1B  dla wydatków, które
wnioskodawca uwzględnił w rozliczeniu podatku dochodowego.
e-Poradnik Gazety Prawnej
14
Zaletą korzystania z gotowego wzoru wniosku jest z pewnością to, że podatnik
ubiegający się o zwrot nie zapomni o żadnym istotnym elemencie podania, a jest
ich sporo. Wniosek o zwrot VAT powinien zawierać co najmniej:
% imię i nazwisko,
% numer NIP albo numer PESEL, jeżeli osoba fizyczna nie posiada numeru NIP,
a w przypadku gdy osobie fizycznej składającej wniosek nie nadano żadnego
z tych numerów  rodzaj i numer dokumentu tożsamości tej osoby, w tym
również wystawionego w państwie innym niż Polska,
% adres zamieszkania osoby fizycznej, a w przypadku małżonków  obojga mał-
żonków,
% wskazanie właściwego urzędu skarbowego, do którego kierowany jest wniosek,
% rodzaj poniesionych wydatków,
% rok rozpoczęcia inwestycji,
% wykaz faktur oraz wartość poniesionych wydatków w związku z inwestycją,
% kwotę zwrotu, obliczoną zgodnie ustawowymi wytycznymi,
% oświadczenie o zakresie przeprowadzonego remontu, jeżeli roboty te nie wy-
magają pozwolenia na budowę,
% wskazanie sposobu wypłaty kwoty zwrotu, a jeżeli wypłata ma nastąpić na ra-
chunek bankowy, wskazanie numeru rachunku osoby fizycznej składającej
wniosek, a w przypadku wspólnego wniosku małżonków  numeru rachunku
obojga lub jednego z nich, na który ma być dokonany zwrot,
% podpis osoby fizycznej ubiegającej się o zwrot wydatków, a w przypadku mał-
żonków  podpisy obojga małżonków.
Wniosek o zwrot VAT napisany przez podatnika samodzielnie powinien zawie-
rać wszystkie powyższe elementy.
Składany do urzędu skarbowego wniosek musi być odpowiednio udokumento-
wany. Należy do niego przede wszystkim dołączyć kopie faktur potwierdzających
dokonane zakupy. Zwrot dotyczy wyłącznie wydatków udokumentowanych fak-
turami wystawionymi od 1 maja 2004 r. Na tym jednak lista załączników się nie
kończy. A
ącznie z wnioskiem należy również złożyć kopie pozwolenia na budo-
wę, jeżeli inwestycja go wymagała. Jeżeli inwestycja polegała na przeprowa-
dzeniu remontu niewymagającego pozwolenia na budowę, konieczne będzie
dołączenie kopii dokumentu potwierdzającego tytuł prawny do budynku (loka-
lu) mieszkalnego.
Wyjaśnijmy, że za tytuł prawny uważa się m.in. własność, umowę użyczenia,
umowę najmu lub dzierżawy, a także inny stosunek zobowiązaniowy, z którego
wynika prawo podatnika do korzystania z budynku (lokalu) mieszkalnego. Przy-
kładowo można tutaj wskazać umowę, na podstawie której członek spółdzielni
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
15
jest obowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowa-
niem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego.
Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z bu-
downictwem mieszkaniowym w sposób odrębny nie reguluje kwestii dokumen-
towania wydatków poniesionych przez więcej niż jedną osobę fizyczną, a doty-
czących tej samej inwestycji. W przypadku równych udziałów we współwłasno-
ści domniemywa się również, że równe są udziały w ponoszonych nakładach
związanych z tą nieruchomością.
Jeżeli materiały na budowę domu będą zakupione przez kilku współwłaścicieli
nieruchomości i zapłata za fakturę poniesiona zostanie przez wszystkie osoby fi-
zyczne, powinni oni żądać wystawienia faktury VAT na wszystkich współwłaści-
cieli. Odliczenie kwoty VAT z tak wystawionej faktury będzie zatem odpowiada-
ło udziałowi we współwłasności nieruchomości. W przypadku dokonywania za-
kupów i zapłaty za materiały budowlane odrębnie przez poszczególnych współ-
właścicieli oraz wystawienia faktury tylko na jedną osobę  odliczenie części
VAT będzie możliwe w całości tylko przez tę osobę, na którą została wystawio-
na faktura VAT. Taki sposób postępowania potwierdził naczelnik Drugiego Urzę-
du Skarbowego w Kielcach (sygn. pisma OG-005/150/PP/443/78/2006).
NSA O ZWROCIE VAT NA MATERIAA
Y BUDOWLANE
Naczelny Sąd Administracyjny odmówił prawa do zwrotu VAT związanego z zakupem
materiałów budowlanych podatnikowi, który wykorzystał je do rozbudowy gospodar-
stwa agroturystycznego, przy czym inwestycja obejmowała również część mieszkalną.
W ocenie NSA celem wprowadzenia ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wy-
datków związanych z budownictwem mieszkaniowym była pomoc w zaspokojeniu po-
trzeb mieszkaniowych. Sąd podkreślił, że zamierzeniem inwestycyjnym podatnika była
rozbudowa bazy noclegowej oraz zaplecza rekreacyjnego dla celów agroturystyki. Nie
był więc to cel mieszkaniowy. Zdaniem NSA nie ma znaczenia, że inwestycja obejmowa-
ła również prywatną część mieszkalną podatnika. Nie można też wymagać od organów
podatkowych, aby dokonywały ustaleń, w jakiej części wydatki były związane z zaspo-
kojeniem potrzeb mieszkaniowych podatnika, a w jakiej służyły innym celom. Dlatego
NSA uznał, że podatnikowi w ogóle nie przysługiwał zwrot VAT (sygn. akt I FSK 279/08).
PRZYKA
AD: Faktura nie musi być wspólna
W przypadku gdy o zwrot podatku VAT związanego z budownictwem
mieszkaniowym ubiegają się małżonkowie, wniosek może być złożo-
ny wspólnie przez oboje małżonków lub przez każdego z nich z osob-
na. Kwota zwrotu (jak również limit zwrotu) zawsze jednak dotyczy
łącznie obojga małżonków. Przepisy nie precyzują, czy w przypadku
e-Poradnik Gazety Prawnej
16
wspólnych wniosków małżeńskich faktura, dokumentująca zakup ma-
teriałów, ma być wystawiona na jednego czy też na oboje małżonków.
Zatem możliwe jest, aby faktura dokumentująca poniesione wydatki by-
ła wystawiona albo na jednego, albo na oboje małżonków. Analogicz-
ne zasady obowiązują w przypadku, gdy małżonkowie składają wnio-
sek oddzielnie. Również w tej sytuacji faktura może być wystawiona na
jednego z nich lub na oboje małżonków. Sposób wystawienia faktury,
na jednego lub oboje małżonków, nie ma znaczenia, gdyż w każdym
przypadku małżonków obowiązuje jeden limit zwrotu, a składany wnio-
sek musi być podpisany przez oboje małżonków.
PRZYKA
AD: Narzeczeni o zwrot ubiegają się osobno
Narzeczeni będą remontować wspólne mieszkanie. Pytają, w jaki spo-
sób ubiegać się o zwrot VAT, skoro nie są małżonkami, a wydatki po-
noszone na zakup materiałów budowlanych na remont mieszkania bę-
dą ponosić wspólnie. Osoby, które nie są małżonkami i wspólnie po-
noszą wydatki na remont mieszkania, ubiegają się o zwrot wydatków na
osobnych wnioskach. Zwrot VAT będzie zatem przysługiwał każdemu
z narzeczonych z osobna, gdyż fakt narzeczeństwa nie wywołuje żad-
nych skutków na gruncie ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektó-
rych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym. W prak-
tyce oznacza to, że każda z osób ubiegających się o zwrot może zło-
żyć stosowny wniosek. Natomiast faktury dotyczące zakupu materiałów
budowlanych potwierdzających poniesienie konkretnych wydatków po-
winny być wystawiane na osobę, która faktycznie poniosła wydatek. Wy-
stawienie faktury na jedną z osób, która zakup sfinansowała, ułatwi
sporządzenie wniosku i ubieganie się o zwrot. Nie będzie bowiem żad-
nych wątpliwości przy ustaleniu, kto i jaką kwotę zapłacił i jaki jest jego
udział w finansowaniu inwestycji. W przypadku faktury wystawionej na
obojga współwłaścicieli odliczenie kwoty VAT będzie odpowiadało
Ważne!
Osoby fizyczne, które nie mają obowiązku posiadania NIP, poda-
ją na wniosku numer PESEL. Natomiast osoby fizyczne, którym
nie nadano żadnego z tych numerów, mogą podawać w składa-
nym przez siebie wniosku rodzaj i numer dokumentu tożsamości,
w tym również wystawionego w innym państwie niż Polska. Prze-
pis ten ułatwia ubieganie się o zwrot podatku cudzoziemcom.
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
17
udziałowi we współwłasności nieruchomości. Po zawarciu związku
małżeńskiego zwrot przysługuje obojgu małżonkom łącznie w wysoko-
ści jak dla jednej osoby. Ponadto małżonkom, którzy występują o zwrot,
przysługuje on, po pomniejszeniu go o kwoty otrzymane przed zawar-
ciem związku małżeńskiego przez każdego z narzeczonych.
PRZYKA
AD: Wcześniejsze zakupy
Podatnik buduje dom systemem gospodarczym. Złożył wniosek
o zwrot części wydatków na materiały budowlane. Urząd skarbowy od-
mówił przyjęcia do rozliczenia faktur VAT wystawionych przed datą
uzyskania pozwolenia na budowę domu. Zdaniem urzędu rozliczać
można tylko faktury wystawione po uprawomocnieniu się pozwolenia
na budowę. W opisanej sytuacji urząd skarbowy nie miał racji. Usta-
wa nie uzależnia prawa do zwrotu od posiadania pozwolenia na budo-
wę w momencie dokonywania zakupów. Z przepisów wynika jedynie,
że pozwolenie należy posiadać w momencie składania wniosku
o zwrot (kopię pozwolenia należy dołączyć do wniosku). W praktyce
często, w ramach przygotowania do budowy, najpierw dochodzi do na-
bycia materiałów budowlanych, a następnie (w międzyczasie) uzyska-
ne zostaje pozwolenie na budowę. Urząd skarbowy nie powinien kwe-
stionować prawa podatnika do zwrotu VAT z faktur wystawionych przed
datą uzyskania pozwolenia.
PRZYKA
AD: Zwrot dla posiadacza pozwolenia
Małżonkowie planują budowę domu systemem gospodarczym. Obo-
je pracują za granicą, w związku z tym wszystkie formalności zwią-
zane z budową, w tym zakup materiałów budowlanych, załatwia oj-
ciec podatniczki. Właścicielami działki budowlanej są jednak małżon-
kowie. Nie wiedzą oni, czy w związku z tym, że przebywają za grani-
cą, ojciec, który kupuje materiały budowlane, może brać ze sklepu
faktury wystawiane na siebie, a następnie ubiegać się o zwrot wydat-
ków. Trzeba pamiętać, że możliwość uzyskania zwrotu VAT uwarun-
kowana jest posiadaniem pozwolenia na budowę w rozumieniu pra-
wa budowlanego oraz z prawem do dysponowania nieruchomością
na cele budowlane. Jednocześnie z prawem tym związany jest tytuł
prawny do nieruchomości, np. prawo własności czy wieczystego
e-Poradnik Gazety Prawnej
18
użytkowania. W praktyce oznacza to, że zwrot VAT przysługuje tej
osobie, która ma prawo do gruntu oraz na którą zostało wydane po-
zwolenie budowlane. Jeżeli więc ojciec jednego z małżonków będzie
działał jedynie w charakterze pełnomocnika w procesie budowla-
nym, a pozwolenie budowlane będzie wydane na małżonków, to
wtedy oni będą mogli ubiegać się o zwrot podatku, pod warunkiem
przedstawienia faktur zawierających ich dane. Ojciec byłby upraw-
niony do zwrotu podatku od zakupionych materiałów budowlanych,
tylko wtedy, gdyby to on miał status inwestora w rozumieniu prawa
budowlanego, oczywiście pod warunkiem, że faktury byłyby wysta-
wione na niego.
PRZYKA
AD: Tytuł prawny
Podatnik chciałby się dowiedzieć, czy przydział lokalu spółdzielcze-
go może stanowić tytuł prawny, uprawniający do zwrotu części VAT
zawartego w cenie materiałów budowlanych.
Jednym z warunków ubiegania się o zwrot z tytułu przeprowadzone-
go remontu niewymagającego pozwolenia na budowę jest posiada-
nie dokumentu potwierdzającego tytuł prawny do mieszkania lub
domu (np. własność, umowa najmu). W praktyce często zdarza się,
że podatnicy ubiegający się o zwrot dysponują jedynie przydziałem
lokalu. Przydział lokalu spółdzielczego stanowi tytuł prawny do loka-
lu, uprawniający do ubiegania się o zwrot VAT na materiały budow-
lane. Otrzymanie przydziału lokalu spółdzielczego służy zaspokoje-
niu potrzeb mieszkaniowych i nie ma przeszkód, aby w przyznanym
lokalu dokonywać inwestycji.
Korekta wniosku
Podatnik ma możliwość skorygowania uprzednio złożonego wniosku. Wyjaśnij-
my, że zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej przez korektę wniosku rozu-
mie się rozszerzenie zakresu żądania lub zgłoszenie nowego żądania. W prakty-
ce dokonanie korekty wniosku o zwrot VAT polega na uzupełnieniu lub popra-
wieniu wniosku wcześniej złożonego i następuje poprzez złożenie nowego wnio-
sku z ponownym wyliczeniem kwoty zwrotu.
W przypadku jednak, gdy podatnik przykładowo zapomniał uwzględnić we
wniosku faktury i chce dokonać korekty polegającej wyłącznie na uzupełnieniu
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
19
wcześniej złożonego wykazu o nową pozycję, nie musi sporządzać nowego wy-
kazu faktur w całości. W takim wypadku wystarczy, że składając korektę wnio-
sku, dołączy uzupełnienie uprzednio złożonego wykazu faktur o nową pozycję,
a w samej korekcie poinformuje o jej dodaniu. W przypadku rezygnacji z faktur
poprzednio zamieszczonych podatnik powinien poinformować w korekcie urząd
skarbowy o wycofanych pozycjach. Osoby korzystające z gotowych wykazów
faktur na formularzach VZM-1A i VZM-1B mogą to uczynić w części: Dodatko-
we informacje.
Trzeba jednak pamiętać, że złożenie korekty wniosku powoduje, że termin na
wydanie decyzji w sprawie zwrotu przez urząd skarbowy zaczyna swój bieg od
nowa.
PRZYKA
AD: Korekta wniosku
Podatnik zorientował się, że w złożonym wniosku o zwrot VAT nie-
słusznie uwzględnił fakturę na zakup materiałów związanych z remon-
tem mieszkania wystawioną w marcu 2004 r. oraz dwie faktury na za-
kup materiałów budowlanych, które jeszcze przed 1 maja 2004 r. by-
ły opodatkowane 22-proc. stawką VAT. W takim wypadku istnieje
możliwość skorygowania wniosku. Taka korekta polega na uzupeł-
nieniu lub poprawieniu wniosku wcześniej złożonego, poprzez zło-
żenie nowego wniosku z ponownym wyliczeniem kwoty zwrotu.
Zasady dokonywania zwrotu
Po złożeniu wniosku przez inwestora wypłata kwoty zwrotu zależy już tylko od
urzędu skarbowego. W przypadku załatwiania wniosków o zwrot VAT urząd
skarbowy może postąpić w dwojaki sposób. Zgodnie z ogólną zasadą, w sprawie
zwrotu urząd wydaje decyzję, w której określa kwotę zwrotu. Taki tryb zała-
twiania wniosków powoduje jednak znaczne obciążenie dodatkową pracą pra-
cowników organów podatkowych, dlatego zwrot VAT nie zawsze odbywa się
w formie decyzji. Jeżeli prawidłowość złożonego wniosku nie budzi wątpliwo-
ści, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty wykazanej we wniosku bez wyda-
wania decyzji. Taki tryb załatwiania sprawy nie wymaga szczegółowych postę-
powań sprawdzających, lecz jedynie wstępnej weryfikacji. Oczywiście nie za-
myka to organowi podatkowemu drogi do weryfikacji zasadności wniosku w cią-
gu pięciu lat od jego złożenia.
e-Poradnik Gazety Prawnej
20
Wypłata rekompensaty
Termin wypłaty kwoty zwrotu uzależniony jest od tego, czy organ podatkowy
wydaje decyzję, w której określa wysokość kwoty zwrotu, czy też zwraca wydat-
ki bez wydawania decyzji. Niestety, zarówno w jednym, jak i w drugim przypad-
ku podatnik oczekujący na zwrot pieniędzy musi uzbroić się w cierpliwość. Na
zwrot VAT trzeba czekać co najmniej pół roku. Wyjaśnijmy, że w przypadku za-
łatwiania sprawy w drodze decyzji organ na jej wydanie ma sześć miesięcy od
złożenia wniosku, a kwota zwrotu podlega wypłaceniu w terminie 25 dni od do-
ręczenia decyzji. Jeżeli prawidłowość złożonego wniosku nie budzi wątpliwości
i urząd nie wydaje decyzji, termin zwrotu wynosi sześć miesięcy od złożenia
wniosku. Zatem termin oczekiwania na wypłatę rekompensaty w tym wypadku
został tylko nieznacznie skrócony.
Przepis art. 6 ust. 5 ustawy o zwrocie osobom niektórych wydatków związa-
nych z budownictwem mieszkaniowym zezwala na wypłatę indywidualnemu
inwestorowi pieniędzy jedynie w sytuacji, gdy nie posiada on zaległości podat-
kowych.
PRZYKA
AD: Wypłata kwoty zwrotu
Pani Janina 3 lipca 2008 r. złożyła do urzędu skarbowego wniosek
o zwrot VAT. Urząd określił kwotę zwrotu w drodze decyzji, która zo-
stała doręczona podatniczce 3 stycznia 2009 r. Wypłata kwoty zwro-
tu nastąpiła 28 stycznia 2009 r. W tym samym dniu co pani Janina,
czyli 3 lipca 2008 r., wniosek do urzędu skarbowego złożył pan Jan.
W tym przypadku urząd skarbowy załatwił sprawę bez wydawania
decyzji. Wypłata kwoty zwrotu nastąpiła w ciągu sześciu miesięcy od
złożenia wniosku. Pan Jan otrzymał pieniądze 3 stycznia 2009 r.
Urząd skarbowy może dokonać wypłaty kwoty zwrotu w jeden z trzech sposo-
bów, który podatnik określa we wniosku o dokonanie zwrotu. Podatnik ma do
wyboru wypłatę w kasie organu podatkowego, za pośrednictwem banku lub
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (w tym przypadku we wniosku
należy podać numer rachunku) albo za pośrednictwem poczty (po pomniejsze-
niu o koszty przesłania).
Trzeba pamiętać, że kwota zwrotu podlega wypłaceniu tylko wtedy, gdy osoba fizycz-
na nie posiada zaległości podatkowych. W przeciwnym wypadku kwota zwrotu zo-
stanie zaliczona z urzędu na poczet tych zaległości wraz z odsetkami za zwłokę.
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
21
Odsetki za spóz
niony zwrot
Jeśli urząd skarbowy opóz
nia się z wydaniem decyzji lub wypłatą zwrotu części
wydatków na materiały budowlane, kwota zwrotu podlega oprocentowaniu
w wysokości opłaty prolongacyjnej ustalonej w przypadku odroczenia terminu
płatności podatków stanowiących dochód budżetu państwa, obowiązującej
w dniu, w którym upłynął termin wypłaty kwoty zwrotu. Oprocentowanie przy-
sługuje od dnia następującego po dniu, w którym upłynął ustawowy termin na
wydanie decyzji lub wypłatę zwrotu, włącznie do dnia wypłacenia kwoty zwro-
tu. Oprocentowanie nie przysługuje, w przypadku gdy winę za niewypłacenie re-
kompensaty w terminie ponosi wnioskodawca lub opóz
nienie w wypłaceniu
kwoty zwrotu powstało z przyczyn niezależnych od urzędu skarbowego.
Warto wiedzieć, że ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków
związanych z budownictwem mieszkaniowym nie przewiduje instrumentu, któ-
ry zmusiłby organ do dokonania zwrotu, w przypadku gdy nie dopełnia tego
obowiązku w terminie. W takiej sytuacji zastosowanie mają przepisy Ordynacji
podatkowej, która przewiduje instytucję ponaglenia. Zgodnie z art. 141 na nie-
załatwienie sprawy we właściwym terminie stronie służy ponaglenie do organu
podatkowego wyższego stopnia. W przypadku uznania ponaglenia za uzasadnio-
ne wyznacza on dodatkowy termin załatwienia sprawy oraz zarządza wyjaśnie-
nie przyczyn i ustalenie osób winnych niezałatwienia sprawy w terminie, a w ra-
zie potrzeby podejmuje środki zapobiegające naruszaniu terminów załatwiania
spraw w przyszłości.
Kary dla nieuczciwych
W przypadku wyłudzenia zwrotu części VAT zawartego w cenie materiałów bu-
dowlanych nieuczciwym podatnikom grożą dotkliwe sankcje z kodeksu karne-
go skarbowego z karą pozbawienia wolności włącznie. Zgodnie z art. 76a kodek-
su karnego skarbowego osoba, która przez podanie danych niezgodnych ze sta-
nem rzeczywistym lub zatajenie rzeczywistego stanu rzeczy wprowadza w błąd
organ podatkowy dokonujący zwrotu, narażając go na nienależny zwrot wydat-
ków poniesionych na materiały budowlane, podlega karze grzywny do 720 sta-
wek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie.
W 2009 roku rozpiętość kar grzywny za przestępstwa skarbowe wynosi od 425,3 zł
do 12 248 640 zł.
Wprowadzenie w błąd polega na podaniu danych niezgodnych ze stanem rzeczy-
wistym lub zatajeniu rzeczywistego stanu rzeczy, co w konsekwencji powoduje
e-Poradnik Gazety Prawnej
22
powstanie rozbieżności między stanem faktycznym a jego wyobrażeniem w świa-
domości urzędnika organu podatkowego. Rozbieżność ta może spowodować za-
grożenie w postaci narażenia na nienależny zwrot wydatków. W przypadku re-
kompensaty części wydatków na materiały budowlane wprowadzenie w błąd
może polegać przede wszystkim na podaniu we wniosku o zwrot nieprawdzi-
wych danych. Przykładowo może to nastąpić przez posłużenie się podrobiony-
mi, przerobionymi czy też nierzetelnymi fakturami lub innymi dokumentami,
które osoba fizyczna jest zobowiązana dołączyć do wniosku o zwrot VAT, w szcze-
gólności: pozwolenie na budowę, dokument potwierdzający tytuł prawny do lo-
kalu. Trzeba również mieć świadomość, że w takim wypadku, oprócz odpowie-
dzialności za wyłudzenie podatku na podstawie art. 76a kodeksu karnego skar-
bowego, podatnikowi może także grozić odpowiedzialność karna za fałszowa-
nie dokumentów (art. 270 kodeksu karnego).
W przypadku gdy kwota narażona na nienależny zwrot wydatków na materiały
budowlane jest małej wartości (w 2009 roku jest to 255 200 zł), podatnik może
zostać ukarany wyłącznie karą grzywny do 720 stawek dziennych. Jeżeli nato-
miast nienależna kwota zwrotu nie przekracza ustawowego progu wyznaczają-
cego granicę pomiędzy wykroczeniem a przestępstwem, sprawca czynu podlega
karze grzywny za wykroczenie skarbowe. W 2009 roku kara ta może wynieść od
127,6 zł do 25 520 zł. Kwota graniczna między wykroczeniem a przestępstwem
skarbowym w 2009 r. wynosi 6380 zł. W przypadku wykroczenia, gdy okoliczno-
ści jego popełnienia nie budzą wątpliwości i sprawca może być ukarany manda-
tem karnym, pod warunkiem że wyrazi zgodę na przyjęcie mandatu. Maksymal-
na grzywna nałożona mandatem karnym w 2009 r. może wynieść 2552 zł.
PRZYKA
AD: Podrobione faktury
Podatnik w związku z budową domu złożył wniosek o zwrot części
VAT zawartego w cenie materiałów budowlanych. W celu uzyskania
wyższego zwrotu posłużył się kilkoma podrobionymi fakturami.
W części faktur przerobił natomiast datę ich wystawienia, tak aby mo-
gły być objęte zwrotem. Takie działanie podatnika polegające na po-
daniu organowi podatkowemu danych niezgodnych z prawdą zagro-
żone jest karą grzywny lub pozbawienia wolności na podstawie art.
76a kodeksu karnego skarbowego. Dodatkowo w przypadku faktur
sfałszowanych (podrobionych) oraz przerobionych przez podatnika
obok odpowiedzialności karnej skarbowej nie jest wykluczona rów-
nież odpowiedzialność karna za przestępstwo fałszowania doku-
mentów na podstawie art. 270 kodeksu karnego.
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
23
PRZYKA
AD: Kara grzywny
Podatnik wykorzystał cały przysługujący w ciągu pięciu lat limit zwro-
tu VAT. Następny wniosek może złożyć dopiero za dwa lata. Ponie-
waż chciał szybciej odzyskać poniesione wydatki na zakup materia-
łów budowlanych, namówił brata, który nie realizował żadnej inwe-
stycji mieszkaniowej, aby to on złożył wniosek o zwrot na podstawie
kilkunastu pozostałych faktur. Wnioskowana kwota zwrotu wyniosła
20 tys. zł. Takie działanie naraża organ podatkowy na nienależny
zwrot. Ponieważ jednak wnioskowana kwota jest małej wartości w ro-
zumieniu przepisów kodeksu karnego skarbowego, podatnikowi
grozi kara grzywny do 720 stawek dziennych.
Podstawa prawna: Ustawa z 25 sierpnia 2005 r. o zwrocie oso-
bom fizycznym niektórych wydatków związa-
nych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U.
nr 177, poz. 1468 z póz
n. zm.).
e-Poradnik Gazety Prawnej
24
Załącznik do obwieszczenia Ministra Transportu i Budownictwa
z 30 grudnia 2005 r. (Dz.Urz. z 2006 r. nr 1, poz. 1)
WYKAZ MATERIAA
ÓW BUDOWLANYCH, KTÓRE DO DNIA 30 KWIETNIA 2004 R.
BYA
Y OPODATKOWANE STAWK
PODATKU OD TOWARÓW I USA
UG W WYSOKO-
ŚCI 7%, A OD DNIA 1 MAJA 2004 R. S
OPODATKOWANE PODATKIEM VAT.
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
1 ex 14.21 Żwir i piasek  wyłącznie kruszywo budowlane, bez kruszy-
wa z żużla wielkopiecowego
2 20.10.10-73.00 Klepki, listwy i fryzy do parkietów, niełączone (z drewna tro-
pikalnego)
3 20.10.10-77.20 Listwy dębowe do parkietów
4 20.10.10-77.30 Deszczułki posadzkowe lite dębowe
5 ex 20.10.10-78.1 Deszczułki posadzkowe lite z drewna liściastego pozostałe
6 ex 20.10.10-78.20 Listwy przyścienne z drewna liściastego pozostałe
7 20.10.10-78.90 Klepki, listwy i fryzy na parkiet wykonane z drewna liściaste-
go, pozostałe
8 20.10.21-10.1 Tarcica podłogowa strugana iglasta
9 20.10.21-10.20 Listwy przyścienne z drewna iglastego
10 ex 20.10.21-10.30 Kostka brukowa z drewna iglastego  z wyłączeniem nasyconej
11 ex 20.10.21-10.90 Drewno iglaste kształtowane w sposób ciągły (łącznie z klep-
kami i listwami na parkiet niepołączonymi), pozostałe  z wy-
łączeniem nasyconego
12 ex 20.10.21-53.20 Kostka brukowa z drewna liściastego  z wyłączeniem nasyconej
13 ex 20.10.21-53.90 Drewno liściaste kształtowane w sposób ciągły (bez klepek,
listew na parkiet), pozostałe  z wyłączeniem nasyconego
14 20.10.21-55.00 Klepki, listwy i fryzy na parkiet wykonane z drewna liściaste-
go (obrobione)
15 20.30.11 Okna i drzwi, ościeżnice i progi drewniane
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
25
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
16 20.30.12-15.00 Płyty parkietowe z drewna, do podłóg mozaikowych
17 20.30.12-19 Płyty parkietowe z drewna, pozostałe
18 20.30.20-02.10 Budynki prefabrykowane mieszkalne i letnie z drewna i ma-
teriałów drewnopochodnych
19 ex 21.24.11 Tapety papierowe i inne okładziny ścienne; papier transparen-
towy do okien  z wyłączeniem papieru transparentowego do
okien
20 24.30.22-53.10 Kity szklarskie
21 24.30.22-53.20 Kity budowlane uszczelniające
22 24.30.22-60.00 Nieogniotrwałe preparaty powierzchniowe
23 ex 24.62.10-70 Produkty odpowiednie do stosowania jako kleje lub spoiwa,
przeznaczone do sprzedaży detalicznej, w opakowaniach
o masie mniejszej lub równej 1 kg  wyłącznie kleje winylo-
we: na bazie polioctanu winylu, z pochodnych winylowych
i z kopolimerów butadienu
24 ex 24.62.10-80 Spoiwa na bazie kauczuku lub tworzyw sztucznych (łącznie
ze sztucznymi żywicami) w opakowaniach przeznaczonych
do sprzedaży detalicznej  wyłącznie kleje winylowe: na ba-
zie polioctanu winylu, z pochodnych winylowych i z kopoli-
merów butadienu
25 ex 24.62.10-90 Gotowe kleje i inne gotowe spoiwa w opakowaniach o ma-
sie powyżej 1 kg przeznaczone do sprzedaży detalicznej,
gdzie indziej niewymienione  wyłącznie kleje winylowe: na
bazie polioctanu winylu, z pochodnych winylowych i z kopo-
limerów butadienu
26 ex 25.21.2 Rury, przewody i węże oraz ich osprzęt z tworzyw sztucznych
 z wyłączeniem węży i sztucznych jelit do kiełbas
27 ex 25.21.41-20.00 Komórkowe płyty, taśmy, folie z polimerów styrenu  wyłącz-
nie płyty z polistyrenu spienionego (styropianu)
28 25.21.41-50.20 Płyty komórkowe z poliuretanów
29 25.21.42-30.10 Płyty faliste z poliestrów
e-Poradnik Gazety Prawnej
26
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
30 ex 25.23 Wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa  z wyłącze-
niem budynków prefabrykowanych z tworzyw sztucznych
(PKWiU 25.23.2), zbiorników, kadzi, cystern i podobnych po-
jemników o pojemności powyżej 300 l, z tworzyw sztucznych
do innych zastosowań (PKWiU ex 25.23.13), stolarki okręto-
wej (PKWiU 25.23.14-50.2, 25.23.14-50.50)
31 25.24.28-40.00 Perforowane kubły i podobne artykuły do filtrowania wody
przy wejściu do ścieków
32 ex 26.11 Szkło płaskie  wyłącznie szkło budowlane
33 ex 26.12 Szkło płaskie profilowane i poddane dalszej obróbce  wy-
łącznie szkło budowlane
34 ex 26.14.12 Arkusze cienkie, maty, materace, tektura i inne artykuły
z włókien szklanych, poza tkaninami  z wyłączeniem mat
szklanych bezalkalicznych (PKWiU 26.14.12-10.20)
35 ex 26.15.12 Płyty chodnikowe, cegły, płytki do wykładania podłóg, ścian,
dachów i inne artykuły ze szkła sprasowanego lub ukształto-
wanego w formach; szyby ze szkła ołowiowego itp.; szkło
wielokomórkowe i piankowe w blokach, płytach i podob-
nych formach  z wyłączeniem witraży
36 26.22 Wyroby sanitarne ceramiczne
37 26.30.1 Płytki ceramiczne (ścienne, podłogowe, kafle itp.) i płyty chodnikowe
38 ex 26.40 Cegły, dachówki i pozostałe ceramiczne materiały budowla-
ne  z wyłączeniem przewodów kwasoodpornych kamionko-
wych (PKWiU 26.40.13-00.7) oraz przewodów digestoryj-
nych kamionkowych (PKWiU 26.40.13-00.8)
39 26.5 Cement, wapno i gips
40 ex 26.6 Wyroby z betonu i gipsu, z wyłączeniem:
1) płyt kamiennych surowych,
2) wyrobów ze sztucznego kamienia  Lastrico , w tym
pomników i nagrobków  z wyjątkiem: płyt parapetowych,
płyt okładzinowych stopni schodowych i ścian oraz
wykładzin posadzkowych
41 26.82.12 Wyroby z asfaltu i podobnych materiałów
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
27
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
42 26.82.13-00.1 Mieszanki mineralno-bitumiczne
43 26.82.13-00.6 Masy i roztwory asfaltowe hydroizolacyjne
44 26.82.16-10 Wełna mineralna luzem i wyroby izolacji termicznej i aku-
stycznej z wełny mineralnej
45 ex 26.82.16-20 Wermikulit porowaty, iły porowate, żużel spieniony i podob-
ne porowate materiały mineralne łącznie z ich mieszaninami
 z wyłączeniem żużla spienionego (PKWiU 26.82.16-20.30)
46 26.82.16-30 Mieszaniny i wyroby z materiałów izolujących cieplnie lub
akustycznie, gdzie indziej niesklasyfikowane
47 ex 27.10.40 Wyroby walcowane płaskie ze stali  wyłącznie wyroby pła-
skie walcowane na zimno i powlekane
48 27.10.50 Sztaby i pręty, walcowane na gorąco, w nieregularnie zwija-
nych kręgach
49 ex 27.10.60 Sztaby i pręty pozostałe, z wyłączeniem prętów i profili grubych
50 ex 27.10.70 Kątowniki, kształtowniki i profile ze stali niestopowej podda-
ne obróbce polegającej jedynie na walcowaniu na gorąco,
ciągnieniu na gorąco lub wyciskaniu na gorąco, z wyłącze-
niem prętów i profili grubych
51 27.21.10 Rury, przewody rurowe, profile i tuleje z żeliwa
52 27.21.20 Złącza odlewane, z żeliwa
53 ex 27.22.10 Rury, przewody rurowe, profile drążone i tuleje stalowe,
z wyłączeniem półwyrobów z rurowni niezaliczanych do wy-
robów gotowych
54 ex 27.31 Sztaby, pręty i profile ciągnione lub obrobione na zimno 
z wyłączeniem profili obrobionych na zimno ze stali niesto-
powej (PKWiU 27.31.20-10)
55 27.32 Wyroby walcowane na zimno płaskie
56 27.33 Wyroby formowane na zimno
57 27.34 Drut
e-Poradnik Gazety Prawnej
28
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
58 27.42.24 Blachy grube, blachy cienkie i taśma z aluminium o grubości
większej niż 0,2 mm
59 ex 27.44.26 Miedziane: rury, przewody rurowe oraz złącza do rur lub
przewodów rurowych, z miedzi, z wyłączeniem rur i przewo-
dów rurowych ze stopów miedzi (PKWiU 27.44.26-30.2) oraz
armatury przemysłowej z miedzi i stopów miedzi
60 ex 28.11.10 Budynki prefabrykowane z metalu  z wyłączeniem kon-
strukcji stalowych budynków jednokondygnacyjnych, halo-
wych i pawilonowych, szkieletów budynków i budowli dwu-
i wielokondygnacyjnych, konstrukcji nośnych budowlanych
aluminiowych
61 28.11.23-40 Pozostałe konstrukcje złożone głównie z arkuszy: panele zło-
żone z dwóch ścian z profilowanego (żeberkowanego) arku-
sza z rdzeniem izolującym
62 28.11.23-50.3 Elementy budowlane z blachy profilowanej stalowe
63 28.11.23-50.4 Elementy budowlane z blachy płaskiej stalowe
64 28.11.23-62.72 Elementy konstrukcyjne zbrojeń żelbetów
65 ex 28.11.23-62.79 Elementy konstrukcyjne stalowe (bez ślusarki budowlanej)
pozostałe, osobno niewymienione, dotyczące wyłącznie ele-
mentów konstrukcyjnych z blach stalowych, ocynkowanych
i powlekanych
66 28.11.23-62.8 Elementy konstrukcji nośnych kotłów, schodów, pomostów,
opancerzenia, izolacji i obmurowań
67 28.11.23-63 Elementy budowlane stalowe, pozostałe
68 28.11.23-64 Elementy ramowe budowlane stalowe
69 28.11.23-76 Elementy budowlane
70 28.11.23-79 Płyty i elementy warstwowe budowlane oraz segmenty
ścienne wypełnione płytą warstwową
71 ex 28.12.10 Elementy metalowe stolarki budowlanej  z wyłączeniem
drzwi, okien i iluminatorów okrętowych, świetlików i ilumi-
natorów jachtowych
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
29
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
72 ex 28.21.11-21.00 Konstrukcje zbiornikowo-cylindryczne stalowe na ciecze
o pojemności większej lub równej 300 l wykładane od środ-
ka lub izolowane cieplnie  wyłącznie wymienniki ciepła i na-
czynia wyrównawcze c.o. i c.w., zasobniki ciepłej wody,
zbiorniki w oczyszczalniach ścieków
73 ex 28.21.11-22.00 Konstrukcje zbiornikowo-cylindryczne zbiorników teleskopo-
wych do cieczy o pojemności większej lub równej 300 l wy-
kładane od środka lub izolowane cieplnie  wyłącznie wy-
mienniki ciepła i naczynia wyrównawcze c.o. i c.w., zasobni-
ki ciepłej wody, zbiorniki w oczyszczalniach ścieków
74 ex 28.21.11-23 Konstrukcje zbiornikowe kształtowe do cieczy o pojemności
większej lub równej 300 l wykładane lub izolowane cieplnie
 wyłącznie wymienniki ciepła i naczynia wyrównawcze c.o.
i c.w., zasobniki ciepłej wody, zbiorniki w oczyszczalniach
ścieków
75 ex 28.21.11-33 Konstrukcje zbiornikowe stalowe do cieczy o pojemności
większej lub równej 300 l  wyłącznie wymienniki ciepła
i naczynia wyrównawcze c.o. i c.w., zasobniki ciepłej wody,
zbiorniki w oczyszczalniach ścieków
76 ex 28.21.11-51 Konstrukcje zbiornikowe stalowe o pojemności większej lub
równej 300 l  wyłącznie wymienniki ciepła i naczynia wy-
równawcze c.o. i c.w., zasobniki ciepłej wody, zbiorniki
w oczyszczalniach ścieków
77 28.22.11-30 Grzejniki nieelektryczne i ich części z żeliwa
78 28.22.11-50 Grzejniki nieelektryczne i ich części ze stali
79 ex 28.22.12 Kotły centralnego ogrzewania, z wyłączeniem kotłów paro-
wych, pozostałych (PKWiU 28.22.12-00.60)
80 28.22.13-00.00 Części kotłów centralnego ogrzewania
81 28.30.12 Instalacje pomocnicze do stosowania wraz z kotłami; kon-
densatory do zespołów energetycznych na parę wodną lub
inne rodzaje pary
82 28.30.13 Części wytwornic pary
83 28.63.12-30.00 Zamki w rodzaju używanych do drzwi, bębenkowe
e-Poradnik Gazety Prawnej
30
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
84 ex 28.63.12-50 Zamki w rodzaju używanych do drzwi, pozostałe, z wyłącze-
niem zamków elektronicznych i szyfrowych (PKWiU
28.63.12-50.40, -50.50)
85 ex 28.63.13 Okucia zamykające i ościeżnice z okuciami zamykającymi, za-
wierające zamki; ich części; klucze sprzedawane oddzielnie 
wyłącznie okucia budowlane
86 ex 28.63.14 Zawiasy, zamocowania, obsady i podobne wyroby do pojaz-
dów mechanicznych, drzwi, okien, mebli itp., wykonane
z metali nieszlachetnych  wyłącznie okucia budowlane
87 28.73.11-31.50 Sploty i linki do konstrukcji sprężonych ze stali nierdzewnej,
nieizolowane elektrycznie
88 28.73.12-70.13 Przewody gołe napowietrzne z aluminium
89 ex 28.73.12-70.30 Przewody gołe z rdzeniem stalowym, z aluminium  wyłącz-
nie przewody napowietrzne
2
90 ex 28.73.13-20 Kraty, siatki i ogrodzenia o wielkości oczek 100 cm i więcej,
z drutu stalowego o przekroju 3 mm i więcej, spawane na
przecięciach z wyłączeniem ogrodzeń i siatek z drutu
91 ex 28.73.13-30 Kraty, siatki i ogrodzenia, spawane na przecięciach, z drutu
stalowego, pozostałe, z wyłączeniem ogrodzeń i siatek
z drutu
92 ex 28.73.13-43 Kraty, siatki i ogrodzenia, niespawane na przecięciach, z dru-
tu stalowego, niepowlekane tworzywem sztucznym, z wyłą-
czeniem ogrodzeń i siatek z drutu
93 ex 28.73.13-44 Kraty, siatki i ogrodzenia, niespawane na przecięciach, z dru-
tu stalowego, niepowlekane tworzywem sztucznym, pozo-
stałe, z wyłączeniem ogrodzeń i siatek z drutu
94 ex 28.73.13-45 Kraty, siatki i ogrodzenia, niespawane na przecięciach, z dru-
tu stalowego, pokrywane tworzywem sztucznym, pozostałe,
z wyłączeniem ogrodzeń i siatek z drutu
95 ex 28.74.11 Elementy złączne ze stali gwintowane, gdzie indziej nieskla-
syfikowane  wyłącznie okucia budowlane łączące
96 28.75.11-10 Zlewy i umywalki ze stali nierdzewnej
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
31
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
97 28.75.11-21.00 Wanny żeliwne (również emaliowane)
98 28.75.11-25 Wanny stalowe (z wyjątkiem żeliwnych)
99 28.75.11-31.1 Wyroby sanitarne żeliwne, emaliowane, pozostałe
100 28.75.11-31.2 Wyroby sanitarne żeliwne, nieemaliowane
101 28.75.11-31.4 Wyroby sanitarne przemysłowe z blachy, emaliowane
102 28.75.11-31.50 Wyroby sanitarne przemysłowe, ze stali nierdzewnej, pozo-
stałe
103 28.75.11-31.86 Syfony umywalkowe i pisuarowe, ze stali
104 28.75.11-35.10 Syfony umywalkowe i pisuarowe, z miedzi
105 28.75.11-37.20 Syfony umywalkowe i pisuarowe, z aluminium
106 ex 28.75.27-13.00 Wyroby i odlewy z żeliwa nieciągliwego, gdzie indziej niewy-
mienione, z wyłączeniem odlewów żeliwnych (półfabryka-
tów do dalszej obróbki)
107 28.75.27-31.10 Drabiny (elementy budowlane komunikacji), ze stali
108 28.75.27-31.90 Szczeble ze stali, pozostałe
109 28.75.27-37.1 Osłony instalacji budowlanych, ze stali
110 28.75.27-37.2 Elementy instalacji budowlanych odwadniających, ze stali
111 28.75.27-37.3 Elementy budowlane wyposażeniowe, do czyszczenia obu-
wia, ze stali
112 28.75.27-37.4 Elementy budowlane wyposażeniowe, ze stali pozostałe
113 28.75.27-53.10 Grzejniki z aluminium
114 28.75.27-55.1 Osłony instalacji budowlanych, aluminiowe
115 28.75.27-55.2 Okładziny elewacyjne budowlane, aluminiowe
116 28.75.27-55.3 Elementy instalacji budowlanych odwadniających, alumi-
niowe
e-Poradnik Gazety Prawnej
32
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
117 28.75.27-59.30 Osprzęt centralnego ogrzewania z miedzi i stopów miedzi
118 28.75.27-87.1 Znaki informacyjne i elementy informacyjne, budowlane,
z aluminium
119 28.75.27-87.2 Znaki informacyjne i elementy informacyjne, budowlane, ze stali
120 29.12.24-80.41 Hydrofory
121 29.21.11 Palniki piecowe; mechaniczne ruszty i kraty, mechaniczne
urządzenia do usuwania popiołu itd.
122 29.21.14-30.00 Części palników piecowych na paliwo ciekłe, stałe lub gaz;
części rusztów mechanicznych
123 29.24.12-30.3 Urządzenia i aparatura do przygotowywania wody kotłowej
124 29.24.12-70.33 Filtry przykotłowe oleju
125 29.71.25-30.00 Ogrzewacze wody elektryczne o działaniu natychmiastowym
(ogrzewacze przepływowe)
126 29.71.25-50 Ogrzewacze wody elektryczne inne niż natychmiastowe
127 ex 29.71.28-10 Kuchnie i kuchenki domowe, z wyłączeniem kuchenek elek-
trycznych
128 ex 29.72.11-13 Urządzenia do gotowania, podgrzewacze płytowe na gaz,
z żeliwa lub stali, z wyłączeniem piekarników gazowych
i kuchni restauracyjnych gazowych
129 29.72.11-50.11 Kuchnie węglowe stałe
130 29.72.12-33.10 Piece grzewcze gazowe
131 29.72.12-33.20 Piece uniwersalne
132 29.72.12-70.10 Piece stałopalne, gdzie indziej niewymienione
133 29.72.12-70.20 Piece żeliwne przenośne, gdzie indziej niewymienione
134 ex 29.72.14 Podgrzewacze wody o działaniu natychmiastowym lub aku-
mulacyjne, nieelektryczne  wyłącznie piece grzewcze i pod-
grzewacze
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
33
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
135 ex 29.72.20 Części pieców, kuchenek, podgrzewaczy płytowych i podob-
nego, nieelektrycznego sprzętu domowego, z wyłączeniem
zespołów i części sprzętu do gotowania i ogrzewania nie-
elektrycznego (PKWiU 29.72.20-00.99)
136 ex 31.20.21-50.30 Bezpieczniki wielkiej mocy do napięć mniejszych lub równych
1.000 V, dla prądów o natężeniu większym niż 10 A, a mniej-
szym lub równym 63 A  wyłącznie podstawy i wkładki bez-
piecznikowe niskiego napięcia
137 ex 31.20.31-70.1 Urządzenia sterownicze, na napięcie mniejsze lub równe
1.000 V  wyłącznie urządzenia sterownicze niskiego napięcia
138 ex 31.20.31-70.2 Urządzenia rozdzielcze i tablice licznikowe, na napięcie
mniejsze lub równe 1.000 V  wyłącznie urządzenia rozdziel-
cze niskiego napięcia
139 31.20.32-03.20 Rozdzielnice prefabrykowane napowietrzne
140 31.20.32-05.20 Rozdzielnice prefabrykowane napowietrzne
141 ex 31.20.40-30.9 Tablice, panele, konsole, pulpity, szafy i inne układy wsporcze
dla wyrobów objętych pozycjami od 31.20.31-30.00 do
31.20.32-05.90, pozostałe  wyłącznie dla rozdzielni prefabry-
kowanych napowietrznych (PKWiU 31.20.32-03.20, -05.20)
142 ex 31.20.40-90.30 Części i wyposażenie aparatury rozdzielczej, łączeniowej i za-
bezpieczającej niskiego napięcia  wyłącznie części do urzą-
dzeń rozdzielczych i sterowniczych niskiego napięcia
143 ex 31.30.13-71.1 Przewody elektryczne wyposażone w złączki, na napięcie więk-
sze niż 80 V, a mniejsze lub równe 1.000 V  przewody elektro-
energetyczne do układania na stałe  z wyłączeniem przewo-
dów grzejnych i innych niż instalacyjne, uzbrojone i kabelkowe
144 31.30.13-71.39 Przewody elektryczne wyposażone w złączki na napięcie
większe niż 80 V, a mniejsze lub równe 1.000V  kable elek-
troenergetyczne z żyłami miedzianymi  pozostałe
145 ex 31.30.13-73.1 Przewody elektryczne niewyposażone w złączki, na napięcie
równe 1.000 V, o średnicy pojedynczego przewodu większej
niż 0,51 mm  przewody elektroenergetyczne do układania
na stałe  z wyłączeniem przewodów grzejnych i innych niż
instalacyjne, uzbrojone i kabelkowe
e-Poradnik Gazety Prawnej
34
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
146 31.30.13-73.39 Przewody elektryczne niewyposażone w złączki, na napięcie
równe 1.000 V, o średnicy pojedynczego przewodu większej
niż 0,51 mm  kable elektroenergetyczne z żyłami miedzia-
nymi  pozostałe
147 31.30.13-73.40 Przewody elektryczne, niewyposażone w złączki, na napięcie
równe 1.000 V, o średnicy pojedynczego przewodu większej
niż 0,51 mm  kable elektroenergetyczne z żyłami aluminio-
wymi
148 ex 31.30.13-75.1 Przewody elektryczne niewyposażone w złączki, na napięcie
większe niż 80 V, a mniejsze niż 1.000 V, o średnicy pojedyn-
czego przewodu większej niż 0,51 mm  przewody elektro-
energetyczne do układania na stałe  z wyłączeniem przewo-
dów grzejnych i innych niż instalacyjne, uzbrojone i kabelkowe
149 31.30.13-75.39 Przewody elektryczne niewyposażone w złączki na napięcie
większe niż 80 V, a mniejsze niż 1.000V, o średnicy pojedyn-
czego przewodu większej niż 0,51 mm  kable elektroener-
getyczne z żyłami miedzianymi  pozostałe
150 ex 31.30.14 Przewody elektryczne do napięć powyżej 1.000 V  z wyłą-
czeniem kabli elektroenergetycznych do odbiorników rucho-
mych i przenośnych, górniczych (PKWiU 31.30.14-00.50),
przewodów i kabli elektrycznych na napięcie przekraczające
1 kV pozostałych (PKWiU 31.30.14-00.9)
151 31.50.24-00.1 Tablice i gabloty informacyjne budowlane podświetlane
152 ex 31.50.25-11 Oprawy oświetleniowe (z wyjątkiem reflektorów) mieszka-
niowe do żarówek  z wyłączeniem zabezpieczonych przed
wnikaniem wody
153 ex 31.50.25-12 Oprawy oświetleniowe (z wyjątkiem reflektorów) mieszka-
niowe, do żarówek halogenowych  z wyłączeniem zabez-
pieczonych przed wnikaniem wody
3
154 ex 31.50.25-31 Oprawy oświetleniowe przemysłowe ( IP20) do żarówek 
wyłącznie oprawy oświetleniowe przemysłowe do żarówek
stałych
3
155 ex 31.50.25-32 Oprawy oświetleniowe przemysłowe ( IP20), do świetlówek
 wyłącznie oprawy oświetleniowe przemysłowe do świetló-
wek stałych
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
35
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
3
156 ex 31.50.25-39 Oprawy oświetleniowe przemysłowe ( IP20), pozostałe  wy-
łącznie oprawy oświetleniowe przemysłowe do rtęciówek
157 ex 31.62.14-50.1 Elementy izolacyjne do aparatury rozdzielczej, łączeniowej
i zabezpieczającej (z wyjątkiem wykonanych z tworzyw sztucz-
nych i ceramicznych)  wyłącznie części do urządzeń rozdziel-
czych wysokiego napięcia prefabrykowanych oraz części do
urządzeń rozdzielczych i sterowniczych niskiego napięcia
158 ex 33.20.52-83.00 Przyrządy do pomiaru lub kontroli parametrów cieczy lub ga-
zów elektroniczne, pozostałe  wyłącznie ciepłomierze i przy-
rządy do pomiaru ilości ciepła pozostałe (podzielniki kosztów)
159 ex 33.20.52-89.00 Przyrządy do pomiaru lub kontroli parametrów cieczy lub ga-
zów pozostałe, osobno niewymienione  wyłącznie ciepło-
mierze i przyrządy do pomiaru ilości ciepła pozostałe (po-
dzielniki kosztów)
160 33.20.63-30 Gazomierze
161 33.20.63-50.1 Wodomierze
162 33.20.63-70.2 Liczniki elektryczne prądu zmiennego
163 33.20.70-15.00 Termostaty elektroniczne (z wyjątkiem lotniczych)
164 33.20.70-19.00 Termostaty pozostałe (z wyjątkiem lotniczych)
165 33.20.70-50.42 Reduktory membranowe
166 ex 36.63.40-00.2 Wykładziny podłogowe z podłożem  z wyłączeniem wykła-
dzin podłogowych gumowych
167 bez względu na Armatura metalowa przemysłowa  wyłącznie:
symbol PKWiU  armatura z żeliwa szarego,
 zasuwy,
 zawory,
 przepustnice
Armatura metalowa sieci domowej
168 bez względu na Urządzenia do automatycznej regulacji i sterowania  wy-
symbol PKWiU łącznie urządzenia i zestawy urządzeń do automatycznej re-
gulacji dostaw ciepła oraz zdalnego sterowania pracą syste-
mów ciepłowniczych, a także części do tych urządzeń
e-Poradnik Gazety Prawnej
36
POZ. SYMBOL PKWiU1 NAZWA TOWARU (GRUPY TOWARÓW)
12 3
169 bez względu na Panele podłogowe i listwy przypodłogowe laminowane, wy-
symbol PKWiU konane na bazie płyty pilśniowej HDF, MDF lub na bazie pły-
ty wiórowej
170 bez względu na Membrany (przepony) paroprzepuszczalne pod pokrycia da-
symbol PKWiU chowe, z polietylenu, posiadające zbrojenie, specjalną perfo-
rację lub nacięcia względnie wykonane z włókien syntetycz-
nych
Objaśnienia:
ex  dotyczy tylko i wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania.
Zastosowana symbolika PKWiU odpowiada Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, o której
mowa w ż 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej
Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U. nr 89, poz. 844 i z 2005 r. nr 90, poz. 760).
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
37
USTAWA
z dnia 29 sierpnia 2005 r.
o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem
mieszkaniowym
(Dz.U. nr 177, poz. 1468 z póz
n. zm.)
Art. 1. [Zakres regulacji]
1. Ustawa reguluje zasady zwrotu osobom fizycznym części wydatków poniesio-
nych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową
i remontem budynku mieszkalnego lub jego części.
2. Zwrot wydatków, o których mowa w ust. 1, finansowany jest z budżetu pań-
stwa.
Art. 2. [Definicje]
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1) budynku mieszkalnym  rozumie się przez to budynek lub jego część, służą-
ce zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, oraz związane z nimi urządzenia
techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego czę-
ści zgodnie z ich przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne,
w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków;
2) podatku VAT  rozumie się przez to podatek od towarów i usług o stawce 22
% w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 oraz z 2005 r. nr 14, poz. 113, nr 90, poz. 756
i nr 143, poz. 1199);
3) fakturze  rozumie się przez to fakturę VAT w rozumieniu przepisów o podatku
od towarów i usług, dokumentującą zakupy, o których mowa w art. 3 ust. 1;
4) urzędzie skarbowym  rozumie się przez to naczelnika urzędu skarbowego
właściwego ze względu na miejsce zamieszkania osoby składającej wniosek,
w dniu złożenia przez nią wniosku, przy czym w przypadku wspólnego
wniosku małżonków mających różne miejsca zamieszkania  naczelnika
urzędu skarbowego wskazanego we wniosku, jeżeli jest on właściwy ze
względu na miejsce zamieszkania przynajmniej jednego z małżonków;
5) remoncie  rozumie się przez to wykonanie robót określonych w załączniku
do ustawy;
6) małżonkach  rozumie się przez to osoby fizyczne pozostające w związku
małżeńskim, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których sąd orzekł
separację.
e-Poradnik Gazety Prawnej
38
Art. 3. [Ustalenie wysokości zwrotu]
1. Osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup
materiałów budowlanych w związku z:
1) budową budynku mieszkalnego;
2) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
(przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszcze-
nia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal
mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3) remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
2. Zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych i udoku-
mentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r.
3. Zwrot, o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych na zakup ma-
teriałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane
stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r.
są opodatkowane podatkiem VAT.
4. Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wy-
datków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej.
5. Kwota zwrotu, o której mowa w ust. 4, jest równa, z zastrzeżeniem ust. 6, 68,18
% kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 12,295 %
kwoty stanowiącej iloczyn:
2 2
1) 70 m powierzchni użytkowej i ceny 1 m powierzchni użytkowej budynku
mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej
od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio
ogłoszonej przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przy-
padku inwestycji związanych z wydatkami, o których mowa w ust. 1, wy-
magających pozwolenia na budowę;
2 2
2) 30 m powierzchni użytkowej i ceny 1 m powierzchni użytkowej budynku
mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej
od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostat-
nio ogłoszonej przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu,
w przypadku inwestycji związanych z wydatkami, o których mowa w ust.
1, niewymagających pozwolenia na budowę.
6. W odniesieniu do wydatków, na podstawie których osoba fizyczna korzysta-
ła lub korzysta z odliczenia, na podstawie:
1) art. 3 ust. 2, art. 4 ust. 2 i art. 9 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmia-
nie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zry-
czałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąga-
2)
nych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 134, poz. 1509, z póz
n. zm. ),
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
39
2) art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podat-
ku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.
nr 202, poz. 1956 i nr 222, poz. 2201 oraz z 2005 r. nr 263, poz. 2619) oraz
art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczał-
towanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne oraz ustawy  Przepisy wprowadzające ustawę o dzia-
łalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. nr 202, poz. 1958
oraz z 2005 r. nr 263, poz. 2619)
 kwota podlegająca zwrotowi jest równa 55,23% kwoty podatku VAT wynika-
jącej z faktur, nie więcej jednak niż 9,959% kwoty stanowiącej odpowiedni
iloczyn, o którym mowa w ust. 5.
6a. Limity kwoty zwrotu obliczone zgodnie z zasadami określonymi w ust.
5 i 6 dotyczą okresów pięcioletnich liczonych od daty złożenia pierwszego wnio-
sku, o którym mowa w art. 5 ust. 1.
7. Kwota zwrotu obliczona zgodnie z zasadami określonymi w ust. 5-6a dotyczy
sumy wszystkich wydatków udokumentowanych w sposób określony w ust.
2 i podlega zaokrągleniu do pełnych złotych.
8. Minister właściwy do spraw budownictwa, gospodarki przestrzennej i miesz-
kaniowej w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicz-
nych ogłosi, w drodze obwieszczenia, wykaz materiałów budowlanych
uwzględniający materiały budowlane, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były
opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia
1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT.
Art. 4. [Prawo do zwrotu]
1. Prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem
że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mo-
wa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wyko-
nywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
2. Prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem
że osoba fizyczna posiada:
1) prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu
ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.  Prawo budowlane (Dz.U. z 2003 r. nr 207, poz.
2016, z póz
n. zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu
mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2) pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z usta-
wą z dnia 7 lipca 1994 r.  Prawo budowlane wymagane jest takie pozwo-
lenie.
e-Poradnik Gazety Prawnej
40
3. W przypadku osoby fizycznej pozostającej w związku małżeńskim w dniu po-
niesienia wydatków, o których mowa w art. 3 ust. 1, kwota zwrotu, obliczona
zgodnie z art. 3 ust. 5 7, dotyczy łącznie obojga małżonków. Jeżeli:
1) przed zawarciem związku małżeńskiego, osoba fizyczna otrzymała kwotę
zwrotu, to kwotę zwrotu obliczoną zgodnie z art. 3 ust. 5-7 pomniejsza się
o kwoty uprzednio otrzymane;
2) w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia przez
sąd separacji osoba fizyczna otrzymała kwotę zwrotu, a następnie związek
małżeński ustał lub sąd orzekł separację, przysługującą jej kwotę zwrotu po-
mniejsza się o 50% kwoty uprzednio otrzymanej, jeżeli składany był wspól-
ny wniosek małżonków, lub o kwotę otrzymanego zwrotu, jeżeli składany
był odrębny wniosek.
Art. 5. [Wniosek o zwrot]
1. Zwrot, o którym mowa w art. 3 ust. 1, dokonywany jest na wniosek osoby fi-
zycznej złożony w urzędzie skarbowym.
2. Jeżeli osoba fizyczna pozostaje w związku małżeńskim, wniosek może być
złożony wspólnie z małżonkiem lub odrębnie przez każdego z małżonków. Je-
żeli małżonkowie składają odrębne wnioski, do różnych urzędów skarbowych,
są jednocześnie obowiązani zawiadomić o złożeniu wniosku urząd skarbowy
właściwy dla złożenia wniosku przez małżonka.
3. Wniosek, o którym mowa w ust. 1, może być składany nie częściej niż raz
w roku.
4. Wniosek, o którym mowa w ust. 1, powinien zawierać co najmniej:
1) imię i nazwisko, numer NIP albo numer PESEL w przypadku gdy osoba fi-
zyczna nie posiada numeru NIP, a w przypadku gdy osobie fizycznej skła-
dającej wniosek nie nadano żadnego z tych numerów  rodzaj i numer do-
kumentu tożsamości tej osoby, w tym również wystawionego w państwie in-
nym niż Rzeczpospolita Polska, adres zamieszkania osoby fizycznej,
a w przypadku małżonków  obojga małżonków;
2) wskazanie właściwego urzędu skarbowego, do którego kierowany jest wniosek;
3) rodzaj poniesionych wydatków, zgodnie z art. 3 ust. 1;
4) rok rozpoczęcia inwestycji;
5) wykaz faktur oraz wartość poniesionych wydatków na cele, o których mo-
wa w art. 3 ust. 1;
6) kwotę zwrotu, obliczoną zgodnie z art. 3 ust. 5-7;
7) oświadczenie o zakresie przeprowadzonego remontu, jeżeli roboty te nie
wymagają pozwolenia na budowę;
Jak odzyskać VAT na zakupione materiały budowlane
41
8) wskazanie sposobu wypłaty kwoty zwrotu; jeżeli wypłata ma nastąpić na ra-
chunek bankowy  wskazanie numeru rachunku osoby fizycznej składają-
cej wniosek, a w przypadku wspólnego wniosku małżonków  numeru ra-
chunku obojga lub jednego z nich, na który ma być dokonany zwrot;
9) podpis osoby fizycznej ubiegającej się o zwrot wydatków, a w przypadku
małżonków  podpisy obojga małżonków bez względu na sposób złożenia
wniosku: wspólnie z małżonkiem albo odrębnie przez każdego z małżon-
ków.
5. Do wniosku, o którym mowa w ust. 1, należy załączyć kopię:
1) pozwolenia na budowę albo  w przypadku remontu, o którym mowa w ust.
4 pkt 7  dokumentu potwierdzającego tytuł prawny osoby fizycznej do bu-
dynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego;
2) faktur dokumentujących poniesione wydatki, o których mowa w art. 3 ust. 1;
3) (uchylony).
Art. 6. [Decyzja w sprawie zwrotu]
1. W sprawie zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, urząd skarbowy wydaje de-
cyzję, w której określa kwotę zwrotu, z zastrzeżeniem ust. 3.
2. Decyzję, o której mowa w ust. 1, urząd skarbowy wydaje w terminie 6 miesię-
cy od dnia złożenia wniosku.
3. Jeżeli prawidłowość złożonego przez osobę fizyczną wniosku, o którym mo-
wa w art. 5 ust. 1, nie budzi wątpliwości, urząd skarbowy dokonuje zwrotu
kwoty wykazanej we wniosku bez wydania decyzji.
4. Kwota zwrotu podlega wypłaceniu w przypadku określonym:
1) w ust. 2  w terminie 25 dni od dnia doręczenia decyzji;
2) w ust. 3  w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia wniosku.
5. W przypadku gdy osoba fizyczna nie posiada zaległości podatkowych, kwota
zwrotu podlega wypłaceniu:
1) w kasie albo
2) za pośrednictwem poczty, albo
3) za pośrednictwem banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredyto-
wej.
6. Kwota zwrotu wypłacana za pośrednictwem poczty jest pomniejszana o kosz-
ty jej przesłania.
7. Jeżeli decyzja nie została wydana w terminie, o którym mowa w ust. 2, lub
kwota zwrotu nie została wypłacona w terminie, o którym mowa w ust. 4,
kwota zwrotu podlega oprocentowaniu w wysokości opłaty prolongacyjnej
ustalanej w przypadku odroczenia terminu płatności podatków stanowiących
e-Poradnik Gazety Prawnej
42
dochód budżetu państwa, obowiązującej w dniu, w którym upłynął termin
wypłaty kwoty zwrotu.
8. Oprocentowanie, o którym mowa w ust. 7, przysługuje:
1) w przypadku gdy decyzja nie została wydana w terminie określonym w ust.
2 lub kwota zwrotu nie została wypłacona w terminie, o którym mowa
w ust. 4 pkt 2, od dnia następującego po dniu, w którym upłynęło 6 miesię-
cy od dnia złożenia wniosku, włącznie do dnia jej wypłacenia;
2) w przypadku gdy kwota zwrotu nie została wypłacona w terminie, o którym
mowa w ust. 4 pkt 1, od dnia następującego po dniu, w którym upłynął ter-
min wypłacenia kwoty zwrotu, włącznie do dnia jej wypłacenia.
9. Oprocentowanie, o którym mowa w ust. 7, nie przysługuje, jeżeli winę za nie-
wypłacenie kwoty zwrotu w terminie, o którym mowa w ust. 4, ponosi osoba
fizyczna lub opóz
nienie w wypłaceniu kwoty zwrotu powstało z przyczyn nie-
zależnych od urzędu skarbowego.
Art. 6a. [Organy szczególne]
Jeżeli jest to uzasadnione ochroną tajemnicy państwowej i wymogami bezpie-
czeństwa państwa, do przyjmowania wniosków, o których mowa w art. 5 ust. 1,
wydawania decyzji określających kwotę zwrotu oraz do dokonywania zwrotu,
o którym mowa w art. 3 ust. 1, uprawnione są organy wymienione w art. 13a
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8,
poz. 60 z póz
n. zm.).
Art. 7. [Odesłania]
W sprawach nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio
przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r.
nr 8, poz. 60, nr 85, poz. 727, nr 86, poz. 732 i nr 143, poz. 1199).
(& ) *
Art. 11. (uchylony).
Art. 12. [Wejście w życie]
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2006 r.
* Zmiany w przepisach obowiązujących  art. 8 10 (pominięte)