Artykuł pochodzi z dodatku:
Zasady odliczania VAT naliczonego
Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych
nr 25 (708) z dnia 2010-09-01
www.czasopismaksiegowych.pl
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
VAT NALICZONY JAKO KOSZT PODATKOWY
Co do zasady, VAT nie jest kosztem uzyskania przychodów. Od powyższej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki, kiedy
kwota podatku naliczonego może być odniesiona w koszty podatkowe. Regulacje w tym zakresie zawiera art. 23 ust. 1 pkt 43
lit. a) ustawy o PDOF oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o PDOP. Z powołanych przepisów wynika, że kosztem
podatkowym jest podatek naliczony:
w przypadku, gdy podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia
albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty
lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli podatek naliczony nie powiększa wartości środka trwałego lub
wartości niematerialnej i prawnej.
Zatem jeżeli podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego, poniesione wydatki w kwocie brutto (łącznie z VAT) stanowią
koszt uzyskania przychodów (jeśli spełniają wymogi do zaliczenia w koszty podatkowe zgodnie z ustawą o podatku
dochodowym). Kosztem podatkowym jest również VAT naliczony związany z nabyciem towarów i usług służących sprzedaży
zwolnionej z VAT (nie przysługuje prawo do odliczenia VAT). Jeżeli jednak VAT naliczony zwiększa wartość początkową środka
trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej - nie może być bezpośrednio odniesiony w koszty podatkowe, lecz dopiero
poprzez odpisy amortyzacyjne (jeżeli towar ten podlega amortyzacji podatkowej).
Przykład
Podatnik odlicza VAT, stosując w skaz
nik proporcji w w ysokości 60%, ustalony na podstaw ie obrotów z roku poprzedniego:
wartość zakupionego środka trwałego, który będzie wykorzystywany w działalności mieszanej: 24.400 zł (w tym VAT 4.400 zł),
VAT naliczony podlegający odliczeniu od zakupu ww. towaru: 4.400 zł x 60% = 2.640 zł,
VAT niepodlegający odliczeniu (zwiększający wartość początkową środka trwałego): 4.400 zł - 2.640 zł = 1.760 zł,
wartość początkowa środka trwałego, od której naliczane będą odpisy amortyzacyjne ujmowane w rachunku podatkowym:
20.000 zł + 1.760 zł = 21.760 zł.