y
ródło prawa
DYREKTYWA RADY 90/435/EWG
z dnia 23 lipca 1990 r.
w sprawie wspólnego systemu opodatkowania
stosowanego w przypadku spółek dominujących i
spółek zależnych różnych Państw Członkowskich
spółek zależnych różnych Państw Członkowskich
(Dz.U.UE L z dnia 20 sierpnia 1990 r.)
Wykład: Opodatkowanie dywidend wypłacanych do Polski
Dr Marcin Jamro\
y
Art. 4 ust. 1 DYREKTYWY 90/435/EWG
Jeżeli spółka dominująca lub jej stały zakład, na mocy powiązania spółki
dominującej ze spółką zależną, otrzymuje zyski podzielone, to Państwo spółki
dominującej i Państwo jej stałego zakładu, z wyjątkiem sytuacji, gdy spółka
zależna ulega likwidacji, albo:
 powstrzymuje się od opodatkowania takich zysków, albo
 opodatkowuje te zyski, jednocześnie upoważniając spółkę dominującą i stały
zakład do odliczenia od kwoty podatku należnego tej części podatku
zakład do odliczenia od kwoty podatku należnego tej części podatku
dochodowego od osób prawnych, płaconego przez spółkę zależną, która
odnosi się do tych zysków, i każdą podporządkowaną spółkę zależną, pod
warunkiem że na każdym poziomie spółka i jej podporządkowane spółki
spełniają wymagania przewidziane w art. 2 i 3, do limitu kwoty
odpowiedniego, należnego podatku.
Dywidendy � dr Marcin Jamro\
y
Opodatkowanie dywidend (art. 10 KM-OECD)
dywidendy mogą być także opodatkowane w państwie
rezydencji spółki wypłacającej dywidendę, ale jeżeli osoba
uprawniona do dywidend jest rezydentem drugiego
umawiającego się państwa, to podatek nie może przekroczyć:
" 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną
" 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną
jest spółka, której bezpośredni udział w kapitale spółki
wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25%
" 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich
pozostałych przypadkach.
Dywidendy � dr Marcin Jamro\
y
Zwolnienie dywidend  art. 20 ust. 3 i nast.
Zwalnia się od podatku dochody z dywidend, jeżeli spełnione są
łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym dywidendę jest spółka podlegająca w innym niż
Polska państwie członkowskim opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na
miejsce ich osiągania,
2) uzyskującym dochody jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na
2) uzyskującym dochody jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na
terytorium Polski,**
3) spółka posiada bezpośrednio nie mniej10%* udziałów w
kapitale spółki wypłacającej dywidendę (nieprzerwanie przez okres
2 lat), niż
* Od 1.01.2007 do 31.12.2008  15%
** Zob. też podmioty wymienione w art. 20 ust. 12 i 14 updop
Dywidendy � dr Marcin Jamro\
y
Zwolnienie dywidend
zwolnienie ma również zastosowanie w przypadku,
jeżeli ustawowy okres 2 lat nieprzerwanego posiadania
udziału w spółce wypłacającej dywidendę przypada po dniu
uzyskania dywidendy
uzyskania dywidendy
Dywidendy � dr Marcin Jamro\
y
Przykład 1
Polska Państwo
EOG
Sp. kapitałowa
(lub Szwajcaria)
e" 10%
dywidenda
spółka
zwolnienie
(art. 20 ust. 3 updop)
zwolnienie
Dywidendy � dr Marcin Jamro\
y
Przykład 2
Polska
Zagranica
osoba
fizyczna
dywidenda
spółka
spółka
zryczałtowany 19%-podatek,
z uwzględnieniem metody upo
(zaliczenie podatku u z
ródła)
podatek u z
ródła
zwykle 15 %
Dywidendy � dr Marcin Jamro\
y
Przykład 3
Państwo
Polska
poza EOG
sp. kapitałowa
dywidenda
spółka
metoda upo w stosunku do
podatku u z
ródła
zaliczenie pośrednie e" 75%
podatek u z
ródła
zwykle 5 / 15 %
(art. 20 ust. 2 updop)
Dywidendy � dr Marcin Jamro\
y
Zastrzeżenie zakładu (art. 10 ust. 4 KM-OECD)
jeżeli osoba uprawniona do dywidend wykonuje w
państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendę ma
swoją siedzibę, działalność gospodarczą poprzez zakład
w nim położony, i gdy udział, z tytułu którego wypłaca
się dywidendy faktycznie wiąże się z działalnością
się dywidendy faktycznie wiąże się z działalnością
zakładu, to stosuje się art. 7 (zyski przedsiębiorstw)
opodatkowanie dywidend w państwie położenia zakładu
Dywidendy � dr Marcin Jamro\
y
Przykład 4
B- EOG
Polska A - EOG
DYWIDENDY
oddział przedsiębiorcy
zagranicznego = zakład
według metody
unikania podwójnego
zwolnienie lub 19% podatek
opodatkowania,
(art. 20 ust. 12 pkt 3 updop)
zwykle zwolnienie
zysków zakładu
Dywidendy � dr Marcin Jamro\
y
Zadanie
Alfa spółka akcyjna mająca siedzibę w Warszawie uzyskała za rok 2009 łączny dochód w
wysokości 1.200.000 zł, z tego
a) ze z
ródeł przychodów położonych w Polsce 700.000,
b) dywidendę brutto od kapitałowej spółki-córki z siedzibą w Niemczech, w której
posiada 15% udziałów w wysokości 200.000 zł (CIT w Niemczech  15%),
c) dywidendę brutto od kapitałowej spółki-córki z siedzibą również w Niemczech, w
której posiada 5% udziałów w wysokości 200.000 zł (CIT w Niemczech  15%,
której posiada 5% udziałów w wysokości 200.000 zł (CIT w Niemczech  15%,
podatek u z
ródła wynosi 15%),
d) dywidendę brutto od kapitałowej spółki-córki z siedzibą na Ukrainie, w której posiada
80% udziałów w wysokości 100.000 zł (podatek dochodowy od podmiotów
prawnych na Ukrainie - 30%, podatek u z
ródła wynosi 5%).
Określ zobowiązanie podatkowe ALFA za rok 2009.
Dywidendy � dr Marcin Jamroży
Opodatkowanie zysków spółki
kapitałowej u wspólnika
ETS Amurta (C-379/05) 08.11.2007
Amurta SGPS
udział = 14 %
udział = 14 %
dywidendy
podatek u z
ródła = 25 %
spółka
holenderska
podatek u z
ródła od dywidend krajowych = 0 %
Dywidendy � dr Marcin Jamroży
Opodatkowanie doliczeniowe
ETS Cadbury Schweppes C 196/04 12.09.2006
Cadburry
CS
Schweppes plc
Treasury Services
CS
CS Overseas Ltd
Treasury Intern t
CS
Investments bv
2 spółki finansowe w Irlandii (niski poziom opodatkowania 10% CIT)
opodatkowanie zysków spółek zależnych w Wlk. Brytanii (przypisane do
dochodu CSO)
Dywidendy � dr Marcin Jamroży