www.sgk.gofin.pl Strona 1 z 2
Biuletyn Informacyjny dla Słu\
b Ekonomiczno -
Finansowych
nr 4 z dnia 2010-02-01 nr kolejny 687
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,
www.sgk.gofin.pl
Poni\
sze wyjaśnienia dotyczą przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176; ostatnia zmiana w Dz. U.
z 2009 r. nr 201, poz. 1541), zwanej dalej "ustawą o PDOF".
Wypłata nale\
ności po zmarłym pracowniku
W jaki sposób wyliczyć wynagrodzenie po zmarłym pracowniku? Wiemy, \
e jest ono wolne od składek ZUS, ale
nie jesteśmy pewni, czy naliczyć podatek dochodowy i czy zastosować koszty uzyskania przychodów. Czy
wynagrodzenie to nale\
y wykazać w PIT-11 i czy deklarację tę nale\
y przesłać rodzinie zmarłego?
Z dniem śmierci pracownika stosunek pracy wygasa. Nie wygasają jednak przysługujące pracownikowi prawa
majątkowe ze stosunku pracy. Są to wszystkie niewypłacone nale\
ności zmarłego pracownika, takie jak np.: zaległe
i bie\
ące wynagrodzenie za pracę, dodatki do wynagrodzenia i prowizje, ekwiwalent za urlop wypoczynkowy, zasiłek
chorobowy.
Zasadniczo prawa majątkowe cywilne przysługujące zmarłemu pracownikowi w dniu jego śmierci tworzą spadek
i przechodzą na spadkobierców zmarłego. Zasady postępowania spadkowego reguluje księga czwarta Kodeksu
cywilnego, pt. Spadki.
Na podstawie art. 922 ż 2 K.c., do spadku nie nale\
ą jednak prawa, które z chwilą śmierci przechodzą na oznaczone
osoby niezale\
nie od tego, czy są one spadkobiercami.
W tym miejscu zastosowanie znajduje art. 631 ż 2 Kodeksu pracy, w myśl którego prawa majątkowe ze stosunku pracy
przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na mał\
onka oraz inne osoby spełniające warunki
wymagane do uzyskania renty rodzinnej zgodnie z przepisami o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń
Społecznych. Innymi osobami uprawnionymi do renty rodzinnej, na podstawie wspomnianych przepisów, mogą być
m.in. rodzice zmarłego, czy te\
dzieci własne, dzieci drugiego mał\
onka oraz dzieci przysposobione - do ukończenia 16
lat lub do ukończenia nauki w szkole, je\
eli przekroczyły 16 lat \
ycia, nie dłu\
ej jednak ni\
do osiągnięcia 25 lat \
ycia
(prawo do renty rodzinnej przedłu\
a się, gdy dziecko osiągnęło 25 lat \
ycia, będąc na ostatnim roku studiów).
W razie braku osób, o których mowa wy\
ej, prawa te wchodzą do spadku. Wówczas pracodawca wypłaca spadek
dopiero po przedło\
eniu przez spadkobierców prawomocnego postanowienia sądu o nabyciu tego spadku lub
zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia. W takiej sytuacji pracodawca zobowiązany jest w terminie 14 dni
od dnia dokonania wypłaty przekazać naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na miejsce
zamieszkania spadkobiercy, informację o dokonanych wypłatach i ich wysokościach (art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 28
lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - Dz. U. z 2009 r. nr 93, poz. 768).
ZWRACAMY UWAG
:
Prawa majątkowe wynikające ze stosunku pracy po zmarłym pracowniku - nabyte w drodze spadku - nie
podlegają przepisom ustawy o PDOF. Są to bowiem prawa majątkowe, do których mają zastosowanie
przepisy ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn.
http://www.sgk.gofin.pl/10,117707.html 2011-03-31
www.sgk.gofin.pl Strona 2 z 2
Z kolei, do praw majątkowych nabytych na podstawie wskazanego wy\
ej przepisu art. 631 ż 2 K.p. przez mał\
onka
oraz inne osoby uprawnione do renty rodzinnej - nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od spadków
i darowizn.
WAśNE: Przychody z praw majątkowych, o których mowa w ww. art. 631 ż 2 K.p., nie wchodzą
do masy spadkowej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zalicza się je do praw majątkowych, stanowiących przychód, o którym mowa w art. 18 ustawy
o PDOF.
Prawa majątkowe nabyte na podstawie powołanego art. 631 ż 2 K.p. nie podlegają oskładkowaniu, gdy\
nie stanowią
przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF (stanowią przychody, o których mowa
w art. 18 ww. ustawy). Nale\
ności te podlegają natomiast opodatkowaniu zgodnie z art. 41 ustawy o PDOF.
Pracodawca pobiera więc od nich zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu. Nie stosuje przy tym
kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o PDOF, gdy\
jak ju\
wspominaliśmy,
przychód ten nie stanowi przychodu ze stosunku pracy. Koszty uzyskania przychodów (tzw. pracownicze) stosuje się
bowiem do przychodów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF.
Kwotę zaliczki pracodawca zobowiązany jest w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym
pobrano zaliczkę, przekazać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy
według siedziby (miejsca zamieszkania) płatnika, a je\
eli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądz
miejsca
prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Pracodawca jest te\
zobowiązany przekazać w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym -
osobie (osobom), która otrzymała te świadczenia oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu
skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika - imienną informację o wysokości uzyskanego dochodu
PIT-11.
http://www.sgk.gofin.pl/10,117707.html 2011-03-31