mgr Marcin Michalak
kowości UA
Katedra Rachunkowości UA

Przykład 1. y
ródło: dr Przemysław Kabalski Katedra Rachunkowości UA

Przedsiębiorstwo  Popiół & Diament zajmuje się hurtowym handlem węglem. W styczniu
zakupiono w śląskich kopalniach 10.000 ton węgla po 1.000 zł za tonę, płacąc gotówką 90%
wartości faktur. W tym samym miesiącu sprzedano 15.000 ton węgla po 1.400 zł za tonę.
Sprzedaż gotówkowa wynosiła 80% wartości sprzedaży. Przedsiębiorstwo zapłaciło w styczniu
czynsz za dzierżawę terenu za kwartał z góry w kwocie 300.000 zł. Koszty operacyjne
przedsiębiorstwa wynosiły 1.400.000 zł i zostały pokryte w całości gotówką. Amortyzacja
majątku trwałego (maszyny i urządzenia) wynosiła 200.000 zł.
Zakładając, że podatek dochodowy wynosi 0% oraz, że spółka na początku miesiąca posiadała
zapas węgla o wartości 5.000.000 zł (5.000 ton po 1.000 zł/t) oblicz wynik finansowy oraz
przepływy pieniężne netto. Objaśnij różnice.
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT  UJ
CIE MEMORIAA
OWE
Pozycja Wartość w zł
Przychody ze sprzedaży towarów 21.000.000
Koszty:
1) wartość sprzedanego węgla - 15.000.000
2) czynsz (odpis 1/3 RMC) - 100.000
3) amortyzacja - 200.000
4) koszty operacyjne - 1.400.000
RAZEM koszty - 16.700.000
Wynik finansowy 4.300.000
RACHUNEK PRZEPA
YWÓW PIENI
ŻNYCH  UJ
CIE KASOWE
Pozycja Wartość w zł
Wpływy ze sprzedaży towarów 16.800.000
Wydatki:
1) zakup węgla - 9.000.000
2) czynsz - 300.000
3) koszty operacyjne - 1.400.000
RAZEM wydatki - 10.700.000
Przepływy pieniężne netto 6.100.000
Pozycja Wartość w zł
Zysk netto 4.300.000
Korekty:
1) amortyzacja + 200.000
2) zmiana stanu zapasów + 5.000.000
3) zmiana stanu należności - 4.200.000
4) zmiana stanu zobowiązań + 1.000.000
5) zmiana stanu RMC - 200.000
Przepływy pieniężne netto 6.100.000
Podyplomowe Studium Rachunkowości Zarządczej i Controlingu 1
mgr Marcin Michalak
kowości UA
Katedra Rachunkowości UA

Przykład 2.
Dane systemu rachunkowości Przedsiębiorstwa Example za pewien okres sprawozdawczy
zawierają następujące informacje (dane w PLN):
- przychody ze sprzedaży produktów (gotówką 75%) 200.000
- koszt własny sprzedanych produktów 130.000
- zakup za gotówkę obligacji skarbu państwa 18.000
- zmiana stanu należności z tytułu dostaw i usług (wzrost) 49.000
- amortyzacja 50.000
- wynagrodzenia netto (wypłacone) 36.000
- podatek od wynagrodzeń (zapłacony) 4.000
- zużycie materiałów i energii (opłacono 10%) 60.000
- zmiana stanu zapasów produktów gotowych (wzrost) 20.000
- zmiana stanu zobowiązań (wzrost) 54.000
- wpływ naliczonych w poprzednim okresie odsetek
od należności handlowych 1.000
- spłata raty kapitałowej kredytu długoterminowego 3.000
- sprzedaż maszyny produkcyjnej za gotówkę 2.000
(wartość netto maszyny 1.800)
- saldo początkowe środków pieniężnych 4.000
- saldo końcowe środków pieniężnych 90.000
- wynik finansowy netto 70.200
Podyplomowe Studium Rachunkowości Zarządczej i Controlingu 2
mgr Marcin Michalak
kowości UA
Katedra Rachunkowości UA

Rozwiązanie:
Rachunek przepływów pieniężnych
Metoda pośrednia Metoda bezpośrednia
Działalność operacyjna Działalność operacyjna
Wpływy
151.000
Wynik finansowy netto 70.200
150.000
wpływy ze sprzedaży produktów
amortyzacja +50.000
1.000
odsetki otrzymane .
zysk na działalności inwestycyjnej -200
& & ..
& & & & & & & & & & & & & & & & ...
zmiana stanu zapasów - 20.000
-46.000
Wydatki
zmiana stanu należności - 49.000
-6.000
dostawy i usługi .
zmiana stanu zobowiązań +54.000
-36.000
wynagrodzenia netto .
-4.000
podatek od wynagrodzeń .
A. Operacyjne przepływy netto 105.000
105.000
A. Operacyjne przepływy netto
Działalność inwestycyjna
Wpływy 2.000
Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych 2.000
Wydatki -18.000
Nabycie aktywów finansowych -18.000
B. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej -16.000
Działalność finansowa
Wpływy -
- . -
Wydatki - 3.000
Spłata kredytu . - 3.000
C. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej
D. Razem przepływy pieniężne netto (A + B + C) 86.000
E. Środki pieniężne na początek okresu 4.000
F. Środki pieniężne na koniec okresu 90.000
Podyplomowe Studium Rachunkowości Zarządczej i Controlingu 3
mgr Marcin Michalak
kowości UA
Katedra Rachunkowości UA

Przykład 3
Przedstawione niżej informacje pozwalają na sporządzenie rachunku przepływów pieniężnych
podmiotu  BBC . Sporządz
na ich podstawie rachunek przepływów pieniężnych metodą
pośrednią, wg wzoru z załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, wiedząc, że: zmiana stanu
należności brutto to wzrost o 7.400 zł, natomiast wzrost zobowiązań (z funduszami specjalnymi)
wynosi 14.000 zł.
Dane liczbowe (w zł):
1. Rozliczenia międzyokresowe:
Czynne BO 7.200 BZ 10.800
Bierne BO 4.800 BZ 7.200
2. Odpisy aktualizujące wartość należności spadek o 600
3. Amortyzacja w badanym okresie wynosiła 30.800
4. Spłata kredytu krótkoterminowego (część kapitałowa) 13.600, zrealizowane ujemne różnice
kursowe 4.400, naliczone odsetki od kredytu 3.200, wartość odsetek nie zapłaconych 800
5. Zaciągnięto kredyt długoterminowy 8.000 oraz krótkoterminowy 10.000
6. Otrzymano odsetki od lokat bankowych półrocznych 1.200
7. Zapasy: BO 18.400 BZ 22.400
8. Zakupiono za gotówkę patent 8.000 oraz urządzenia 64.000
9. Zakupiono za gotówkę obce dłużne papiery wartościowe sześciomiesięczne 400
10. Wynik finansowy bieżącego okresu 117.200
11. Darowizna niepieniężna otrzymana (środek trwały) 2.400
12. Spadek stanu rezerw (bilansowych) 900, w tym 500 dotyczy rezerw od uprzednio
przeszacowanych inwestycji w aktywa niefinansowe.
13. Strata na likwidacji środka trwałego 4.800 (pozostałe koszty operacyjne)
14. Środki pieniężne: BO 26.800 BZ 110.400.
Grupa / Lp. POZYCJA SPRAWOZDANIA Wartość
PRZEPA
YWY ŚRODKÓW PIENI
ŻNYCH Z DZIAA
ALNOŚCI
A.
OPERACYJNEJ
I. Zysk (strata) netto 117.200
II. Korekty razem: 40.000
1. Amortyzacja 30.800
2. Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych 4.400
3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) 2.000
4. Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej 4.800
5. Zmiana stanu rezerw -400
6. Zmiana stanu zapasów -4.000
7. Zmiana stanu należności -8.000
8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem
14.000
pożyczek i kredytów
9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych -1.200
10. Inne korekty -
III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I+/-II) 157.200
Podyplomowe Studium Rachunkowości Zarządczej i Controlingu 4
mgr Marcin Michalak
kowości UA
Katedra Rachunkowości UA

PRZEPA
YWY ŚRODKÓW PIENI
ŻNYCH Z DZIAA
ALNOŚCI
B.
INWESTYCYJNEJ
I. Wpływy: 1.200
1. Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów
trwałych
2. Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i
prawne
3. Z aktywów finansowych, w tym:
a) w jednostkach powiązanych
b) w pozostałych jednostkach
- zbycie aktywów finansowych
- dywidendy i udziały w zyskach
- spłata udzielonych pożyczek długoterminowych
- odsetki 1.200
- inne wpływy z aktywów finansowych
4. Inne wpływy inwestycyjne
II. Wydatki: -72.400
1 Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych - 72.000
aktywów trwałych
2 Inwestycje w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne
3 Na aktywa finansowe, w tym:
a) w jednostkach powiązanych
b) w pozostałych jednostkach
- nabycie aktywów finansowych -400
- udzielone pożyczki długoterminowe
4 Inne wydatki inwestycyjne
III. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II) -71.200
PRZEPA
YWY ŚRODKÓW PIENI
ŻNYCH Z DZIAA
ALNOŚCI
C.
FINANSOWEJ
I. Wpływy: 18.000
1. Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów
kapitałowych oraz dopłat do kapitału
2. Kredyty i pożyczki 18.000
3. Emisja dłużnych papierów wartościowych
4. Inne wpływy finansowe
II. Wydatki: -20.400
1. Nabycie udziałów (akcji) własnych
2. Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli
3. Inne niż wypłaty na rzecz właścicieli, wydatki z tytułu podziału zysku
4. Spłaty kredytów i pożyczek -18.000
5. Wykup dłużnych papierów wartościowych
6. Z tytułu innych zobowiązań finansowych
7. Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego
8. Odsetki -2.400
9. Inne wydatki finansowe
III. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II) -2.400
D. PRZEPA
YWY PIENI
ŻNE NETTO, RAZEM (A.III + B.III + C.III) 86.000
BILANSOWA ZMIANA STANU ŚRODKÓW PIENI
ŻNYCH, w tym: 83.600
E.
- zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych
F. ŚRODKI PIENI
ŻNE NA POCZ
TEK OKRESU 26.800
G. ŚRODKI PIENI
ŻNE NA KONIEC OKRESU (F + D), w tym: 110.400
o ograniczonej możliwości dysponowania
Podyplomowe Studium Rachunkowości Zarządczej i Controlingu 5
mgr Marcin Michalak
kowości UA
Katedra Rachunkowości UA

Podyplomowe Studium Rachunkowości Zarządczej i Controlingu 6