NR 76 (1184) PONIEDZIAA
EK 19 KWIETNIA 2004
Księgowość i Płace
TYGODNI K DLA KSI 
GOWYCH I FI NANSI STÓW
W NUMERZE
TEMAT TYGODNIA
OPINIE  KOMENTARZE ........................... 2
TEMAT TYGODNIA
Opodatkowanie dotacji, subwencji
i dopłat................................................................ 3 6
Opodatkowanie
Darmowe i opodatkowane .................................. 3
Skąd dotacje i subwencje.................................... 3
Niektóre dotacje i subwencje zwolnione.......... 4
Orzecznictwo NSA................................................. 4
Dotacje i subwencje VAT ..................................... 5
dotacji, subwencji
GP radzi................................................................ 5-6
Jeśli dotacje, to nie koszty
Amortyzacja bez odliczenia
Zwolnienie nadal możliwe
ZPChr-y niepreferowane
Agencje rządowe
i dopłat Umowa o dotacje
Pisma Ministerstwa Finansów............................ 6
Wszelkie darmowe przysporzenia na naszą korzyść, które otrzymaliśmy
ARCHIWUM PODATNIKA
Dokumentowanie sprzedaży za bony ............... 7
od innych osób lub instytucji, są dla nas przychodem podlegającym
Podatek od wycieczki biznesowej...................... 7
opodatkowaniu. Odnosi się to również do otrzymanych dotacji, sub-
Ekspert wyjaśnia ................................................... 7
wencji, dopłat, refundacji lub innych nieodpłatnych świadczeń. Na Ewidencja programów komputerowych
szczęście część z nich jest zwolniona przez ustawodawcę z opodatko-
VAT 2004
TEMAT TYGODNIA
wania.
180 dni czekania albo 250 tysięcy kaucji....... 8
WI
CEJ STR. 3 6
GP radzi................................................................... 8
Co będzie mógł wybrać mały podatnik
GP PORADY
Nie całkiem unijny przedstawiciel podatkowy..... 9
GP radzi................................................................... 9
Amortyzacja bez odliczenia
Jak rozliczyć towar w składzie celnym
Nie uważa się za koszty uzyskania przycho-
dów odpisów z tytułu zużycia środków
PODATKI DOCHODOWE
trwałych dokonywanych od tej części ich
wartości, która odpowiada poniesionym wy- Darowizna na rzecz budownictwa
datkom na nabycie lub wytworzenie tych
społecznego.......................................................... 10
środków we własnym zakresie, a zwróco-
Ekspert wyjaśnia ................................................. 10
nym podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
Jakie opodatowanie dywidend
więc także w formie dotacji. . . . . . . . str. 5
Wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne .. 11
Ekspert wyjaśnia.................................................. 11
Ewidencja programów komputerowych
Jak zatrudnić w zarządzie bez polskiego obywatelstwa
Jeżeli podatnik nabywa prawo do programu
DOM, MIESZKANIE, DZIA�KA
komputerowego o wartości przekraczającej
RACHUNKOWOŚĆ
3500 zł i przewiduje, że będzie z niego ko-
rzystał dłużej niż rok w związku z prowadzo-
Sama ustawa o rachunkowości to za mało... 12
ną działalnością gospodarczą, wówczas bę-
Ekspert wyjaśnia ................................................. 12
dzie mógł wprowadzić prawo do programu
Do czego potrzebny rachunek kosztów
komputerowego do ewidencji wartości nie-
materialnych i prawnych, a następnie rozpo-
EWIDENCJE  PORADY
cząć jego amortyzację. . . . . . . . . . . str. 7
JUTRO w Gazecie Prawnej
Za przygotowanie bilansu odpowiada
Do czego potrzebny rachunek kosztów
kierownik jednostki............................................. 13
Koszty wytworzenia produktów wpływają
Jak najkorzystniej sfinansowa� Ekspert wyjaśnia ................................................. 13
bezpośrednio na sytuację finansową i ren-
Jak wycenić udzielone pożyczki i własne należności
towność przedsiębiorstwa. Bez znajomości
remont mieszkania
kosztów wytworzenia produktów nie są
PA
ACE
możliwe: planowanie i kontrola kosztów
Zasady ustalania wynagrodzenia
produktów, pomiar rentowności produktów,
podejmowanie decyzji cenowych, zarzą- urlopowego............................................................ 15
dzanie kosztami, ustalanie wyniku finanso-
ZMIANY PRAWA.............................................16
wego. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . str. 12
W następnym
numerze tygodnika
Księgowość
i Płace
Księgowy
w Europie
KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004
www.gazetaprawna.pl
2 Opinie  komentarze
TERMINARZ PODATNIKA
LICZBY DNIA
I PA
ATNIKA
�% Składka na Państwowy Fundusz Re-
Szacunkowe wykonanie budżetu Państwa w odniesieniu do podatków
20
habilitacji Osób Niepełnosprawnych,
za okres styczeń-marzec 2004 r. (w mln zł)
KWIETNIA
�% zryczałtowany podatek dochodowy
2004
Podatki pośrednie
od osób fizycznych (PIT-8A).
Inne
Dochody wszystkie CIT PIT
(VAT, akcyza)
Deklarację o zryczałtowanym podatku
dochodowym składają podatnicy zryczałtowanego
35 998,0
podatku dochodowego od osób fizycznych. Składa
4108,6
3436,1
4220,6
się ją zawsze do 20 dnia miesiąca następującego po 24 232,7
miesiącu, w którym pobrano podatek. Taką dekla-
rację otrzymuje urząd skarbowy właściwy według
miejsca zamieszkania płatnika. Jeżeli płatnik nie
44,0% 18,6% 17,9%
jest osobą fizyczną, to składa deklarację według sie-
dziby bądz
miejsca prowadzenia działalności, gdy
płatnik nie posiada siedziby.
23,3% Według ustawy budżetowej Wykonanie
23,4%
�% zaliczka miesięczna na podatek dochodowy
od osób prawnych, Dochody pomniejszone są o udziały w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz prawnych za marzec, a przekazane w kwietniu
�% zaliczka na podatek dochodowy od przycho- y
ródło: MF, Departament Budżetu KB
dów ze stosunku pracy,
�% zaliczka na podatek dochodowy od osób fi-
zycznych od wypłat z umów zlecenia i o dzie-
GP KOMENTARZ
ło,
�% zryczałtowany podatek dochodowy od przy-
chodów ewidencjonowanych.
Umowy zlecenia jak węzeł gordyjski
Szczególną zaletą ryczałtu ewidencjonowanego, bę-
dącego jedną z najprostszych form opodatkowania soby, które wykonują prace osobi- darczą nie będą uznawane prace na pod- unormowania zapi-
podatkiem dochodowym, jest jego fakultatywność ście na podstawie umowy zlece- stawie umowy zlecenia, umowy o dzieło, sane w nowej usta-
 podatnik uprawniony do korzystania z tej formy Onia czy umowy o dzieło, już obec- wykonujące je osoby będą  związane ze wie. Dzieje się tak
opodatkowania może wybrać inną formę, jeżeli nie, niemal co kilka dni, zaskakiwanie są zlecającym wykonanie tych czynności już teraz, a więc jeszcze przed wejściem
uzna, że zryczałtowany podatek dochodowy od przy- informacjami dotyczącymi różnych kon- prawnymi więzami tworzącymi stosunek w życie najważniejszych regulacji ustawy.
chodów jest dla niego niekorzystny. Opodatkowaniu trowersyjnych regulacji zawartych w nowej prawny pomiędzy zlecającym wykonanie A co będzie, gdy ustawa zacznie obowiązy-
w formie ryczałtu ewidencjonowanego podlegają ustawie o VAT. W miarę jak specjaliści od czynności i wykonującym zlecane czynno- wać? Problem dostrzegli twórcy projektu no-
przychody osób fizycznych uzyskane z prowadzonej podatków i sami podatnicy zapoznają się ści co do warunków wykonywania tych welizacji nowej ustawy. Proponują oni, żeby
działalności gospodarczej, w tym także spółki cywil- z zawartymi w niej regulacjami, pojawia czynności, wynagrodzenia i odpowiedzial- nie uznawać za samodzielnie wykonywaną
ne osób fizycznych. Podatnicy opodatkowani ryczał- się coraz więcej znaków zapytania związa- ności zlecającego wykonanie tych czynno- działalność gospodarczą  czyli nie obejmo-
tem ewidencjonowanym zobowiązani są prowadzić nych z niejasnymi przepisami. Generalnie ści (art. 15 ust. 3 pkt 3 nowej ustawy). wać VAT  czynności  wykonywanych przez
ewidencję przychodów, posiadać i przechowywać wy- z nowej ustawy, która zacznie obowiązy- Jeszcze nikt nie wytłumaczył dokładnie, pracowników oraz inne osoby, o ile są one
kaz środków trwałych oraz wartości niematerial- wać już od 1 maja br., wynika, że prace wy- co ta zawiła formuła oznacza. Nie wiado- związane z pracodawcą umową o pracę lub
nych i prawnych oraz sporządzać na koniec każde- konywane osobiście na podstawie umowy mo więc, które z umów tak naprawdę bę- innym stosunkiem prawnym tworzącym wię-
go roku podatkowego spis z natury towarów. zlecenia czy umowy o dzieło nie będą już dą podlegały VAT, a które nie. Na tym jed- zy prawne analogiczne jak pomiędzy praco-
�% zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycz- zwolnione z VAT. Jeżeli zostaną wykona- nak nie koniec problemów. Tych, którzy dawcą a pracownikiem, a w szczególności
nych prowadzących działalność gospodarczą. ne przez osobę mającą zarejestrowaną już będą musieli podlegać podatkowi, określających stałe warunki pracy, wynagro-
własną firmę w ramach samodzielnie pro- uspokajano, że w praktyce nie będą go pła- dzenia oraz odpowiedzialności pracodawcy.
�% rozliczenie miesięczne VAT (VAT-7). wadzonej działalności gospodarczej, to zo- cić, bo przecież istnieje kwota zwolniona Trudno jednak powiedzieć, czy przyjęcie
26 Zgodnie z art. 10 ustawy z dnia staną objęte VAT od początku przyszłego z VAT wynosząca równowartość 10 tys. przepisu w takim kształcie usunęłoby wszyst-
KWIETNIA
8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów miesiąca. W ustawie tej nie zaliczono jed- euro. Ostatnio jednak pojawiły się opinie, kie wątpliwości. Nie wiadomo bowiem, jak
2004
i usług oraz o podatku akcyzowym nak do samodzielnie wykonywanej działal- że w przypadku zleceń może to nie być administracja skarbowa traktowałaby cho-
(Dz.U. nr 11, poz. 50 z póz
n. zm.; dalej ności określonych czynności, co oznacza, wcale równowartość 10 tys. euro, lecz za- ciażby sformułowanie o stałych warunkach
ustawa o VAT) podatnicy mają obowiązek składać że nie będą one podlegały VAT. Sęk ledwie nieco ponad 333 euro, gdyby czy- pracy i wynagrodzenia. Wiele wskazuje na to,
w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe dla w tym, że niektóre z unormowań dotyczą- tać dosłownie ustawowe przepisy. że może to być problem, z którym zetknie się
podatku od towarów i usług oraz we właściwym cych tych kwestii są trudne do przetłuma- Nic więc dziwnego, że w takiej sytuacji wkrótce bardzo wielu podatników.
urzędzie celnym deklaracje podatkowe dla podat- czenia na  zwykły język . Bo oto za wyko- niemal wszyscy gubią się w domysłach, jak Krzysztof Tomaszewski
[e-mail]
ku akcyzowego za okresy miesięczne w terminie do nywaną samodzielnie działalność gospo- należy prawidłowo interpretować różne
25 dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym powstał obowiązek podatkowy. Podatni-
cy mogą również składać w urzędzie skarbowym
GP INTERWENCJE
deklaracje podatkowe dla potrzeb VAT za okresy
kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca nastę-
pującego po kwartale, w którym powstał obowiązek
Jeszcze raz o wakacjach
podatkowy, po uprzednim pisemnym zawiadomie-
niu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do
końca kwartału poprzedzającego kwartał, za który podatkowanie wakacji dla dzieci O wyjaśnienie tych wątpliwości po- marża, a np. usługi hotelarskie rzeczy-
po raz pierwszy będzie składana deklaracja. Warto i młodzieży w ostatnim czasie prosiliśmy eksperta z Instytutu Studiów wiście zostają na poziomie 7-proc.
podkreślić, że z nowej ustawy o VAT wynika, że Owywołuje wśród podatników wie- Podatkowych. Jak nam powiedział pro- VAT. Należy rozgraniczyć edukację
I kwartał 2004 r. trwa od stycznia do końca kwiet- le wątpliwości i kontrowersji. Początkowo fesor Witold Modzelewski, rozwiązanie i turystykę  powiedział Witold Modze-
nia br., a II kwartał od maja do końca czerwca. problemy wynikały z faktu, że nie była tego problemu ma podłoże historyczne. lewski.
A więc deklarację kwartalną za I kwartał br. nale- znana wysokość podatku, jaki będzie Otóż wypoczynek dzieci i młodzieży od O sposób klasyfikacji usług zapytali-
ży złożyć do 25 maja br., a za II kwartał do 25 lip- trzeba zapłacić przy wypoczynku dzieci zawsze był zaliczany do usług edukacyj- śmy ekspertów z Głównego Urzędu Staty-
ca br. i młodzieży po 1 maja br. Teraz nie wia- nych i wynikało to z dawnej Klasyfika- stycznego. Poinformowano nas, że każdy
EM domo, do jakiej kategorii usług zaklasyfi- cji Usług. Obecnie w załączniku nr 4 do podatnik zakładający i rejestrujący dzia-
kować obóz. Otóż obóz z kursem języko- nowej ustawy o VAT również jest mowa łalność gospodarczą powinien wiedzieć,
wym to usługa edukacyjna, a obóz teniso- o usługach edukacyjnych. Według tych jaki będzie mieć ona charakter. Jeśli nato-
wy to usługa turystyczna. A przecież no- przepisów usługi edukacyjne są zwol- miast będzie miał problem z klasyfikacją
Księgowość i Płace
wa ustawa o VAT przewiduje na takie nione z VAT. Trzeba tylko podkreślić, usług wykonywanych przez siebie, może
usługi różne stawki podatkowe. Postano- że zwolniona jest edukacja, a nie wypo- zwrócić się do ośrodka do spraw opinio-
wiliśmy wyjaśnić tę sprawę i o zdanie za- czynek. Pozostałe usługi, a w tym przy- wania GUS-u w A
odzi, który wydaje na
01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72, tel. [phone], fax 530 40
pytaliśmy ekspertów. padku usługi wypoczynku, czyli usługi podstawie dostarczonych przez podatni-
39, w Internecie: www.gazetaprawna.pl, e-mail: [e-mail]
O opodatkowaniu wypoczynku dzieci turystyczne, będą objęte stawką podsta- ka dokumentów pisemne decyzje, w któ-
Redaktor prowadzący: Marek Kutarba, tel. [phone].
i młodzieży pisaliśmy już w  GP nr 67 wową 22 proc.  W moim przekonaniu rych klasyfikuje daną usługę czy towar.
Sekretarz redakcji: Krystyna Kanecka, tel. [phone].
z 5 kwietnia br. Wtedy zapytaliśmy Mini- po 1 maja 2004 r. część edukacyjna po- Urząd udziela odpowiedzi tylko i wyłącz-
Kierownicy działów: Marek Kutarba  podatki, rachunkowość, tel. [phone];
Małgorzata Jankowska  prawo pracy, tel. [phone];
sterstwo Finansów o stawkę podatkową winna być zwolniona z VAT, a część tu- nie na wnioski i w sprawach indywidual-
Biuro Reklamy: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72, tel.: (0 22) 530 44 61,
na te usługi i w odpowiedzi usłyszeliśmy, rystyczna opodatkowana stawką pod- nych poszczególnych osób.
530 40 26 29, fax [phone].
że będzie ona wynosiła 7 proc. Obecnie stawową z marżą. Turystyka przechodzi
Fotoskład: Jacek Obrusiewicz tel. (0 22) 530 41 23;
Produkcja: Elżbieta Stamler, tel. [phone].
okazuje się, że sprawa jednak nie jest ta- na 22 proc., gdyż w tym przypadku jest Ewa Matyszewska
Druk: AGORA SA Drukarnia, ul. Daniszewska 27, 03-230 Warszawa
[e-mail]
ka prosta. inna podstawa opodatkowania, tzw.
22 059,8
9585,9
19230,2
154 552,6
103 676,7
GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004 KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE
www.gazetaprawna.pl
Temat tygodnia Opodatkowanie pomocy 3
Opodatkowanie dotacji, subwencji i dopłat
Każdy przedsiębiorca, który prowadzi działalność gospodarczą i ubiega się o różnego rodzaju dotacje, subwencje, dopłaty
lub refundacje, musi się liczyć z tym, że kiedy już załatwi wszystkie formalności związane z ich przyznaniem, czekają go ko-
lejne przejścia z rozliczeniem się, i to nie tylko ze sposobu wykorzystania otrzymanej pomocy, ale również ze sposobu jej
opodatkowania.
nych podmiotów wykonujących zadania na Apteki bez zwolnienia
Darmowe i opodatkowane
rzecz rolnictwa. W wydatkach bieżących
Wszelkie darmowe przysporzenia na naszą korzyść, które otrzymaliśmy od in- Skarbu Państwa znajdują się pozycje doty- Do przychodów z działalności gospodar-
nych osób lub instytucji są dla nas przychodem podlegającym opodatkowaniu. czące m.in. subwencji ogólnych dla jedno- czej zalicza się również refundacje, które
Odnosi się to również do otrzymanych dotacji, subwencji i innych nieodpłatnych stek samorządu terytorialnego, subwencji uzyskują apteki jako częściowy zwrot kwot
świadczeń. Na szczęście część z nich jest zwolniona przez ustawodawcę z opo- dla partii politycznych, dotacji (np. dla za sprzedane leki. Na ten temat wypowie-
datkowania. państwowych agencji i fundacji z udziałem działo się Ministerstwo Finansów, które na
Skarbu Państwa), innych świadczeń na podstawie pisma z 5 lutego 1999 r.
Co do zasady, przedmiot takiej pomocy przychodów mającego za podstawę otrzy- rzecz osób fizycznych, innych wydatków (PB2/AA
-0059/99) uznało refundacje za
jest traktowany przez przepisy podatkowe mane dotacje i subwencje w stosunku do związanych z funkcjonowaniem jednostek leki lub materiały medyczne za przychód
jako przychód z działalności gospodar- osób prowadzących działalność gospodar- budżetowych lub realizacją ich statutowych z działalności gospodarczej. W związku
czej. Niestety, odnosi się to również do czą. W art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy PIT usta- zadań, wydatków związanych z realizacją z refundacjami  ceny leku lub materiału
osób fizycznych nieprowadzących działal- wodawca określił, że przychodem z działal- Wspólnej Polityki Rolnej. medycznego wydawanego ubezpieczonemu
ności gospodarczej, dla których taki dar- ności gospodarczej są również dotacje, bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub za czę-
mowy zastrzyk gotówki wynikający subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne ściową odpłatnością  wypłacanymi apte-
PRZYPOMINA
z ustaw lub umów będzie innym z
ródłem świadczenia otrzymane na pokrycie kosz- kom zalicza się je do przychodów. Wyja-
Zarówno przedsiębiorca (osoba prawna
przychodów, który jeśli nie jest zwolniony tów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem śniono, że w art. 14 ust. 1 ustawy PIT okre-
lub fizyczna), jak i osoba fizyczna nie-
z podatku dochodowego, podlega opodat- gdy przychody te są związane z otrzyma- ślono definicję przychodu z działalności
będąca takim przedsiębiorcą może uzy-
kowaniu. Również osoby prawne muszą niem, zakupem albo wytworzeniem we wła- gospodarczej dla celów podatku dochodo-
skać z budżetu dotacje, subwencje lub
się liczyć z koniecznością opodatkowania snym zakresie środków trwałych lub warto- wego. I tak za przychód z działalności go-
inne świadczenia. Uzyskanie tego ro-
przyznanych im dotacji i subwencji, choć ści niematerialnych i prawnych, od któ- spodarczej uważa się kwoty należne, choć-
dzaju świadczeń będzie się wiązało
nie zawsze. rych, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się by nie zostały faktycznie otrzymane po wy-
z ich opodatkowaniem.
Niestety, pomoc państwa w formie dota- odpisów amortyzacyjnych. Przychodem łączeniu wartości zwróconych towarów,
cji czy subwencji, jeśli już się nam zdarzy, z działalności gospodarczej jest także war- udzielonych bonifikat i skont. U podatni-
to i tak będzie opodatkowana, gdyż stano- tość otrzymanych świadczeń w naturze Natomiast świadczenia na rzecz osób fi- ków dokonujących sprzedaży towarów
wi przychód w momencie jej otrzymania i innych nieodpłatnych świadczeń, z wyjąt- zycznych obejmują wydatki budżetu pań- i usług, opodatkowanych podatkiem od to-
lub postawienia do dyspozycji podatnika. kiem otrzymanych od osób zaliczonych do stwa kierowane, na podstawie odrębnych warów i usług, za przychód z tej sprzedaży
Zgodnie bowiem z art. 11 ustawy z dnia I i II grupy podatkowej w rozumieniu prze- przepisów, bezpośrednio lub pośrednio do uważa się przychód pomniejszony o należ-
26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym pisów o podatku od spadków i darowizn. osób fizycznych, a niebędące wynagrodze- ny podatek od towarów i usług. W praktyce
od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr W odniesieniu do osób prawnych pod- niem za świadczoną pracę. Jak można za- oznacza to, że przychód powstaje w mo-
14, poz. 176 z póz
n. zm.; dalej zwana usta- stawą opodatkowania subwencji i dotacji uważyć zarówno przedsiębiorca (osoba mencie wydania towaru, wyrobu lub wyko-
wą PIT), przychodami, z zastrzeżeniem jest art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 usta- prawna lub fizyczna), jak i osoba fizyczna nania usługi i bez znaczenia pozostaje fakt
art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 wy z 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz.U. z 2000 r. niebędąca takim przedsiębiorcą może uzy- zapłaty należności przez odbiorcę świad-
i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawio- nr 54, poz. 654 z póz
n. zm.; dalej zwana skać z budżetu dotacje, subwencje lub inne czenia.
ne do dyspozycji podatnika w roku kalen- ustawą CIT) który stanowi, że przychoda- świadczenia. Uzyskanie tego rodzaju świad- Do przychodów z działalności gospodar-
darzowym pieniądze i wartości pieniężne mi są w szczególności otrzymane pienią- czeń będzie się wiązało z ich opodatkowa- czej zalicza się również otrzymane dotacje,
oraz wartość otrzymanych świadczeń w na- dze, wartości pieniężne, wartość otrzyma- niem. subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne
turze i innych nieodpłatnych świadczeń. nych nieodpłatnych świadczeń oraz przy- świadczenia otrzymane na pokrycie kosz-
Punkty konsultacyjno-doradcze
Jeśli świadczenia są częściowo odpłatne, chodów w naturze, a w zakresie przycho- tów albo jako zwrot wydatków (art. 14 ust.
przychodem podatnika jest różnica pomię- dów związanych z działalnością gospodar- Jednym z programów, który w zamyśle 2 pkt 2 ustawy PIT). W tym przypadku
dzy wartością tych świadczeń a odpłatno- czą, przychody należne, choćby nie zosta- ustawodawcy miał pomóc przedsiębior- przychód powstaje w momencie otrzyma-
ścią ponoszoną przez podatnika. Nato- ły jeszcze faktycznie otrzymane. Podob- com, jest rządowy projekt wspierania ma- nia np. dopłaty.
miast art. 20 ust. 1 ustawy PIT zalicza do- nie jak w ustawie PIT dotacje i subwencje łych i średnich przedsiębiorców. Politykę Przychodem z tytułu prowadzenia apteki
tacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłat- stają się przychodem dopiero w chwili państwa wobec małych i średnich przed- są kwoty należne z tytułu sprzedaży leków
ne świadczenia do pozostałych przycho- faktycznego ich otrzymania. siębiorstw realizuje Polska Agencja Roz- lub materiałów medycznych, z wyjątkiem
dów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9. Po- Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 usta- woju Przedsiębiorczości (PARP). Agencja tej części należności, która jest refundowa-
dobnie sformułowano definicję z
ródła wy CIT, dotacje, subwencje, dopłaty i inne zarządza środkami z budżetu państwa na. W praktyce przychodem apteki są fak-
nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem oraz z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, tycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu
pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosz- w tym projektu PHARE, poprzez m.in. sprzedaży leków lub materiałów medycz-
PRZYPOMINA
tów albo jako zwrot wydatków związanych świadczenie w ramach punktów konsulta- nych. Ponadto przychodem apteki są kwoty
Podobnie, jak w ustawie PIT, przycho-
z otrzymaniem, zakupem albo wytworze- cyjno-doradczych ogólnobiznesowej po- otrzymanej refundacji ceny leku lub mate-
dem u podatników podatku dochodo-
niem we własnym zakresie środków trwa- mocy doradczej. Państwo poprzez PARP riału medycznego wydawanego ubezpieczo-
wego od osób prawnych nie są dotacje
łych lub wartości niematerialnych i praw- wspiera (dotuje) między innymi: bezpłat- nemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub
i subwencje związane z nabyciem środ-
nych, od których dokonuje się odpisów ne usługi doradcze, szkolenia, uzyskanie za częściową odpłatnością. Za dzień uzy-
ków trwałych i wartości niematerialnych
amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m, certyfikatu itp. skania przychodu, w przypadku dopłat do
i prawnych podlegających amortyzacji.
są wolne od podatku. Do końca 2003 r. zgodnie z art. 14 ust. leków lub materiałów medycznych, uznaje
3 pkt 9 ustawy PIT do przychodów z dzia- się dzień, w którym właściciel apteki uzy-
łalności gospodarczej nie zaliczało się przy- skał refundację.
chodów stanowiących wartość nieodpłat- Podstawę i zasady dokonywania przez
nych świadczeń otrzymanych z tytułu ko- kasy chorych omawianych refundacji
Skąd dotacje i subwencje
rzystania z usług informacyjno-doradczych  w ramach ustalonego limitu cen  stano-
Dotacje i subwencje są środkami finansowymi pochodzącymi z budżetu pań- świadczonych przez punkty konsultacyjno- wi art. 59a ustawy z dnia 6 lutego 1997 r.
stwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, państwowych oraz samo- -doradcze działające, na podstawie odręb- o powszechnym ubezpieczeniu zdrowot-
rządowych funduszów celowych. Mogą także pochodzić od agencji rządowych nych przepisów, w ramach rządowego pro- nym (Dz.U. nr 28, poz. 153 z póz
n. zm.).
i środków rządów państw obcych. gramu wsparcia dla małych i średnich
Niepełnosprawni już bez ochrony
przedsiębiorstw. Niestety, w tym roku prze-
Różnica pomiędzy subwencjami a dota- zm.). W art. 72 ust. 1 tej ustawy określono, pis ten został wykreślony z ustawy, co ozna- Do końca 2003 r. ze zwolnienia od po-
cjami sprowadza się w praktyce do celu, na iż z budżetu państwa mogą być udzielane cza, że przedsiębiorca, który będzie korzy- datku dochodowego z tytułu otrzymanych
jaki są one przyznawane. Dotacje są prze- dotacje przedmiotowe kalkulowane według stał z tych usług nieodpłatnie, zmuszony darmowych kwot korzystały zakłady pracy
znaczone na dofinansowanie określonego stawek jednostkowych dla przedsiębiorców jest do zaliczenia tych nieodpłatnych chronionej. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 48
rodzaju działalności. Subwencje zaś nie są wytwarzających określone rodzaje wyro- świadczeń do przychodów. Jednocześnie ustawy PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 25 usta-
przekazywane z określeniem ich celu wy- bów lub świadczących określone rodzaje na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy wy CIT wolne od podatku dochodowego
datkowania, co wynika z ustawy z dnia 26 usług, państwowych zakładów budżeto- PIT wartość tak otrzymanych nieodpłat- były dotacje, subwencje i dopłaty otrzyma-
listopada 1998 r. o finansach publicznych wych, gospodarstw pomocniczych pań- nych świadczeń będzie zwolniona z podat- ne z Państwowego Funduszu Rehabilitacji
(t.j. Dz.U. z 2003 r. nr 15, poz. 148 z póz
n. stwowych jednostek budżetowych i róż- ku.
dalszy ciąg na str. 4
KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004
www.gazetaprawna.pl
4 Temat tygodnia Opodatkowanie pomocy
ORZECZNICTWO NSA
Niektóre dotacje
Dotacje rolnicze
i subwencje zwolnione
Brak podstaw do stosowania art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z 1991 r. o podatku docho-
Mimo że opodatkowaniu podlegają przyznane dotacje, subwencje i inne do-
dowym od osób fizycznych do działalności rolniczej i traktowania dotacji na działal-
płaty, to jednak ustawodawca w niektórych przypadkach zdecydował się na
ność rolniczą jako dotacji na działalność gospodarczą, z której przychody podlegają
zwolnienia.
opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Dotacja udzielona w celu umożliwienia rolniczego korzystania z gruntów nie podlega
Do końca 2003 r. na mocy art. 21 ust. 1 pkt nością rolniczą, która zgodnie z art. 2 ust.
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych również w sytuacji, gdy
47b ustawy PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 14 usta- 1 pkt 1 ustawy PIT nie podlega pod prze-
skarżący jest podatnikiem podatku dochodowego w związku z uzyskiwaniem przy-
wy CIT dotacje otrzymane z budżetu pań- pisy tej ustawy. Działalnością rolniczą, do
chodów z tytułu świadczeń emerytalnych  wyrok NSA z dnia 25 lutego 1998 r.,
stwa oraz budżetów jednostek samorządu te- której nie stosuje się przepisów ustawy
I SA/Gd 1920/96, niepublikowany.
rytorialnego były zwolnione z opodatkowania o podatku dochodowym od osób fizycz-
Subwencje przychodem ryczałtowców
podatkiem dochodowym. Zwolnienie doty- nych, jest natomiast działalność polegają-
Przychodem z działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu, tak jak
czyło również kwot otrzymanych od agencji ca na wytwarzaniu produktów roślinnych
w odniesieniu do podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, są również
rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzo-
dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
na ten cel z budżetu państwa, co zapewniał nym (naturalnym) z własnych upraw albo
kosztów albo jako zwrot wydatków (art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z 1991 r. o podatku
art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy PIT oraz art. 17 hodowli lub chowu, w tym również pro-
dochodowym od osób fizycznych)  wyrok NSA z dnia 25 lutego 1998 r., I SA/Gd
ust. 1 pkt 14b ustawy CIT. Z początkiem tego dukcja materiału siewnego, szkółkarskie-
1232/96, niepublikowany.
roku przepisy te zostały uchylone, czego na- go, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,
stępstwem jest opodatkowanie dotacji i sub- produkcja warzywnicza gruntowa, szklar-
Dopłaty do leków
niowa i pod folią, produkcja roślin ozdob-
Kwoty należne z tytułu sprzedaży leków przez aptekę stały się przychodem podatko-
nych, grzybów uprawnych i sadownicza,
wym niezależnie od tego, kiedy prowadzący na własny rachunek działalność gospo- PRZYPOMINA
hodowla i produkcja materiału zarodowe-
darczą uzyskali refundację owych należności od podmiotów zobowiązanych do ich
Zwolnione z opodatkowania podatkiem
go zwierząt, ptactwa i owadów użytko-
uiszczenia.
dochodowym od osób fizycznych są rów-
wych, produkcja zwierzęca typu przemy-
W świetle postanowień art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym
nież dopłaty bezpośrednie stosowane
słowo-fermowego oraz hodowla ryb, a tak-
od osób fizycznych i art. 5 ust. 2 ustawy budżetowej za rok 1992 z dnia 5 czerwca
w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii
że działalność, w której minimalne okresy
1992 r. (Dz.U. nr 50, poz. 229) brakuje podstaw prawnych do tego, by dopłaty do
Europejskiej, otrzymane na podstawie
kosztów leków dla uprawnionych można uznać za dotacje przedmiotowe. przetrzymywania zakupionych zwierząt
odrębnych przepisów i to już od 1 stycz-
Dopiero od 1 stycznia 1994 r., z uwagi na zmianę dokonaną w treści art. 14 ust. i roślin, w trakcie których następuje ich
nia 2004 roku. Odnosi się to zarówno do
2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymane przez prowadzą- osób fizycznych, jak i prawnych.
biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
cych apteki kwoty refundujące te leki są przychodem w podatku dochodowym od miesiąc  w przypadku roślin, 16 dni 
osób fizycznych w momencie ich otrzymania z budżetu państwa jako dopłaty, o któ-
w przypadku wysokointensywnego tuczu
rych mowa w tym przepisie  wyrok NSA z dnia 10 paz
dziernika 1997 r., I SA/Gd
wencji otrzymanych bezpośrednio z budżetu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 6 tygo-
385/96, niepublikowany.
państwa lub budżetów samorządowych w od- dni  w przypadku pozostałego drobiu
niesieniu do osób prawnych. Natomiast rzez
nego, 2 miesiące  w przypadku pozo-
Świadczenia finansowe dla zatrudniających inwalidów
w przypadku osób fizycznych ustawodawca stałych zwierząt  licząc od dnia nabycia.
Celem otrzymywanego przez pracodawców zatrudniających osoby niepełnosprawne
dodał do ustawy PIT nowy art. 21 ust. 1 pkt Zwolnione z opodatkowania podatkiem
świadczenia wynikającego z przepisów ustawy z 9 maja 1991 r. o zatrudnieniu i re-
114, który częściowo rekompensuje uchylone dochodowym od osób fizycznych są rów-
habilitacji zawodowej osób niepełnosprawnych jest subsydiowanie (popieranie fi-
przepisy dotyczące zwolnienia z podatku do- nież dopłaty bezpośrednie stosowane w ra-
nansowe) określonej działalności. W takiej sytuacji świadczenia finansowe otrzymy-
tacji i subwencji otrzymanych z budżetu pań- mach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Euro-
wane z tego tytułu mają charakter subwencji. Oznacza to, że zgodnie z art. 14 ust.
stwa oraz jednostek samorządu terytorialne- pejskiej, otrzymane na podstawie odręb-
2 pkt 2 ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych są przychodem
go. Zgodnie z tym artykułem, wolna od po- nych przepisów i to już od 1 stycznia 2004
z działalności gospodarczej  wyrok NSA z dnia 22 grudnia 1997 r., I SA/Gd
datku dochodowego jest wartość otrzyma- roku. Odnosi się to zarówno do osób fi-
724/96, niepublikowany.
nych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń zycznych, jak i prawnych.
częściowo odpłatnych oraz wartość świad-
SAPARD też wolny
Osób Niepełnosprawnych przez zakłady czeń rzeczowych (w naturze) finansowanych
PRZYPOMINA
pracy chronionej na podstawie przepisów lub współfinansowanych ze środków budżetu Wolne od podatku dochodowego, i to za-
o zatrudnianiu i rehabilitacji osób niepeł- państwa, jednostek samorządu terytorialne- równo w przypadku osób fizycznych, jak
Świadczenia finansowe otrzymywane z
nosprawnych. Od bieżącego roku takie dar- go, ze środków agencji rządowych lub ze i prawnych, są również dotacje z budżetu
tytułu zatrudnienia niepełnosprawnego
mowe przysporzenia nie korzystają już ze środków pochodzących od rządów państw państwa otrzymane na dofinansowanie
mają charakter subwencji. Oznacza to,
zwolnienia i będą opodatkowane jak każdy obcych, organizacji międzynarodowych lub przedsięwzięć realizowanych w ramach Spe-
że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy
inny przychód z działalności gospodarczej międzynarodowych instytucji finansowych, cjalnego Przedakcesyjnego Programu na
o podatku dochodowym od osób fi-
w momencie ich otrzymania. w ramach rządowych programów. Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiej-
zycznych są przychodem z działalności
W tym momencie trzeba zaznaczyć, że skich (SAPARD). Wynika to bezpośrednio
gospodarczej.
i inne kwoty otrzymywane w formie nieod- Działalność rolnicza z dotacją z art. 21 ust. 1 pkt 47a ustawy PIT oraz
płatnych świadczeń związane z zatrudnie- Na pocieszenie ustawodawca przyznał
niem niepełnosprawnych będą też podle- rejonowe biuro pracy na podstawie umów prawo do zwolnienia z opodatkowania po-
PRZYPOMINA
gały opodatkowaniu, na co już zwrócił o pracę, co rodzi prawo do otrzymywania datkiem dochodowym, ale tylko w stosun-
W Polsce za prowadzenie programu od-
uwagę NSA w wyroku z dnia 22 grudnia przez podmiot zatrudniający świadczenia ku do osób fizycznych, dotacje, subwen-
powiedzialna jest Agencja Restruktury-
1997 r. (SA/Gd 724/96, niepublikowany). pieniężnego w wysokości wypłaconego pra- cje, dopłaty i inne nieodpłatne świadcze-
zacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR)
Działalnością gospodarczą jest działal- cownikowi niepełnosprawnemu wynagro- nia lub świadczenia częściowo odpłatne,
z siedzibą w Warszawie i szesnastoma
ność wytwórcza, budowlana, handlowa dzenia i zapłaconych składek na ubezpie- otrzymane na cele związane z działalno-
oddziałami regionalnymi w całym kraju.
i usługowa prowadzona w celach zarobko- czenie społeczne (art. 26 ust. 1 pkt 2 usta- ścią rolniczą z budżetu państwa, budżetów
wych i na własny rachunek podmiotu pro- wy z dnia 9 maja 1991 r. o zatrudnieniu i re- jednostek samorządu terytorialnego, od
wadzącego taką działalność. W ramach tej habilitacji zawodowej osób niepełnospraw- agencji rządowych lub ze środków pocho- art. 17 ust. 1 pkt 14a ustawy CIT. W Polsce
działalności mieści się m.in. zatrudnienie nych  Dz.U. nr 46, poz. 201 z póz
n. zm.). dzących od rządów państw obcych, orga- za prowadzenie programu odpowiedzialna
pracowników, które to działanie może na- Otrzymanie z tego tytułu świadczenia ozna- nizacji międzynarodowych lub międzyna- jest Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji
stępować w drodze umów uregulowanych czało, że zawarta w cenie produktu działal- rodowych instytucji finansowych. Nieste- Rolnictwa (ARiMR) z siedzibą w Warszawie
w przepisach prawa pracy, jak też umów, ności gospodarczej (towaru, usługi itp.) ty, dotyczy to darmowych przysporzeń, i szesnastoma oddziałami regionalnymi w ca-
które dodatkowo znajdują oparcie w innych wartość robocizny powodowała zwiększe- które podatnicy podatku dochodowego od łym kraju. W działalności ARiMR przyjęto
przepisach. Przykładem trójstronnego sto- nie przychodu. Tak więc sytuacja taka ro- osób fizycznych otrzymają począwszy od zasadę centralnego zarządzania środkami
sunku zobowiązaniowego powstałego w ra- dzi obowiązek podatkowy także do tej czę- 1 stycznia 2005 roku, co wynika z ustawy dla wszystkich schematów w ramach działa-
mach działalności gospodarczej jest zatrud- ści przychodu. z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie usta- nia. ARiMR jest odpowiedzialna za całość
nianie przez pracodawców osób niepełno- Niewątpliwie celem otrzymywanego wy o podatku dochodowym od osób fi- zagadnień dotyczących programu, tj. przyj-
sprawnych, skierowanych do pracy przez przez pracodawców zatrudniających oso- zycznych oraz niektórych innych ustaw mowanie i rozpatrywanie wniosków o dota-
by niepełnosprawne świadczenia wynika- (Dz.U. nr 202, poz. 1956 z póz
n. zm.). cje, zarządzanie funduszem wypłat, kontrolę
jącego z przepisów wspomnianej wcze- Jak widać, zakres zwolnienia uległ ograni- prawidłowego wykorzystania środków, udzie-
PRZYPOMINA
śniej ustawy z dnia 9 maja 1991 r. jest sub- czeniu, zawężając się tylko do otrzyma- lanie wyjaśnień i interpretację zasad.
Od bieżącego roku takie darmowe
sydiowanie (popieranie finansowe) okre- nych kwot na cele związane z działalno- Do współfinansowania projektu inwesty-
przysporzenia nie korzystają już ze
ślonej działalności. W takiej sytuacji ścią rolniczą. Jednocześnie jednak zwol- cyjnego na terenach wiejskich w Polsce mo-
zwolnienia i będą opodatkowane jak
świadczenia finansowe otrzymywane z te- nieniu podlegają nie tylko dotacje, jak by- gą być wykorzystane różne z
ródła pomoco-
każdy inny przychód z działalności go-
go tytułu mają charakter subwencji. Ozna- ło w ubiegłym roku, ale też subwencje, do- we, nie tylko SAPARD. Przetwórcy artyku-
spodarczej w momencie ich otrzyma-
cza to, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt płaty i inne nieodpłatne świadczenia. łów rolno-spożywczych mogą np. ubiegać się
nia z Państwowego Funduszu Rehabili-
2 ustawy o podatku dochodowym od osób Warto też zauważyć, że jest to zwolnie- o dofinansowanie w ramach EFOGR  po-
tacji Osób Niepełnosprawnych.
fizycznych są przychodem z działalności nie, które przysługuje nie tylko rolnikom, prawa przetwórstwa i marketingu artykułów
gospodarczej. lecz związane jest z wykonywaną działal- rolnych. Jednak w stosunku do programu
GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004 KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE
www.gazetaprawna.pl
Temat tygodnia Opodatkowanie pomocy 5
EFOGR ustawodawca nie przewidział jed-
PRZYPOMINA
noznacznie zwolnienia z podatku. W tym Dotacje i subwencje w VAT
przypadku wydaje się, że zwolnienie należy
Zwolnieniu podlegają dochody
się, ale w ramach art. 21 ust. 1 pkt 46 usta- W świetle jeszcze obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od
otrzymane przez podatnika, jeżeli
wy PIT lub art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy CIT.
pochodzą od rządów państw ob- towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50 z póz
n. zm.) do-
cych, organizacji międzynarodo- tacje i subwencje nie podlegają podatkowi od towarów i usług, gdyż nie stano-
Dotacje zagranicznych organizacji
wych lub międzynarodowych insty- wią obrotu. Jednak mogą mieć wpływ pośredni na sytuację podatkową podatni-
pozarządowych
tucji finansowych ze środków bez- ka VAT.
Z dotacji korzystają również zagranicz- zwrotnej pomocy, w tym również
ne organizacje pozarządowe działające w przypadkach gdy przekazanie tych Jak wcześniej wspomniano, nie można zapłacić VAT. Spowoduje to sytuację, że re-
środków jest dokonywane za po- zaliczyć do kosztów uzyskania przycho- alna wartość takich przysporzeń faktycznie
w naszym kraju, których zarządy znajdują
się poza granicami Polski. W takich przy- średnictwem podmiotu upoważnio- dów wydatków pokrytych otrzymanymi do- ulegnie zmniejszeniu.
nego do rozdzielania środków bez-
padkach ze zwolnienia podatkowego mo- tacjami, na co zwróciło też uwagę Mini- Wejście w życie regulacji, które przewidu-
zwrotnej pomocy.
gą korzystać tylko dotacje określone sterstwo Finansów w piśmie z dnia 20 ją objęcie VAT-em dotacji, subwencji, będzie
przez art. 17 ust. 1 pkt 17 ustawy CIT. sierpnia 1999 r., nr PP1-7204/32/99/KSz. oznaczało w wielu przypadkach bardzo
Zgodnie z tymi przepisami wolne od po- jednostronnej deklaracji lub umów zawar- W art. 25 ust. 1 pkt 3 obowiązującej usta- istotne podwyższenie opodatkowania nie-
datku są dochody osób prawnych niema- tych z tymi państwami, organizacjami lub wy o VAT zakazuje się obniżania lub zwro- których czynności. Z początkiem maja 2004
jących siedziby lub zarządu w Rzeczypo- instytucjami przez Radę Ministrów, właści- tu podatku należnego w stosunku do naby- r., z dniem wejścia w życie nowej ustawy, bę-
spolitej Polskiej, uzyskane z tytułu dzia- wego ministra lub agencje rządowe, w tym wanych przez podatnika towarów i usług, dzie więc miała zastosowanie nowa norma
łalności prowadzonej na terytorium na- również w przypadkach, gdy przekazanie którymi rozporządzono w sposób nie po- polegająca na tym, że przychody otrzymane
szego kraju i finansowanej z funduszy po- tych środków jest dokonywane za pośred- zwalający na zaliczenie poniesionych wy- z tytułu dotacji, subwencji i dopłat związa-
chodzących z międzypaństwowych insty- nictwem podmiotu upoważnionego do roz- datków do kosztów uzyskania przychodów nych z daną czynnością zostaną opodatko-
tucji finansowych oraz ze środków przy- dzielania środków bezzwr otnej pomocy. w rozumieniu przepisów ustawy o podatku wane VAT. Na dodatek przysporzenia takie
znanych przez państwa obce na podsta- Stanowi o tym art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy dochodowym. Ograniczenie to nie dotyczy nie będą opodatkowane jednolitą stawką
wie umów zawartych przez polski rząd PIT oraz podobnie art. 17 ust. 1 pkt 23 jednak, zgodnie z art. 25 ust. 2 pkt 1 usta- VAT, gdyż zawsze będzie to stawka, jaką bę-
lub ministra za zgodą rządu z tymi insty- ustawy CIT. wy o VAT, wydatków na nabycie środków dzie opodatkowana dana czynność.
tucjami i państwami. W przypadku osób fizycznych ustawo- trwałych i wartości niematerialnych i praw-
dawca zawarł jeszcze jeden warunek, aby nych podlegających amortyzacji. Dlatego
Dochody od rządów państw
WYJAŚNIA
podatnik bezpośrednio realizował cel otrzymanie dotacji na pokrycie kosztów
obcych i organizacji
Subwencja, dotacja i dopłata z budżetu
programu finansowanego z bezzwrotnej związanych z nabyciem składników mająt-
międzynarodowych
państwa lub samorządu terytorialnego
pomocy. Zwolnienie nie ma zastosowa- ku trwałego, od których dokonuje się odpi-
zwiększy kwotę należną i zostanie opo-
Zwolnieniu podlegają dochody otrzyma- nia do dochodów osób fizycznych, któ- sów amortyzacyjnych, nie powoduje utraty
datkowana według stawki, która jest
ne przez podatnika, jeżeli pochodzą od rym podatnik bezpośrednio realizujący prawa do odliczenia VAT, pod warunkiem
stosowana dla danego towaru lub
rządów państw obcych, organizacji mię- cel programu zleca  bez względu na ro- że towary te służą do wykonywania czyn-
usługi. Oznacza to, że dotacje czy sub-
dzaj umowy  wykonanie określonych ności opodatkowanych.
wencje nie będą miały konkretnej staw-
czynności w związku z realizowanym W nowej ustawie z dnia 11 marca 2004 r.
PRZYPOMINA
ki VAT.
przez niego programem. Zapis ten zna- o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54,
Opodatkowanie powyższych przyspo-
Wolne od podatku są dochody osób
lazł się w ustawie o podatku dochodo- poz. 535) jest inaczej określony obrót, będą-
rzeń spowoduje, że przyznane dotacje,
prawnych niemających siedziby lub za-
wym od osób fizycznych póz
niej, jednak cy podstawą opodatkowania. Zgodnie z art.
subwencje wpłyną do kieszeni podatni-
rządu w Rzeczypospolitej Polskiej, uzy-
miał na celu uściślenie ministerialnego 29 ust. 1 nowej ustawy VAT podstawą opo-
ka w bardzo okrojonej formie. Należy
skane z tytułu działalności prowadzo-
stanowiska, które prezentowane było datkowania jest obrót. Obrotem jest kwota
pamiętać, że w podatku dochodowym,
nej na terytorium naszego kraju i finan-
w piśmie z 8 grudnia 2001 r. (nr PB należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona
co do zasady, są one także opodatko-
sowanej z funduszy pochodzących
5/HM-033-187/01). Do powyższych o kwotę należnego podatku. Kwota należna
wane. Realna wartość takich środków
z międzypaństwowych instytucji finan-
przepisów zalicza się również dochody obejmuje całość świadczenia należnego od
może się okazać w konsekwencji bar-
sowych
uzyskane ze środków sfinansowanych nabywcy. Obrotem jest także otrzymana do- dzo nikła i zamiast charakteru pomoco-
z programu PHARE, przy czym należy tacja, subwencja i inna dopłata o podobnym
wego ze strony państwa czy też samo-
dzynarodowych lub międzynarodowych in- pamiętać, że wydatki i koszty sfinanso- charakterze związana z dostawą lub świad- rządu terytorialnego może przybrać
stytucji finansowych ze środków bezzwrot- wane z tych środków  w świetle przepi- czeniem usług. formę jałmużny.
nej pomocy, w tym ze środków programów su zawartego w art. 16 ust. 1 pkt 58 usta- Oznacza to, że środki budżetowe zostaną
ramowych badań, rozwoju technicznego wy CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy opodatkowane podatkiem od towarów
Bogdan Świąder
i prezentacji Unii Europejskiej i z progra- PIT  nie będą stanowiły kosztów uzy- i usług, a przedsiębiorca, który otrzyma do-
[e-mail]
mów NATO, przyznanych na podstawie skania przychodów. tacje, subwencje, będzie musiał z tego tytułu
GP RADZI
Jeśli dotacja,
państw obcych, organizacji międzynaro- od tej części ich wartości, która odpowia- otrzymanych z budżetu państwa lub bu-
dowych lub międzynarodowych instytucji da poniesionym wydatkom na nabycie dżetów jednostek samorządu terytorial-
to nie koszt
finansowych, pochodzących ze środków lub wytworzenie tych środków we wła- nego, wprowadzono do ustawy nowy
Jak wyglądają kwestie podatko- bezzwrotnej pomocy (pkt 23), odsetek od snym zakresie, a zwróconym podatnikowi przepis zwalniający z podatku wartość
we związane ze stroną koszto- dochodów lub środków, o których mowa w jakiejkolwiek formie, więc także w for- otrzymanych nieodpłatnych świadczeń
wą dotacji w odniesieniu do osób powyżej, lokowanych na bankowych ra- mie dotacji. Wynika z tego, że odpisy lub świadczeń częściowo odpłatnych
opodatkowanych podatkiem docho- chunkach terminowych (pkt 24) oraz amortyzacyjne, które są rozliczeniem oraz wartość świadczeń rzeczowych (w
dowym od osób prawnych? środków pochodzących ze zbiórek pu- kosztu w dłuższej perspektywie czasu, nie naturze) finansowanych lub współfi-
blicznych, zebranych w okresie posiadania będą zaliczone do kosztów uzyskania nansowanych ze środków budżetu pań-
Kwestię tę normuje art. 16 ust. 1 pkt 58 przez jednostkę statusu organizacji pożyt- przychodów. stwa, jednostek samorządu terytorial-
ustawy o CIT. Według tego przepisu, nie ku publicznego. nego, ze środków agencji rządowych
uważa się za koszty uzyskania przycho- lub ze środków pochodzących od rzą-
Zwolnienie nadal
dów wydatków i kosztów bezpośrednio sfi- dów państw obcych, organizacji mię-
Amortyzacja
nansowanych z dochodów (przychodów), dzynarodowych lub międzynarodowych
możliwe
o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, instytucji finansowych, w ramach rzą-
bez odliczenia
23 i 24 ustawy o CIT oraz ze środków, Czy uchylenie z początkiem tego dowych programów. Tak więc, jeśli
o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy Czy zalicza się do kosztów uzy- roku art. 21 ust. 1 pkt 47b usta- otrzyma się takie całkowicie lub czę-
z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności skania przychodów odpisy wy o podatku dochodowym od osób fi- ściowo nieodpłatne świadczenia (np.
pożytku publicznego i o wolontariacie amortyzacyjne od środków trwałych, zycznych, który mówił o zwolnieniu dotacje, subwencje) ze środków budże-
(Dz.U. nr 96, poz. 873). Wymienione na które przedsiębiorstwo otrzymało z opodatkowania dotacji otrzymanych tu państwa lub jednostek samorządo-
przepisy dotyczą dotacji z budżetu pań- dotacje? z budżetu państwa lub jednostek sa- wych, w ramach rządowego programu
stwa otrzymanych na dofinansowanie morządu terytorialnego, oznacza, iż pomocowego, to będzie ono zwolnione
przedsięwzięć realizowanych w ramach Zagadnienie to reguluje art. 16 ust. każde nieodpłatne świadczenie z ta- na podstawie nowego art. 21 ust. 1 pkt
Specjalnego Przedakcesyjnego Programu 1 pkt 48 ustawy o CIT. Na podstawie te- kich budżetów będzie opodatkowane? 114 ustawy o PIT.
na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów go przepisu nie uważa się za koszty uzy-
Wiejskich SAPARD (pkt 14a), dochodów skania przychodów odpisów z tytułu zu- Nie do końca jest to prawda. Pomimo bś
uzyskanych przez podatników od rządów życia środków trwałych dokonywanych zlikwidowania zwolnienia dla dotacji
KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004
www.gazetaprawna.pl
6 Temat tygodnia Opodatkowanie pomocy
gać będą podmioty, którym przyznana została po- Obowiązujące wcześniej, tj. przed 1 stycznia 2001 r.,
PISMA MINISTERSTWA FINANSÓW
moc (beneficjenci), a więc dochód tych podmiotów przepisy podatkowe dotyczące tych zwolnień mogły
uzyskany w związku z uzyskaniem środków pomo- budzić wątpliwości interpretacyjne co do zakresu pod-
Pismo Ministerstwa Finansów z 8 grudnia
cowych. miotów upoważnionych do tych zwolnień. W celu więc
2001 r. nr PB 5/HM-033-187/01. Obowiązujące w tym zakresie polskie przepisy podat- uniknięcia sporów Minister Finansów wydał pismo
kowe zgodne są z Porozumieniem Ramowym między z dnia 23 lutego 1998 r., Nr PO 4/AK-802-79/1/98,
W celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa na
Komisją Wspólnot Europejskich a Rządem Rzeczypo- w którym określił zakres tych zwolnień w sposób szer-
podstawie art. 14 ż 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia
spolitej Polskiej jako adresatem pomocy PHARE wymie- szy niż wynikało to z Porozumienia.
1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926
nionym w Rozporządzeniu Rady Wspólnoty Europej-
z póz
n. zm.), uprzejmie wyjaśniam.
skiej nr 3906/89 z 18 grudnia 1989 r.
W związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodo-
Pismo Ministerstwa Finansów z 24 lipca 2000 r.
wym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 104, poz.
nr PB4/P-8214-2103/231/00
Z Porozumienia tego wynika, że:
1104) oraz ustawy o podatku dochodowym od osób
Odpowiadając na pismo z dnia 11.07.2000 r. nr
*  podatki (...) nie będą opłacane z subwencji EWG
prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 60, poz. 700) uległo
PEK/30/2000 w sprawie opodatkowania dotacji po-
(art. 13 ust. 1 umowy),
zmianie brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o po-
chodzącej z Komisji Wspólnot Europejskich  Program
*  osoby prawne lub fizyczne łącznie z personelem za-
datku dochodowym od osób fizycznych i art. 17 ust.
PHARE  Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje,
granicznym pochodzące z krajów członkowskich
1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób
że kwestie te reguluje art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy
Wspólnoty Europejskiej, wykonujące kontrakty współ-
prawnych. Zatem poczynając od 1 stycznia 2001 r.
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
pracy technicznej finansowane z subwencji EWG, nie
wolne od podatku dochodowego są dochody uzyska-
osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482
będą podlegać podatkowi obrotowemu i dochodowe-
ne przez podatników od rządów państw obcych, orga-
z póz
n. zm.). Zgodnie z tym przepisem dochody po-
mu w kraju adresata (art. 13 ust. 4 umowy).
nizacji międzynarodowych lub międzynarodowych in-
chodzące m.in. z międzypaństwowych instytucji fi-
stytucji finansowych, pochodzące ze środków bez- Z zapisów tych wynika więc, iż dopóki środki pocho-
nansowych lub ze środków przyznanych przez rządy
zwrotnej pomocy przyznanych na podstawie jedno- dzące z zagranicy traktować można jako subwencję
stronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi pań- dla podmiotów polskich (beneficjenta przyznanej po- państw obcych na podstawie umów zawartych z tymi
stwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Mi- mocy), dopóty od środków tych nie powinien być po- instytucjami lub państwami przez Radę Ministrów RP,
właściwego ministra lub agencję rządową  są wolne
bierany w Polsce podatek dochodowy.
nistrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra
Jednocześnie Porozumienie zastrzega, że podmioty wy- od podatku dochodowego. Jeżeli zatem Agencja wy-
lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach,
gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za po- konujące kontrakty finansowane z subwencji (wykonaw- grała konkurs na propagowanie idei przystąpienia
średnictwem podmiotu upoważnionego do rozdziela- cy) nie będą w Polsce podlegać opodatkowaniu podat- Polski do Unii Europejskiej i audycje tego typu będą
kiem dochodowym, o ile są osobami prawnymi lub fizycz- sfinansowane ze środków programu PHARE  to do-
nia środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na
chody z tego tytułu będą wolne od podatku docho-
nymi (łącznie z personelem zagranicznym) pochodzącymi
rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc. Tak
dowego.
z krajów członkowskich Unii. Tak więc przepis ten nie
więc:
Jednocześnie zwraca się uwagę, że wydatki i koszty
1) w przypadku podatku dochodowego od osób fi- ogranicza prawa Polski do opodatkowania podatkiem
dochodowym innych  niż pochodzące z krajów Unii  Agencji sfinansowane z tych środków  w świetle prze-
zycznych zwolnienie dotyczy dochodów uzyskanych
podmiotów (łącznie z personelem beneficjenta) wykonu- pisu zawartego w art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy  nie bę-
przez podmioty, które:
dą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Przy
a) otrzymały bezzwrotne środki pomocowe bezpo- jących kontrakty finansowane z subwencji unijnych.
ustalaniu zatem dochodu stanowiącego podstawę
Objęcie więc wspomnianym zwolnieniem od podatku
średnio od rządów państw obcych, organizacji
międzynarodowych lub międzynarodowych insty- dochodowego osób prawnych i fizycznych prowadzą- opodatkowania  stosownie do art. 7 ust. 3 pkt
tucji finansowych lub cych działalność gospodarczą lub zatrudnionych 1 i 3 ww. ustawy  nie należy uwzględniać przychodów
b) są beneficjentami pomocy, którzy otrzymali ww. w oparciu o stosunek pracy, umowę zlecenia albo pochodzących z pomocy zagranicznej, jeżeli dochody
środki za pośrednictwem podmiotu upoważnio- o dzieło tylko dlatego, że wykonują one prace (kon- z tych z
ródeł są wolne od podatku dochodowego, jak
nego do rozdzielania środków bezzwrotnej po- trakt) opłacane przez inny podmiot, który otrzymał ty- również kosztów uzyskania przychodów związanych
mocy. tułem bezzwrotnej pomocy środki finansowe (np. z uzyskaniem tego dochodu.
Zwolnienie nie obejmuje zatem wynagrodzenia i in- z Unii Europejskiej) nie znajduje oparcia w przepisach Zważywszy zatem na wskazane wyżej obowiązujące
nych świadczeń pracowników zatrudnionych przez wspomnianego Porozumienia i stanowiłoby nieuza- regulacje dotyczące preferencji podatkowych w zakre-
podmioty, o których mowa w lit. a) i b), a także wyna- sadnione naruszenie zasady równości podatkowej sie korzystania ze środków pomocowych z zagranicy,
grodzeń i świadczeń dla osób, którym podmioty te zle- podmiotów gospodarczych, stawiające te podmioty w celu uniknięcia ewentualnych sporów z organami
cają wykonanie określonych prac; w uprzywilejowanej sytuacji wobec innych podmiotów podatkowymi, należy w ewidencji finansowo-księ-
2) w przypadku podatku dochodowego od osób praw- wykonujących takie same prace i uzyskujących takie sa- gowej zabezpieczyć odrębne rozliczanie wydatków sfi-
nych zwolnieniu od podatku dochodowego podle- me dochody. nansowanych ze środków programu PHARE.
GP RADZI
w oparciu o nowe technolo- zowaniem nowych miejsc pra-
ZPChr-y
gie . Czy od takich dotacji bę- cy. Czy kwoty, które otrzyma-
dę musiał zapłacić podatek łem, będą u mnie stanowiły
niepreferowane
dochodowy? przychód podlegający opodat-
Jak zamówi� Czy zakłady pracy chronio- kowaniu?
nej korzystają ze zwolnie- Zgodnie z przepisem art. 21
nia z podatku od otrzymanych ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT docho- Niestety, tak. Od bieżącego roku
prenumerat�
dotacji i subwencji w ustawie dy pochodzące m.in. z międzypań- nie ma już zwolnienia, które przy-
o CIT? stwowych instytucji finansowych sługiwało dla dotacji w rozumieniu
lub ze środków przyznanych przez przepisów o finansach publicznych,
Niestety, od początku 2004 roku rządy państw obcych na podstawie otrzymanych z budżetu państwa lub
takie zwolnienie już nie przysługuje. umów zawartych z tymi instytucja- budżetów jednostek samorządu te-
W związku z tym opodatkowaniu mi lub państwami przez Radę Mi- rytorialnego. Ponadto z treści pyta-
podlegają dotacje, subwencje i dopła- nistrów RP, właściwego ministra nia wynika, że przyznana dotacja
ty otrzymane z Państwowego Fundu- lub agencję rządową  są wolne od jest następstwem umowy pomiędzy
szu Rehabilitacji Osób Niepełno- podatku dochodowego. Jeżeli podatnikiem a jednostką samorządu
SPRAWDŁ
sprawnych przez zakłady pracy chro- agencja realizuje program pomoco- terytorialnego, tj. gminą, a nie wyni-
W INTERNECIE
nionej na podstawie przepisów o za- wy, który pochodzi od powyższych ka np. z rządowego programu. W ta-
trudnianiu i rehabilitacji osób niepeł- instytucji, a tak jest, gdyż finanso- kiej sytuacji brak jest podstaw do
nosprawnych. wany jest on ze środków programu uznania, że kwoty bezzwrotnej po-
PHARE  to dochody z tego tytułu mocy będą zwolnione z podatku do-
będą wolne od podatku dochodo- chodowego od osób fizycznych.
Agencje rządowe
wego. W związku z powyższym istnieje
Jestem osobą fizyczną obowiązek doliczenia kwoty dotacji
prowadzącą działalność do przychodów z działalności go-
Umowa o dotację
gospodarczą. W połowie tego spodarczej i opodatkowania ich we-
roku mam otrzymać dotacje Prowadzę samodzielną dług właściwej skali podatkowej,
inwestycyjne od Polskiej działalność gospodarczą w przypadku kiedy podatnik opo-
Agencji Rozwoju Przedsiębior- w małym mieście. W ramach datkowany jest na tzw. zasadach
czości w ramach programu porozumienia pomiędzy mną ogólnych.
PHARE 2003  Rozwój i moder- a gminą dostałem od gminy do- bś
www.gazetaprawna.pl/prenumerata
nizacja przedsiębiorstw tację na cele związane z aktywi-
GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004 KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE
www.gazetaprawna.pl
Archiwum podatnika 7
VAT. DOKUMENTOWANIE SPRZEDAŻY ZA BONY TOWAROWE
EKSPERT WYJAŚNIA
Ewa Bujalska z międzynarodowej kancelarii White&Case
Ani rachunkiem,
Ewidencja programów
komputerowych
ani fakturą
Kiedy zakupiony wywoływać skutków
program kom- prawnych, gdyż strony
puterowy może zostać nie postanowiły na pi- Dla udokumentowania sprze- albo reklamy, przekazanie przez finicji towaru. A zatem wszystkie
wprowadzony do ewi- śmie o przeniesieniu na daży za bony towarowe wy- podatnika towarów oraz świad- czynności, wymienione w art.
dencji? nabywcę autorskich starczy zewnętrzny dowód czenie usług na potrzeby osobiste 2 ustawy o VAT, mające za przed-
 Zgodnie z ustawą praw majątkowych do księgowy, np. zewnętrzna no- podatnika, zamiana towarów miot bon towarowy, nie powodują
o podatku dochodowym programu komputerowe- ta księgowa czy wezwanie do bądz
usług itd. Każda określona powstania obowiązku podatkowe-
od osób prawnych, jeżeli go, a ponadto nie okre- zapłaty w rozumieniu ustawy w art. 2 czynność dotyczy towaru go w zakresie VAT.
podatnik nabywa prawo śliły zakresu eksploatacji o rachunkowości. bądz
usługi. Jak przypomniano Jeśli chodzi o sposób dokumen-
do programu komputerowego programu. w piśmie, towarem w rozumieniu towania czynności polegających
o wartości przekraczającej 3500 zł WYJAŚNIENIA US �% ustawy są rzeczy ruchome, wszel- na zamianie bonów towarowych
i przewiduje, że będzie z niego ko- Czy nabywca może za- kie postacie energii, budynki, bu- na gotówkę, nie istnieje w tym
rzystał dłużej niż rok w związku tem korzystać z zakupio- Podatnik w grudniu 2003 r. re- dowle lub ich części. Natomiast przypadku obowiązek wystawie-
z prowadzoną działalnością gospo- nego towaru? alizował w swoim sklepie bony to- przez usługi rozumie się usługi nia faktury VAT, określony w art.
darczą, wówczas będzie mógł  Na skutek zawartej umowy warowe wystawione przez gminę. wymienione w klasyfikacjach wy- 32 ust. 1 ustawy o VAT. Faktury
wprowadzić prawo do programu sprzedaży z zastrzeżeniem prawa Wkrótce po tym postanowił je danych na podstawie przepisów VAT wystawia się bowiem na po-
komputerowego do ewidencji war- własności nabywca, w tym przy- zrealizować, czyli wymienić na ustawy o statystyce publicznej. twierdzenie czynności podlegają-
tości niematerialnych i prawnych, padku uzyskuje uprawnienie do gotówkę. Problem tylko w tym, że cych VAT bądz
też czynności
a następnie rozpocząć jego amor- korzystania z określonego nośni- w urzędzie gminy zażądano od zwolnionych od podatku. Do po-
tyzację. Przepisy powołanej ustawy ka informacji. Stosownie do prze- niego wystawienia faktury VAT twierdzenia czynności zamiany
WARTO WIEDZIEĆ
przewidują jednak, że do wartości pisów prawa autorskiego, jeżeli lub rachunku. O rozwiązanie pro- bonów na gotówkę nie mogą też
Bon nie jest towarem, lecz je-
niematerialnych i prawnych mogą w umowie nie określono sposobu blemu, jakim dokumentem po- służyć rachunki, o których mowa
dynie dokumentem uprawnia-
być zaliczone jedynie autorskie korzystania z utworu, powinien twierdzić urzędowi gminy doko- w rozdziale 12 ustawy z dnia 29
jącym do zakupu towarów.
prawa majątkowe do programu on być zgodny z charakterem naną sprzedaż za bony towarowe, sierpnia 1997 r.  Ordynacja po-
Zastępuje on zatem środki pie-
komputerowego zakupione przez i przeznaczeniem utworu oraz podatnik zwrócił się do organów datkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926
niężne, za które zwyczajowo
podatnika lub takie, których używa przyjętymi zwyczajami. Ponadto podatkowych. z póz
n. zm.), gdyż dokumenty te
nabywa się towary.
on na podstawie licencji. jeżeli w umowie brak jest wyraz
- W odpowiedzi organ podatko- również potwierdzają sprzedaż to-
nego postanowienia o przeniesie- wy wskazał, iż zgodnie z art. warów lub świadczenie usług,
Czy program kompute- niu prawa, uznaje się, że twórca 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia Rozstrzygając zasadniczą kwe- a w przypadku zamiany zrealizo-
rowy jest zatem przed- udzielił licencji. W przepisach 1993 r. o podatku od towarów stię organ podatkowy wskazał na wanych bonów towarowych na go-
miotem prawa autorskiego? prawa autorskiego, poza umową i usług oraz o podatku akcyzo- językową definicję bonu. Zgodnie tówkę inny jest charakter doku-
 Zgodnie z ustawą o prawie au- o przeniesienie autorskiego prawa wym (Dz.U. nr 11, poz. 50 z jej treścią bon to dowód upraw- mentowanej czynności. Zdaniem
torskim i prawach pokrewnych, majątkowego, umowa licencyjna z póz
n. zm.) opodatkowaniu VAT niający do otrzymania w oznaczo- organu podatkowego dla udoku-
programy komputerowe są utwora- wyłączna wymaga formy pisemnej co do zasady podlegają sprzedaż nym terminie pewnych towarów, mentowania tej czynności można
mi będącymi przedmiotem prawa pod rygorem nieważności. Takim i odpłatne świadczenie usług na sumy pieniędzy lub korzystania wystawić inny dowód księgowy ze-
autorskiego, dlatego przeniesione warunkiem nie jest obciążone terytorium Rzeczypospolitej Pol- z usług. wnętrzny, np. zewnętrzną notę
mogą być na inne osoby na podsta- udzielenie tzw. licencji niewyłącz- skiej. Opodatkowaniu podlega W ocenie organu podatkowego księgową lub wezwanie do zapłaty
wie umów o przeniesienie autor- nej, czyli licencji nie ograniczają- także m.in. eksport, import towa- wobec faktu, iż bon towarowy sta- w rozumieniu ustawy z dnia 29
skich praw majątkowych oraz cej udzielenia przez twórcę upo- rów i usług, świadczenie usług nowi rodzaj znaku legitymacyjne- września 1994 r. o rachunkowości
umów o korzystanie z utworu, tzw. ważnienia innym osobom do ko- oraz przekazanie lub zużycie to- go upoważniającego do odbioru (t.j. Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz.
licencji, wymagających określenia rzystania z utworu na tym samym warów na potrzeby reprezentacji świadczenia  nie mieści się w de- 694 z póz
n. zm.).
w nich zakresu (pola) eksploatacji polu eksploatacji.
utworu. Ponadto, stosownie do
przepisów prawa autorskiego, pra- A kiedy można wprowa- VAT. TURYSTYKA WYJAZDOWA
wo do korzystania z utworu, w tym dzić zakupiony program
do korzystania z programu kompu- do ewidencji wartości niema-
terowego, można nabyć na podsta- terialnych i prawnych, jeśli np. Podatek od wycieczki biznesowej
wie umowy przenoszącej własność faktura jest płatna w dwóch ra-
egzemplarza utworu bez przejścia tach np.: pierwsza  do 31 W przypadku usług zagranicz- od towarów i usług oraz o podatku Mimo że turystyka wyjazdowa
autorskich praw majątkowych. marca 2004 r., a druga  do nej turystyki wyjazdowej obo- akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50 traktowana jest jak import usług,
30 czerwca 2004 r.? wiązek podatkowy powstaje z póz
n. zm.) opodatkowaniu podle- to z przedstawionych przepisów
A co w przypadku, gdy  Jeżeli intencją stron było z chwilą wystawienia faktury, ga eksport i import towarów i usług. jednoznacznie wynika, że przez
firma zakupiła program udzielenie licencji niewyłącznej, nie póz
niej jednak niż 15 dnia Przy czym przez import usług rozu- pojęcie importu usług nie należy
komputerowy i na fakturze za- podatnik powinien być uprawnio- od dnia wykonania usługi. mie się usługi świadczone na teryto- rozumieć zakupu usługi turystyki
kupu jest dopisek, że  do cza- ny do wprowadzenia programu do rium RP, za których wykonanie na- wyjazdowej (usługi te nie są świad-
su zapłaty całej należności to- ewidencji rachunkowej już w mie- leżność jest przekazywana osobie czone w kraju przez kontrahenta
WYJAŚNIENIA US �%
war pozostaje własnością siącu zawarcia umowy udzielenia lub jednostce mającej siedzibę bądz
zagranicznego), lecz ich sprzedaż
sprzedawcy ? takiej licencji. Podatnik chciałby zorganizować miejsce zamieszkania za granicą, odbiorcom w kraju.
 W takim przypadku mamy Istnieje poważna wątpliwość co kilkudniowe spotkanie handlowe a także usługi turystyki wyjazdowej. Dodatkowo organ podatkowy
prawdopodobnie do czynienia do możliwości wprowadzenia do ze swoimi kontrahentami. Dla Jak wskazano w odpowiedzi, usłu- wskazał, iż w przypadku usług za-
z przeniesieniem własności eg- ewidencji oraz amortyzacji prawa uatrakcyjnienia spotkania rozmo- gobiorca krajowy jako odbiorca granicznej turystyki wyjazdowej
zemplarza programu komputero- do programu komputerowego, gdy wy mają się odbywać podczas po- usługi zagranicznej będzie podlegał obowiązek podatkowy powstaje
wego, z zastrzeżeniem że nabycie celem transakcji było przeniesienie dróży promowej na trasie Gdańsk- opodatkowaniu VAT od importu z chwilą wystawienia faktury, nie
prawa własności tego egzempla- własności autorskiego prawa mająt- -Kopenhaga-Gdańsk. Jak wskazał usług, jeśli łącznie zostaną spełnio- póz
niej jednak niż 15 dnia od dnia
rza nastąpi w momencie uregulo- kowego do programu komputero- podatnik, podróż zostanie zaku- ne następujące warunki: wykonania usługi. Tak zdefiniowa-
wania ceny sprzedaży. Na gruncie wego lub udzielenie tzw. licencji piona w Polsce u przedstawiciela �% usługa jest świadczona na teryto- ny obowiązek podatkowy świadczy
przepisów prawa autorskiego nie wyłącznej. Aby skorzystać w tym spółki zajmującej się przewozami rium kraju, o tym, że ustawodawca związał
doszło do przeniesienia własności przypadku z prawa amortyzacji, promowymi, która ma swoją sie- �% należność za wykonaną usługę moment jego powstania ze sprze-
autorskich praw majątkowych do konieczne jest zawarcie umowy dzibę poza granicami RP. Wyna- jest przekazywana podmiotowi dażą w kraju, a nie z ich zakupem.
programu komputerowego. Nawet o przeniesienie autorskich praw grodzenie zostanie przesłane na ra- zagranicznemu (mającemu sie- Zatem w przypadku podatnika
w przypadku przyjęcia, że mamy majątkowych lub umowy o korzy- chunek przedstawicielstwa w Pol- dzibę lub miejsce zamieszkania obowiązek podatkowy w zakresie
do czynienia z pewną formą umo- stanie z utworu, zgodnie z przepisa- sce. Pytał więc, czy zakupiona od za granicą), turystyki wyjazdowej będzie spo-
wy o przeniesienie autorskich mi prawa autorskiego. nierezydenta usługa będzie impor- �% podatek od towarów i usług nie jest czywał na sprzedawcy usługi.
praw majątkowych (np. pod po- tem usług w rozumieniu ustawy. pobrany od podatnika określonego
stacią podpisanej przez obie stro- Rozmawiała Ewa Matyszewska Organ podatkowy przypomniał, w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy, Wyjaśnienia US przygotowała
[e-mail] Aleksandra Tarka
ny faktury), umowa ta nie będzie że stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy �% usługa nie jest przedmiotowo
[e-mail]
z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku zwolniona.
KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004
www.gazetaprawna.pl
8 VAT 2004
VAT. KAUCJA GWARANCYJNA
180 dni albo 250 tysięcy
dżetu przed  nowymi podatnikami na staje się pośrednio zabezpie-
Podatnicy VAT rozpoczynający wykonywanie czynności opodatkowanych będą
VAT, którzy jeszcze nie sprawdzili czeniem rzetelności podatnika
musieli dłużej czekać na zwrot różnicy VAT. Nie stanie się tak, gdy złożą w urzę-
się jako rzetelni podatnicy. Jednak VAT nie tylko w zakresie podatku
dzie skarbowym kaucję gwarancyjną, zabezpieczenie majątkowe lub gwarancje po określonym czasie, logicznie od towarów i usług, ale i innych
rzecz biorąc, organ podatkowy po- podatków, w tym dochodowych,
bankowe na kwotę 250 tys. zł.
winien z urzędu zwrócić kaucję. jak również obowiązków płatnika.
W związku z wejściem Polski do Te dwie kategorie podatników, do czasu zakończenia postępowania Poza tym w istocie zbyt dalece
Unii Europejskiej podatnicy VAT którzy zostali zarejestrowani jako wyjaśniającego. Oznacza to, że mi- PRZYPOMINA różnicuje sytuację prawną podat-
staną się uczestnikami obrotu go- podatnicy VAT UE, będą musieli mo upływu 180 dni podatnik nie ników.
Naczelnik urzędu skarbowe-
spodarczego na nowych zasadach dłużej czekać na zwrot różnicy po- otrzyma pieniędzy, bo organy będą
go, przyjmując kaucję, ma
Co może być
i z nowymi uprawnieniami. datku. prowadzić dodatkowe postępowanie obowiązek pisemnego, po-
zabezpieczeniem
W nowej ustawie z dnia 11 marca Przypomnijmy, że podstawowym wyjaśniające. A tu już konkretnego twierdzenia tego faktu.
2004 r. o podatku od towarów terminem do zwrotu różnicy podat- terminu nie ma. Na koniec dwa słowa o tym, co
i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535) zna- ku na rachunek bankowy podatnika Pocieszające jest jednak to, że je- W ustawie taka konstrukcja się kaucją być może. Kwestię tę określa
lazło się wiele nowych rozwiązań, do w banku mającym siedzibę na tery- żeli przeprowadzone postępowanie jednak nie znalazła. Otóż zgodnie ściśle obowiązujące od 13 kwietnia
jakich będą się musieli dostosować torium kraju wskazanego w zgłosze- wykaże zasadność zwrotu, urząd z ustawą podatnik będzie mógł wy- 2004 r. rozporządzenie ministra fi-
podatnicy VAT. Jednym z nich bę- niu identyfikacyjnym, jest 60 dni od skarbowy wypłaci podatnikowi na- stąpić do naczelnika urzędu skar- nansów z dnia 7 kwietnia 2004 r.
dzie instytucja kaucji gwarancyjnej. dnia złożenia rozliczenia przez po- leżną kwotę wraz z odsetkami, tylko bowego o zwolnienie lub zwrot w sprawie określenia trybu przyjmo-
datnika. Jednak dla podatników roz- że w wysokości odpowiadającej kaucji. Trzeba wskazać, że musi wania kaucji oraz form zabezpiecze-
Kaucja, czyli wyjątek
poczynających wykonywanie czyn- opłacie prolongacyjnej stosowanej minąć 12 miesięcy, i to miesięcy, nia majątkowego (Dz.U. nr 58, poz.
od zasady
ności opodatkowanych oraz podatni- w przypadku odroczenia płatności za które podatnik składał deklara- 560).
Zgodnie z art. 97 ust. 1 nowej ków, którzy rozpoczęli wykonywanie podatku lub jego rozłożenia na raty. cje podatkowe. Co więcej, warun- Zgodnie z jego treścią zabezpie-
ustawy o VAT co do zasady podatni- tych czynności w okresie krótszym kiem uzyskania zwrotu jest to, by czenie majątkowe może być przyję-
Nie chcesz czekać,
cy podatku od towarów i usług, pod- niż 12 miesięcy przed złożeniem za- terminowo rozliczał się z podat- te w formie obligacji skarbowych.
jest rada
legający obowiązkowi zarejestrowa- wiadomienia o zgłoszeniu rejestra- ków stanowiących dochód budże- Kaucję zaś organy podatkowe przyj-
nia jako podatnicy VAT czynni, są cyjnym, termin ten ulegnie wydłuże- Trzeba przyznać, iż tak znacznie tu państwa, w tym również jako mą w formie:
obowiązani przed dniem dokonania niu do 180 dni. Przy czym wydłuże- wydłużony termin zwrotu różnicy na płatnik podatku dochodowego od �% wpłaty lub przelewu środków pie-
pierwszej wewnątrzwspólnotowej niu ulegają wszystkie terminy zwrotu rachunek bankowy w przypadku po- osób fizycznych. Ten niewinnie niężnych na rachunek pomocniczy
dostawy lub pierwszego wewnątrzw- różnicy podatku, o którym mowa czątkujących podatników VAT może brzmiący przepis kryje wiele nie- urzędu skarbowego właściwego dla
spólnotowego nabycia zawiadomić w art. 87 ust. 2, 4 6 ustawy. znacznie utrudnić życie. Półroczne bezpieczeństw. podatnika składającego kaucję
naczelnika urzędu skarbowego czekanie na pieniądze, a w przypad- Przede wszystkim podatnik mu- gwarancyjną w sprawach podatku
PRZYPOMINA
w zgłoszeniu rejestracyjnym o za- ku wątpliwości urzędu nawet dłuż- si sam zawnioskować o zwrot kau- od towarów i usług, w przypadku
miarze rozpoczęcia wykonywania Mimo i tak wydłużonego ter- sze, może znacznie zachwiać płyn- cji. W przeciwnym razie nawet po- kaucji gwarancyjnej;
tych czynności. Wówczas naczelnik minu do zwrotu różnicy po- nością finansową podatnika. mimo upływu 12 miesięcy kaucji �% złożenia u naczelnika urzędu skar-
urzędu skarbowego podatnika, któ- datku organ podatkowy może
Ale jest na to rada. Ustawodawca z powrotem nie otrzyma. Należy bowego właściwego dla podatnika
dodatkowo zwiększyć ten
ry dokonał prawidłowo zawiadomie- przewidział wyjście z tej sytuacji. zauważyć, że mimo pośredniego w sprawach podatku od towarów
okres. Tak jak przy terminach
nia, rejestruje jako podatnika VAT Niestety, szybsze wejście do grona określenia terminu, kiedy podatnik i usług imiennego świadectwa de-
podstawowych może, bo-
UE. Rejestracja ta staje się podsta- podatników rozliczających się bez staje się wiarygodny (12 miesięcy), pozytowego potwierdzającego do-
wiem sprawdzić zasadność
wą do funkcjonowania w obrocie wspomnianych ograniczeń będzie ustawodawca nie pokusił się o sko- konanie blokady obligacji skarbo-
zwrotu. Co oznacza, że po-
gospodarczym. Jednak jak od każ- trochę kosztowało. Wydłużony relowanie tego z terminem zwrotu wych, w którym została zawarta
datnik będzie czekał znacz-
dej zasady również i od tej przewi- 180-dniowy termin do zwrotu różni- kaucji. Takiej daty w ustawie po klauzula określająca, że obligacje
nie dłużej niż 180 dni.
dziano pewne wyjątki, ograniczają- cy VAT nie będzie stosowany, jeżeli prostu nie ma, co powoduje, że mogą być odblokowane za zgodą
ce prawa podatników. To jednak nie wszystko, ponieważ podatnik złoży w urzędzie skarbo- kaucja może stać się zabezpiecze- właściwego naczelnika urzędu
I tak pewnego ograniczenia doko- zgodnie z ustawą również przy wy- wym kaucję gwarancyjną, zabezpie- niem bezterminowym. skarbowego;
nano w uprawnieniach podatników, dłużonym terminie zwrotu różnicy czenie majątkowe lub gwarancje Zwłaszcza że warunkiem dodat- �% złożenia u naczelnika urzędu skar-
którzy: VAT organ podatkowy może dodat- bankowe na kwotę 250 000 zł. kowym, żeby w ogóle o zwrot kau- bowego właściwego dla podatnika
�% rozpoczynają wykonywanie czyn- kowo skorzystać z prawa do spraw- cji poprosić, musi być ścisłe prze- w sprawach podatku od towarów
Zwrot kaucji trudno
ności opodatkowanych, dzenia zasadności naszego żądania. strzeganie obowiązków w zakresie i usług oryginału gwarancji wyda-
osiągalny
�% rozpoczęli wykonywanie tych Ustawodawca postanowił, że rów- składania deklaracji i terminowe- nej przez bank posiadający siedzi-
czynności, w okresie krótszym niż nież w tym przypadku, jeżeli zasad- Pewien problem pojawia się w za- go płacenia podatków. Przy czym bę na terytorium kraju, w przypad-
12 miesięcy przed złożeniem za- ność zwrotu wymaga dodatkowego kresie zwrotu kaucji. Należy zakła- chodzi tu o wszystkie podatki, któ- ku gwarancji bankowej.
wiadomienia o zgłoszeniu rejestra- sprawdzenia, naczelnik urzędu skar- dać, że ideą wprowadzenia kaucji re zasilają budżet, a nie tylko VAT. Aleksandra Tarka
[e-mail]
cyjnym. bowego może przedłużyć ten termin było zabezpieczenie interesów bu- Oznacza to, że kaucja gwarancyj-
GP RADZI
Co będzie mógł wybrać mały podatnik
Jestem przedsiębiorcą zalicza- będący agentem, zleceniobiorcą lub inną że obowiązek podatkowy powstaje z dniem zek podatkowy nie powstanie w terminie
nym do kategorii tzw. małych po-
osobą świadczącą usługi o podobnym cha- uregulowania całości lub części należności, określonym na podstawie ust. 1.
datników. Czy również w nowej ustawie
rakterze, z wyjątkiem komisu  jeżeli kwota nie póz
niej niż 90 dnia, licząc od dnia wyda- Mały podatnik będzie mógł zrezygnować
o VAT mowa jest o małych podatnikach
prowizji lub innych postaci wynagrodzenia nia towaru lub wykonania usługi (z określony- z metody kasowej, nie wcześniej jednak niż
i czy będą oni mogli korzystać z metody
za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) mi zastrzeżeniami). po upływie 12 miesięcy, w trakcie których roz-
kasowej?  pyta Janusz H. z Ciechanowa
nie przekroczyła w poprzednim roku podat- Taki podatnik będzie musiał w tym celu pi- liczał się tą metodą, po uprzednim pisemnym
Określenie małego podatnika znajduje się kowym wyrażonej w złotych kwoty odpowia- semnie zawiadomić naczelnika urzędu skar- zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowe-
w art. 2 pkt 25 nowej ustawy z dnia 11 marca dającej równowartości 30 tys. euro. bowego w terminie do końca miesiąca po- go, w terminie do końca kwartału, w którym
2004 r. (Dz.U. nr 54, poz. 535). Będzie to po- Warto pamiętać, że przeliczenie kwot wy- przedzającego okres, za który będzie stoso- stosował tę metodę.
datnik podatku od towarów i usług: rażonych w euro będzie dokonywać się we- wał tę metodę, zwaną metodą kasową. Uregu- Mały podatnik utraci też prawo do rozli-
�% u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą dług średniego kursu euro ogłaszanego przez lowanie należności powoduje powstanie obo- czania podatku metodą kasową, począwszy
podatku) nie przekroczyła w poprzednim Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień ro- wiązku podatkowego w tej części. od rozliczenia za miesiąc następujący po
roku podatkowym wyrażonej w złotych kwo- boczy paz
dziernika poprzedniego roku po- Według kolejnych uregulowań zawartych kwartale, w którym przekroczył kwotę okre-
ty odpowiadającej równowartości 800 tys. datkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. w art. 21 nowej ustawy o VAT, w zakresie śloną we wspomnianym art. 2 pkt 25 nowej
euro, Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 nowej czynności, w stosunku do których obowiązek ustawy o podatku od towarów i usług.
�% prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, ustawy o VAT, mały podatnik będzie mógł podatkowy powstał przed okresem, za który Krzysztof Tomaszewski
[e-mail]
zarządzający funduszami powierniczymi, wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, podatnik rozlicza się metodą kasową, obowią-
GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004 KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE
www.gazetaprawna.pl
VAT 2004 9
VAT. OBOWI
ZKI PODATNIKÓW Z SIEDZIB
W KRAJACH UNII EUROPEJSKIEJ
Nie całkiem unijny
przedstawiciel podatkowy
wiązek ustanowienia przedstawi- nie obowiązku posiadania przed- dzenia określić przypadki, w któ-
Od 1 maja br. zagraniczni podatnicy, także pochodzą-
ciela podatkowego oraz przekaza- stawiciela. Zgodnie z art. 21 (2) lit rych nie ma konieczności ustana-
cy z terytorium Wspólnoty Europejskiej, przed podję-
nia naczelnikowi właściwego urzę- (b) obowiązek ustanowienia przed- wiania przedstawiciela podatkowe-
ciem w Polsce czynności opodatkowanych będą zo- du skarbowego jego danych w ter- stawiciela podatkowego może do- go. Wydaje się, że ingerencja mini-
minie do 30 września 2004 r. Za- tyczyć jedynie podatników z siedzi- stra finansów zwalniająca zagranicz-
bowiązani ustanowić przedstawiciela podatkowego.
niedbanie tego obowiązku spowo- bą: ne podmioty z siedzibą na terenie
Niestety, wydaje się, że uchwalona ustawa może na-
duje wykreślenie podmiotu z reje- �% poza Wspólnotą Europejską, UE z obowiązku ustanawiania
ruszać prawo wspólnotowe. stru podatników VAT. �% w kraju, z którym nie zawarto przedstawiciela podatkowego jest
porozumienia co do pomocy wza- wskazana, gdyż w przeciwnym razie
Przedstawiciela tak,
jemnej zbliżonej zakresem do za- Polska może narazić się na zarzuty
ale nie obowiązkowo
Uchwalona 11 marca 2004 r. czynni, są obowiązani ustanowić kresu określonego dyrektywach ze strony Komisji Europejskiej.
ustawa o podatku od towarów przedstawiciela podatkowego, Nie trzeba wyjaśniać, że obowią- 76/308/EEC i 77/799/EEC oraz
i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535) którym może być osoba prawna zek nałożony ustawą zmusi zagra- w Rozporządzeniu Rady (EEC)
wprowadza nową dla polskiego pra- lub jednostka organizacyjna nie- niczne podmioty do ponoszenia Nr 218/92. PRZYPOMINA
wa instytucję przedstawiciela po- mająca osobowości prawnej, po- dodatkowych kosztów związanych Reasumując  obowiązek usta-
Podatnicy nieposiadający
datkowego. Rozwiązanie to funk- siadające siedzibę na terytorium z utrzymywaniem przedstawiciela nowienia przedstawiciela podat- siedziby, stałego miejsca
cjonuje od lat w europejskim syste- kraju, lub osoba fizyczna posiada- podatkowego. Tymczasem właśnie kowego nie może dotyczyć podat- prowadzenia działalności
mie podatkowym i jest uregulowa- jąca stałe miejsce zamieszkania ten problem leżał u z
ródła zmiany ników z innych państw członkow- lub stałego miejsca za-
mieszkania na terytorium
ne w art. 21 ust. 2 VI Dyrektywy na terytorium kraju. Przez teryto- VI Dyrektywy dokonanej Dyrekty- skich UE (por. VI Dyrektywa VAT.
kraju, podlegający obo-
Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie rium kraju należy rozumieć tery- wą 2000/65/EC z 17 paz
dziernika Komentarz do Dyrektyw Rady Unii
wiązkowi zarejestrowania
harmonizacji przepisów państw torium Rzeczypospolitej Polskiej 2000 r., która weszła w życie 31 Europejskiej dotyczących wspólne-
się jako podatnicy VAT
członkowskich dotyczących podat- (art. 2 pkt 1 ustawy). Zgodnie grudnia 2001 r. Wcześniejsze regu- go systemu podatku od wartości
czynni, są obowiązani usta-
ków obrotowych  wspólny system z nowymi przepisami przedstawi- lacje powodowały różne i w konse- dodanej pod red. K. Sachsa, s.
nowić przedstawiciela po-
podatku od wartości dodanej: ujed- ciel podatkowy odpowiada soli- kwencji nierówne traktowanie pod- 526). Tym samym postanowienia
datkowego, którym może
nolicona podstawa wymiaru podat- darnie z reprezentowanym podat- miotów zagranicznych w poszcze- ustawy co do obowiązku ustano-
być osoba prawna lub jed-
ku (77/388/388/EEC)  dalej jako nikiem za jego zobowiązania po- gólnych krajach, co mogło prowa- wienia przedstawiciela podatko- nostka organizacyjna nie-
VI Dyrektywa. Niestety, wydaje się, datkowe (art. 15 ust. 9). Treść po- dzić do naruszenia zasad konku- wego są sprzeczne z VI Dyrekty- mająca osobowości praw-
że uchwalona ustawa może naru- wyższych uregulowań oznacza, że rencji (zwiększone koszty działal- wą w części, w jakiej dotyczą po- nej, posiadające siedzibę
szać prawo wspólnotowe. zagraniczni podatnicy, także po- ności). Obecnie z treści art. 21(2) datników z państw członkow- na terytorium kraju, lub
osoba fizyczna posiadająca
chodzący z terytorium Wspólnoty lit. (a) wynika, że państwa człon- skich UE.
Po co komu przedstawiciel stałe miejsce zamieszkania
Europejskiej, przed podjęciem kowskie mogą wyrazić zgodę na
Minister powinien zwolnić na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy w Polsce czynności opodatkowa- ustanowienie przedstawiciela po-
podatników z Unii
podatnicy nieposiadający siedzi- nych będą zobowiązani ustanowić datkowego, jako osoby zobowiąza-
Jarosław Ostrowski
by, stałego miejsca prowadzenia przedstawiciela podatkowego. To nej do zapłacenia podatku, przez Ustawodawca zamieścił jednak
działalności lub stałego miejsca samo dotyczy zagranicznych po- podatnika nieposiadającego siedzi- w art. 15 ust. 9 pkt 2) ustawy delega- Autor jest radcą prawnym,
zamieszkania na terytorium kraju, datników już zarejestrowanych by na terytorium kraju. Wskazany cję dla ministra właściwego do w Kancelarii
podlegający obowiązkowi zareje- w Polsce dla celów VAT. Zgodnie przepis nie zezwala jednak pań- spraw finansów publicznych, wedle Nowakowski i Wspólnicy sp.j.
strowania się jako podatnicy VAT z art. 152 ustawy mają oni obo- stwom członkowskim na nakłada- której może on w drodze rozporzą- Oddział w Toruniu
RADZI
&
PRENUMERATA maj 2004 0 801 626 666
Zamów do 20 kwietnia
Jak rozliczyć towar w składzie celnym
Niedawno sprowadzi- re przystąpią do UE 1 maja br. Je- br. towar ten zostanie wyprowa-
łem z Niemiec towar do żeli więc przed 1 maja br. z tych dzony ze składu celnego na teryto-
składu celnego. Wszystko państw sprowadzony zostanie to- rium Polski, to zostanie to potrak-
wskazuje na to, że towar ten war objęty wspomnianym prze- towane jak import towarów. Bę-
pozostanie tam do połowy znaczeniem celnym, który po tym dzie tak, mimo że już od 1 maja br.
czerwca br. Jakie mogą być dniu pozostanie w Polsce, to prze- między Polską a takimi krajami
tego następstwa podatkowe, pisy o podatku od towarów i usług nie będzie istniała granica celna,
Prenumerata dla ksi�gowych, finansistów, kadrowców,
skoro od 1 maja 2004 r. za- obowiązujące w chwili nadania a sprowadzane stamtąd towary nie
cznie obowiązywać nowa tym towarom tego przeznaczenia będą już uważane za import. W ta- przedsi�biorców i w"aĘcicieli firm
ustawa o VAT?  pyta Bartło- celnego będą stosowane nadal aż kim przypadku zostanie zapłacony
Codziennie komentarze do zmienionych przepisów i nowych aktów
miej K. z Zielonej Góry do momentu zakończenia tego taki podatek, jaki wynika z artyku-
prawnych oraz praktyczne porady, jak przystosowa� firm� do wymogów
 Kwestię tę reguluje art. 170 przeznaczenia. łu 11 i kolejnych obowiązującej
UE. Codziennie bieŻące informacje prawno-gospodarcze niezb�dne
nowej ustawy z dnia 11 marca Z przepisów tych wynika, że do obecnie ustawy z dnia 8 stycznia
w podejmowaniu decyzji biznesowych.
2004 r. (Dz.U. nr 54, poz. 535). takich towarów również po 30 1993 r. o podatku od towarów
Zawarte w nim regulacje dotyczą kwietnia br. będą miały zastosowa- i usług oraz o podatku akcyzowym Dla kaŻdego prenumeratora dodatkowe korzyĘci
nie tylko składów celnych, ale nie regulacje obowiązującej obec- (Dz.U. nr 11 poz. 50 z póz
n. zm.).
% Broszura Wskaęniki i Stawki - z nowymi zmienionymi od 1 maja wskaęnikami
również procedury uszlachetnia- nie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. Powstaje pytanie, co się będzie
i stawkami waŻnymi dla ksi�gowych, kadrowców i przedsi�biorców
nia czynnego w systemie zawie- o podatku od towarów i usług oraz działo w sytuacji, gdy towar zosta-
% Gwarantowane publikacje specjalne - p"yty CD oraz publikacje ksiąŻkowe
szeń, odprawy czasowej z całkowi- o podatku akcyzowym (Dz.U. nr nie wywieziony ze składu na teren
wzbogacające bieŻące wydania Gazety Prawnej
tym zwolnieniem od celnych na- 11, poz. 50 z póz
n. zm.). kraju bez formalności celnych. Otóż
leżności przywozowych, tranzytu Jeżeli więc do 30 kwietnia br. w takim przypadku również zosta- Zamów juŻ dziĘ
oraz wolnych obszarów celnych. podatnik przywiezie do składu cel- nie to potraktowane jak import
tel. [phone]pn.-pt. w godz. 7.30-17.00.
Warto zwrócić uwagę, że przyjęte nego na terenie Polski towar po- w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycz-
www.gazetaprawna.pl/zamowienie
regulacje dotyczą towarów pocho- chodzący z jednego z państw nale- nia 1993 r. i opodatkowane według
dzących nie tylko z krajów będą- żących obecnie do Unii Europej- przewidzianych w niej zasad.
Sprawdę, jakie to proste!
cych obecnie członkami Unii Eu- skiej lub z kraju, który od 1 maja Krzysztof Tomaszewski
[e-mail]
ropejskiej, ale również z tych, któ- br. przystąpi do UE, a po 1 maja
KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004
www.gazetaprawna.pl
10 Podatki dochodowe
WSA KRAKÓW. NADPA
ATA WYNIKAJ
CA Z KOREKTY PIT
Darowizna na rzecz budownictwa
społecznego
miona ekwiwalentności, co eliminuje donatorzy nie otrzymali i nie otrzy-
Darowizna na rzecz samorządowego budownictwa mieszkaniowego i wykazana
ją jako umowę darowizny. mują żadnych świadczeń.
w korekcie zeznania podatkowego od osób fizycznych powinna zostać uwzględ-
W ocenie sądu, wyłączny udział
Orzeczenie sądu
niona, a urząd skarbowy powinien dokonać zwrotu nadpłaconego podatku  wy- gminy w kapitale zakładowym TBS
Orzekający w sprawie krakowski powoduje  w myśl ustawy o samo-
nika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.
WSA rozpoczął od zdefiniowania rządzie gminnym  że majątek tej
przez małżonków na rzecz jednego właścicielem kapitału zakładowego pojęcia darowizny, czego ustawy po- spółki jest mieniem komunalnym,
ORZECZNICTWO �%
z TBS-ów nie dają podstaw do zasto- spółki. Wobec powyższego, wpłat datkowe nie czynią. Wobec tego  co czyni realizowane przez spółkę
W 2000 r. wspólnie rozliczające sowania ulgi podatkowej, przewi- nie przekazano dla budownictwa mając na względzie jednolitość sys- TBS budownictwo mieszkaniowe 
się małżeństwo złożyło zeznanie po- dzianej w ustawie o podatku docho- społecznego  uznała izba skarbowa. temu prawa  sąd sięgnął do regulu- budownictwem na rzecz samorządu
datkowe za 1999 r. Póz
niej jednak dowym od osób fizycznych, wobec jących tę kwestię przepisów kodeksu terytorialnego stopnia podstawowe-
Skarga do sądu
podatnicy złożyli korektę tego zezna- czego brak było przesłanek do cywilnego. W myśl k.c., umową da- go. Ponadto sąd zwrócił uwagę, że
nia. Zrobili to z tego powodu, że stwierdzenia nadpłaty podatku. We- Podatnicy nie zgodzili się ze sta- rowizny jest umowa, w której dona- przedmiot działalności spółki TBS
w zeznaniu nie wykazali kwot daro- dług uzasadnienia izby skarbowej, nowiskiem izby i zaskarżyli je do tor zobowiązuje się do dokonania i cel jej utworzenia został określony
wizn na rzecz budownictwa społecz- ulga przewidziana przywołanym wojewódzkiego sądu administracyj- bezpłatnego świadczenia na rzecz w par. 3 jej aktu założycielskiego
nego. Razem z korektą zeznania skie- przepisem dotyczy darowizn na cele nego. W uzasadnieniu skargi przy- obdarowanego kosztem swojego ma- i pokrywa się z przedmiotem dzia-
rowali do urzędu skarbowego wnio- związane z budownictwem mieszka- toczyli, m.in. argument o 100-pro- jątku. Jej charakteru i istoty nie niwe- łalności towarzystw budownictwa
sek o stwierdzenie nadpłaty za 1999 niowym dla samorządu terytorialne- centowym udziale gminy w TBS-ie, czy okoliczność, że darczyńca nało- społecznego, przewidzianym przez
r., która powstała wskutek niewyka- go. W ocenie izby, wydatek dokona- co świadczy, że jego działalność ży niekiedy na obdarowanego obo- ustawę o niektórych formach popie-
zania wspominanych kwot darowizn. ny przez małżonków nie był darowi- ma charakter budownictwa dla sa- wiązek oznaczonego działania nie rania budownictwa mieszkaniowe-
Urząd skarbowy jednak odmówił zną, gdyż  jak wynika z umowy za- morządu terytorialnego. W ocenie czyniąc nikogo wierzycielem. Nato- go, którego istotą jest w szczególno-
stwierdzenia nadpłaty. Podatnicy nie wartej między darczyńcami a TBS- podatników, umowa między nimi miast tak zwane polecenie może ści budowanie domów mieszkal-
zgodzili się z tym i odwołali się do em  darczyńcy uzyskali jednocze- a TBS-em jest bezsprzecznie umo- zmniejszać wartość darowizny, lecz nych i ich eksploatacja na zasadach
izby skarbowej. Ta jednak w czerwcu śnie prawo do dysponowania okre- wą darowizny, dzięki niej nastąpiło jej nie wyłącza. Według sądu, tak najmu. WSA uznał, że rozstrzygnię-
2001 r. utrzymała w mocy rozstrzy- ślonym mieszkaniem przez wskaza- przysporzenie TBS-owi majątku, właśnie należy oceniać umowę, któ- cia organów podatkowych wydane
gnięcie urzędu skarbowego. nie osoby trzeciej, jako jego przyszłe- zaś darczyńcy nie otrzymali ze stro- rej dotyczy spór. Nie można się więc zostały z naruszeniem ustawy o po-
go najemcę. Ponadto wpłata została ny towarzystwa żadnego świadcze- zgodzić z oceną organów skarbo- datku dochodowym od osób fizycz-
Stanowisko izby skarbowej
dokonana na rzecz spółki prawa nia majątkowego. Izba skarbowa wych, że obowiązek nałożony przez nych i postanowił je uchylić.
W uzasadnieniu stanowiska izby handlowego, która jest właścicielem wniosła o oddalenie skargi. Podtrzy- darczyńców na TBS, nie jest polece- Wyrok z 16 stycznia 2004 r.,
skarbowej podkreślono, że w wyniku wybudowanych mieszkań. Właści- mała swoje stanowisko na temat niem, lecz świadczeniem wzajem- sygn. akt. I SA/Kr 1288/01
przeprowadzonego postępowania cielem takim nie jest natomiast gmi- umowy między podatnikami a TBS- nym. Z materiału zgromadzonego Ewa Grochala-Włodek
[e-mail]
stwierdzono, iż wydatki dokonane na  mimo że faktycznie jest ona em, która  zdaniem izby  nosi zna- w sprawie wynika, że z tytułu umowy
EKSPERT WYJAŚNIA
Tomasz Kędzierski, prawnik w międzynarodowej kancelarii prawnej Lovells
Jakie opodatkowanie dywidend
W umowach o unikaniu W jaki sposób Wynika z tego, dynie w kraju jej beneficjenta. ków, dywidendy wypłacane na rzecz
podwójnego opodatko- uregulowano że wprowadze- Oznacza to, że w takim przypadku spółek z Unii Europejskiej, będą-
wania, które zawarła Polska, kwestię opodatkowa- nie nowej umowy za- dywidenda wypłacana przez polską cych udziałowcami polskich osób
istotne znaczenie mają regu- nia dywidend w no- sadniczo zmienia za- spółkę na rzecz holenderskiego prawnych nie będą podlegać w Pol-
lacje dotyczące opodatkowa- wej polsko-holender- sady opodatkowania udziałowca nie była i póki co nadal sce opodatkowaniu withholding tax.
nia dywidend. Jakich docho- skiej umowie o uni- dywidend w stosun- nie jest opodatkowana w Polsce. Będzie to możliwe w sytuacji, gdy
dów dotyczą te przepisy? kaniu podwójnego ku do stanu obowią- Warto przy okazji przypo- spółka będąca beneficjentem dywi-
 Pojęcie dywidend w rozumie- opodatkowania? zującego do końca mnieć, że Polska wpro- dend podlega w państwie Unii Eu-
niu umów o unikaniu podwójnego  Brzmienie art. 10 2003 r. wadziła już do ustawy o podat- ropejskiej opodatkowaniu od cało-
opodatkowania jest znacznie szer- nowej polsko-holender-  Tak, ale należy za- ku dochodowym od osób praw- ści swoich dochodów, bez względu
sze niż wynika to z potocznego ich skiej umowy znacząco znaczyć, że przynaj- nych pewne postanowienia ma- na miejsce ich osiągania. Dodatko-
pojmowania. Za dywidendy uznaje zmienia zasady opodatkowania dy- mniej do 1 maja 2004 r. zmiana jące dostosować nasze ustawo- wo spółka taka przez okres przynaj-
się bowiem nie tylko dochód z akcji widend otrzymywanych od spółek przepisów nie ma w praktyce więk- dawstwo podatkowe do wspo- mniej dwóch lat powinna posiadać
(udziałów) lub innych praw do powiązanych, mających siedzibę szego znaczenia. Wynika to z faktu, mnianej dyrektywy. bezpośrednio nie mniej niż 25 proc.
udziału w zyskach, ale również w drugim z umawiających się że Polska i Holandia w protokole za-  Tak. Znajdą one jednak zasto- udziałów w polskim podmiocie wy-
wszystko to, co uważane jest za do- państw. Zgodnie z postanowienia- łączonym do umowy postanowiły, sowanie dopiero do dywidend wy- płacającym dywidendę. Należy za-
chód z akcji w rozumieniu ustawo- mi nowej umowy, dywidenda ma że do czasu, gdy obydwa państwa płacanych po dniu przystąpienia znaczyć, że powyższe zwolnienie
dawstwa wewnętrznego danego zawsze podlegać opodatkowaniu będą stosowały w pełni Dyrektywę Polski do Unii Europejskiej, czyli nie będzie jednak znajdowało zasto-
kraju. W konsekwencji w przypad- w kraju siedziby spółki ją wypłaca- z dnia 23 lipca 1990 r. o wspólnym po 1 maja tego roku. Nie do końca sowania w przypadku dochodów
ku Polski dywidendami będą rów- jącej. Stawka podatku, jak w wielu systemie opodatkowania między też wiadomo, czy regulacje, które uzyskiwanych z tytułu umorzenia
nież dochody, o których mowa innych zawartych przez Polskę spółkami matkami i spółkami cór- znalazły się w naszej ustawie o po- udziałów, zbycia udziałów w celu
w art. 10 ustawy o podatku docho- umowach o unikaniu podwójnego kami różnych państw, do opodatko- datku dochodowym od osób praw- ich umorzenia lub likwidacji spółki.
dowym od osób prawnych, a więc opodatkowania, uzależniona jest wania dywidend zastosowanie znaj- nych, zostaną uznane za w pełni Jak z powyższego wynika, nawet
m.in. dochód z umorzenia udzia- od wielkości udziału posiadanego dą postanowienia zawarte w umo- zgodne ze wspomnianą dyrektywą. po wejściu w życie zasad opodatko-
łów (akcji), dochód uzyskany z od- w kapitale zakładowym spółki wy- wie polsko-holenderskiej obowiązu- Co dokładnie przewidują wania dywidend wynikających z no-
płatnego zbycia udziałów (akcji) na płacającej dywidendę. Umowa sta- jącej do 1 stycznia 2004 r. nowe przepisy ustawy wej umowy polsko-holenderskiej, du-
rzecz spółki, w celu umorzenia tych nowi, że gdy udział ten wynosi co Zgodnie z dotychczasową umo- o podatku dochodowym od ża część tego rodzaju zysków będzie
udziałów (akcji), a także wartość najmniej 10 proc., to wypłacana wą, dywidenda wypłacana zagra- osób prawnych w zakresie opo- mogła być transferowana do Holan-
majątku otrzymanego w związku dywidenda opodatkowana będzie nicznemu wspólnikowi posiadające- datkowania dywidend wypłaca- dii bez obowiązku odprowadzania
z likwidacją spółki czy też dopłaty 5-proc. podatkiem dochodowym, mu przynajmniej 25-proc. udział nych wspólnikom z krajów UE? w Polsce podatku dochodowego.
otrzymane przez wspólników przy a w pozostałych przypadkach  w kapitale spółki wypłacającej dywi-  Zgodnie z nowymi przepisami, Rozmawiał Krzysztof Tomaszewski
połączeniu spółek. podatkiem w wysokości 15 proc. dendę, podlegała opodatkowaniu je- przy spełnieniu określonych warun- [e-mail]
GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004 KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE
www.gazetaprawna.pl
Podatki dochodowe 11
PIT. ODLICZENIA OD DOCHODU
Wydatki poniesione
na cele rehabilitacyjne
Wydatki w wysokości
�% I grupy inwalidztwa  czyli od- uniemożliwiającej poruszanie się
Jedną z nielicznych ulg, które pozostały w tym roku
faktycznie poniesionej
powiednio osoby w stosunku do oraz usługi opiekuńcze świadczo-
w przepisach ustawy o podatku dochodowym od
których, na podstawie odrębnych Na podstawie art. 26 ust. 7a ne dla osób niepełnosprawnych za-
osób fizycznych jest tzw. ulga rehabilitacyjna. Pono- przepisów, orzeczono: całkowitą ustawy o podatku dochodowym od liczanych do I grupy inwalidztwa,
niezdolność do pracy oraz niezdol- osób fizycznych, w pełnej wysoko- �% opłacenie tłumacza języka mi-
szone na ten cel wydatki mogą być zakwalifikowane
ność do samodzielnej egzystencji ści podlegają wydatki na następują- gowego,
do dwóch grup  podlegających odliczeniu w wyso-
albo znaczny stopień niepełno- ce cele rehabilitacyjne: �% kolonie i obozy dla dzieci
kości faktycznie poniesionej lub podlegających odli- sprawności, �% adaptację i wyposażenie miesz- i młodzieży niepełnosprawnej oraz
�% II grupy inwalidztwa  czyli od- kań oraz budynków mieszkalnych dzieci osób niepełnosprawnych,
czeniu do wysokości określonego limitu.
powiednio osoby, w stosunku do stosownie do potrzeb wynikają- �% odpłatny, konieczny przewóz
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 usta- �% orzeczenie o niepełnosprawno- których, na podstawie odrębnych cych z niepełnosprawności, na niezbędne zabiegi leczniczo-re-
wy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku ści wydane przez właściwy organ przepisów, orzeczono: całkowitą �% przystosowanie pojazdów me- habilitacyjne: osoby niepełno-
dochodowym od osób fizycznych na podstawie odrębnych przepi- niezdolność do pracy albo umiarko- chanicznych do potrzeb wynikają- sprawnej  karetką transportu sani-
(t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 sów obowiązujących do dnia 31 wany stopień niepełnosprawności. cych z niepełnosprawności, tarnego, osoby niepełnosprawnej,
z póz
n. zm.) w brzmieniu z 2003 r., sierpnia 1997 r. lub w odniesieniu W tym miejscu należy przypo- �% zakup i naprawę indywidualne- zaliczanej do I lub II grupy inwa-
podatnikowi będącemu osobą niepeł- do dzieci do lat 16 orzeczenie mnieć, że nie wszystkie wydatki na go sprzętu, urządzeń i narzędzi lidztwa, oraz dzieci niepełnospraw-
nosprawną lub podatnikowi, na któ- o niepełnosprawności wydane cele rehabilitacyjne podlegają odlicze- technicznych niezbędnych w reha- nych do 16 lat  również innymi
rego utrzymaniu są osoby niepełno- przez lekarza specjalistę. niu od dochodu, a są nimi objęte jedy- bilitacji oraz ułatwiających wyko- środkami transportu niż karetka,
sprawne, przysługuje prawo do odli- nie te, które nie były finansowane ze nywanie czynności życiowych, sto- �% odpłatne przejazdy środkami
czenia od podstawy obliczenia po- środków zakładowego funduszu reha- sownie do potrzeb wynikających transportu publicznego związane
datku dochodowego wydatków po- PRZYPOMINA
bilitacji osób niepełnosprawnych, z niepełnosprawności, z pobytem na: turnusie rehabilitacyj-
niesionych na cele rehabilitacyjne.
Z odliczenia mogą także korzy- Państwowego Funduszu Rehabilitacji �% zakup wydawnictw i materia- no-usprawniającym, leczeniu sanato-
Osób Niepełnosprawnych lub ze łów (pomocy) szkoleniowych, sto- ryjnym w placówkach leczniczo-sana-
stać podatnicy, na których
Kto może skorzystać
utrzymaniu pozostają następu- środków kas chorych, albo nie zosta- sownie do potrzeb wynikających toryjnych, rehabilitacyjno-szkolenio-
Z ulgi tej mogą korzystać osoby jące osoby niepełnosprawne: ły zwrócone podatnikowi w jakiejkol- z niepełnosprawności, wych, leczniczo-opiekuńczych, opie-
fizyczne, które posiadają: małżonek, dzieci własne i przy- wiek innej formie. W przypadku gdy �% odpłatność za pobyt na turnusie kuńczo-pielęgnacyjnych, leczniczo-
sposobione, dzieci obce przyję- wydatki były częściowo finansowane rehabilitacyjno-usprawniającym, -wychowawczych oraz szkolno-wycho-
�% orzeczenie o zakwalifikowaniu
przez organy orzekające do jedne- te na wychowanie, pasierbo- z tych funduszy (środków), odlicze- �% odpłatność za pobyt na lecze- wawczych, koloniach i obozach dla
go z trzech stopni niepełnospraw- wie, rodzice, rodzice małżonka,
niu podlega różnica pomiędzy ponie- niu sanatoryjnym, za pobyt w pla- dzieci i młodzieży niepełnosprawnej
rodzeństwo, ojczym, macocha,
ności, określonych w odrębnych sionymi wydatkami, a kwotą sfinan- cówkach leczniczo-sanatoryjnych, oraz dzieci osób niepełnosprawnych.
zięciowie i synowie  jeżeli w ro-
przepisach, lub sowaną z tych funduszy (środków) rehabilitacyjno-szkoleniowych, Wydatki te podlegają odliczeniu od
ku podatkowym dochody tych
�% decyzję przyznającą rentę z ty- lub zwróconą z jakichkolwiek innych leczniczo-opiekuńczych, opiekuń- podstawy opodatkowania w pełnej
osób niepełnosprawnych nie
tułu całkowitej lub częściowej nie- środków. Podkreślenia wymaga fakt, czo-pielęgnacyjnych, leczniczo-wy- wysokości w roku podatkowym. Przy
przekraczają kwoty 9120 zł.
zdolności do pracy albo rentę szko- że ponoszone wydatki mogą być za- chowawczych i szkolno-wychowaw- czym wysokość tę wyznacza dochód
leniową albo rentę socjalną, albo kwalifikowane do dwóch grup, tj. czych oraz odpłatność za zabiegi do opodatkowania, a odliczeniu pod-
�% orzeczenie o rodzaju i stopniu Ilekroć przepisy podatkowe mó- takich, które podlegają odliczeniu rehabilitacyjno-usprawniające, legają na podstawie posiadanych do-
niepełnosprawności osoby, która nie wią o grupach niepełnosprawno- w wysokości faktycznie poniesionej �% opiekę pielęgniarską w domu wodów ich poniesienia (faktur VAT,
ukończyła 16 roku życia, wydanego ści, to należy przez to rozumieć lub podlegają odliczeniu do wyso- nad osobą niepełnosprawną rachunków itp.). Leszek Guzek
na podstawie odrębnych przepisów, osoby zaliczane do: kości określonego limitu. w okresie przewlekłej choroby [e-mail]
EKSPERT WYJAŚNIA
Mariusz Unisk, doradca podatkowy, Instytut Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy Sp. z o.o.
Jak zatrudnić w zarządzie osobę bez polskiego obywatelstwa
Jakie są możliwości zatrudnie- zm.). Z reguły przychodem tym są wyna- mamy do czynienia z przychodem, o któ- 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
nia (w tym na podstawie umo- grodzenia za uczestniczenie w posiedze- rym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o po- fizycznych. Do przychodów z tytułu kon-
wy cywilnoprawnej) osoby fizycznej, niach zarządu. datku dochodowym od osób fizycznych. traktu menedżerskiego zawartego z osobą
udziałowca spółki z o.o., niebędącej Dla osób fizycznych, które mają miej- Koszty uzyskania przychodów określa fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania
obywatelem polskim, lecz posiadają- sce zamieszkania na terytorium RP, do się wtedy na zasadach uregulowanych na terytorium Polski znajdują zastosowa-
cej miejsce zamieszkania na teryto- przychodu tego mają zastosowanie  na w przepisie art. 22 ust. 9 pkt 4 wspo- nie ryczałtowe koszty uzyskania przycho-
rium Polski, jako członka zarządu tej podstawie art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy  ry- mnianej ustawy, w wysokości 20 proc. dów, uregulowane w przepisie art. 22 ust.
spółki?  pytają przedstawiciele czałtowe koszty uzyskania przychodów ze uzyskanego przychodu pomniejszonego 2 pkt 1 ustawy (zgodnie z odesłaniem za-
przedsiębiorstwa ze Szczecina. stosunku pracy, czyli 102 zł 25 gr mie- o potrącone przez płatnika w danym wartym w ust. 9 pkt 5 art. 22). Kosztami
sięcznie, a za rok podatkowy nie więcej miesiącu składki na ubezpieczenia eme- podatkowymi są w tym przypadku koszty,
 Członek zarządu spółki, posiadający niż 1227 zł (art. 22 ust. 2 pkt 1). Zaliczki rytalne i rentowe oraz chorobowe. Za- o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 usta-
miejsce zamieszkania na terytorium Pol- na podatek z tytułu wynagrodzenia osoby liczki na podatek dochodowy w tym wy (102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok po-
ski, niebędący pracownikiem, a pełniący fizycznej mającej miejsce zamieszkania przypadku należy pobierać również datkowy nie więcej niż 1227 zł, a jeżeli po-
swą funkcję na podstawie samego tylko ak- w Polsce za udział w zarządzie pobierane w wysokości i na zasadach określonych datnik tego samego rodzaju przychody
tu ustanowienia  i związany ze spółką sto- są na zasadach określonych w art. 41 usta- w art. 41 ustawy. z jednego z tytułów, określonego w art. 13
sunkiem  członkostwa w zarządzie  mo- wy o podatku dochodowym od osób fi- Kolenym tytułem nawiązania stosunku pkt 5, 7 i 9 ustawy, uzyskuje od więcej niż
że otrzymywać wynagrodzenie z tytułu zycznych. prawnego z członkiem zarządu spółki od jednego podmiotu, roczne koszty uzy-
udziału w zarządzie. Jest to przychód W przypadku gdy z członkiem zarządu z o.o. jest kontrakt menedżerski (umowa skania przychodu nie mogą przekroczyć
z działalności wykonywanej osobiście,  osobą fizyczną mającą miejsce za- o zarządzanie przedsiębiorstwem) lub kwoty 1840 zł 77 gr).
opodatkowany na mocy przepisu art. 13 mieszkania na terytorium Polski, niepro- umowa o podobnym charakterze. Przycho- Zaliczki na podatek dochodowy w tym
pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o po- wadzącym działalności gospodarczej, za- dy z tytułu kontraktu menedżerskiego są przypadku należy pobierać również na zasa-
datku dochodowym od osób fizycznych warta zostanie cywilnoprawna umowa przychodami z działalności wykonywanej dach określonych w art. 41 ustawy.
(t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z póz
n. zlecenia lub umowa o dzieło, to wówczas osobiście, uregulowanymi w art. 13 pkt K.T.
KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004
www.gazetaprawna.pl
12 Rachunkowość
EWIDENCJE. DZIAA
ALNOŚĆ POŻYTKU PUBLICZNEGO (1)
Sama ustawa
o rachunkowości to za mało
Organizacje pożytku publicznego nieprowadzące działalności gospodarczej dosto- ną kontrolę i sprawozdawczość. organizacji nierejestrowanych
Organizacje pożytku publicznego w KRS (np. organizacji kościel-
sowują sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych do potrzeb wynikających ze spe-
uzyskują m.in. zwolnienia z podat- nych, stowarzyszeń sportowych,
cyfiki ich działalności. Nie muszą one prowadzić pełnej rachunkowości. Mogą ko-
ku dochodowego, od nieruchomo- itp.)  odpowiednio KRS-W21
rzystać z pewnych uproszczeń, nie stosując rozdziałów 6 i 7 ustawy o rachunko- ści, opłaty skarbowej, opłat sądo- oraz KRS-W-OPP.
wych, podatku od czynności cy- Zmiana danych organizacji po-
wości (zawarte w nich przepisy dotyczą sporządzania sprawozdań skonsolidowa-
wilnoprawnych. Organizacja poza- siadających status organizacji po-
nych i badania sprawozdań finansowych). Muszą jednak zastosować się do prze-
rządowa nabywa status organiza- żytku publicznego wiąże się także
cji pożytku publicznego z chwilą z koniecznością złożenia odpo-
pisów szczególnych, określonych w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy.
wpisu w Krajowym Rejestrze wiednich druków: dla organizacji
Przepisy ustawy o rachunkowo- runki wykonywania świadczeń nieodpłatną pożytku publicznego Sądowym, dokonanego na wnio- już wpisanych do KRS (np. zareje-
ści z jednej strony rozszerzają przez wolontariuszy. Zgodnie z de- jest świadczenie usług, za które or- sek zainteresowanej organizacji. strowanych stowarzyszeń i funda-
uprawnienia tych organizacji, z dru- finicją zawartą w ustawie, organi- ganizacja nie pobiera wynagrodze- Nadzór nad działalnością organi- cji)  KRS-Z20 oraz załącznik
giej zaś je ograniczają, uściślając zacjami pozarządowymi są stowa- nia. Działalnością odpłatną pożyt- zacji pożytku publicznego w za- KRS-Z-OPP, dla organizacji niere-
obowiązki w odniesieniu do jedno- rzyszenia, fundacje oraz utworzo- ku publicznego jest działalność kresie prawidłowości korzystania jestrowanych w KRS (np. organi-
stek nie prowadzących działalności ne na podstawie przepisów ustaw w zakresie wykonywania zadań na- z uprawnień określonych w usta- zacji kościelnych, stowarzyszeń
gospodarczej. Organizacja, która osoby prawne lub jednostki niepo- leżących do sfery zadań publicz- wie sprawuje minister właściwy ds. sportowych, itp.)  KRS-Z21 oraz
w ciągu roku obrotowego podejmie siadające osobowości prawnej, któ- nych wymienionych w art. 4 usta- zabezpieczenia społecznego. KRS-Z-OPP. Podkreślić należy, iż
działalność gospodarczą, z dniem re nie są jednostkami sektora fi- wy, w ramach realizacji przez or- Ustawa powołała do życia Radę w przypadku wykreślenia statusu
podjęcia tej działalności obowiąza- nansów publicznych oraz które nie ganizację pozarządową celów sta- Działalności Pożytku Publiczne- organizacji pożytku publicznego
na jest w pełni zastosować się do działają w celu osiągnięcia zysku. tutowych, za którą organizacja po- go, do zadań której należy m.in. także istnieje obowiązek złożenia
ustawy o rachunkowości. biera wynagrodzenia do wysoko- wyrażanie opinii w sprawach doty- odpowiednich druków.
Podstawę funkcjonowania organi- ści kosztów bezpośrednich tej czących stosowania ustawy, wyra-
WARTO WIEDZIEĆ
zacji pożytku publicznego stanowi działalności. Działalnością odpłat- żanie opinii o rządowych projek-
WARTO WIEDZIEĆ
Działalnością pożytku publicz-
ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. ną organizacji jest także sprzedaż tach aktów prawnych dotyczących
nego jest działalność społecz- Rejestracja statusu nie podle-
o działalności pożytku publicznego towarów lub usług wytworzonych działalności pożytku publicznego
nie użyteczna, prowadzona ga opłatom sądowym. Nato-
i wolontariacie (Dz.U. nr 96, poz. lub świadczonych przez osoby oraz wolontariatu, zbieranie i do-
przez organizację pozarządo- miast informacja o uzyskaniu
873). Obejmuje ona swoim zakre- bezpośrednio korzystające z dzia- konywanie analizy informacji
wą w sferze zadań publicz- statusu organizacji pożytku
sem głównie stowarzyszenia, funda- łalności pożytku publicznego, jak o prowadzonych kontrolach i ich
nych określonych w art. publicznego jest ogłaszana
cje (z wyłączeniem fundacji tworzo- również sprzedaż przedmiotów skutkach. Rada składa się z dzie-
4 ustawy o działalności pożyt- w Monitorze Sądowym i Go-
nych przez partie polityczne) oraz darowizn na cele prowadzenia sięciu przedstawicieli organów ad-
ku publicznego i o wolonta- spodarczym, co wiąże się
kościelne (wyznaniowe) osoby działalności pożytku publicznego. ministracji publicznej oraz dziesię-
riacie, takich jak: pomoc spo- z koniecznością poniesienia
prawne, jeśli ich cele statutowe obej- O status organizacji pożytku pu- ciu przedstawicieli organizacji po-
łeczna, działalność charyta- opłaty za ogłoszenie w wyso-
mują prowadzenie działalności po- blicznego może ubiegać się orga- zarządowych, związków i porozu-
tywna, ochrona i promocja kości 500 złotych. W przy-
żytku publicznego. nizacja pozarządowa, która pro- mień organizacji oraz podmiotów
zdrowia, kultura, nauka, padku gdy organizacja pożyt-
Ustawa reguluje prowadzenie wadzi swą działalność na rzecz kościelnych, których cele statuto-
oświata i wychowanie, pro- ku publicznego przestanie
działalności pożytku publicznego ogółu społeczności lub określonej we obejmują prowadzenie działal-
mocja i organizacja wolonta- spełniać ww. wymagania,
przez organizacje pozarządowe,
riatu. Działalnością nieodpłat- grupy wyodrębnionej ze względu ności pożytku publicznego.
sąd rejestrowy z urzędu wy-
tryb, zasady i formy zlecania reali- ną jest świadczenie usług, za kreśla ją z KRS.
na szczególnie trudną sytuację ży- Ustawa wprowadziła możliwość
zacji zadań publicznych przez ad- które organizacja nie pobiera ciową lub materialną w stosunku przekazywania 1 proc. podatku
ministrację publiczną organiza- wynagrodzenia. do społeczeństwa (w odniesieniu dochodowego przez osoby fizycz-
Działalność statutowa
cjom pozarządowym, uzyskiwanie do stowarzyszeń działalność może ne na rzecz organizacji pożytku
przez organizacje statusu organiza- Ustawa wprowadza podział być prowadzona również na rzecz publicznego. Podatnik może wpła- Pojęcie  działalność statutowa
cji pożytku publicznego oraz nad- działalności statutowej organizacji członków) oraz zapewni transpa- cić określoną kwotę do wysokości związane jest z działalnością stowa-
zór nad działalnością organizacji na działalność nieodpłatną i dzia- rentność działalności merytorycz- 1 proc. należnego podatku, wyni- rzyszeń i fundacji. Co ono ozna-
pożytku publicznego, a także wa- łalność odpłatną. Działalnością nej i finansowej, a także wewnętrz- kającego z zeznania rocznego, na cza? Działalność statutowa to reali-
konto organizacji. zacja celów, dla których powołane
zostało stowarzyszenie czy funda-
Rejestracja w Krajowym
cja. Co prawda ustawy o stowarzy-
EKSPERT WYJAŚNIA Rejestrze Sądowym
szeniach i fundacjach nie definiują
Status pożytku publicznego tej działalności, jednak mówiąc
uzyskuje organizacja spełniająca o działalności statutowej należy
Sławomir Mirkowski, biegły rewident, HLB Frąckowiak i Wspólnicy Sp. z o.o. w Poznaniu
określone wymogi z chwilą wpi- wziąć pod uwagę definicję zawartą
sania do Krajowego Rejestru Są- w rozporządzeniu określającym
dowego. W tym celu należy zło- szczególne zasady rachunkowości
Do czego potrzebny rachunek kosztów
żyć odpowiednie formularze dla tych jednostek i rozumieć jako
Jakie znaczenie dla przedsiębiorstwa kosztów dla różnych celów. Należy jednak pamiętać, KRS. Rodzaj składanych doku- działalność niemającą charakteru
ma prowadzenie rachunku kosztów że dla celów sprawozdawczości finansowej koszt wy- mentów uzależniony jest od tego, działalności gospodarczej określo-
zgodnie z wymaganiami ustawy o rachunko- tworzenia powinien być ustalany zgodnie z przepisa- czy chodzi o wpisanie statusu or- ną przepisami prawa i statutem da-
wości?  pyta Marcin Z. z Kielc mi ustawy o rachunkowości. Ustalanie kosztu wy- ganizacji pożytku publicznego, nej jednostki. Jest to więc taka dzia-
 Ustalanie kosztu wytworzenia produktów zgod- tworzenia produktów zgodnie z zasadami wynikają- czy też zmianę danych organiza- łalność, która nie spełnia przesła-
nie z ustawą o rachunkowości wymaga zorganizowa- cymi z ustawy o rachunkowości może nie być wy- cji posiadających już powyższy nek działalności gospodarczej, po-
nia i prowadzenia przez przedsiębiorstwo właściwe- starczające do podejmowania wielu decyzji zarząd- status. W pierwszym przypadku, dejmowana jest zgodnie z prawem
go rachunku kosztów. Ustawa nie wskazuje szczegó- czych. Jednakże zastosowanie tych zasad jest ko- dla organizacji już wpisanych do i wypełnia zapisy statutu organiza-
łowych rozwiązań, które można by zastosować niecznym minimum, gdyż bez informacji o kosztach KRS (np. zarejestrowanych sto- cji, który określa jej cele oraz spo-
w każdym przedsiębiorstwie. Koszty wytworzenia podejmowanie racjonalnych decyzji w przedsiębior- warzyszeń i fundacji), wymagany soby ich realizacji. W konsekwencji
produktów wpływają bezpośrednio na sytuację fi- stwie nie jest możliwe. Nadal istnieją przedsiębior- jest druk KRS-Z20 oraz załącz- wszelkie działania, niemające cha-
nansową i rentowność przedsiębiorstwa. Bez znajo- stwa, które nie stosują zasad ustalania kosztu wytwo- nik KRS-W-OPP. Dla organizacji rakteru działalności gospodarczej,
mości kosztów wytworzenia produktów nie są moż- rzenia wynikających z ustawy o rachunkowości. nowo rejestrowanych (ubiegają- a podejmowane dla realizacji celów
liwe: planowanie i kontrola kosztów produktów, po- W konsekwencji, takie przedsiębiorstwa nie ustalają cych się jednocześnie o wpis do statutowych, zaliczane są do dzia-
miar rentowności produktów, podejmowanie decyzji prawidłowo wyniku finansowego oraz wartości pro- rejestru oraz o status organizacji łalności statutowej.
cenowych, zarządzanie kosztami, ustalanie wyniku duktów wykazywanych w bilansie. Za stosowanie pożytku publicznego, także np. Wiesława Moczydłowska
finansowego. Zasady ustalania kosztów wytworze- prawidłowych zasad rachunkowości, w tym dotyczą- stowarzyszenia i fundacje wpisa- [e-mail]
nia zależą od potrzeb i specyfiki przedsiębiorstwa. cych ustalania kosztu wytworzenia, odpowiadają za- ne w starych rejestrach) wymaga-
Za tydzień: Zasady rachunkowości sto-
Przedsiębiorstwa mogą stosować różne rachunki rządy przedsiębiorstw. EM ny jest druk KRS-W20 oraz za-
warzyszeń i fundacji
łącznik KRS-W-OPP. Z kolei dla
GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004 KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE
www.gazetaprawna.pl
Ewidencje  porady 13
RACHUNKOWOŚĆ BUDŻETOWA. ZASADY SPORZ
DZANIA BILANSU
Za przygotowanie odpowiada
kierownik jednostki
Do sporządzania i przekazywa- mknięcia ksiąg rachunkowych, zgodnie z zasa- �% bilans z wykonania budżetu państwa podpi-
dami określonymi w art. 12 ustawy z dnia 29 suje minister finansów i główny księgowy bu-
WARTO WIEDZIEĆ
nia bilansów jednostkowych zo-
września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. dżetu państwa,
Kierownicy jednostek budżetowych skła-
bowiązani są kierownicy jedno-
z 2002 r. nr 76, poz. 694 z póz
n. zm.). �% bilans z wykonania budżetu jednostki samo-
dają bilans odpowiednio dysponentom
Bilans sporządza się według wzoru określo- rządu terytorialnego podpisują członkowie
stek budżetowych, zakładów
środków budżetu wyższego stopnia lub
nego w rozporządzeniu: zarządu i skarbnik,
zarządom jednostek samorządu teryto-
budżetowych oraz gospodarstw
�% w załączniku nr 4  dla wykonania budżetu �% bilanse łączne i skonsolidowany bilans
rialnego. Kierownicy zakładów budżeto-
pomocniczych jednostek bu- państwa lub budżetu jednostki samorządu te- jednostki samorządu terytorialnego pod-
wych składają bilans odpowiednio dyspo-
rytorialnego, pisuje przewodniczący zarządu i skarb-
dżetowych. nentom części budżetowej lub zarządom
�% w załączniku nr 5  dla jednostek budżeto- nik.
jednostek samorządu terytorialnego. Na-
Rozporządzenie ministra finansów z dnia wych, zakładów budżetowych i gospodarstw Kierownicy jednostek budżetowych, zakła-
tomiast kierownicy gospodarstw pomoc-
18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych za- pomocniczych jednostek budżetowych, dów budżetowych oraz gospodarstw pomocni-
niczych jednostek budżetowych składają
sad rachunkowości oraz planów kont dla bu- �% w załączniku nr 6  dla placówek, czych jednostek budżetowych składają bilanse
bilans jednostce budżetowej.
dżetu państwa, budżetów jednostek samorzą- �% w załączniku nr 7  dla skonsolidowanego bi- do 31 marca roku następnego.
du terytorialnego oraz niektórych jednostek lansu jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z par. 19 rozporządzenia dys- Zarządy jednostek samorządu terytorial-
sektora finansów publicznych (Dz.U. nr 153, Bilans sporządza się w terminie 3 miesięcy ponenci środków budżetu drugiego stop- nego sporządzają bilanse łączne osobno dla
poz. 1752) określa zasady rachunkowości oraz od dnia, na który zamyka się księgi rachunko- nia sporządzają bilanse łączne osobno dla jednostek budżetowych, zakładów budżeto-
plany kont dla budżetu państwa, budżetów jed- we. Bilans musi być podpisany, i tak: jednostek budżetowych, zakładów budże- wych i gospodarstw pomocniczych jedno-
nostek samorządu terytorialnego, jednostek �% bilans jednostki i placówki podpisuje kierow- towych i gospodarstw pomocniczych jed- stek budżetowych i przekazują je do regio-
budżetowych, zakładów budżetowych, gospo- nik jednostki i główny księgowy lub księgowy nostek budżetowych i przekazują je dyspo- nalnej izby obrachunkowej w terminie do
darstw pomocniczych jednostek budżetowych, placówki, nentom części budżetowej do dnia 15 dnia 30 kwietnia roku następnego. Skonsoli-
jednostek budżetowych mających siedzibę po- kwietnia roku następnego. Natomiast dys- dowany bilans jednostki samorządu teryto-
za granicami Rzeczypospolitej Polskiej. ponenci części budżetowej sporządzają bi- rialnego jest sporządzany w zaokrągleniu do
WARTO WIEDZIEĆ
Zgodnie z par. 14 rozporządzenia jednostki lanse łączne osobno dla jednostek budże- tysiąca złotych, w terminie 3 miesięcy od
Zarządy jednostek samorządu terytorial-
i placówki kontynuujące działalność sporzą- towych, zakładów budżetowych i gospo- otrzymania ostatniego sprawozdania podle-
nego przekazują bilanse z wykonania bu-
dzają sprawozdanie finansowe, zwane bilan- darstw pomocniczych jednostek budżeto- gającego konsolidacji i pozostaje w jednost-
dżetu jednostki samorządu terytorialne-
sem, na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych wych i przekazują je do Ministerstwa Fi- ce samorządu terytorialnego.
go do regionalnej izby obrachunkowej do
(dzień bilansowy), to jest na 31 grudnia. Pozo- nansów do dnia 30 kwietnia roku następ- Zbigniew Kozłowski
dnia 30 kwietnia roku następnego.
[e-mail]
stałe jednostki sporządzają bilans na dzień za- nego.
EKSPERT WYJAŚNIA
Ewa Jakubczyk-Cały, prezes zarządu A&E Consult Sp. z o.o.
Jak wyceniać udzielone pożyczki i własne należności
Na czym polega wycena aktywów wanie przepływów pieniężnych konta w sposób istotny wpłynie (wartość udzielonej pożyczki) ewidencjo-
finansowych zgodnie z rozporzą- związanych z tymi instrumenta- na uzyskany wynik) za pomocą nuje się w księgach zdyskontowane efek-
dzeniem ministra finansów z dnia 12 grud- mi, efektywnej stopy procentowej. tywną stopą zwrotu przyszłe płatności na
nia 2001 r. w sprawie szczegółowych za- �% zastosowanie właściwego mode- Zdyskontowane przyszłe płatno- koncie należności z tytułu odsetek oraz
sad uznawania, metod wyceny, zakresu lu wyceny instrumentu finanso- ści ewidencjonuje się w księgach drugostronnie na rozliczeniach między-
ujawniania i sposobu prezentacji instru- wego, a wprowadzone do tego na koncie należności z tytułu od- okresowych przychodów.
mentów finansowych (Dz.U. nr 149, poz. modelu dane wejściowe pocho- setek oraz drugostronnie na roz- Cenę nabycia koryguje się poprzez sukcesyw-
1674 z póz
n. zm.)? dzą z aktywnego regulowanego liczeniach międzyokresowych ne w miarę upływu czasu (na każdy dzień bi-
 Aktywa finansowe przeznaczone do obro- rynku, przychodów. Prezentacja bilan- lansowy) rozliczenie z rozliczeń międzyokre-
tu (w tym instrumenty pochodne) ujmuje się: �% oszacowania ceny instrumentu sowa następuje wg zasady  per sowych przychodów w przychody finansowe
�% na dzień zawarcia kontraktu  w cenie na- finansowego, dla którego nie ist- saldo . Takie podejście do ewi- odsetek skorygowanych efektywną stopą
bycia, czyli wartości godziwej poniesionej nieje aktywny rynek, na podsta- dencji zapewnia, że na dzień na- zwrotu oraz o spłatę rat kapitałowych.
zapłaty; wie publicznie ogłoszonej, noto- bycia prezentacja bilansowa na- W bilansie wykazuje się nominalną kwotę po-
�% na koniec okresu sprawozdawczego  wanej na aktywnym regulowanym rynku ce- bytej pożyczki występować będzie w warto- życzki powiększoną o wartość należności
w wiarygodnie ustalonej wartości godziwej ny nieróżniącego się istotnie, podobnego in- ści wydatku (zapłaty). Jednocześnie w księ- z tytułu odsetek i pomniejszoną o saldo roz-
bez pomniejszania jej o koszty transakcji, strumentu finansowego, albo cen składni- gach ujawnione będą przyszłe przewidziane liczeń międzyokresowych przychodów.
jakie jednostka poniosłaby, zbywając te ak- ków złożonego instrumentu finansowego, korzyści wartości godziwej. Ta informacja Oznacza to, że różnica wartości między kwo-
tywa lub wyłączając je z ksiąg rachunko- �% oszacowanie ceny instrumentu finansowe- w sprawozdaniu finansowym powinna być tą zapłaconą, a wyceną instrumentu finanso-
wych z innych przyczyn, chyba że wysokość go za pomocą metod estymacji powszech- ujawniona w informacji dodatkowej. wego na dzień bilansowy według skorygowa-
tych kosztów byłaby znacząca. nie uznanych za poprawne. �% na koniec okresu sprawozdawczego  nej ceny nabycia wpływa na rachunek zy-
Chcę podkreślić, że skutki zmian wyceny ak- w kwocie wymaganej zapłaty, tj. w wyso- sków i strat.
Jak można scharakteryzować wy- tywów finansowych przeznaczonych do ob- kości skorygowanej ceny nabycia oszaco-
cenę w wartości godziwej? rotu zalicza się odpowiednio do przychodów wanej za pomocą efektywnej stopy pro- Jak powinny być wyceniane akty-
 Przez wycenę w wartości godziwej uważa i kosztów finansowych okresu sprawozdaw- centowej (IRR). Efektywną stopę procen- wa finansowe utrzymywane do
się wycenę w cenie rynkowej ustalonej na ak- czego, w którym nastąpiło przeszacowanie. tową stanowi wewnętrzna stopa zwrotu terminu wymagalności?
tywnym rynku regulowanym albo w wartości Aktywa przeznaczone do obrotu kwalifikuje IRR przy instrumentach o stałej stopie  Aktywa finansowe, dla których jest ustalo-
godziwej ustalonej w inny wiarygodny spo- się jako krótkoterminowe. procentowej oraz bieżąca rynkowa stopa ny termin wymagalności, wycenia się:
sób określony w par. 15 rozporządzenia, procentowa w przypadku instrumentu �% na dzień zawarcia kontraktu  w cenie na-
w szczególności przez: A jak wycenia się udzielone po- o zmiennej stopie procentowej. bycia, tj. wartości godziwej poniesionej za-
�% wycenę instrumentu finansowego po cenie życzki i własne należności? płaty,
ustalonej na aktywnym rynku regulowa-  Pożyczki udzielone i własne należności wy- Co należy zaewidencjonować �% na koniec okresu sprawozdawczego w wy-
nym, na którym następuje publiczny obrót cenia się: w księgach dla zapewnienia sokości skorygowanej ceny nabycia oszaco-
instrumentami finansowymi, zaś informa- �% na dzień zawarcia kontraktu  w cenie na- wyceny pożyczek w cenie nabycia, wanej za pomocą efektywnej stopy procen-
cje o tej cenie są ogólnie dostępne, bycia, czyli wartości godziwej poniesionej czyli wartości godziwej poniesio- towej.
�% oszacowania dłużnych instrumentów finan- zapłaty. Wartość godziwą zapłaty stanowi nej zapłaty? Ujęcie skutków wyceny jest analogiczne jak
sowych przez wyspecjalizowaną, niezależ- suma wszystkich przyszłych uiszczonych  Dla zapewnienia wyceny pożyczek w ce- dla pożyczek i należności własnych.
ną jednostkę świadczącą tego rodzaju usłu- lub otrzymanych płatności pieniężnych nie nabycia, czyli wartości godziwej ponie- Rozmawiał Krzysztof Tomaszewski
[e-mail]
gi, przy czym możliwe jest rzetelne oszaco- zdyskontowana (jeżeli zastosowanie dys- sionej zapłaty, obok należności nominalnej
NOWY VAT?
Dzięki płycie
poznasz:
tekst nowej ustawy o VAT
dyrektywy Unii Europejskiej
w zakresie VAT
wyjaśnienia Ministerstwa Finansów
dotyczące obrotu wewnątrz-
wspólnotowego
odpowiedzi Ministerstwa Finansów
udzielone na indywidualne
zapytania
dowiesz się,
jak stosować
w praktyce
nowe przepisy!
Na płycie znajdziesz ponadto:
komentarz prof. Witolda
Modzelewskiego dotyczący
nowych obowiązków podatników
odpowiedzi na pytania
i przydatne komentarze
archiwum  MONITORA
księgowego
oraz dodatkowo - program
komputerowy  Super Księga Podatkowa
 MONITOR księgowego nr 8 z płytąNOWY VAT
GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004 KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE
www.gazetaprawna.pl
Płace 15
Zasady ustalania
wynagrodzenia urlopowego
�% wynagrodzenia i odszkodowa-
Za czas urlopu przysługuje pracownikowi wyna-
nia przysługującego w razie roz-
Orzecznictwo SN
grodzenie, jakie otrzymałby, gdyby w tym czasie
wiązania stosunku pracy.
pracował. �% Premia wypłacana co pewien czas za okresy zróżnicowane co do
Analiza wymienionych świad-
ich długości jest świadczeniem periodycznym, do którego nie ma
czeń jest potwierdzeniem reguły,
zastosowania wyłączenie przewidziane w par. 6 pkt 1 rozporzą-
Zasada ta wynika z art. 172 sokości wypłaconej pracownikowi że za czas urlopu pracownikowi
dzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 8 stycznia 1997 r.
k.p., który wyjaśnia też ogólne w okresie 3 miesięcy kalendarzo- ma przysługiwać wynagrodzenie,
w sprawie szczegółowych zasad udzielania urlopu wypoczynko-
zasady obliczania wynagrodzenia wych poprzedzających miesiąc jakie by otrzymał, gdyby w tym
wego, ustalania i wypłacania wynagrodzenia za czas urlopu oraz
urlopowego, gdy należy w nim rozpoczęcia urlopu. czasie pracował. Wyłączeniu
ekwiwalentu pieniężnego za urlop (Dz.U. nr 2, poz. 14)
uwzględnić zmienne składniki W przypadkach znacznego wa- podlegają bowiem te składniki
 wyrok SN z 22 września 2000 r., I PKN 33/00 (OSNP
wynagrodzenia za pracę. Na mo- hania wysokości tych składników, wynagrodzenia lub inne świad-
2002/8/182).
cy tego przepisu zmienne skład- mogą być one uwzględnione przy czenia ze stosunku pracy, które
niki wynagrodzenia mogą być bo- ustalaniu wynagrodzenia urlopo- zasadzie tej przeczą albo w ogóle
�% Tak zwana premia uznaniowa, która nie ma charakteru roszcze-
wiem obliczane na podstawie prze- wego w łącznej wysokości wypła- nie są związane ze świadczeniem
niowego, nie stanowi składnika wynagrodzenia za pracę i wobec
ciętnego wynagrodzenia z okresu conej pracownikowi w okresie pracy.
tego nie mieści się w pojęciu wynagrodzenia urlopowego. Nie
3 miesięcy poprzedzających mie- nieprzekraczającym 12 miesięcy
może więc być uwzględniana w wysokości odszkodowania z ty-
Gdy świadczenie
siąc rozpoczęcia urlopu, a w przy- kalendarzowych poprzedzających
tułu wadliwego rozwiązania stosunku pracy, a także wynagro-
jest sporne
padkach znacznego wahania wy- miesiąc rozpoczęcia urlopu. Wy-
dzenia za okres zawieszenia w czynnościach tymczasowego kie-
sokości wynagrodzenia okres ten nagrodzenie ustalone według po- Wymienione enumeratywnie
rownika przedsiębiorstwa państwowego
może być przedłużony do 12 mie- wyższych zasad stanowi podsta- w par. 6 przytoczonego rozporzą-
 wyrok SN z 20 lipca 2000 r., I PKN 17/00 (OSNP 2002/3/77).
sięcy. wę wymiaru wynagrodzenia urlo- dzenia świadczenia niepodlegają-
powego. ce uwzględnieniu w wynagrodze-
Ustalenie podstawy
Wypada przypomnieć, że zmie- nie miesięczne z trzech mie- wynagrodzenie bierze się pod niu urlopowym stanowią za-
W celu prawidłowego ustalenia niony par. 9 omawianego rozpo- sięcy poprzedzający miesiąc uwagę wynagrodzenie oraz inne mknięty katalog. Oznacza to, że
wynagrodzenia urlopowego, nie- rządzenia określa sposób oblicza- rozpoczęcia urlopu wynosiło świadczenia ze stosunku pracy. wszystkie inne świadczenia nie
odzowne jest jednak sięgnięcia do nia wynagrodzenia urlopowego, odpowiednio: w styczniu  Jednocześnie jednak ten sam wymienione w tym przepisie sta-
przepisów rozporządzenia z dnia z uwzględnieniem możliwości go- 2500 zł, w lutym  2600 zł przepis dokonuje istotnych wyłą- nowią podstawę wyliczenia wyna-
8 stycznia 1997 r. w sprawie dzinowego udzielania urlopu. Za- i w marcu  2800 zł. Przyj- czeń spod tej reguły. grodzenia urlopowego. Niekiedy
szczegółowych zasad udzielania sadę tę wprowadzono bowiem do mijmy, że w okresie tym pra- W wynagrodzeniu urlopowym jednak mogą rodzić się wątpliwo-
urlopu wypoczynkowego, ustala- kodeksu pracy w drodze ostatniej cownik przepracował 530 nie uwzględnia się bowiem: ści, czy dany składnik powinien
nia i wypłacania wynagrodzenia nowelizacji. godzin. �% jednorazowych lub nieperio- zostać uwzględniony w takim wy-
za czas urlopu oraz ekwiwalentu Zgodnie z nią, wynagrodzenie % Po zsumowaniu wynagrodze- dycznych wypłat za spełnienie nagrodzeniu.
pieniężnego za urlop (Dz.U. nr 2, urlopowe oblicza się dzieląc pod- nia za miesiące styczeń, luty określonego zadania bądz
za Przykładowo strony mogą prze-
poz. 14 z póz
n. zm.), które precy- stawę wymiaru przez liczbę go- i marzec, podstawę wymiaru określone osiągnięcie, widzieć w umowie o pracę, że
zują zasady w zakresie obliczania dzin, w czasie których pracownik wynagrodzenia urlopowego pracownikowi z tytułu realizacji
tegoż wynagrodzenia. wykonywał pracę w okresie, z któ- pracownika stanowi łączne określonych zadań przysługiwać
Zgodnie z par. 7 przytoczone- rego została ustalona podstawa, wynagrodzenie, jakie uzyskał będzie premia uzyskowa zbliżona
WYJAŚNIA
go rozporządzenia, składniki wy- a następnie mnożąc tak ustalone w okresie trzech miesięcy, w swym charakterze do prowizji.
Składniki wynagrodzenia okre-
nagrodzenia określone w stawce wynagrodzenie za jedną godzinę w wysokości 7900 zł. Ustalo- Nie ma jednak przeszkód, by stro-
ślone w stawce miesięcznej
miesięcznej w stałej wysokości pracy przez liczbę godzin, jakie ną podstawę wymiaru należy ny uznały taką premię za dodat-
w stałej wysokości uwzględnia
uwzględnia się w wynagrodzeniu pracownik przepracowałby w cza- następnie podzielić przez kowy składnik wynagrodzenia za
się w wynagrodzeniu urlopo-
urlopowym w wysokości należnej sie urlopu w ramach normalnego liczbę godzin, w czasie któ- pracę.
wym w wysokości należnej
pracownikowi w miesiącu wyko- czasu pracy, zgodnie z obowiązu- rych pracownik wykonywał Gdyby z uwagi na charakter tej
pracownikowi w miesiącu wy-
rzystywania urlopu. Inaczej nato- jącym go rozkładem czasu pracy, pracę w okresie, z którego premii przyjąć, że stanowi ona ro-
korzystywania urlopu. Inaczej
miast uwzględnia się składniki gdyby w tym czasie nie korzystał przyjęta została podstawa, dzaj nieperiodycznej wypłaty za
natomiast uwzględnia się
zmienne wynagrodzenia. z urlopu. czyli 7900 : 530 = 14,90 zł. spełnienie określonego zadania, to
składniki zmienne wynagro-
Składniki wynagrodzenia przy- Uzyskane wynagrodzenie za oznaczałoby to, że w wynagrodze-
dzenia.
sługujące za okresy nie dłuższe % PRZYKA
AD. Pracownik jedną godzinę należy następ- niu urlopowym nie powinno się jej
niż jeden miesiąc, uwzględnia się zamierza w kwietniu skorzy- nie pomnożyć przez liczbę uwzględniać. Z drugiej strony pre-
bowiem przy ustalaniu wynagro- stać z 4 dni urlopu wypoczyn- godzin, jakie pracownik prze- �% wynagrodzenia za czas gotowo- mia taka, choć zbliżona swym cha-
dzenia urlopowego w łącznej wy- kowego. Jego wynagrodze- pracowałby w czasie urlopu ści do pracy oraz za czas nieza- rakterem do prowizji, może być jed-
w ramach normalnego czasu winionego przez pracownika nocześnie uznana przez strony za
pracy, zgodnie z obowiązują- przestoju, składnik wynagrodzenia za pracę.
RADZI
cym go rozkładem czasu pra- �% gratyfikacji (nagród) jubileuszo- Wówczas nie powinna ona pod-
W jaki sposób pracodawca powinien ustalić wynagro- cy, gdyby w tym czasie nie wych, legać wyłączeniu z wynagrodze-
dzenie urlopowe dla pracownika, który w miesiącach korzystał z urlopu. Skoro zaś �% wynagrodzenia za czas urlopu nia urlopowego, nawet jeżeli
poprzedzających rozpoczęcie urlopu wykonywał pracę w go- pracownik miał pracować wypoczynkowego, a także za w praktyce jest wypłacana co pe-
dzinach nadliczbowych, w tym także przypadających z dni w tym czasie przez 4 dni po czas innej usprawiedliwionej wien czas, a okresy, za które się
wolne od pracy. Czy dodatkowe wynagrodzenie za pracę po- osiem godzin (łącznie przez nieobecności w pracy, należy, nie są takie same. Wypła-
nadnormatywną należy w tym wynagrodzeniu uwzględnić? 32 godziny), to przysługuje �% ekwiwalentu pieniężnego za ty z określonego tytułu dokony-
mu wynagrodzenie za czas urlop wypoczynkowy, wane za różne okresy nie ozna-
 Świadczenia niepodlegające uwzględnieniu w wynagrodzeniu
urlopu w wysokości 572,80 �% dodatkowego wynagrodzenia czają bowiem, że nie mają one
urlopowym, wymienione enumeratywnie w par. 6 rozporządze- zł (32 godz. x 17,90 zł staw- radcy prawnego z tytułu zastęp- charakteru periodycznego, jeżeli
nia z dnia 8 stycznia 1997 r. w sprawie szczegółowych zasad
ka wynagrodzenia za jedną stwa sądowego, są dokonywane co pewien czas.
udzielania urlopu wypoczynkowego, ustalania i wypłacania wy-
godzinę = 572,80 zł). �% wynagrodzenia za czas niezdol- Periodyczność wypłat nie może
nagrodzenia za czas urlopu oraz ekwiwalentu pieniężnego za
ności do pracy wskutek choroby być bowiem utożsamiana z regu-
urlop, tworzą zamknięty katalog. Wśród nich nie wymienia się
lub odosobnienia w związku larnością wypłat i identycznymi
Jakie składniki należy
natomiast dodatkowego wynagrodzenia za pracę wykonywaną
z chorobą zakaz
ną, okresami ich dokonywania. Dla-
w godzinach nadliczbowych. Skoro zaś wszystkie inne świadcze- uwzględnić
�% nagród z zakładowego funduszu tego premia, która wypłacana jest
nia niewymienione w tym przepisie stanowią podstawę wylicze-
Przytoczone rozporządzenie nagród, dodatkowego wynagro- co pewien czas za okresy zróżni-
nia wynagrodzenia urlopowego, to brak jest podstaw do wyłą-
jest szczególnie pomocne w okre- dzenia rocznego, należności cowane co do ich długości, jest
czenia dodatków za pracę nadliczbową z tego wynagrodzenia.
śleniu rodzaju składników pra- przysługujących z tytułu udziału świadczeniem periodycznym i nie
Z uwagi jednak na zmienny charakter tego składnika, należy go
cowniczego wynagrodzenia, jakie w zysku lub w nadwyżce bilan- ma do niej zastosowania wyłącze-
uwzględnić w podstawie wynagrodzenia urlopowego, według
należy uwzględnić przy oblicza- sowej, nie przewidziane w par. 6 oma-
reguł określonych w par. 8 rozporządzenia, a więc w łącznej wy-
niu wynagrodzenia urlopowego. �% odpraw emerytalnych lub ren- wianego rozporządzenia.
sokości wypłaconej pracownikowi w okresie 3 miesięcy kalenda-
Jego par. 6 statuuje generalną za- townych albo innych odpraw Danuta Klucz
rzowych poprzedzających miesiąc rozpoczęcia urlopu.
[e-mail]
sadę, według której obliczając to pieniężnych,
KSI
GOWOŚĆ I PA
ACE GAZETA PRAWNA NR 76 (1185) 19 KWIETNIA 2004
www.gazetaprawna.pl
16 Zmiany prawa
KALENDARIUM PRAWNE
�% Rozporządzenie ministra finansów z dnia 7 kwietnia ust. 5, 6 i 17, art. 24 ust. 4 i 5, art. 114 ust. 1 i art. 159 sto-
JUŻ OBOWI
ZUJ

2004 r. w sprawie potwierdzenia zidentyfikowania określo- suje się od dnia ogłoszenia ustawy, tj. od 5 kwietnia 2004 r.;
nego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnoto- art. 96-98, art. 157 i art. 158 stosuje się od 13 kwietnia
8 KWIETNIA 2004 R.
wych na terytorium państwa członkowskiego innym niż te- 2004 r.; art. 1-14, art. 15 ust. 1-6, art. 16-22, art. 23 ust. 1-4
FINANSE PUBLICZNE rytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. nr 58, poz. 559) i ust. 7-16, art. 24 ust. 1-3 i ust. 6-12, art. 25-40, art. 41 ust.
Potwierdzenia takie wydawać będzie biuro wymiany infor- 1-11 i 13-16, art. 42-95, art. 99-113, art. 114 ust. 2-5, art.
�% Rozporządzenie ministra finansów z dnia 1 kwietnia 2004 r.
macji o VAT w każdym przypadku, gdy zostanie złożony od- 115-146, art. 148-151, art. 153, art. 156 i art. 162-171 sto-
zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasy-
powiedni wniosek na piśmie. sować się będzie od dnia 1 maja 2004 r.; art. 41 ust. 12 sto-
fikacji dochodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów
�% Rozporządzenie ministra finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. sować się będzie od dnia 1 stycznia 2008 r.
(Dz.U. nr 58, poz. 556), z wyjątkiem par. 1 pkt 1 lit. a) tiret
w sprawie określenia trybu przyjmowania kaucji oraz określe- Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega-
drugie w zakresie granicznych inspektoratów weterynarii,
nia form zabezpieczenia majątkowego (Dz.U. nr 58, poz. 560) ją: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
który wszedł w życie z dniem ogłoszenia, tj. 8 kwietnia 2004 r.,
Kaucja gwarancyjna będzie przyjmowana od podatników usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towa-
z mocą od 17 marca 2004 r. oraz pkt 1 lit. e)-h), pkt 3 lit. j)
w trybie dokonania wpłaty lub przelewu pieniędzy na rachu- rów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagro-
oraz pkt 6, które wejdą w życie z dniem 1 stycznia 2005 r.
nek pomocniczy urzędu skarbowego. Oprócz tego podatni- dzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dosta-
cy będą mogli złożyć u naczelnika urzędu: imienne świadec- wa towarów. Ustawa przewiduje m.in. możliwość odliczania
13 KWIETNIA 2004 R.
two depozytowe potwierdzające dokonanie blokady obliga- VAT przy zakupie samochodów osobowych wykorzystywa-
VAT
cji skarbowych lub oryginał gwarancji wydanej przez bank nych do działalności gospodarczej, zwolnienie podatkowe
mający siedzibę w kraju  w przypadku gwarancji bankowej. dla usług internetowych oraz umów o dzieło i umów zlece-
�% Rozporządzenie ministra finansów z dnia 6 kwietnia 2004 r.
nia, wprowadzenie 7-proc. stawki dla artykułów dziecięcych
w sprawie określenia podatników niemających obowiązku
i towarów sprzedawanych na cele ochrony przeciwpożaro-
składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz.U. nr 58, poz. 558)
WCHODZI W ŻYCIE
wej.
Zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb VAT nie będą mu-
16 KWIETNIA 2004 R.
sieli składać m.in. podatnicy niemający w kraju siedziby, 23 KWIETNIA 2004 R.
stałego zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia
PRAWO CELNE
PIT
działalności gospodarczej, jeżeli wykonują w kraju wyłącz-
�% Rozporządzenie ministra gospodarki, pracy i polityki spo-
�% Rozporządzenie ministra finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r.
nie usługi transportowe i pomocnicze związane bezpośred-
łecznej z dnia 30 marca 2004 r. zmieniające rozporządze-
w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
nio z importem towarów. Będzie to dotyczyć przypadków,
nie w sprawie kontyngentów taryfowych na przywóz niektó-
niektórych dochodów podatników podatku dochodowego od
gdy wartość takich usług zostanie włączona do podstawy
rych towarów na potrzeby przemysłu elektronicznego i tele-
osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych
opodatkowania w imporcie towarów. Obowiązku składania
komunikacyjnego (Dz.U. nr 58, poz. 561)
(Dz.U. nr 58, poz. 557)
zgłoszenia nie będą również mieli spełniający wymienione
20 KWIETNIA 2004 R.
na wstępie warunki podatnicy wykonujący m.in. określone
PODATKI  ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku Agnieszka Wyszomirska
usługi związane z kontrolą i nadzorem ruchu lotniczego,
od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535), z tym że: art. 23 [e-mail]
usługi świadczone w polskich portach morskich.
WAŻNE ADRESY
Ministerstwo Biuro Komunikacji tel. [phone] 950 Olsztyn 6. Izba Skarbowa w Białymstoku
Finansów tel. [phone]
Społecznej w godzinach 10.00-12.00
ul. Słonimska 1
3. Izba Skarbowa w Opolu
ul. Świętokrzyska 12
Sekretariat:
15 026 Białystok
ul. Ozimska 19
00-916 Warszawa
Anna Sulik Komisja Egzaminacyjna Doradców
tel. [phone]
45 057 Opole
tel. [phone]
Podatkowych:
tel. [phone]
7. Izba Skarbowa w Krakowie
tel. [phone]
tel. [phone]
fax [phone]
ul. Wiślna 7
4. Izba Skarbowa we Wrocławiu
Bieżące informacje, kontakty
1. Izba Skarbowa w Gdańsku
ul. Pretficza 11
31 007 Kraków
z dziennikarzami:
ul. Długa 75/76
Departament Rachunkowości,
50 983 Wrocław
Anna Puzyna-Sobocińska tel. [phone]
80 831 Gdańsk
Stanowisko ds. Usługowego tel. [phone]
Mirosława Malesa
Izba Skarbowa w Krakowie
tel. [phone]
5. Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Prowadzenia Ksiąg Rachunkowych:
tel. [phone],
ul. Wadowicka 10
2. Izba Skarbowa w Olsztynie
ul. Dr. E. Warmińskiego 18
tel. [phone]
694 36 04, 827 36 69
31 415 Kraków
Al. Marszałka 85 950 Bydgoszcz
fax [phone] w godzinach 8.15-16.15
J. Piłsudskiego 59A tel. [phone] tel. [phone]
TABELE KURSÓW ŚREDNICH NARODOWEGO BANKU POLSKIEGO
Od dnia 5.04.2004 r. do dnia 18.04.2004 r.
TABELA NR 67/A/ TABELA NR 68/A/ TABELA NR 69/A/ TABELA NR 70/A/ TABELA NR 71/A/ TABELA NR 72/A/ TABELA NR 73/A/ TABELA NR 74/A/ TABELA NR 75/A/
NBP/2004 NBP/2004 NBP/2004 NBP/2004 NBP/2004 NBP/2004 NBP/2004 NBP/2004 NBP/2004
SYMB.
KRAJ WALUTA
z dnia z dnia z dnia z dnia z dnia z dnia z dnia z dnia z dnia
WAL.
5.04.2004 r. 6.04.2004 r. 7.04.2004 r. 8.04.2004 r. 9.04.2004 r. 13.04.2004 r. 14.04.2004 r. 15.04.2004 r. 16.04.2004 r.
KURS ŚREDNI KURS ŚREDNI KURS ŚREDNI KURS ŚREDNI KURS ŚREDNI KURS ŚREDNI KURS ŚREDNI KURS ŚREDNI KURS ŚREDNI
Australia 781 1 AUD 2,9489 2,9747 2,9762 2,9771 2,9884 3,0023 2,9517 2,9702 2,9639
Cypr 615 1 CYP 8,0344 8,0574 8,0445 8,0827 8,0595 8,0670 8,0868 8,2085 8,1647
Czechy 213 1 CZK 0,1441 0,1446 0,1443 0,1452 0,1459 0,1469 0,1476 0,1494 0,1480
Dania 792 1 DKK 0,6338 0,6348 0,6337 0,6366 0,6351 0,6357 0,6373 0,6466 0,6434
Estonia 233 1 EEK 0,3016 0,3021 0,3015 0,3029 0,3022 0,3025 0,3032 0,3077 0,3061
Hongkong 633 1 HKD 0,4998 0,5031 0,5009 0,4995 0,5025 0,5060 0,5100 0,5170 0,5126
Japonia 784 100 JPY 3,7166 3,6945 3,6938 3,6769 3,6715 3,7272 3,7079 3,7117 3,6947
Kanada 788 1 CAD 2,9603 2,9783 2,9725 2,9683 2,9462 2,9466 2,9785 3,0027 2,9772
Litwa 234 1 LTL 1,3668 1,3692 1,3664 1,3728 1,3696 1,3709 1,3739 1,3942 1,3871
A
otwa 235 1 LVL 7,2422 7,2700 7,2502 7,2522 7,2524 7,3039 7,3251 7,4060 7,3604
Malta 660 1 MTL 11,0940 11,1388 11,1197 11,1522 11,1360 11,1634 11,1876 11,3202 11,2626
Norwegia 796 1 NOK 0,5622 0,5644 0,5631 0,5675 0,5646 0,5676 0,5719 0,5815 0,5785
RPA 682 1 ZAR 0,6059 0,6072 0,6157 0,6154 0,6161 0,6181 0,6114 0,6121 0,6173
Rosja 201 1 RUB 0,1364 0,1374 0,1369 0,1365 0,1370 0,1379 0,1390 0,1409 0,1396
Słowacja 214 1 SKK 0,1173 0,1176 0,1175 0,1184 0,1180 0,1181 0,1183 0,1197 0,1191
Słowenia 212 100 SIT 1,9785 1,9822 1,9790 1,9883 1,9833 1,9849 1,9896 2,0187 2,0088
Szwajcaria 797 1 CHF 3,0144 3,0162 3,0270 3,0474 3,0520 3,0546 3,0610 3,1088 3,0836
Szwecja 798 1 SEK 0,5132 0,5143 0,5136 0,5172 0,5159 0,5167 0,5173 0,5234 0,5211
UGW 978 1 EUR* 4,7194 4,7273 4,7181 4,7397 4,7289 4,7333 4,7441 4,8139 4,7894
Ukraina 232 1 UAH 0,7301 0,7356 0,7326 0,7306 0,7329 0,7436 0,7464 0,7564 0,7502
USA 787 1 USD 3,8970 3,9241 3,9048 3,8936 3,9073 3,9438 3,9785 4,0286 3,9988
Węgry 207 100 HUF 1,8972 1,9088 1,9032 1,9104 1,9074 1,9063 1,8988 1,9002 1,8984
Wielka Brytania 789 1 GBP 7,1011 7,1740 7,1818 7,1748 7,1612 7,2072 7,1957 7,2064 7,1789
MFW (SDR) 861 1 XDR 5,6884 5,6980 5,7386 5,7604 5,7625 5,7679 5,8035 5,8821 5,8409
* Dotyczy: Austrii, Belgii, Finlandii, Francji, Grecji, Hiszpanii, Holandii, Irlandii, Luksemburga, Niemiec, Portugalii i Włoch Oprac. EM