Rozdział IV
Wspólnota mieszkaniowa jako podatnik podatku od towarów i usług  VAT
1.1. Wybór zwolnienia
1. Wspólnota mieszkaniowa jako podmiot
(podatnik) podatku VAT
Wspólnota mieszkaniowa mogąca być podatnikiem podatku
VAT podlega pod rygory przepisów ustawy o VAT. Wspólnota
Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.
mieszkaniowa przed wykonaniem pierwszych czynności opodat-
(Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm., na potrzeby publikacji zwana
kowanych musi podjąć decyzję, czy skorzysta z dobrodziejstwa
 ustawą VAT bądz
 ustawą o podatku VAT ) w art. 15 określa:
przepisów zawartych w art. 113 ustawy o VAT i wybierze zwol-
 Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające
nienie z tego podatku. Ustawa o VAT przewiduje bowiem zwol-
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie
nienie podmiotowe dla podatników, u których wartość sprzedaży
działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej dzia-
opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podat-
łalności . Natomiast pojęcie działalności gospodarczej w rozumie-
kowym kwoty 50.000 zł. A dla podatników rozpoczynających
niu ustawy o VAT to wszystkie czynności podmiotów wykonywane
wykonywanie czynności w trakcie roku podatkowego zwolnienie
w sposób ciągły w celach zarobkowych. Wspólnota mieszkaniowa
to może być stosowane do czasu, gdy sprzedaż nie przekroczy
jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej. Przy
w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwot 50.000 zł.
bliższym przyjrzeniu się jej można zauważyć, iż zachowuje się jak
Począwszy od 2010 roku kwota wolna wynosi 100.000 zł,
osoba prawna, bowiem ma swoją strukturę, jest wyodrębniona
a w 2011 roku kwota wolna wynosi 150.000 zł.
organizacyjnie, zarządza majątkiem, ma prawo zaciągać zobowią-
zania, może być pozywana i może pozywać. Ustawa o własności
lokali nadaje jej ułomną zdolność prawną. Ze względu na te wła-
ściwości organizacyjnoprawne wspólnota mieszkaniowa może
być traktowana na gruncie przepisów podatku VAT jak podmiot,
a tym samym podatnik podatku VAT.
27
Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym Internetowa Ksiegarnia E-ksiazka24.pl.
Wspólnoty mieszkaniowe. Zasady funkcjonowania i opodatkowania.
i funkcjonuje dana wspólnota. Kopię potwierdzenia tej opłaty
PRZYKA
AD
dołącza się do druku VAT-R. Naczelnik urzędu skarbowego
Wspólnota mieszkaniowa wynajmuje ścianę budynku na
rejestruje wspólnotę jako podatnika VAT czynnego i potwierdza
reklamę oraz wynajmuje osobom trzecim lokale z nierucho-
jego rejestrację.
mości wspólnych. Czynności te wykonuje od 1 czerwca obec-
nego roku podatkowego.
Wspólnota mieszkaniowa może dokonywać transakcji
Wspólnota mieszkaniowa wybierając zwolnienie wylicza
wewnątrzwspólnotowych polegających na wewnątrzwspólno-
limit tego zwolnienia:
towym nabyciu towarów lub dostawie towarów. Wówczas ma
100 000,00 zł : 12 miesięcy = 8 .333,33 zł
obowiązek przed dokonaniem pierwszej transakcji zawiadomić
8.333,33 zł x 7 miesięcy pozostałych do końca roku =
naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym
58.333,31 zł
o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Wspólnota mieszkaniowa po uzyskaniu ww. kwoty ze sprze-
daży usług staje się podatnikiem podatku VAT.
1.3. Przedmiot opodatkowania
Wspólnota mieszkaniowa jako podatnik VAT może zrezy-
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:
gnować ze zwolnienia pod warunkiem pisemnego zawiado-
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
mienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed
terytorium kraju,
początkiem miesiąca, w którym rezygnuje z tego zwolnienia
eksport i import towarów,
i staje się podatnikiem VAT czynnym.
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium
kraju,
1.2. Obowiązek rejestracji wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Rezygnacja z wyboru zwolnienia podmiotowego zobowią-
Pod pojęciem dostawa towarów rozumie się przeniesie-
zuje do dokonania rejestracji.
nie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Pod
Wspólnota mieszkaniowa rejestracji dokonuje na druku
pojęciem towaru rozumie się rzeczy ruchome, budynki, budowle
VAT-R. Przed złożeniem druku uiszcza opłatę skarbową za
i ich części oraz grunty. Dostawa towarów, której może doko-
rejestrację w wysokości 170 zł. Wniesienie opłaty skarbowej
nywać wspólnota mieszkaniowa, to obciążenie właścicieli lokali
następuje w kasie urzędu gminy, na terenie której znajduje się
28
ROZDZIAA
IV. Wspólnota mieszkaniowa jako podatnik podatku od towarów i usług  VAT
kosztami energii, gazu, energii cieplnej w części przypadającej w poprzednim roku podatkowym wartości wyrażonej w złotych
z tytułu używania nieruchomości wspólnych. kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro, przy czym
Natomiast przez świadczenie usług w rozumieniu ustawy przeliczenia kwoty wyrażonej w euro dokonuje się według kursu
o VAT rozumieć należy każde świadczenie na rzecz osoby fizycz- euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
nej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej roboczy paz
dziernika poprzedniego roku podatkowego.
osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Pod Wspólnota mieszkaniowa dokonując zgłoszenia rejestracyj-
pojęciem świadczenia usług rozumie się również przeniesienie nego na druku VAT-R określa, za który miesiąc lub kwartał po
praw do wartości niematerialnych i prawnych, zobowiązanie do raz pierwszy złoży deklarację VAT-7. Deklaracja ta jest drukiem
powstrzymywania się od dokonywania czynności i świadczenia urzędowym określonym przez Ministra Finansów w drodze roz-
usług zgodnie z nakazem władzy publicznej. porządzenia.
Ustawa o VAT w art. 9 definiuje również pojęcie wewnątrz- Gdy wspólnota mieszkaniowa będzie dokonywała czynności
wspólnotowego nabycia towaru, a w art. 13 pojęcie wewnątrz- wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wewnątrzwspól-
wspólnotowej dostawy towarów. Określa ona również, kiedy notowej dostawy towarów, będzie zobowiązana do składania mie-
dostawa lub nabycie towarów nie ma charakteru wewnątrz- sięcznych informacji podsumowujących dokonanie transakcji.
wspólnotowych transakcji. Termin złożenia informacji upływa 15 dnia miesiąca po miesiącu,
w którym dokonano transakcji. Informacji  0 nie sporządza się.
1.4. Składanie deklaracji
2. Obowiązki i prawa wspólnoty mieszkanio-
Wspólnota mieszkaniowa, która podjęła decyzję, iż będzie
czynnym podatnikiem podatku VAT, jest zobowiązana do skła-
wej jako podatnika podatku VAT
dania miesięcznych deklaracji podatkowych do dwudziestego
piątego (25) dnia miesiąca następującego po każdym kolej-
Ustawa o podatku VAT nakłada na podatników szereg obo-
nym miesiącu. Deklaracje można składać do urzędu skarbowego
wiązków, jak i praw.
w odstępach kwartalnych pod warunkiem, że podatnik spełnia
2.1. Prowadzenie ewidencji
warunki małego podatnika. Wspólnota mieszkaniowa może mieć
status małego podatnika w rozumieniu ustawy o VAT pod warun-
Wspólnota mieszkaniowa, mimo wybranego ze względu na
kiem, że jej sprzedaż (wraz z kwotą podatku VAT) nie przekroczyła
jej obroty nie przekraczające kwoty 100.000 zł zwolnienia pod-
29
Wspólnoty mieszkaniowe. Zasady funkcjonowania i opodatkowania.
miotowego, ma obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży. wysokość podatku należnego,
Ewidencja ta jest bardzo uproszczona, bowiem zawiera następu- kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku
jące informacje: należnego,
datę dokonania sprzedaży, kwoty podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbo-
kwotę sprzedaży, wego, zwrot podatku bądz
przeniesienie podatku do następ-
narastającą wartość sprzedaży licząc od 1 stycznia i kończąc nego okresu rozliczeniowego.
31 grudnia roku podatkowego.
Rejestr nie jest drukiem urzędowym, jednak musi zawierać
dane określone przepisami, niezbędne do prawidłowego sporzą-
UWAGA!!!
dzania deklaracji podatkowych.
Jeżeli naczelnik urzędu skarbowego stwierdzi, iż
podatnik nie prowadzi ewidencji sprzedaży lub
2.2. Kasy rejestrujące
prowadzi ją w sposób nierzetelny, wówczas określi
Podatnicy dokonujący sprzedaży towarów i usług na rzecz
wartość niezewidencjonowanej sprzedaży w drodze
osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej są
oszacowania i ustali podatek przy zastosowaniu
obowiązani prowadzić ewidencję obrotów i kwot podatku należ-
stawki podstawowej VAT  22%.
nego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Minister Finansów
zgodnie z delegacją ustawową zwolnił z obowiązku ewidencjono-
Gdy wspólnota mieszkaniowa dokona rejestracji jako podat-
wania obrotów za pomocą kas rejestrujących podatników, u któ-
nik VAT czynny, wtedy jest zobowiązana do prowadzenia pełnej
rych kwota obrotu na rzecz osób fizycznych nie przekroczyła
ewidencji zawierającej:
w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł, a dla rozpo-
kwoty określające wartość sprzedaży towarów i usług wyra-
czynających prowadzenie działalności gospodarczej w danym
żone z podatkiem VAT, bez podatku VAT oraz kwoty war-
roku podatkowym kwoty 20.000 zł.
tości sprzedaży zwolnionej od podatku VAT,
Wspólnota mieszkaniowa znajduje się w reżimie obowią-
kwoty określające wartość nabycia towarów i usług z podzia-
zującym ogół podatników. Natomiast dostawa towarów i usług
łem na usługi i towary, od których przysługuje podatni-
dokonywana przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz swoich
kowi prawo odliczenia podatku VAT lub nie przysługuje
członków jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na
ze względu na występowanie sprzedaży opodatkowanej lub
kasach rejestrujących.
zwolnionej,
30
ROZDZIAA
IV. Wspólnota mieszkaniowa jako podatnik podatku od towarów i usług  VAT
W świetle przepisów ustawy o VAT, wspólnoty mieszkaniowe
2.3. Prawo do odliczenia podatku naliczonego
tworzone na podstawie ustawy o własności lokali mogą być trak-
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane
towane jako samodzielni podatnicy tego podatku mieszczący się
przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych,
w zakresie innych jednostek organizacyjnych niemających oso-
przysługuje mu prawo odliczenia podatku naliczonego od
bowości prawnej. Jednakże w takim przypadku wspólnota musi
podatku należnego wynikającego ze sprzedaży. Jeżeli podatnik
dokonywać czynności podlegające opodatkowaniu na rzecz osób
dokonuje czynności zarówno opodatkowane, jak i zwolnione,
trzecich, tj. niewchodzących w skład wspólnoty.
wówczas prawo to jest ograniczone. Podatnik może pomniej-
Jak dowiedziono powyżej, czynności wykonywane przez
szyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego,
wspólnotę na rzecz jej członków nie podlegają opodatkowaniu
którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom opodatko-
podatkiem od towarów i usług, a wspólnota nie działa w charak-
wanym.
terze podatnika, tym samym brak jest podstaw do fakturowania
Ustawa określa sposób wyliczania tej proporcji.
wewnętrznych rozliczeń między wspólnotą a jej członkami.
W wyjątkowych sytuacjach, o których mówi ustawa, pro-
Reasumując, w zakresie pokrycia kosztów utrzymania nieru-
porcje te ustala się z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie
chomości w części dotyczącej wyodrębnionych lokali użytkowych
protokołu.
i mieszkalnych, jak również w części związanej z nieruchomością
wspólną, wspólnota nie może wystawiać faktur VAT na rzecz
2.4. Wspólnota mieszkaniowa a obciążenia
członków wspólnoty.
członków wspólnoty
Wyżej wymienione stanowisko jest wyciągiem z interpretacji
indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia
Pytanie  czy wspólnota mieszkaniowa (będąca podatnikiem
15 września 2009 roku sygn. IPPPI/443 704/09 3/AP.
czynnym w podatku od towarów i usług) wystawia fakturę VAT
członkom wspólnoty z tytułu dostawy mediów?
Wspólnota mieszkaniowa w zakresie czynności zarządzania
nieruchomością wspólną i pobierania zaliczek od swoich członków
z tytułu dostawy mediów do poszczególnych lokali, nie jest podmio-
tem prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym  w tym
zakresie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
31
Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym Internetowa Ksiegarnia E-ksiazka24.pl.