Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne
Z wewnątrzwspólnotową transakcją trójstronną mamy do czynienia wówczas, gdy:
" trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech ró\
nych państwach członkowskich
uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, \
e pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym
dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności,
" przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub te\
transportowany przez drugiego w kolejności podatnika
VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.
W wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej ma zastosowanie procedura uproszczona rozliczania VAT, która polega na tym, \
e ostatni
w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT. Oznacza
to, \
e ostatni w kolejności podmiot przejmuje obowiązek rozliczenia podatku VAT od drugiego podmiotu, który nie musi rejestrować się na potrzeby
podatku VAT w kraju nabywcy, ani opodatkowywać tam nabycia i dostawy towarów. Zastosowanie tej metody odcią\
a zatem drugiego w kolejności
podatnika z licznych obowiązków o charakterze formalnym. Oczywiście, aby zastosować procedurę uproszczoną muszą być spełnione warunki
szczegółowo określone w art. 135 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT - Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.).
W ramach uproszczonej metody opodatkowania transakcji trójstronnej podatnik, który jest drugim w kolejności uczestnikiem obrotu powinien
wystawić nabywcy (czyli ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT) fakturę, która oprócz podstawowych danych wymienionych w art. 106 ustawy
o VAT, powinna zawierać:
" adnotację "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy o ptu" lub "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 28c
(E) szóstej dyrektywy",
" stwierdzenie, \
e podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości
dodanej,
" numer identyfikacyjny nadany podatnikowi na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych poprzedzony kodem PL,
" numer identyfikacyjny ostatniego w kolejności podatnika stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej.
Ewidencja w księgach rachunkowych wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej mo\
e przebiegać w sposób zaprezentowany na poni\
szym
przykładzie.
Przykład
Zało\
enia
1. Spółka z o.o. "A" będąca podatnikiem VAT UE nabyła 11 września 2006 r. towary od podatnika
podatku od wartości dodanej z Francji będącego podatnikiem VAT UE. Towary te zostały
bezpośrednio przesłane do kontrahenta z Niemiec, równie\
podatnika VAT UE.
2. Wartość zakupionych towarów, zgodnie z fakturą wystawioną przez firmę francuską spółce z o.o.
"A", wynosiła: 20.000 euro. Kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury wynosił: 3,8 zł/euro.
3. Spółka z o.o. "A" wystawiła odbiorcy z Niemiec fakturę VAT z adnotacją: "VAT: Faktura WE
uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy o ptu". Wartość faktury wynosiła: 22.000 euro. Kurs
średni NBP z dnia wystawienia faktury wynosił: 3,9 zł/euro.
4. Spółka z o.o. "A" uregulowała zobowiązanie wobec kontrahenta z Francji:
(20.000 euro x 4,0 zł/euro) = 80.000 zł.
5. Na konto spółki z o.o. "A" wpłynęła nale\
ność od kontrahenta z Niemiec:
(22.000 euro x 3,6 zł/euro) = 79.200 zł.
Dekretacja
1. Faktura od dostawcy z Francji: (20.000 euro x 3,8 zł/euro) = 76.000 zł
" Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
" Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".
2. PK - przeksięgowanie dostawy w ramach transakcji trójstronnej po otrzymaniu
potwierdzenia dostawy finalnemu odbiorcy: 76.000 zł
" Wn konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)",
" Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
3. Faktura VAT WE uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy o VAT:
(22.000 euro x 3,9 zł/euro) = 85.800 zł
" Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",
" Ma konto 73-0 "Sprzeda\
towarów".
4. WB - zapłata zobowiązania: (20.000 euro x 4,0 zł/euro) = 80.000 zł
" Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",
" Ma konto 13-1 "Rachunek walutowy".
5. WB - wpływ nale\
ności: (22.000 euro x 3,6 zł/euro) = 79.200 zł
" Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy",
" Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".
6. Rozliczenie ró\
nic kursowych powstałych na rozrachunkach:
a) ró\
nica powstała na zobowiązaniach:
20.000 EUR x (4,0 zł/euro - 3,8 zł/euro) = 4.000 zł
" Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
" Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",
b) ró\
nica powstała na nale\
nościach:
22.000 euro x (3,9 zł/euro - 3,6 zł/euro) = 6.600 zł
" Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
" Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".
Księgowania