10 Rachunkowość dla każdego www.gazetapodatkowa.pl
Reklamacja zużytych materiałów
budowlanych uznana przez producenta
W sytuacji gdy nabyte wyroby są nieodpowiedniej jakości, nabywca ma prawo zwrócić b) VAT należny według stawki 22% 2.200 zł
się do sprzedawcy (producenta) z żądaniem uregulowania sprawy zgodnie z warunkami - Ma konto 22  Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu
umowy kupna-sprzedaży. VAT należnego ,
W wypadku gdy kupujący otrzymał od sprzedawcy dokument gwarancyjny co do jakości c) ogółem należność od nabywcy 12.200 zł
rzeczy sprzedanej, poczytuje się w razie wątpliwości, że wystawca dokumentu (gwarant) jest - Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami (w analityce: Nabywca  X ).
obowiązany do usunięcia wady fizycznej rzeczy lub do dostarczenia rzeczy wolnej od wad, 2. Rozchód sprzedanych produktów  wartość wyrobów gotowych według
jeżeli wady te ujawnią się w ciągu terminu określonego w gwarancji. Jeżeli w gwarancji cen ewidencyjnych: 9.000 zł
nie zastrzeżono innego terminu, termin wynosi jeden rok licząc od dnia, kiedy rzecz została - Wn konto 70-10  Koszty wytworzenia sprzedanych produktów ,
kupującemu wydana  tak stanowi art. 577 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. nr 16, - Ma konto 60  Produkty gotowe i półprodukty .
poz. 93 ze zm.). 3. Odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych w części przypadającej
Ponadto kupujący może wykonywać uprawnienia z tytułu rękojmi za wady fizyczne rzeczy, na rozchód produktów z tytułu sprzedaży: 1.500 zł
niezależnie od uprawnień wynikających z gwarancji (art. 579 K.c.). - Wn konto 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów ,
Jednym ze sposobów załatwienia reklamacji złożonej przez klienta w okresie gwarancji - Ma konto 70-10  Koszty wytworzenia sprzedanych produktów .
udzielonej przez sprzedawcę (producenta) może być wymiana produktu niewłaściwej jakości 4. WB  wpłata przez nabywcę należności wynikającej z faktury VAT: 12.200 zł
na produkt wolny od wad. Nie zawsze jednak będzie możliwy zwrot wadliwego produktu. - Wn konto 13  Rachunek bieżący ,
W przypadku niektórych materiałów budowlanych, takich jak przykładowo tynki czy farby, - Ma konto 20  Rozrachunki z odbiorcami (w analityce: Nabywca  X ).
niewłaściwa jakość tych materiałów może ujawnić się dopiero po ich wykorzystaniu zgodnie 5. Rozchód materiałów budowlanych dobrej jakości według cen ewidencyjnych
z przeznaczeniem, tj. po położeniu tynku na budynku i jego pomalowaniu. w związku z uznaniem reklamacji za uzasadnioną: 9.000 zł
Każda jednostka powinna zadbać o właściwe udokumentowanie przyjętej reklamacji. - Wn konto 70-11  Koszty wytworzenia sprzedanych produktów
Dokumentacja powinna obejmować przykładowo: zgłoszenie reklamacji, protokoły sporzą- (w analityce: Produkty gotowe wydane nieodpłatnie w ramach reklamacji),
dzone przy współudziale wykonawcy robót budowlanych oraz przedstawiciela sprzedawcy - Ma konto 60  Produkty gotowe i półprodukty .
(producenta), badania, ekspertyzy itp. Z dokumentacji tej powinno jednoznacznie wynikać, 6. Odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych w części przypadającej
że przyczyna powstałych usterek leży po stronie złej jakości materiałów budowlanych, a nie na rozchód produktów z poz. 5: 1.500 zł
np. po stronie wykonawcy robót budowlanych. - Wn konto 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów ,
W przypadku uznania reklamacji klienta za uzasadnioną producent może podjąć decyzję - Ma konto 70-11  Koszty wytworzenia sprzedanych produktów
o wydaniu nowych materiałów budowlanych bez wad. Realizacja obowiązków wynikających (w analityce: Produkty gotowe wydane nieodpłatnie w ramach reklamacji).
z udzielonych gwarancji może wiązać się także z powstaniem dodatkowych kosztów, które W sytuacji gdy reklamacje materiałów budowlanych nie są odosobnionymi przypadkami,
mogą obejmować przykładowo koszty transportu, odszkodowania. uzasadnia to tworzenie rezerwy na przewidywane koszty realizacji zobowiązań z tytułu
Każdorazowe wydanie materiałów budowlanych z magazynu w ramach obowiązków udzielonych gwarancji jakości, która ma charakter biernych rozliczeń międzyokresowych
wynikających z udzielonych gwarancji powinno następować na podstawie pisemnej decyzji kosztów (art. 39 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości). Wartość takiej rezerwy szacuje się
podjętej w tej sprawie przez kierownika jednostki. Dokument ten będzie podstawą ujęcia wówczas na koniec każdego okresu sprawozdawczego (dzień bilansowy) na podstawie danych
wydanych materiałów w kosztach jednostki. o sprzedaży produktów objętych gwarancjami z uwzględnieniem informacji o reklamacjach
Wartość wydanych materiałów wolnych od wad może być ujęta bezpośrednio na koncie produktów, które miały miejsce w przeszłości.
syntetycznym 70-1  Koszty wytworzenia sprzedanych produktów  jest to bowiem koszt Jeżeli ewidencja kosztów prowadzona jest na kontach zespołu 4 (według rodzaju) i kontach
związany z podstawową działalnością operacyjną jednostki. Wskazane byłoby w takim przy- zespołu 5 (według miejsc powstawania) rezerwę, o której mowa wyżej, ujmuje się w księgach
padku w ewidencji analitycznej prowadzonej do konta 70-1 wyodrębnić konto analityczne, rachunkowych zapisem:
na którym księgowana byłaby wartość wydanych nieodpłatnie wyrobów gotowych w związku - Wn konto 50  Koszty działalności produkcyjnej ,
z reklamacjami klientów. Odpowiedni zapis w tej sprawie powinna zawierać dokumentacja - Ma konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów .
opisująca przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, o której mowa w art. 10 ust. 1 ustawy
Ewa Gruchot
o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.).
Wydanie wyrobów gotowych wolnych od wad z magazynu producenta może przebiegać
zapisem:
Porady eksperta
- Wn konto 70-1  Koszty wytworzenia sprzedanych produktów (w analityce: Produkty
gotowe wydane nieodpłatnie w ramach reklamacji),
- Ma konto 60  Produkty gotowe i półprodukty .
Konwersja pożyczki na udziały
Ewentualne odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów gotowych w części przypadającej
Udziałowcy spółki z o.o. udzielili jej pożyczki (w złotówkach). Po-
na rozchód można ująć zapisem:
nieważ spółka ma problem ze spłatą tej pożyczki, planuje się dokonać
a) odchylenia kredytowe
jej zamiany na udziały. Jak to zaewidencjonować w księgach rachun-
- Wn konto 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów ,
kowych?
- Ma konto 70-1  Koszy wytworzenia sprzedanych produktów (w analityce: Produkty
gotowe wydane nieodpłatnie w ramach reklamacji),
Udziałowcy spółki z o.o. mogą podjąć decyzję (w formie uchwały) o zamianie wie-
b) odchylenia debetowe
rzytelności z tytułu pożyczki na udziały w kapitale spółki, tzw. konwersji wierzytelności.
- Wn konto 70-1  Koszty wytworzenia sprzedanych produktów (w analityce: Produkty
W dniu podjęcia takiej uchwały zobowiązanie z tytułu pożyczki wygaśnie, a udziałowcy
gotowe wydane nieodpłatnie w ramach reklamacji),
uzyskają udziały w kapitale zakładowym spółki o wartości odpowiadającej kwocie po-
- Ma konto 62  Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów .
życzki wraz z należnymi odsetkami od tej pożyczki. Zarazem o tę kwotę zwiększy się
Dla celów podatku dochodowego koszty związane z realizacją obowiązków wynikających
kapitał zakładowy spółki z o.o. Kapitały (fundusze) własne powstałe z zamiany pożyczek
z udzielonych gwarancji są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów  wykazują one
na udziały wykazuje się bowiem w wartości nominalnej tych pożyczek, po uwzględnie-
bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i zostały poniesione w celu
niu odsetek naliczonych i niezapłaconych do dnia zamiany, które nie będą wypłacone.
uzyskania przychodów.
Wynika to z art. 36 ust. 2c ustawy o rachunkowości.
W sytuacji gdy producent wykonując obowiązki gwaranta wydaje nieodpłatnie na rzecz
Jednocześnie pamiętać należy, że podwyższenie kapitału zakładowego następuje
klienta nową partię materiałów wolnych od wad, nie wykonuje odrębnej dostawy powo-
z chwilą wpisania tego faktu do rejestru sądowego (art. 262 ż 4 Kodeksu spółek han-
dującej powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT. Opodatkowaniu podlegało
dlowych  Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.). Dlatego w ewidencji księgowej
bowiem pierwotne wydanie materiałów budowlanych. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że
w dniu podjęcia uchwały o konwersji pożyczki na udziały zobowiązanie z tytułu po-
nie dochodzi do zwrotu reklamowanej partii materiałów  w świetle przepisów ustawy z dnia
życzki przenosi się na konto rozrachunków z tytułu wkładów na kapitał zakładowy,
11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) czynność
a dopiero pod datą wpisu podwyższenia do KRS księguje się na zwiększenie kapitału
nieodpłatnego wydania materiałów budowlanych w związku z reklamacją wyrobów nie
zakładowego.
podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zapisy w księgach rachunkowych związane z zaciągnięciem pożyczki od udziałow-
Księgowanie operacji związanych z reklamacją materiałów budowlanych po ich zużyciu,
ców i póz
niejszą jej konwersją na udziały w spółce mogą wyglądać następująco:
uznaną przez producenta za uzasadnioną, przedstawiono na poniższym przykładzie.
1. Wpływ pożyczki na rachunek bankowy spółki:
- Wn konto 13-0  Rachunek bieżący ,
Przykład
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konta imienne udziałowców
Założenia
 rozrachunki z tytułu pożyczki).
1. Spółka z o.o. jest producentem materiałów budowlanych.
2. Naliczenie należnych udziałowcom odsetek:
2. Spółka dokonała sprzedaży tynków zewnętrznych i farb do tych tynków nabywcy  X
- Wn konto 75-1  Koszty finansowe ,
na łączną wartość 12.200 zł, w tym VAT 2.200 zł.
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konta imienne udziałowców
3. Wartość sprzedanych wyrobów w cenach ewidencyjnych wynosi 9.000 zł.
 rozrachunki z tytułu pożyczki).
4. Odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych sprzedanych wyrobów wyniosły 1.500 zł.
3. Zamiana pożyczki na udziały:
5. Nabywca  X po pół roku od zakupu zareklamował całą dostawę materiałów budow-
a) przeksięgowanie  pod datą podjęcia uchwały  zobowiązania z tytułu pożyczki
lanych (na budynkach wystąpiły wybarwienia i zacieki) i zażądał wydania materiałów
wraz z naliczonymi odsetkami
budowlanych wolnych od wad.
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konta imienne udziałowców
6. Spółka z o.o. uznała reklamację za uzasadnioną i w uzgodnionym terminie przekazała
 rozrachunki z tytułu pożyczki),
nabywcy  X materiały budowlane, których wartość w cenach ewidencyjnych wyniosła
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konta imienne udziałowców
9.000 zł.
 rozrachunki z tytułu wkładów na kapitał),
7. Odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych wyrobów wydanych w ramach reklamacji
b) zaksięgowanie  pod datą wpisu do rejestru  podwyższenia kapitału zakładowego
wyniosły 1.500 zł.
o kwotę pożyczki wraz z odsetkami
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konta imienne udziałowców
Dekretacja
 rozrachunki z tytułu wkładów na kapitał),
1. Faktura VAT wystawiona nabywcy:
- Ma konto 80  Kapitał zakładowy .
a) wartość wyrobów gotowych według cen sprzedaży netto 10.000 zł
Dorota Przybyszewska
- Ma konto 70-0  Sprzedaż produktów ,
Gazeta Podatkowa nr 61 " 30.07.2007 r.