Prawo podatkowe, podatki firma, księgowość w firmie, działalność gospodarcza podatki, podatki od spadku - Serwis Podatkowy ABC function pokaz(co,czy) { if(czy!=1) { document.getElementById('jednorazowe').style.display='none'; } with(document.getElementById(co).style) { display='block'; } } Strona główna Serwisy Branżowe Podatki Zaloguj RejestracjaOn-line premium Login Zapomniałem hasła Hasło Wersja demo Zaloguj do zasobów płatnych Szukaj Newsletter Zobacz także Nowe akty prawne dotyczące podatków Wzory dokumentów Aktualności prawne Pytania i odpowiedzi Terminarz Zapytaj Redakcję Oferty pracy Szkolenia Przegląd prasy Księgarnia Przydatne linki Składki ZUS Wskaźniki RSS Patron serwisu Doskonałe narzędzie pracy dla wszystkich zainteresowanych podatkami. więcej Dodatkowo polecamy: Profesjonalny Serwis Podatkowy Polecamy szkolenie Analiza i ocena opłacalności oraz ryzyka projektów inwestycyjnych Szkolenie - wkrótce nowe terminy więcej Polecamy Wielka promocja publikacji on-line
Tylko do końca czerwca zapłacicie Państwo jedyne 10 zł za opłatę aktywacyjną publikacji ABC.
Zobacz więcej Polecamy czasopismo Przegląd Podatkowy (POSZCZEGÓLNE NUMERY CZASOPISMA) więcej Przegląd Podatkowy - PRENUMERATA ROCZNA + on - line NOWOŚĆ! Wersja papierowa oraz numery bieżące on - line więcej Polecamy książki Podatek od środków transportowych 141 pytań i odpowiedzi, orzecznictwo, wyjaśnienia ministra Finansów, ustawa, akty wykonawcze, skorowidz więcej Mini-Meritum Rachunkowość więcej Problem dnia Grunty i prawo wieczystego użytkowania gruntów 2007-06-19 Anna Grzegorek Informacja o autorze: Pracownik naukowo – dydaktyczny Katedry Rachunkowości w Szkole Głównej Handlowej w Warszawie, wykładowca w Wyższej Szkole Finansów i Zarządzania w Warszawie oraz w Wyższej Szkole Ekonomiczno – Informatycznej w Warszawie. Specjalizuje się w zakresie rachunkowości finansowej i rachunku kosztów. zwiń informację o autorze Fragment komentarza zamieszczonego w całości w Vademecum Głównego Księgowego
Niniejszy komentarz przybliża zasady kwalifikacji w księgach rachunkowych gruntów i prawa wieczystego użytkowania. Przedstawia sytuacje, w których grunty mogą być ujęte w księgach jako środki trwałe i takie, gdy są traktowane jako składniki aktywów inwestycyjnych. Ponadto przedstawia trzy różne podejścia do wyceny oraz klasyfikacji bilansowej prawa wieczystego użytkowania gruntu, co ułatwia podjęcie decyzji, jak zaksięgować to prawo i czy je amortyzować. Podstawą kwalifikacji gruntów w księgach rachunkowych jest określenie ich przeznaczenia. Jeżeli jednostka nabyła grunt w celu wykorzystywania go w swojej działalności operacyjnej, wówczas powinna ująć go w księgach jako środek trwały. Jeśli natomiast ma zamiar czerpać z gruntu korzyści innego rodzaju, na przykład w postaci czynszu otrzymywanego za jego wynajem lub też zysków z tytułu wzrostu jego wartości w przyszłości, to powinna zaliczyć go do inwestycji. Poniżej omówione zostały dwa możliwe przypadki ujęcia gruntów w ewidencji księgowej.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z późn. zm.) – dalej u.o.r. - grunty mogą być ujęte w księgach rachunkowych jako środki trwałe, jeśli spełniają jednocześnie następujące warunki:
– przewidywany ekonomiczny okres ich użyteczności jest dłuższy niż rok,
– są zdatne do użytku,
– przeznaczone są na potrzeby jednostki.
W ustawie o rachunkowości nie ma wymogu, aby grunty stanowiły własność lub współwłasność jednostki. Grunty, oddane do używania na podstawie umowy dzierżawy lub innej o podobnym charakterze, zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami określonymi w art. 3 ust. 4 u.o.r.
Grunty należy ująć w ewidencji księgowej pod datą przyjęcia ich do używania w wartości początkowej (brutto). W zależności od sposobu pozyskania gruntu jego wartością początkową może być:
– cena nabycia w przypadku zakupu,
– wiarygodnie ustalona wartość godziwa, jeżeli jednostka otrzymała grunt w zamian za inny składnik majątku lub w formie darowizny albo w inny nieodpłatny sposób.
Cena nabycia gruntu jest to:
– cena zakupu, czyli kwota należna sprzedającemu, pomniejszona o rabaty, opusty itp.
– koszty bezpośrednio związane z zakupem, np. taksa notarialna i podatek od czynności cywilnoprawnych.
Warto podkreślić, że w cenie nabycia należy również uwzględnić koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu sfinansowania zakupu gruntu; przychody z tego tytułu pomniejszają cenę nabycia.
W przypadku nabycia gruntu w drodze wymiany za inne aktywa jego wycena następuje według następującej zasady: wartość godziwa gruntu jest równa wartości godziwej przekazanego aktywu.
Natomiast w przypadku nieodpłatnego otrzymania gruntu jego wartość godziwą określa cena sprzedaży takiego samego lub podobnego składnika majątku albo wartość godziwa ustalona innymi metodami, np. w drodze wyceny przez rzeczoznawcę.
Tak ustalona wartość początkowa może ulec zmianie w toku użytkowania gruntu, ponieważ może wystąpić trwała utrata wartości gruntu. Trwała utrata wartości gruntu zachodzi wówczas, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że dany składnik nie przyniesie w przyszłości w znaczącej części lub w całości oczekiwanych korzyści ekonomicznych. Należy wówczas w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych dokonać tzw. odpisu aktualizującego jego wycenę. Jeżeli po upływie pewnego czasu zniknie przyczyna, dla której dokonano odpisu aktualizującego wartość bilansową gruntu, należy zwiększyć wartość gruntu o równowartość całości lub części dokonanego wcześniej odpisu. Ponowne przywrócenie wartości gruntu zaliczane jest do pozostałych przychodów operacyjnych.
Grunty, z wyjątkiem gruntów służących wydobyciu kopalin metodą odkrywkową, nie podlegają amortyzacji. Wynika to z faktu, że grunty posiadają - z istoty rzeczy – nieograniczony, nieskończony czas użytkowania.
Grunty nie podlegały i nie podlegają urzędowej aktualizacji wyceny.
Na dzień bilansowy grunty wycenia się w wartości początkowej pomniejszonej o ewentualne odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Jeżeli grunt nie jest wykorzystywany przez jednostkę w działalności operacyjnej, ale traktowany jest jako źródło przychodów z czynszów bądź też utrzymywany ze względu na przyrost jego wartości, wówczas powinien być ujęty w ewidencji księgowej jako składnik aktywów inwestycyjnych.
W przypadku nabycia gruntu na rynku zostaje on zakwalifikowany jako nieruchomość inwestycyjna w momencie wprowadzenia transakcji do ewidencji. Pierwotna wycena takiej nieruchomości dokonywana jest na poziomie ceny nabycia, którą ustala się zgodnie z ogólnie obowiązującymi zasadami.
Wycena na dzień bilansowy gruntu o charakterze lokaty może być oparta na modelu wartości godziwej lub modelu ceny nabycia.
Należy podkreślić, że metodą preferowaną jest model wartości godziwej. Polega on na permanentnej aktualizacji wartości nieruchomości na każdą datę bilansu. Wyniki tej aktualizacji, która może mieć zarówno znak plus jaki i minus, ujmowane są w rachunku zysków i strat odpowiednio jako przychody i koszty finansowe.
Druga metoda – model ceny nabycia zakłada wycenę nieruchomości inwestycyjnych zgodnie z zasadami wyceny środków trwałych.
Zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. – oraz art. 22c pkt 1ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. - grunt, który stanowi własność podatnika, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok oraz wykorzystywany przez niego na potrzeby związane z jego działalnością gospodarczą lub który został przeznaczony do oddania w używanie innym podmiotom na podstawie umowy dzierżawy lub innej o podobnym charakterze powinien zostać zaliczony do środków trwałych podatnika (.
Grunty o charakterze lokaty, traktowane w prawie bilansowym jako inwestycje, przez prawo podatkowe zaliczane są do środków trwałych.
Należy pamiętać, że od gruntów nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych, również w przypadku gruntów służących wydobyciu kopalin metodą odkrywkową.
Prawo wieczystego użytkowania gruntów (dalej – p.w.u.g.) normują przede wszystkim dwa akty prawne:
-ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) – dalej k.c.
-ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.) – dalej u.g.n.
Użytkowanie wieczyste jest to prawo rzeczowe przyznane osobie fizycznej lub prawnej ustanawiane na okres 99 lat(art. 236 k.c.) lub w przypadkach wyjątkowych na okres krótszy, ale nie mniej niż 40 lat.
Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste wymaga sporządzenia aktu notarialnego, a samo przeniesienie tego prawa w drodze umowy – wpisu w księdze wieczystej (art. 27u.g.n.).
Uzyskując p.w.u.g. w formie oddania przez gminę lub Skarb Państwa, nabywca tego prawa wnosi pierwszą opłatę (jednorazowo lub w oprocentowanych ratach), a następnie uiszcza opłaty roczne. Te ostatnie są wnoszone przez cały okres użytkowania wieczystego, co roku – do 31 marca za dany rok z góry. Opłaty z tytułu użytkowania wieczystego ustalane są według stawki procentowej od ceny nieruchomości. Stawka procentowa pierwszej opłaty wynosi od 15 do 25% ceny nieruchomości gruntowej, stawki opłat rocznych – od 0,3 do 3% tej ceny. Wysokość opłaty rocznej może być aktualizowana, jeżeli wartość gruntu zmienia się. Wartość tę określa rzeczoznawca majątkowy. powrót Więcej w publikacji: Vademecum Głównego Księgowego Zamów Vademecum Głównego Księgowego /* */ /* */ /* */ /* */ /* */ /* */ /* */ /* */ /* */ Dodaj do ulubionych | Napisz do nas | Pomoc | Kontakt | Księgarnia Profinfo | Reklama © Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o., 01-231 Warszawa, ul. Płocka 5a | tel. [phone], fax [phone], e-mail: [e-mail] Zarząd WK Polska: Włodzimierz Albin, Piotr Różański, NIP: 583-001-89-31, Regon: 190610277 KRS: 105464, Sąd Rejonowy dla M. S. Warszawy Wydział XII Gospodarczy. Kapitał zakładowy 4.870.300 PLN. _uacct = "UA-1084468-2"; urchinTracker();