Wycena bilansowa i wycena podatkowa aktywów i pasywów.
Zadanie 1
Uzupełnij poniższą tabelę:
1. ustalając wartość bilansową i podatkową posiadanych przez spółkę składników aktywów i pasywów na dzień bilansowy 31.12.2013 r.
2. ustalając kwotę i charakter różnicy przejściowej.
3. ustalając kwotę i charakter podatku odroczonego.
Różnica Różnica
Wartość Wartość
Lp. Pozycja przejściowa przejściowa
księgowa podatkowa
ujemna dodatnia
1. W grudniu roku 2013 jednostka nabyła budynek o wartości początkowej 1.100.000 zł,
7500
1100 000 - 500 000 1100 000 x 2,5% =
zaliczając go do środków trwałych. Dla celów rachunkowości środek trwały = 600 000 = 27 500
600 000 : 30 = 1100 000 - 27 500 =
amortyzowano metodą liniową, przy założeniu 30 letniego okresu wykorzystywania i
= 20 000 =1072 500
wartości końcowej 500.000 zł. Przepisy podatkowe zakładają amortyzację środka trwałego
1100 000 - 20 000
według metody liniowej ze stawką 2,5%, bez uwzględnienia wartości końcowej.
= 1080 000
2. 15.11.2013 r. jednostka nabyła akcje, klasyfikując je jako przeznaczone do obrotu. Cenę
5500
1500
nabycia akcji ustalono na 4.000 zł. Na dzień bilansowy 31.12.2013 r. wartość godziwą akcji 4000
ustalono na 5.500 zł.
20 000
3. Jednostka na 31.12.20X1 wykazała zobowiązanie wobec pracowników z tytułu 20 000
0
wynagrodzeń w kwocie 20.000 zł. Wynagrodzenia te zostaną wypłacone w styczniu 20X2
r. Zgodnie z regulaminem wynagrodzeń wynagrodzenia płacone są w ostatnim dniu
miesiąca.
510 000 x 20% =
4. W grudniu roku 2012 jednostka nabyła maszynę produkcyjną o wartości początkowej 510 000 - 10 000=
48 000
= 102 00
= 500 000
510.000 zł. Dla celów rachunkowości maszynę amortyzowano metodą naturalną, opartą o
510 000 - 102 000=
510 000 - 150 000
liczbę godzin pracy. Szacuje się, że maszyna przepracuje 10.000 godzin. Po okresie
= 408 000
= 360 000
używania urządzenie zostanie zbyte za 10.000 zł. W 2013 r. maszyna przepracowała 3.000
godzin. Przepisy podatkowe zakładają, że amortyzacji maszyny należy dokonywać
według metody liniowej ze stawką 20%, bez uwzględnienia wartości końcowej.
5. W bieżącym okresie do zobowiązania nieuregulowanego w terminie doliczono odsetki w
500
500
0
kwocie 500 zł.
6. W dniu 31.12.2013 r. jednostka posiadała w zapasie towary o cenie nabycia 2.000 zł. Ceny
500
1500 2000
towarów tego rodzaju uległy istotnemu obniżeniu w drugiej połowie 2013 r. Według stanu
na 31.12.2013 r. cenę sprzedaży tych towarów ustalono na 1.500 zł.
7. W 2013 r. jednostka dokonała sprzedaży towarów za cenę 2.000 w walucie X. Sprzedaż
była dla celów podatku od towarów i usług opodatkowana stawką 0%. Kurs średni NBP z 10 000
12 000
2000
dnia poprzedzającego uzyskanie przychodu wyniósł 5,00 zł/X. Do wyceny na dzień
bilansowy przeliczono należność według kursu 6,00 zł/X.
1
Wycena bilansowa i wycena podatkowa aktywów i pasywów.
8. Jednostka na dzień bilansowy wykazuje w księgach zobowiązanie z tytułu dostaw w
5000
5000
5000
kwocie wymagającej zapłaty 5.000 zł.
10 000 x 7%=
9. Jednostka udzieliła 1.07.2013 r. pożyczki o wartości 10.000 zł, oprocentowanej według
= 700
0
stopy 7% w stosunku rocznym, którą zakwalifikowano do udzielonych pożyczek i 350
(700 : 12) x 6 =
wierzytelności własnych. Na dzień bilansowy 31.12.2013 r. nie dokonano odpisów
= 350 (odsetki)
aktualizujących wartość należności.
1500
1500
10. Utworzono rezerwę z tytułu nałożonej kary za nieprzestrzeganie przepisów BHP 1.500 zł.
różnica trwała
różnica trwała
50 000 x 10% =
11. 1.07.2013 r. jednostka zaciągnęła zobowiązanie z tytułu kredytu na kwotę 50.000 zł,
0 2500
= 5000 (odsetki)
oprocentowane według stopy 10% w stosunku rocznym. Spłata kredytu i odsetek nastąpi
5000/2 = 2500
1.07.2014 r.
12. Układ zbiorowy pracy, którego stroną jest jednostka, przewiduje wypłatę nagród
10 500
0
10 500
jubileuszowych. W związku z tymi świadczeniami na dzień 31.12.2013 r. jednostka
wyceniła rezerwy na nagrody jubileuszowe w kwocie 10.500 zł.
13. Jednostka nabyła papiery wartościowe za 10.000 zł kwalifikując je jako inwestycję
12000 10000 2000
długoterminową. Dokonano na dzień bilansowy przeszacowania wartości tej inwestycji
długoterminowej do wartości w cenie rynkowej 12.000 zł.
14. W bieżącym miesiącu na podstawie dowodu księgowego PK zaksięgowano miesięczną 780
780
różnica trwała różnica trwała
składkę na PFRON w wysokości 780 zł.
1000 x 1,70 =
15. Jednostka nabyła od dostawcy zagranicznego towary. Wartość zobowiązania wobec
300
1000
= 2000
= 1700
dostawcy w walucie Y z tego tytułu wyniosła 1.000. Kurs z dnia roboczego
poprzedzającego dzień zaciągnięcia zobowiązania wyniósł 2,00 zł/Y.
Dokonując wyceny na dzień 31.12.2013 r. przeliczono zobowiązanie według kursu
1,70 zł/Y.
16. W 2013 r. ujęto zobowiązanie z tytułu nałożonej kary za nieprzestrzeganie przepisów w
1000 różnica trwała
1000
różnica trwała
zakresie ochrony środowiska w wysokości 1.000 zł.
17. Rozliczenia międzyokresowe bierne z tytułu napraw gwarancyjnych na dzień 31 grudnia
1000 1000
0
2013 r. wyniosły w jednostce 1.000 zł.
18. W grudniu 2013 r. jednostka miała również zobowiązania z tytułu umów o dzieło z
0
4000
4000
osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej w kwocie 4.000 zł. Zobowiązania te
nie zostały rozliczone do 31 grudnia 2013 r.
19. W związku z planowanym zaniechaniem części produkcji, jednostka dokonała - na dzień
500000 200 000
bilansowy - odpisu aktualizującego wartość środków trwałych (maszyn produkcyjnych)
300000`
o wartości początkowej 500.000 zł, do poziomu ceny sprzedaży netto, która stanowi kwotę
300.000 zł.
2
Wycena bilansowa i wycena podatkowa aktywów i pasywów.
20. W ewidencji księgowej figurują nieruchomości inwestycyjne (budynki biurowe)
wyceniane - zgodnie z przyjętymi do stosowania zasadami (polityką) rachunkowości -
w wartości godziwej (ustalonej przez rzeczoznawcę). Wartość początkowa tych
1100000
nieruchomości wynosi 900.000 zł. W związku ze wzrostem w bieżącym roku cen
200000
nieruchomości i na podstawie wyceny przeprowadzonej przez rzeczoznawcę
900000
majątkowego nastąpiło przeszacowanie nieruchomości do aktualnej wartości rynkowej, tj.
kwoty 1.100.000 zł.
21. W bieżącym okresie do należności wycenionych w wymaganej kwocie ustalono odsetki
300
300
0
300 zł.
22. Jednostka w 2013 r. posiada zapas towarów wycenionych w cenie nabycia w kwocie
0
3000
3000
3.000 zł. Towary nie podlegały aktualizacji wyceny.
23. Na dzień 01.01.2013 r. jednostka posiadała urządzenie techniczne o wartości brutto 100.000
zł, dotychczasowym umorzeniu księgowym 25.000 zł, dotychczasowym umorzeniu Brak różnic trwałcyh i księgowych
- -
podatkowym 25.000 zł. (stawka amortyzacji księgowej wynosi 25%, stawka amortyzacji
50000
50000
podatkowej 25%).
24. Utworzono rezerwę z tytułu nałożonej kary za niedotrzymanie warunków umowy w
2000
różnica trwała różnica trwała
2000
wysokości 2.000 zł.
25. Jednostka posiadała należności od odbiorcy A w kwocie 10.000 zł.
15 listopada w jednostce odpisano należność od odbiorcy A jako nieściągalną na
Brak różnic trwałych i księgowych
-
podstawie postanowienia o nieściągalności wydanego przez właściwy organ
0
0 -
postępowania egzekucyjnego, na sumę 10.000 zł.
26. Jednostka posiadała należności od odbiorcy B w kwocie 5.000 zł.
5000
5000
0
30 listopada w jednostce utworzono odpis aktualizujący należności od odbiorcy B na
kwotę 5.000 zł w związku z dużym prawdopodobieństwem jej nieodzyskania.
3000
27. Jednostka nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntów za 5.000 zł. Naliczona została
5000
amortyzacja bilansowa 2.000 zł. Jednostka zamiesza sprzedać to prawo. 2000
różnica trwała
różnica trwała
400
28. Jednostka utworzyła rezerwę na opłaty sankcyjne w kwocie 400 zł. 400
29. W 2013 r. jednostka sprzedała towary za 1.000.000 zł. Sprzedaż była opodatkowana stawką
0% dla celów podatku od towarów i usług. W związku z tym, że należność okazała się
100000
0
700 000
300000
nieściągalna, lecz została zabezpieczona na kwotę 300.000 zł, na dzień bilansowy -
31.12.2013 r. - dokonano odpisu aktualizującego wartość należności na kwotę 700.000 zł.
Ustal wartość podatkową i bilansową należności na dzień 31.12.2013 określ różnicę
między tymi wartościami (dodatnia czy ujemna) oraz oblicz podatek dochodowy
odroczony (stawka 19%) określ czy to rezerwa czy aktywa z tyt. podatku odroczonego.
3
Wycena bilansowa i wycena podatkowa aktywów i pasywów.
Suma różnic przejściowych
994000 213950
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
188860 -
Rezerwa na odroczony podatek dochodowy
-
40651
Zadanie 2
W grudniu roku 2011 jednostka nabyła środek trwały o wartości początkowej 120.000 zł. Przewidywany okres użytkowania środka trwałego wynosi 5 lat.
Oczekuje się, że wartość końcowa środka trwałego wyniesie 0 zł. Dla celów rachunkowości środek trwały będzie amortyzowany metodą liniową. Koszty
amortyzacji środka trwałego stanowią koszty uzyskania przychodów. Dla celów podatkowych środek trwały będzie amortyzowany metodą liniową
według stawki 25%.
Stawka podatkowa obowiązująca w 2011 r. wynosi = 20%, natomiast z zatwierdzonej zmiany ustawy CIT wynika, że w 2012 r., stawka podatku wyniesie
19%.
Zgodnie z przepisami podatkowymi obowiązującymi na 31.12.2012 r. stawka podatku dochodowego, jaka będzie obowiązywała w:
 2013 r.  wyniesie 28% podstawy opodatkowania,
 2014 r.  wyniesie 24% podstawy opodatkowania,
 2015 r.  wyniesie 22% podstawy opodatkowania.
Według stanu prawnego na 31.12.2013 r. (zmiana ustawy podatkowej) stawka podatku dochodowego, jaka będzie obowiązywała w 2014 r. wyniesie 27%
podstawy opodatkowania.
Po kolejnej zmianie ustawy podatkowej, według stanu prawnego na 31.12.2014 r. stawka podatku dochodowego, jaka będzie obowiązywała począwszy od
2015 r. wyniesie 19% podstawy opodatkowania. W 2016 r. nie wystąpi zmiana stawki podatku dochodowego.
Polecenie:
Ustal wartość bilansową i podatkową środka trwałego na każdy dzień bilansowy przez kolejne 5 lat. Ustal kwotę i charakter różnicy. Ustal kwotę i charakter podatku
odroczonego.
4