Definicja Rachunkowość(accounting ang., rechnung fűhrung niem.)- to prowadzenie rachunków w celu obliczenia podstawy opodatkowania oraz w wyniku działalności jednostki gospodarczej za dany okres. Każdy zapis księgowy musi być dokonany w walucie danego kraju. Rachunkowość to nauka zajmująca się zapisami operacji gospodarczych na kontach księgowych zgodnie z zasadami które określa ustawa o rachunkowości. Ustawa o rachunkowości Podstawą prawną prowadzenia rachunkowości jest ustawa o rachunkowości z 29.09.1994 r., która była nowelizowana 3x. Ostatnia nastąpiła 1.01.2004r. w związku z przystąpieniem Polski do UE. Reguluje ona prawo polskie jest oparta na przepisach MSR-u(Międzynarodowe Standardy Rachunkowości).MSR- reguluje VI dyrektywa. W prawie polskim dla zwykłych przedsiębiorców podstawą działania jest Ustawa o Rachunkowości. W spółkach Giełdowych podstawą działania są też MSR-y. Muszą one wykonywać podwójną rachunkowość. Ustawy:1.o podatku VAT(od towarów i usług)z dnia 11.03.2004r. po wejściu polski do UE. Była 3x nowelizowana, ostatni raz w 1.01.2007r.2.o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26.07.1991r.Dotyczy ona osób fizycznych.3.o podatku dochodowym od osób prawnych(np.z.o.o.)z15.02.1992r.4.o systemie ubezpieczeń społecznych z 13.10.1998r.5.Kodeks handlowy z 27.06.1934r.6.Kodeks spółek handlowych z 15.09.2000r.7.Kodeks pracy z 26.06.1974r., nowelizowany ponad 200 razy.8.ordynacja podatkowa 29.08.1997r.9.o podatkach i opłatach lokalnych 12.01.1991r.10.o podatku od czynności cywilno-prawnych z 9.09.2000r.11.o podatku od spadków i darowizn z 23.06.1983r. Przepisy o rachunkowości obowiązują wszystkie jednostki gospodarcze, które posiadają osobowość prawną, podlegają pod kodeks handlowy i kodeks spółek handlowych oraz wszystkie inne podmioty gospodarcze których obrót ze sprzedaży w roku poprzednim przekroczył równowartość 800tys. Euro. Równowartość ta musi być wyrażona w zł wg. Kursów euro z dnia 30.09 roku poprzedniego. Działalność gospodarcza to działalność wytwórcza(przemysłowa, rolna, budowlana, handlowa, usługowa) prowadzona w sposób ciągły w celach zarobkowych lub dla zaspokojenia potrzeb ogólnych. Działalność gospodarczą prowadzą jednostki gospodarcze takie jak: spółki, spółdzielnie, przedsiębiorstwa państwowe i komunalne, osoby fizyczne, jednostki lub osoby zagraniczne, pozostałe jednostki(fundacje i stowarzyszenia).Zakładanie działalności gospodarczej:-udać się do urzędu miasta/gminy, zgłosić działalność(podać nazwę, adres, formę prawną)-zgłosić działalność do wydziału gospodarczego sądu(dotyczy tylko spółek i innych oprócz osób fizycznych)-do urzędu statystycznego by uzyskać Regon-urząd skarbowy by nadać NIP dla firmy-zgłoszenie firmy do ZUS-u lub KRUS-u(os. Fizyczne) Do 6 tygodni. Spółki Spółka( z punktu widzenia ekonomicznego) to zrzeszenie osób lub kapitału związane ze sobą celem prowadzenia działalności gospodarczej.(z punktu widzenia prawnego) to umowa wspólników określająca cel i warunki prowadzenia wspólnego przedsiębiorstwa zarobkowego lub osiągnięcia w innej formie wspólnego celu gospodarczego. Wspólnikiem może być: - osoba fizyczna, - osoba prawna, - jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, ale prowadzące działalności gospodarczej. Podział spółek 1. wg kryterium prawa :*s. Handlowe-są oparte na kodeksie spółek handlowych i kodeksie handlowym. Są to spółki prawa handlowego. *s. cywilne-są oparte na kodeksie cywilnym.2.wg. podziału ekonomicznego: *s. osobowe: -s. jawna(s.j.)-s. partnerska(s.p.)-s. komandytowa(s.kom.)-s. komandytowo-akcyjna -s. cywilna. * s. kapitałowe :-s. akcyjna S.A.- s. z ograniczoną odpowiedzialnością z.o.o. S.A.- główne cechy: s. Kapitałowa, jest osobą prawną, za zobowiązania spółki akcjonariusze nie odpowiadają swoim majątkiem prywatnym, spółka sama odpowiada za swoje zobowiązania, majątek spółki podzielony jest na akcje, które są łatwo zbywalne(np. banki, jednostki gospodarcze chcące posiadać duży kapitał ≥100tys. Zł), muszą prowadzić rachunkowość pełną. Prowadzi się rachunkowość pełną. Aport-to wkład niepieniężny wnoszony do S.A. przez jej założycieli lub subskrybentów w celu uzyskania akcji o równowartości tego aportu np. grunt. Cena nominalna akcji dotyczy kapitału zakładowego. Subskrypcja akcji(publiczna, niepubliczna) to zrzeszenie kapitału spółki o kolejne akcje, które mają cenę także o wartości nominalnej. Popyt decyduje o tym jaka będzie cena tej akcji. Jest to cena rynkowa. Spółka Z.O.O.- s. Kapitałowa, powinna mieć swoją nazwę własną „ABC spółka Z.O.O.”. Kapitał zakładowy jest tworzony przez udziałowców wnoszących swoje wkłady pieniężne lub nie pieniężne(aport). Udział to procentowa wysokość wkładu pieniężnego lub niepieniężnego danej osoby w całości kapitału spółki. Umowa spółki decyduje o udziałach i głosach na walnym zgromadzeniu spółki. Głosy założycieli mogą mieć inną wartość. Cechy spółki Z.O.O.- osoba prawna(ma osobowość prawną)-udziały mogą być zbywalne, ale jest ona uwarunkowana zgodą pozostałych wspólników-za zobowiązania spółki wspólnik odpowiada tylko swoim wkładem kapitałowym -spółka odpowiada za swoje zobowiązania tylko swoim majątkiem-prowadzi się rachunkowość w sposób pełny lub uproszczony(księga przychodów i rozchodów)Spółka jawna- prowadzi ją grupa wspólników, w ich wspólnym imieniu pod ich wspólną nazwą. Cechy:- musi mieć skrót s.j.- nazwa lub nazwiska wspólników- nie ma osobowości prawnej-jest spółką osobową- za zobowiązania spółki wobec wierzycieli odpowiada cala spółka, a wraz z nią, każdy wspólnik całym swoim majątkiem, solidarnie ze swoimi wspólnikami- s.j. mogą prowadzić księgowość w sposób uproszczony lub ryczałtu. Spółka partnerska ma wszystkie cechy jak spółka jawna, ale dotyczy wybranych zawodów osób fizycznych np. lekarze, adwokaci, radcy prawni, aptekarze, architekci, księgowi, biegli rewidenci, tłumacze przysięgli, rzeczoznawcy, brokerzy ubezpieczeniowi. Spółka komandytowa to połączenie spółki jawnej ze spółką Z.O.O. Cechy: -nie ma osobowości prawnej-księgowość pełna lub podatkowa książka przychodów i rozchodów -za zobowiązania spółki wobec wierzycieli, przynajmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczeń(komplementariusz), pozostali odpowiadają do wysokości ich udziałów(sumy komandytowej),komandytariusze. Spółka komandytowo-akcyjna to połączenie s.j. ze spółką akcyjną. Cechy:- nie ma osobowości prawnej- prowadzi pełną księgowość- komplementariusz odpowiada całym swoim majątkiem, a komandytariusze do wysokości akcji. Spółka cywilna Cechy:- oparta na kodeksie cywilnym- s. osobowa, podobna w swoim charakterze do s.j., z tym, że wg. Przepisu kodeksu cywilnego po osiągnięciu trwale(2 lata) większych obrotów ze sprzedaży musi się przekształcić w s.j.- nie ma osobowości prawnej -zakładane przez osoby fizyczne-oparte na księgowości wg. Karty podatkowej, ryczałtu, podatkowej książki przychodów i rozchodów. Spółdzielnie. Działają w oparciu o ustawę prawa. Jest to dobrowolne i samorządne zrzeszenie o nie ograniczonej liczbie członków i zmiennym funduszu udziałowym, powołane do prowadzenia działalności gospodarczej i posiadające osobowość prawną. Spółdzielnie mogą występować w 2 formach: -jako zrzeszenie osób prowadzących działalność gospodarczą o określonym kierunku(s. inwalidów), wszystkie spółdzielnie inwalidów mają status Zakładu Pracy Chronionej.-zrzeszenie max. Liczby osób w celu zapewnienia jak największej liczby konsumentów(s. handlowe). Cechy: -zrzeszenie nieograniczonej liczby osób-ma osobowość prawną-za swoje zobowiązania odpowiada swoim majątkiem w całości, a członkowie nie odpowiadają w ogóle.-posiada fundusz udziałowy -prowadzi księgowość pełną, która jest nieco inna od ogólnej -w nazwie musi mieć napis spółdzielnia. Przedsiębiorstwa państwowe i komunalne. Ich właścicielem jest samorząd lokalny. Cechy: -(2 formy przedsiębiorstw publicznych)przedsiębiorstwo użyteczności publicznej -przedsiębiorstwo działające na zasadach ogólnych -prowadzą księgowość pełną -przedsiębiorcy odpowiadają całym swoim majątkiem -właścicielem jest Skarb Państwa lub Samorząd lokalny, którego przedstawicielem jest Urząd Miasta lub Gminy, również wojewoda jako przedstawiciel województwa, ale zwykle sprawuje nadzór -mają osobowość prawną. Osoby fizyczne. Prowadzą działalność w niewielkim zakresie. Cechy: - za zobowiązania odpowiadają całym swoim majątkiem prywatnym wg. Kodeksu cywilnego -księgowość prowadzą jako ryczałt podatkowy lub podatkowa książka przychodów i rozchodów -np. fryzjerzy, szewcy. Jednostki zagraniczne. Nie mogą prowadzić działalności gospodarczej w Polsce, jeśli chcą to muszą założyć spółkę -wyjątkiem są banki. Cechy: -dodatek w nazwie „Polska” -rachunkowość mogą prowadzić na podstawie swoich zagranicznych przepisów np. Deutschebank -księgowość pełna(wyjątek: banki) -funkcjonują na zasadzie spółki Z.O.O. Stowarzyszenia i fundacje. Cechy: -nie posiadają osobowości prawnej z pewnymi wyjątkami -celem działania jest działalność statutowa, co oznacza, że w statucie jest szczegółowo zapisane co jest celem -rachunkowość pełna -mają 2 organy nadzorcze, do których wysyła się sprawozdanie finansowe-Ministerstwo Finansów i odpowiednie Ministerstwo Branżowe -niekiedy mają charakter Instytucji Pożytku Publicznego-zbieranie dotacji na cel up. 1% podatku płacić do Instytucji Pożytku Publicznego-takie prawo mają niektóre organizacje. Istota osobowości prawnej.-spółki posiadają osobowość prawną(kapitałowe) oraz spółdzielnie, przedsiębiorstwa państwowe i komunalne odpowiadają za swoje zobowiązania do wysokości kapitału.-mając osobowość prawną te podmioty gospodarcze mają przywileje np. zaciąganie kredytu, pożyczki, otrzymanie dotacje z UE. Podmioty nie mające osobowości prawnej nie muszą prowadzić pełnej rachunkowości. Są utrudnione możliwości udzielania kredytu. KONSEKWENCJE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ: a)obowiązek prowadzenia (płacenia) podatków oraz innych danin w podobnym charakterze: podatek dochodowy (os.fiz.-PIT, os.prawne-CIT), podatki lokalne (gruntowy, rolny, od posiadania psów, nieruchomości), daniny - parapodatki (opłata na PFRON). b)prawo do zaciągania pożyczek i innych zobowiązań. Powodują, że każdy kto prowadzi działalność musi prowadzić ewidencję firmy, majątku: - uproszczona rachunkowość: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, karta podatkowa, księga przychodów i rozchodów, - pełna rachunkowość - coroczne wykonanie: *bilansu, *rachunku zysków i strat, *informacje dodatkowe do dwóch poprzednich, *sprawozdanie z przepływów pieniężnych CASH FLOW, *sprawozdanie ze zmiany kapitałów (dwa ostatnie nie są obowiązkowe, gdy zatrudnienie jest <20 osób). Ewidencja księgowa, a przychody z działalności gospodarczej(netto):I. Przychody netto(obrót) z 2 ostatnich lat ≥800tys. Euro.| pełna księgowość wg. Ustawy o Rachunkowości. Prowadzenie kont wg. Zakładowego planu kont(analitycznych i syntetycznych) | 20% podmiotów gospodarczych ponosi koszty o wysokości 20tys. Zł. CIT. II. przychody netto(obrót)<800tys. Euro. | 75% podmiotów gospodarczych podatkowa książka przychodów i rozchodów. Nie muszą prowadzić księgowości pełnej lecz uproszczoną | ewidencja środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych. PIT. III. Przychody netto<800tys. Euro na specjalnych warunkach. | rozliczenie wg. Karty podatkowej 4,5% i ryczałtu od sprzedaży<0,5% | 5% | PIT. Ryczałt od sprzedaży-uproszczona forma rachunkowości, która dotyczy wybranych podmiotów gospodarczych z punktu widzenia Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ryczałt-stała kwota podatku, która wynosi np. najwyżej 20%(wolne zawody np. adwokat, księgowy, architekt, artysta) 17%-pośrednictwo sprzedaży samochodów, doradztwo podatkowe, firmy konsultingowe PR, działalność noclegowo-hotelowa, 8,5%-osoby świadczące usługi gastronomiczne i prywatne przedszkola i szkoły, 5,5%-działalność transportowa powyżej 2 ton, usługi szewskie, krawieckie, rzemieślnicze, 3%-działalność rybaków, sprzedaż ryb. Ryczałt: -nie ma księgowości na kontach-prowadzenie ewidencji ze sprzedaży(wszystkie przychody dzienne)-ewidencja środków trwałych. Karta podatkowa-forma ryczałtu, płacenie podatku w kwocie stałej, mogą ją płacić wszyscy ryczałtowcy, ci którzy mają dochody do 25 tys. Rocznie, spółki cywilne, dana osoba może wybrać ryczałt albo stałą kwotę przez cały rok. Podatkowa księga przychodów i rozchodów-polega na tym, że nie prowadzimy rachunkowości w kartach księgowych, ale w formie zapisu kolumn księgi. 3 RODZAJE KOLUMN: -w pierwszych wpisuje się opis operacji gospodarczych-w drugiej przychody netto i brutto(z podatkiem)-w trzeciej-jest to kosztowa. Wszystkie koszty sumowane w skali miesiąca; co miesiąc zaliczka podatku PIT(19%,30%,40%)od osób fizycznych; ewidencja każdego zdarzenia gospodarczego; różnica między przychodami, a kosztami; forma ewidencji do celów podatkowych. W gr. II. Oprócz podatkowej księgi prowadzimy ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Ewidencja -kilometrówka(przebieg pojazdów służbowych lub prywatnych), zwrot kosztów za używanie samochodu prywatnego używanego do celów służbowych musi być wpisany do podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Koszt 1 km wynosi: -do 900 cm3-0,4894zł-powyżej 900cm3-0,7846zł.W gr. III. Ewidencja pracowników, rozliczanie pracowników. Pojęcie i zadania rachunkowości. Rachunkowość-to liczbowe ujęcie i interpretacja dla celów poznawczych i decyzyjnych zjawisk i procesów zachowawczych w jednostkach gospodarczych. Zasada rachunkowości: -obowiązkiem osoby prowadzącej działalność gospodarczą jest wpisywanie zdarzenia gospodarczego do ksiąg jeśli ma wymiar finansowy. -każdy zapis księgowy w księgach i w formie finansowej musi mieć podstawę, którym jest dowód księgowy.-każdy dowód księgowy musi mieć dekret-numery kont księgowych. Prawo do polecenia księgowania w wyniku braku dokumentu księgowego!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Cele rachunkowości:1.Gromadzenie danych liczbowych(do ksiąg i na konta)2.Prezentacja danych liczbowych(sumowanie zapisów księgowych, w formie wydruku prezentujemy najjaśniej miesięczne dane dotyczące kosztów, przychodów, potem prezentacja w formie bilansu i rachunku wyników)3.Uogólnienie(synteza w formie bilansu i rachunku wyników, czyli sprawozdanie finansowe; to uogólnienie wykonywane w celach decyzyjnych. Realizacja celów rachunkowości I. Księgowość - ciągłe ewidencjonowanie na podstawie odpowiednich dokumentów, wszystkich operacji gospodarczych, które mają wpływ na stan środków gospodarczych, jest to część rachunkowości. II. Kalkulacja-ustalenie w jednostkach pieniężnych wielkości zużycia określonego zadania np. wyliczenie ile trzeba węgla na wyprodukowanie 1KW/h. III. Zasady wyceny-w jaki sposób można przeprowadzić wycenę wyrobów gotowych, środków trwałych, towarów np. wg. Zasad Fifo i Lifo; Fifo- first in first out( pierwsze przyszło, pierwsze wyszło), Lifo- last in first out( ostatnie przyszło, pierwsze wyszło) IV. Sprawozdawczość finansowa- wybór informacji ujednoliconych pod kątem tematycznym, które są prezentowane w formie określonych sprawozdań przeznaczonych dla osób zewnętrznych i wewnętrznych; zwykle formą ujednolicenia jest złotówka( jakieś miano); najczęściej sprawozdania w ciągu roku; jest podstawowym dokumentem, składa się z 5 elementów(bilans, rachunek wyników[zysków i strat], cash flow[przepływy pieniężne], sprawozdanie ze zmian w kapitałach, informacja dodatkowa. Najczęściej wykonywane dla Głównego Urzędu Statystycznego, Urzędu Marszałkowskiego; są obowiązkowe. Jednostki wewnętrzne- zarząd firmy i organy zarządcze. V. Interpretacja danych sprawozdawczych-dokonywane przez organy wewnętrzne-zarząd; mają obowiązek monitorowania firmy; organy zewnętrzne; interpretacja czyli rachunkowość zarządcza; interpretacja służy pilnowaniu , podejmowaniu decyzji na przyszłość. Nadrzędne zasady rachunkowości: *zasada podstawy memoriałowej-nakłada ona na jednostki gospodarcze obowiązek zaliczania do kosztów i przychodów okresów obrachunkowych tych operacji gospodarczych, które w nich wystąpiły bez względu na to czy rozrachunki powstałe w związku z nimi zostały w tych okresach uregulowane. Rozrachunki to należności i zobowiązania. Należności- coś co nam się należy, dopóki coś nie wpłynie na rachunek bankowy. Zobowiązania- coś za co musimy komuś zapłacić. Faktura sprzedaży(należności)- kontrahent dostaje oryginał, a my kopię. Faktura zakupu- my dostajemy oryginał, a kontrahent kopię. Podstawą zaksięgowania danego dokumentu jest data sprzedaży, a nie wystawienia faktury. * zasada ciągłości działania- wprowadza założenie, że jednostka gospodarcza będzie kontynuowała swoją działalność w przyszłości. Sprawozdanie finansowe. * zasada periodyzacji- oznacza ujmowanie działalności jednostki gospodarczej w wyznaczonych odcinkach czasu ograniczonych umownymi datami. Minimalny okres czasu- 1 miesiąc; podstawowy okres czasu- 1 rok obrotowy(finansowy). Inne okresy: kwartał(f. giełdowe), dekady(banki). * zasada podmiotowości- polega na tym, że prowadzenie rachunkowości w jednostkach gospodarczych czyli podmiotach gospodarczych prowadzimy bez względu na wyodrębnienie ich pod względem majątkowym, organizacyjnym i prawnym. Środki gospodarcze. Aktywa- środki gospodarcze(zasoby) jakie jednostka gospodarcza kontroluje tzn. włada, dysponuje nimi, najczęściej na podstawie prawa własności, które przyniosą jej przypuszczalnie w przyszłości- bezpośrednio lub pośrednio(w przypadku ich sprzedaży, zużycia, wymiany) korzyści ekonomiczne w postaci środków finansowych(np. gotówka, papiery wartościowe, aporty). Majątek trwały. I. Wartości niematerialne i prawne- to nabyte prawa majątkowe i inne składniki traktowane z nimi na równi, dla których okres korzystania z nich jest ≥ 1 rok np. prawa autorskie, licencje, programy komputerowe, wartość firmy, koszt zakończonych prac rozwojowych(badania). Każda wartość niematerialna i prawna jest amortyzowana(rozkładanie kosztu na okres czasu). Okres korzystania z tych praw jest ≥ 1 rok. II. Środki trwale- to rzeczowe aktywa trwale o przewidywalnym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższej niż 1 rok, kompletne, zdatne do użyteczności i przeznaczone na potrzeby jednostek gospodarczych, występuje amortyzacja. A). Gruntu oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów- grunt to ziemia przeznaczona do użytkowania gospodarczego np. do inwestycji budowlanych, robotniczych, mieszkaniowych. 1). Budynki i lokale(lokale- mieszkalne, biuro). 2). Budowle- miejsce zadaszone, ale nie nadające się do zamieszkania i pracy(droga, ogrodzenie, magazyn). 3). Kotły i maszyny energetyczne. 4). Maszyny i narzędzia ogólnego zastosowania(też komputer) 5). Maszyny specjalistyczne i aporty(np. transformator elektryczny). 6). Urządzenia techniczne. 7). Środki transportu. 8). Narzędzia i przyrządy oraz ruchomości o wartości większej niż 3,5 tys. Zł. 9). Inwentarz żywy- - amortyzacja 50% Każda z tych grup jest także amortyzowana i zapisywana w bilansie w aktywach. Kryterium decydującym o zaliczeniu składnika majątkowego jest okres użytkowania powyżej 1 roku. Środki trwałe w budowie - inwestycje - wydatki ponoszone na zakup, budowę lub montaż innych środków trwałych lub ulepszenie istniejących, dopóki te czynności nie zostaną ukończone. Środki trwałe w budowie nie są amortyzowane, mogą przejść w środki trwałe na podstawie protokołu o zakończeniu inwestycji. Ulepszenie - modernizacja - zmiana cech technicznych. Ostateczny termin sporządzenia pierwszej wersji bilansu przypada na 31 marca i jest wysyłana do Urzędu Skarbowego. Jeśli stwierdzi się jakieś nieprawidłowości sporządza się drugą wersję do końca 30 czerwca ostatecznie! Jeżeli zgubiła nam się jakaś faktura i znaleźliśmy ją po czasie sporządzamy duplikat i z obecną datą księgujemy ją. Podatek VAT nie odliczony księgowany jest jako koszt w „rachunku wyników i strat - pozostałe koszty rodzajowe”. Kryterium decydującym o zaliczeniu składnika na budowę lub zakup i montaż nowych środków trwałych lub ulepszenie istniejących środków trwałych dopóki te czynności nie zostaną ukończone. Nie są amortyzowane, mogą przekształcić się w środek trwały tylko i wyłącznie na podstawie protokołu o ukończeniu tej inwestycji. Odnalezioną fakturę z zeszłego roku, ale już po zamknięciu roku możemy ją wprowadzić do sprawozdania finansowego obecnego roku w postaci duplikatu. Księgowanie w obecnym roku- nie możemy odliczyć w tym przypadku VAT-staje się tu kosztem. Zaliczki- kwota stanowiąca co najmniej 50% inwestycji(zakładamy wg. Planu inwestycji). III. Należności długoterminowe. Jednostki powiązane- których udziały lub akcje należą do naszej jednostki gospodarczej: stowarzyszone i zależne. Jednostki Zależne- właścicielem udziałów lub akcji jest podmiot dominujący i posiada >50% akcji lub udziałów. Jednostka stowarzyszona- od 25% do 50% akcji lub udziałów. Należność długoterminowa- należne jednostce sumy pieniężne z innych tytułów niż dostawy wyrobów, towarów lub usług, które zostaną spłacone po okresie dłuższym niż 1 rok np. leasing środków trwałych- jeśli to my jesteśmy leasingodawcą. IV. Inwestycje długoterminowe- składniki majątku trwałego w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych; polegające na:- przyroście pieniądza(akcje, lokata). - uzyskanie przychodów finansowych z tytułu odsetek(odsetki z tytułu obligacji) i dywidendy(udział w zysku). Aktywa obrotowe. I. Zapasy- rzeczowe składniki majątku służące do jednorazowego zużycia lub do sprzedaży. 1). Materiały- służą do jednorazowego zużycia całkowitego w jednym cyklu produkcyjnym przenoszą całą swoją wartość na wyroby gotowe lub produkcję nie zakończoną. 2). Półprodukty i produkty w toku to wyroby lub usługi w trakcie produkcji lub w jakiejś fazie produkcji, które nie zostały zakończone. 3). Produkty gotowe- materiały gotowe, przeznaczone do sprzedaży. ą w magazynie. 4). Towary- wytworzone przez inne jednostki gospodarcze wyroby gotowe nabywane przez daną jednostkę gospodarczą i przeznaczone do dalszej odsprzedaży w nie zmienionej formie. 5). Zaliczki na dostawy powyżej 50% towarów lub materiałów. II. Należności krótkoterminowe; należności z tytułu dostaw materiałów i usług dostarczonych przez naszą firmę dla innych odbiorców(do 2 tygodni); po przekroczeniu terminu płatności możemy wystawić odsetki karne od dnia od należności. Odsetki od zobowiązań publiczno-prawnych(podatkowe)- dotyczą podatków; odsetki 12,5% w skali roku. Odsetki od zobowiązań od kontrahentów- 12% w skali roku. III. Inwestycje krótkoterminowe. Pożyczki są opodatkowane gdy nie są przeznaczone na cele inwestycyjne(np. zakup samochodu) podatek 2%- podatek o czynności cywilno-prawnej. Rachunek bankowy: odstawowy rachunek bankowy, rachunek pomocniczy(np. w walucie obcej). IV. Krótkoterminowe rozliczenia między okresowe- dotyczą sytuacji gdy jednostka gospodarcza ponosi jednorazowy wydatek kosztowy, a dotyczy on całego roku obrotowego(ubezpieczenie majątku firmy). Pasywa- źródła finansowania aktywów. Kapitał własny: 1). Kapitał powierzony-kapitały założycielskie; akcje lub udziały założycieli firmy. 2). Kapitał wyprowadzony-utworzony z wygospodarowanego zysku i jest przeznaczone na uzupełnienie kapitałów własnych jednostki: a). Kapitał zapasowy- obowiązkowo zakładany w S.A. co najmniej 8% zysku netto. b). Kapitał rezerwowy- nie musi powstawać. Nadwyżka przeznaczona na powiększenie kapitału własnego ze zrezygnowanych dywident. II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy- kapitał nie wpłacony(np. udziały); znak ”-„.III. Udziały(akcje) własne- wykupione przez akcjonariuszy/udziałowców; udziały własne. IV. Kapitał z aktualizacji wyceny- aktualizacja wyceny majątku trwałego dokonywana jest w firmie obowiązkowo w celu przybliżenia wartości firmy do rzeczywistości. Dokonywana w okresie dużej inflacji. Zobowiązanie to wynikający najczęściej z przepisów prawa obowiązek do wykonywania świadczenia pieniężnego lub w naturze o wiarygodnie ustalonej wartości co powoduje wykorzystanie jej aktywów. Kredyty i pożyczki- to zobowiązania z tytułu pożyczonej jednostce gospodarczej środków pieniężnych(z punktu widzenia prawa banki jako jedyne mają prawo w przypadku udzielenia kredytu do wglądu w księgi jednostki gospodarczej). Podatku nie płaci się gdy pożyczka jest przeznaczona na rozwój firmy. Od 2004 jednostka gospodarcza może otrzymać pożyczkę nawet od osób fizycznych. Od kredytu nie ma podatków. Od pożyczek od osób fizycznych płaci się podatek 1% . Każda pożyczka musi mieć umowę pożyczki(2 podmioty, kwota, termin, oprocentowanie). Kredyt kupiecki- to zobowiązanie wobec dostawców; polegający na przejściowym nieuregulowaniu przez odbiorców dostawcom ich należności za dostarczone przez nich towary, usługi(2 tygodnie). Rezerwy na zobowiązania- rezerwa to szczególny rodzaj zobowiązania powstający na skutek nieznajomości w danej chwili osób i terminu wobec których zobowiązanie zaistnieje. Rezerwy zmniejszają wynik finansowy, a rozwiązanie rezerwy oznacza powiększenie wyniku finansowego(Pasywa inne). Fundusze specjalne- zakładowy fundusz świadczeń socjalnych; to specjalny fundusz, który jest kosztem jednostek gospodarczych i zakładany jest obowiązkowo w przedsiębiorstwach zatrudniających>20 osób. Są z niego finansowane świadczenia dla pracowników w postaci: talony na święta(opodatkowane PIT 19%), dofinansowanie do wczasów lub koloni dla dzieci, dofinansowanie do wczasów dla pracownika(opodatkowane), na remont domu, imprezy integracyjne, środki pieniężne dotyczące Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, które nie znajdują się na koncie bankowym, a są w bilansie nie są kosztem uzyskania przychodu. Operacja gospodarcza - to każde zdarzenie, które wywiera wpływ na aktywa lub pasywa, w związku z czym polega zapisowi w księgach jednostki. Rodzaje operacji gospodarczych: bilansowe, wynikowe, niebilansowe, …. bilansowe - mają bezpośredni wpływ na bilans a) powodują zmiany tylko po stronie aktywów - operacja aktywno-aktywna b) powodują zmiany tylko w pasywach - operacja pasywno-pasywna c) powodują zmiany po stronie aktywów i pasywów ujemnie - operacja aktywno-pasywna zmniejszająca d) zmiany po stronie aktywów i pasywów dodatnie - operacja aktywno-pasywna zwiększająca wynik Rachunek zysków i strat Porównujemy przychody netto ze sprzedaży z kosztami działalności operacyjnej. Dotyczy to podstawowej działalności jednostki gospodarczej. Drugi poziom to porównanie kosztów pozostałych operacyjnych z pozostałymi przychodami operacyjnymi, które nie są związane z podstawową działalnością gospodarczą. Trzeci poziom to przychody i koszty finansowe. Czwarty poziom to zdarzenia nadzwyczajne. Straty nadzwyczajne uległy ograniczeniu i dotyczą: kradzieży, powodzi, żywiołów, losowe zdarzenia. Zdarzenia losowe dotyczą odszkodowań za zdarzenia losowe. Wyliczenie podatku dochodowego od zysku brutto……Konta księgowe - ewidencja i zapisy Każda operacja gosp., która ma wymiar finansowy musi być zaksięgowana tylko w złotówkach polskich. Spółki giełdowe muszą wykazywać bilanse kwartalne także w walucie obcej (przeważnie Euro), kursem NBP z dnia bilansowania. Konto może mieć stan początkowy oraz stan końcowy i operacje wykonywane SP+ zwiększenia - zmniejszenia = SK, SP i SK jest wykazywany w miesiącu obrotowym. Elementy konta: 1. Tytuł konta - nazwa wskazująca czy jest ono aktywem, pasywem, kosztem czy zyskiem np. rezerwy, kasa, towary, kredyt bankowy 2. Symbol cyfrowy (literowy) wynikający z zakładowego planu kont, często nazywany kodem konta, (każde konto ma min. 3 cyfry np. 010, 100 kasa) 3. Dwie strony konta - są sobie przeciwstawne DT i CT 4. Data zapisu 5. Odsyłacze - numery dowodów księgowych dokumentujących zapis księgowy. 6. Kwoty operacji (wyrażone w PLN) Lewa strona konta DT - mówi się, że obciążamy konto lub zapis w ciężar konta, natomiast zapis po stronie CT - jest to uznanie konta lub zapis na dobro konta. Obrót konta jest to ogólna suma kwot zarejestrowanych na jednej ze stron konta w jakiejś jednostce czasu - zwykle jest to miesiąc obrotowy, ale np. w hurtowniach jest obrót dzienny. Mamy 2 obroty - debetowy i kredytowy.Saldo konta - różnica między obrotami strony DT i CT. saldo DT kiedy obrót DT jest większy od obrotu CT i saldo CT - odwrotnie, a gdy obrót DT = obrotowi CT - to nie ma salda. Typy kont:1. bilansowe2. wynikowe (służą do ewidencji kosztów i przychodów - wykazywane w rachunku wyników)3. rozrachunkowe4. rozliczeniowe Konta bilansowe - związane są z bilansem, służą do ewidencji składników aktywów i pasywów. Są wykazywane w bilansie. Stan początkowy zapisuje się po stronie DT, zwiększenie stanu także po stronie DT, zmniejszenia stanu po stronie CT, uzyskujemy obrót DT i CT i w wyniku porównania otrzymujemy saldo DT lub CT na koniec okresu. Konta bilansowe pasywów mają odwrotne zasady, czyli SP po stronie CT, SK po stronie DT. Zasada podwójnego zapisu - podstawowa zasada księgowości - każda operacja jest księgowana na 2 różnych kontach po przeciwnych stronach w danej kwocie. Konta wynikowe - rejestrujemy na nich operacje gosp. wpływające na wynik finansowy jednostki gosp. Nie wykazuje na początek okresu obrachunkowego (bilansu otwarcia), stanu początkowego. Dotyczą całego zespołu VII planu kont (przychody i koszty działalności) np. amortyzacja środków trwałych - jest obliczona każdego miesiąca. Na kontach zespołu VII porównujemy przychody z kosztami zespołu IV. Konta wynikowe dotyczą też zespołu IV (koszty działalności wg rodzaju) i V (koszty wg miejsca ich powstawania). Koszty wyst. w IV i V - w zespole VII i koszty i przychody. Na koniec okresu mają bilans zamknięcia. Po stronie DT zapisujemy wszystkie koszty, a CT - wszystkie przychody netto. Zespołów kont jest 9 (od 0 do 8) - mamy konta bilansowe (aktywów i pasywów), one występują w zespole 0, I, II, II, VI i VIII. Konta wynikowe IV, V, VII. Konta rozrachunkowe - konta dotyczące należności i zobowiązań (rozrachunków) z kontrahentami i innymi podmiotami gosp. Mogą posiadać jednocześnie saldo DT i CT na koniec okresu, czyli mogą posiadać SP I SK. Saldo DT oznacza należność, natomiast saldo CT - zobowiązanie, są wykazywane w bilansie. Konta należności i zobowiązań (zespół II) np. 200 - rozrach. z odb., 201 - rozrach. z dostaw. (zobow.) - a może być to konto połączone . Te konta związane z podstaw. kontrahentami firmy to 200 i 201, - 220 - to konto dotyczące rozrachunków z budżetem, US (220), ZUS (221). Urząd Miasta i Gminy, Urząd Marszałkowski, urzędy celne itp. 230, 231 i dalsze - to konta rozrachunkowe z pracownikami z tytułu wynagrodzeń i innych świadczeń, 234 - dotyczą zaliczek, 240 i dalej - pozostałe konta rozrachunkowe, np. rozrach. z ubezpieczycielem, są one tylko w zespole II. Konta rozliczeniowe - typowe konta techniczne służące do kontroli rozliczeń finansowych. Kontrola czy dany typ operacji gosp. zachodzi prawidłowo. Służą do celów kontroli. Przykłady kont rozliczeniowych: „środki pieniężne w drodze” - 145 Cechy kont rozliczeniowych: - nie mają SP na początek roku i SK na koniec roku - w trakcie roku mogą wykazywać SP i SK - jeżeli wszystko jest w porządku to saldo jest równe 0 (prawidłowe rozlicz. danej transakcji) np. „konto rozlicz. towarów/materiałów” (zespól III i IV), „rozlicz. wyrobów gotowych” (zespół VI). Powinny wykazywać saldo zerowe na zakończenie transakcji. Dostawa nie fakturowana - oznacza wystąpienia salda CT konta rozliczeniowego (np. 310 - rozlicz. zakupów materiałów). Materiał w drodze - odwrotna sytuacja do dostawy nie faktycznej - bo najpierw otrzymujemy fakturę, a później materiał. Kontrola prawidłowości księgowań Jeśli prowadzimy księgowość w systemie informatycznym to już sam system wykrywa błędy. Każdy system finansowo-księgowy nie dopuszcza do popełnienia błędów. Kontrola prawidłowości księgowań - podst. metody: 1. musimy każdego miesiąca wykonywać tzw. obrotówkę - zestawienie obrotów: sald - wydruk z ksiąg wg kont księgowych wszystkich kont syntetycznych i analitycznych za dany miesiąc. W tym wydruku sprawdzamy czy zachowane są zasady. suma obrotów DT = sumie obrotów CT suma sald DT = sumie sald CT Obrotówka narzucona jest przez zasady o rachunkowości, składa się z: - bilans otwarcia - obroty miesiąca bieżącego - obroty miesiąca narastające od początku roku od 1 stycznia - salda kont narastających od początku roku (różnica między sumą DT i CT obrotu) Jest to min. rozkład obrotówki. Osobno jest wykonywane dla kont analitycznych i syntetycznych. Jeżeli na kontach nie ma żadnych obrotów to nie drukuje się tych stron. Obrotówki (zestawienie obrotów i sald) obowiązkowo powinny być drukowane i archiwizowane za cały rok. Jeżeli kończy się rok to zamykamy miesiąc grudzień w styczniu (do 20 dnia musimy zapłacić podatek dochodowy. od osób prawnych). Wprowadza się 13 miesiąc, wprowadza się dodatkowe op. gosp. dotyczące całego roku np. rozliczenie podatku VAT, dochodowego. Zamknięcie grudnia musi nastąpić wcześniej niż 25 stycznia, zamknięcie całego roku musi odbyć się do 31 marca. Możemy wprowadzać pewne poprawki w 13 miesiącu. Zamknięcie roku 31 marca polega na tym, że sporządzamy obowiązkową deklarację CIT 8 dotyczącą podatku od osób prawnych. Może się zdarzyć, że audytor, który bada księgi, wskazuje na błędy. Do końca czerwca musimy całkowicie zamknąć rok poprzedni i potem już nie możemy wprowadzić żadnych poprawek. Jeśli zasady nie są zachowane należy znaleźć błąd. Gdy kontrola przychodzi to żąda po 1 - obrotówki. Uwagi o prowadzeniu ksiąg rachunkowych: Rachunkowość, księgowość firmy polega na prowadzeniu równolegle zapisów systematycznych i chronologicznych. Zapisy systematyczne są to zapisy księgowe dokonywane na właściwych kontach analitycznych i syntetycznych. w tzw. księdze głównej (zbiór zapisów na kontach) Zapisy chronologiczne - ewidencja polegająca na zarejestrowaniu operacji gosp. w kolejności czasu ich zapisywania i dokonuje się ich w dzienniku. Suma zapisu w ks. głównej musi się zgadzać z zapisami w dzienniku (ustawa podatkowa). Zapisy systematyczne dotyczą zapisów podejmowanych zgodnie z ustawą o rachunkowości, zapisy chronologiczne wg daty dokumentu dotyczą ustawy o podatku dochodowym. Zakładowy plan kont (ZPK) - jest on wymagany przez ustawę o rachunkowości. ZPK jest to wykaz nazw i symboli kont służących jednostce gosp. do ewidencji (aktywa i pasywa). Obejmuje przede wszystkim konta syntetyczne, ale możliwe jest też prowadzenie kont analitycznych. Jeśli zakładamy firmę to musimy zapoznać się z pewnymi wzorcami, które podpowiedzą nam jakie konta będą nam potrzebne (jest to wymagane przez ustawę o rachunkowości) ZPK powinien zapewnić sporządzenie - sprawozdania finansowego - sporządzenie sprawozdania do GUS-u - istnieje ust. o GUS, która precyzuje dokładnie wykaz - kilkaset sprawozdań gusowskich. Każda firma zobowiązana jest podawać pewne dane statystyczne do urzędu statystycznego, bo w przypadku nie wysłania tych sprawozdań są kary. Z tych sprawozdań podst. są: F01 - sprawozdanie z wyników działalności firmy (sporządzone 1 na pół roku), kwartalne - G01, dotyczy ono zużycia materiałów, towarów i usług w firmie, Z01, Z03 - dotyczą zatrudnienia w firmie. Miesięczne DG1 - szacunkowe sprawozdanie dotyczące przychodów i wyników działalności firmy. Firma musi dbać o to by wysyłać te sprawozdania do GUS-u. Niektóre dane statystyczne podawane do GUS-u są wykazywane w Eurostacie, czyli europejski urząd statystyczny, zbierający dane z wielu krajów, by wyliczyć pewne wielkości np. cena 1 m2 mieszkania, która decyduje o wypłacie z książeczek mieszkaniowych, przeciętne wynagrodzenie brutto, służące do wyliczenia podatków itd. - służy do rozliczeń podatkowych - umożliwia sporządzenie rozliczeń podatkowych w formie deklaracji, deklaracje VAT7 - dotyczy podatku VAT PIT 8 - roczne zeznanie podatkowe PIT II, PIT 36 i PIT 37 - roczne zeznanie podatników Podatek dochodowy od osób prawnych CIT 8 i CIT 20. Dowody księgowe Dokumenty podlegające księgowaniu w jednostce gosp. odzwierciedlające powstałe operacje gosp. Nie ma operacji gosp. bez dowodu księgowego i odwrotnie. Dzielimy je na: - dokumenty obce - zawsze muszą być oryginałami np. faktura VAT, wyciągi bankowe, nakazy płatnicze, dokumenty zastępcze - dokumenty własne - duplikaty i polecenie księgowania (PK) Duplikat - wystawiliśmy fakturę, u nas zostały kopie, a nabywca mówi, że zgubił, nie ma oryginału i prosi o duplikat, wtedy on jest prawie taki sam jak pierwotna faktura, ale musi zawierać kopię duplikatu i datę wystawienia duplikatu. Istnieją faktury korygujące, korygują wcześniej wystawione faktury. PK - polecenie księgowania, wystawiany jest przez nas i my go księgujemy, opisujemy zdarzenie, które mają wpływ na oper. gosp. Musi być data wystawienia, opisujemy operacje, musi być podpisywany przez gł. księgowego i wędruje do prezesa. Jest on sporządzany na różne okoliczności np. naliczenie podatku. Nie możemy czegoś księgować bez dowodu. Każdy dowód księgowy musi być zadekretowany. Dekretacja - notatka księgowa o formie księgowania. Kontrola dowodów księgowych:- formalna - sprawozdanie czy dokument odpowiada przepisom prawa, czy faktura zawiera wszystkie dane.- merytoryczna - czy wszystkie dane w dokumencie są zgodne z rzeczywistością. - rachunkowe - czy dane rachunkowe są poprawne, czy nie ma błędów arytmetycznych Okres sprawozdawczy(obrotowy) -podstawowym okresem sprawozdawczym w Polsce jest rok Na sprawozdanie roczne składa się 5 elementów: 1)bilans 2) rachunku zysków i strat ( rachunku wyników)3)informacji dodatkowych do bilansu i rachunku zysków i strat 4)sprawozdania cash-flow z przepływów pieniędzy 5)sprawozdania ze zmian w kapitałach. Inne okresy sprawozdawcze: miesiąc, rzadziej stosowany kwartał. Dla celów rachunkowych ważniejszy jest miesiąc. Bilans najczęściej raz w roku, czasem raz na kwartał- częściej rachunek zysków i strat -pozostałe sprawozdania-raz do roku -informacje dodatkowe -raz do roku - cash-flow można co miesiąc do celów kontrolnych. Cele sporządzania okresów sprawozdań finansowych w okresie rocznym -cel ustawowy -spełnienie ustawy o rachunkowości -cel podatkowy -spełnienie rozliczenia podatkowego -cel kontrolny-kontrola wyników firmy →może tu być co miesiąc, co kwartał. Podstawowym okresem rozrachunkowym tu jest rok. Rok obrotowy może: -pokrywać się z rokiem kalendarzowym - sezonowość produkcji(listopad -marzec-kampania e.....np. kwiecień -sierpień -produkcja, sierpień -wrzesień-remonty, gdy jest największy poziom produkcji nie da rady zrobić inwentaryzacji. Np. 1 maj w cukrowniach do 30 IV, firmy ubezpieczeniowe najczęściej 1 III-28,29 II -rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym ale trwa 12 miesięcy - o zmianie okresu sprawozdawczego musi się powiadomić US -gdy rok obrotowy jest krótszy lub dłuższy od roku kalendarzowego Np. gdy firma rozpoczyna działalność np. 28X można zrobić 2 miesięczny lub 14 miesięczny - gdy firma kończy działalność 1I-ostatni dzień zamknięcia ksiąg- trzeba powiadomić o tym US. Inne okresy: m-c, kwartał →giełdy papierów wartościowych. Inwentaryzacja - konfrontacja danych z ewidencją ksiąg ze stanem rzeczywistym w celu urealnienia danych wykazywanych przez księg. Oraz wyjaśnienie ewentualnych różnic -element obowiązkowy w każdej firmie raz do roku. Składa się z: -spis z natury-podlegają mu wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, kasa, zapasy materiałów wyroby gotowe, towary, produkcja w toku =półprodukty -uzgodnienie sald kont z kontrahentami dotyczy wszystkich rozrachunków z bankami i z kontrahentami. -weryfikacja-sprawdzanie poprawności -dotrzymanie rozliczeń międzyokresowych kosztów i przychodów, należności spornych, rezerw. Dokument końcowy- rozliczenie, dokonuje go główny księgowy, podpisany przez księgowego i przekazywany do zarządu w celu akceptacji. Jeżeli występują niedobory należy je wyliczyć-zestawienie niedoborów(na-) i nadwyżek(na+) Główny księgowy musi zaproponować co z tym zrobić np. obciążyć pracowników, zapisać w zysku nadzwyczajnym, w koszty, konto należności. Pozostałe koszty i przychody operacyjne nadzwyczajne I niedobory -konta rachunek zysków i strat nie konta bilansowe Błędy inwentarzowe -przyczyny: -zaginięcie dokumentów -pomyłki w dokumentach -zdarzenia nadzwyczajne Jak je usuwać: Spis z natury -środki trwałe, zapasy itd.-dokonują osoby zajmujące się tymi rzeczami np. przez magazyniera -konfrontują ten spis z wydrukiem środki trwałych z księgowości -gotówka w kasie -spisu przeprowadzić nie może kasjer, on spisuje saldo kasy i tyle, kasjer jest osobą odpowiedzialną materialnie za kasę. Uzgodnienie sald z kontrahentami: -wydruk z całego roku do kontrahent. do aktywnych =druk potwierdza salda A i dla kontr. B z prośbą o odesłanie odc. B wtedy mamy potwierdzenie, jeżeli się nie zgadza i do końca marca musimy to wyjaśnić, jeśli ktoś nie odesłał i tak nie mam sankcji karnych, ewentualnie sankcje sądowe o należności jeżeli nie rozw. w ciągu 3 lat i nie zostanie podany do sądu to pieniądze przepadają, spisujemy to w koszty, a jeśli my nie spłacimy to w przychody. Dopóki sąd nie wyda wyroku nie możemy wpisywać nic w koszty ani w przychody. -najczęściej są one wysyłane od 1X, musimy w nich podać saldo na dany dzień i potwierdzenie też musi być z tego dnia -uzgodnienia sald mogą być od 1X do 31III Weryfikacja -dotyczy rozliczeń międzyokresowych, spornych, rezerw - spr. czy są one zgodne np. rozwiązanie rezerw. Produkcja w toku - inwentaryzacja -produkcja nie zakończona materiałów lub usług niematerialnych np. nie sklejone obuwie Komisja 31 XII-procent udziału zakończenia produkcji w toku-wycena produkcji w toku- w ilu % jest wykończona, księgowane jest to w bilansie -w bilansie aktywy zapasy produkcji w toku k.603 -później przeksięgować na wyroby gotowe -produkcja w toku w budownictwie -w niektórych firmach inwentaryzacja niektórych elementów naj. odbywa się rzadziej niż co roku -środki trwałe mogą co 4 lata pod warunkiem, że ich zmiana nie jest mniejsza niż 20% -należności i zobowiązania co rok -inwentaryzację przeprowadza księgowy -wydaje arkusze spisane muszą być wydane jako druku ścisłego.....odpowiednim osobom. Księgowy podaje wydruki stanów ksiąg, powołanie komisji inwentaryzacyjnej -zarząd powołuje -zespoły spisowe -nie mogą w nie wchodzić osoby odpowiedzialne materialnie Wycena bieżąca majątku firmy Przy wprowadzeniu do ewidencji księgowej elementów maj. wyceniamy je w sposób następujący: 1)w rzeczywistych cenach zakupu płaconych dostawcy-kwota(bez VAT)netto z faktury powiększone o ewentualne cło lub podatek akcyzowy 2)w cenach nabycia według cen zakupu + koszty zw. z nabyciem rzeczywiste np. koszty transportu 3)wg kosztów wytworzenia poniesionych na ich wytworzenie-dotyczy to produkcji Wycena elementów przy wyprow. z ewid.sprzedane. Z ewid.śr.trw. i wartości niematerialnych i prawnych wyksięgujemy zmniejszeniu o odpisy amort. Zapasy materiałów i towarów -wg cen przeciętnych LIFO(last in first out) -weszło ostatnie wyszło pierwsze FIFO(first in first out) - kupujemy za 3.80 sprzedajemy za 3.80 pierwsze przyszło drugie poszło Śr. pieniężne-wyprow. wg wart.nomin. jeżeli .... waluta to na dzień wyprow. pomnoż. przez kurs walut. na ten dzień Papiery wartościowe-wg cen ich nabycia=cena giełdowa=prowizja biura maklerskiego. Ewidencja środków trwałych w budowie.Środek trwały w budowie - to koszty budowy śr. Trwałych, czyli te działania których celem jest stworzenie nowych środków trwałych lub ulepszenie(uzupełnienie, przebudowanie, modernizacje) istniejących środków trwałych. Środek trwały - to rzeczowe aktywa trwałe o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności>1 rok, kompletne, zdatne do użytku przeznaczone na potrzeby jednostki gospodarczej. Są to: -nieruchomości(grunty, budynki, budowle), - maszyny urządzenia, -środki transportu -wyposażenie - ulepszenia w obcych środkach trwałych, - inwentarz żywy Inwestycje Przedmiotem budowy może być: 1)Obiekt pojedynczy np. maszyna, budowla, samochód ciężarowy 2)Zespół obiektów np. hala fabryczna, zestaw komputerowy, linia produkcyjna Budowanie może polegać też na kupowaniu gotowych maszyn, urządzeń,, które przed oddaniem do użytkowania wymagają montażu, prób technicznych. Dopiero te czynności(odpowiednio skalkulowane w zł) dodane do kosztu zakupu mogą stanowić podstawę do tzw. wartości początkowej nowego śr. trwałego. Samochody, maszyny nie wymagające montażu mogą być od razu po zakupie przekazywane na śr. trwałe do ewidencji. Śr. trwałe w ewidencji wykazuje się w cenie nabycia lub koszcie wytworzenia- są to wszystkie koszty związane z budową.- koszty budowy(cena dokumentacji projektowej, koszty nabycia gruntów, koszty przygotowania terenu, koszty budowy budynków)-ceny nabycia maszyn(netto bez VATu) wraz z kosztami ich montażu- koszty nadzoru nad budową -odsetki, prowizje, różnice kursowe od kredytów bankowych i zobowiązań w okresie realizacji budowy - podatek VAT naliczony np. przy zakupie, jeśli nie może on być zwrócony przez budżet Przed rozpoczęciem budowy musi być dokument-umowa z wykonawcą budowy(lub dokument o podjęciu budowy we własnym zakresie)Po zakończeniu budowy musi być dokument odbiór techniczny budowy, który jest podstawa sporządzania dowodu OT, a ten jest podstawą przyjęcia obiektów do użytkowania na stan śr. trwałych. Fakturowanie inwestycji:1)jednorazowo(jedna pełna faktura)-zakupy maszyn, cementu2)częścowo9kilka odrębnych faktur)-roboty budowlano-montażowe Księgowania(zasady) -(na kontach).....Koszty wspólne - rozliczenie 1)budowa dotyczy jednego obiektu: na OT - wartość początkowa ↔ wszystkie koszty obiektu 2)budowa dotyczy kilku odrębnych obiektów Koszty wspólne: -dokumentacja techniczno -projekt. -opłaty, -nadzór nad budową, -ochrona budowy(np. buduje się kilka obiektów-domów mieszkalnych na jednym terenie). Rozliczenie kosztów wspólnych: Proporcjonalnie do kosztów bezpośrednich dotyczących poszczególnych obiektów. (Przykład na kontach...) Ulepszenie śr. trwałych Są to koszty powodujące zwiększenie wartości początkowej śr. trwałych istniejących: 1.przebudowa-czyli zmiana istniejącego stanu śr. trwałego na inny 2.rozbudowa- powiększenie, rozszerzenie obiektu inwentarzowego (budynku, budowli) 3. rekonstrukcja-odbudowa zniszczonych zużytych części śr. trwałych 4.adaptacja-przystosowanie śr. trwałych do wykorzystania go w innym celu 5.modernizacja unowocześnienie Sr. Trwałego Zużycie środków trwałych Wszystkie środki trwałe z wyjątkiem gruntów z upływem czasu zużywają się. To zużycie(umorzenie) jest utratą wartości początkowej. Jest to koszt. W celu ewidencji tego stopniowego kosztu dokonuje się odpisów umorzeniowych(amortyzacyjnych) Amortyzacja(def)-to pieniężny(kosztowy) odpowiednik zużycia. Odpisy amortyzacyjne są wliczane do kosztów zwiększających wartość produktów lub bieżącej działalności. Wartość zużycia śr. trwałych zależy od: 1)Wartości śr. trwałego 2)Przewidywanego okresu użytkowania śr. trwałego Metody obliczania amortyzacji: 1)metoda amortyzacji równomiernej(liniowej) 2)metoda amortyzacji nierównomiernej Ad1)Przyjmuje się że śr. trwały zużywa się RÓWNOMIERNIE w czasie. Bez względu czy był on wykorzystywany czy nie. Amortyzacja jest liczona:1)od ceny nabycia historycznej(wartość początkowa) 2)od ceny nabycia aktualnej (ceny odtworzenia) Obecnie przyjmuje się cenę historyczną. Natomiast aby nie było zbyt dużo rozbieżności pomiędzy 1) i 2) co kilka lat robi się tak zwane PRZESZACOWANIE wartości początkowej śr. trwałego. Pojęcie stawki amortyzacji-wartość początkowa śr. trwałego/okres okresowej przydatności gosp. Stawki ustala minister finansów w ustawie. Aby ustalić stawki amortyzacji dla różnych śr. trwałych bierze się pod uwagę ich średnie zużycie(w latach), w przeciętnych warunkach eksploatacji oraz średnie tempo postępu technicznego w danej grupie rodzajowej. Zależy to więc od: 1)zużycia fizycznego-to zużycie z przyczyn naturalnych(starzenie się materiału) jak i na skutek użytkowania(maszyny w ruchu) 2)zużycie ekonomiczne(moralne)-jest wywołane postępem technicznym(komputer). Śr. trwały może jeszcze funkcjonować ale są już lepsze śr. trwałe oraz tańsze. Metody amortyzacji nierównomiernej-zużycie środka trwałego kształtuje się różnie w różnych okresach jego użytkowania. A)amort. Degresywna-wydajność śr. trwałego stopniowo maleje oraz rosną koszty jego użytkowania(wyższe koszty remontów, częstsze postoje) B)amort. Progresywna-wzrastające odpisy amort. Wtedy gdy maszyny stopniowo osiągają projektowane zdolności produkcyjne C)naturalna metoda amort.-zużycie śr. trwałego jest jednakowe na jednostkę jego pracy np. na 1 godz. pracy maszyny, 1 km przebiegu samochodu, 1 sztukę wyrobu. Stawka amort. Jest obliczna-S.A.=wartość śr. trwałego/ilość jednostek pracy jaką wykona on w całym okresie swej przydatności. Czyli kwota amort. W danym okresie zależy od stopnia intensywności wykorzystywania Sr. trwałego. Czyli KWOTA AMORT.=stawka x ilość jedn. Pracy. W Polsce wykorzystuje się metodę amortyzacji liniowej i degresywnej. Wzory: stawka amort.linowej:a=Wp/t gdzie a to stawka rocznej amort. w zł, Wp to wartość początkowa śr. trwałego, t przewidywany okres użytkowania(w latach) Stopa amort. liniowej: a%=100%/t Miesięczna stawka amortyzacji - a/12 W bardzo złych warunkach eksploatacji współczynnik może być większy od 1 oraz wiekszy od 3 dla gmin zagrożonych w sposób szczególny dużym bezrobociem. Przykład metody amort. degresywnej 1)w pierwszym roku użytkowania śr. trwałego-od jego wartości brutto, stawki są powiększone o współczynnik np.=2 2) w latach następnych-od jego wartości netto pomniejszonej o dotychczasowe umorzenie 3) w roku gdy zrówna się kwota amort. wg metody degresywnej z metodą linową liczymy metodą liniową(bez współczynnika np.=2) Zasady amortyzacji: Grunty-nie są amort. gdyż nie tracą one swej wartości Śr. trwałe- całkowicie umorzone a jeszcze gosp. czynne→nie są amort. Śr. trwałe o niskiej wartości(do 3500zł) odnosi się w koszty jednorazowo-w momencie przyjęcia do użytkowania, czyli amort=100% Amortyzację śr. trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oblicza się i ewidencjonuje w 1 dniu miesiąca następnego po miesiącu przyjęcia śr. trwałego do użytkowania. Koniec amort. w pierwszym dniu m-ca po m-cu, w którym śr. trwały został zlikwidowany(postawiony w stan likwidacji), wycofany z użytkowania, sprzedany. Aby obliczyć do bilansu wartośc Sr. trwałego -od salda Dt konta środki trwałe odejmuje Się do salda Ct konta Umorzenie Sr. trwałych. Ewidencja śr. trwałych Śr. trwały- to rzeczowe aktywa trwałe o przewidywanym okresie gospodarczej użyteczności dłuższym niż 1 rok, kompletne, zdatne do użytku w momencie oddania do eksploatacji, przeznaczone na potrzeby statutowej działalności jednostki. Są to: nieruchomości(grunty, prawo wieczystego użytkowania gruntu, budynki i budowle, w tym także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze prawo własności do lokalu1.20 maszyny i urządzenia 2.środki transportu 3.ulepszenia w obcych śr. trwałych4. pozostałe śr. trwałe 5.inwentarz żywy Klasyfikacja-wg punku widzenia 1)własności a)własne i traktowane z nimi na równi(np. przejęte w leasing finansowy) b)obce- śr. trwałe dzierżawcze, najmowane wg odpowiednich umów 2)rodzaju -grunty -budynki i budowle -urządzenia techniczne i maszyny - środki transportu -pozostałe śr. trwałe 3)przeznaczenia: -produkcyjne -nieprodukcyjne 4) sposobów wykorzystania -czynne-aktualnie użytkowane -nieczynne-przeznaczone do sprzedaży 5)śr. odpowiedzialności Książka inwentarzowa śr. trwałego W niej ewidencjonujemy poszczególne obiekty inwentarzowe(śr. trwałe) Jest to aktualny wykaz śr. trwałego(wpisywanych chronologicznie) 1)numer przychodu śr. trwałego 2)Data przychodu śr. trwałego 3)symbol i nr dochodu OT 4)numer fabryczny obiektu 5)nazwa obiektu, opis i stan 6) cena jednostkowa(netto bez VAT) 7)ilość przychodu śr. trwałego 8) wartość w zł/gr śr. trwałego 9)uwagi-miejsce znajdowania się śr. trwałego W przypadku likwidacji nr inwentarzowy skreślany i pozostawiony w ewidencji(nr jest niewykorzystany) Karta Śr. trwałego - określa się na podstawie dowodu OT -nr inwentarzowy -symbol klasyfikacji rodzajowej - nazwa -data przyjęcia wg dowodu OT -opisy szczegółu śr. trwałego -rubryki dot. Wartości umorzenia, okresu użytkowania, stawki amort. Likwidacja śr. trwałego -np. na skutek zużycia, zniszczenia itp.-dokument LT+ protokół komisji likwidacyjnej są podstawą wykreślenia z ewidencji śr. trwałego. Należy też wyksięgować jego wartość początkową ora dotychczasowego umorzenia. Aktualizacja wyceny śr. trwałego Gdy wartość ewidencyjna(księgowa-netto) rażąco odbiega od wartości rzeczywistej(rynkowej) następuje wtedy zaniżenie amortyzacji śr. trwałego. Następuje przeszacowanie wg wskaźników GUSu zarówno wartości początkowej jak i umorzenia. Ewidencja Nip Są to 2 składniki o okresie ekonomicznej użyteczności >1 roku: nabyte prawa na potrzeby działalności statutowej jedn. gosp. -prawa autorskie do projektów, wynalazków -programy komputerowe 2)szczególnego rodzaju rozliczenia okresowe kosztów: -koszty zakończonych powodzeniem prac rozwojowych -wartość firmy dodatnia Jest to różnica pomiędzy ceną nabycia firmy a niższą od niej wartością godziwą(rynkową) firmy (gdy kupiono firmę za drogo). Stopniowo jest ona odpisywana w ciężar konta pozostałe koszty operacyjne. Gdy jest odwrotnie to na konto pozostałe przychody operacyjne. VAT podatek od towarów i usług Przedsiębiorca odpowiada za naliczenie podatków bez przypomnienia przez US sam musi je obliczyć mały przedsiębiorca zatr do 9 osób duży ponad 1000. I. Podatki dochodowe: *dotyczą dochodu są od niego zależne *dochód = przychód-koszt *przychód to suma środków pieniężnych ze sprzedaży własnych produktów i usług koszty uzyskania przychodu = kup *koszt - wydatki poniesione związane z uzyskaniem przychodu *koszty niezwiązane z przychodem nie są opodatkowane *przychód to kwota netto *VAT nie ma wpływu na przychód i koszt *jeśli dochód jest to dodatkowo płacimy podatek *jeśli strata nie ma podatku *CIT - 19 % dot. osób prawnych czyli firm posiadających REGON i NIP *PIT - od osób fizycznych - 19 % 30% 40% - 2008 ostatni rok funkcjonuje trójstopniowy od 2009 18% i 30% *os. fiz. - nie prowadzi dział. gosp. ale pracują *wynagrodzenie jest przychodem II. Podatek VAT - od towarów i usług *opodatkowaniu podlega sam fakt sprzedaży towarów i usług na zewnątrz *funkcjonuje w Polsce od 1991 r. wcześniej był podatek obrotowy *p. VAT jest jednorodny w UE i na świecie *w cenie produktu jest p. VAT * UE narzuca maksymalny i min. stawki VAT III. Podatki lokalne dotyczące przedsiębiorstw: *pod. od nieruchomości (budynki budowy należące do firmy) opłata za wieczyste użytkowanie gruntu (para)podatek *podatek od posiadania psa nie dotyczy przedsiębiorstw *podatek od śr. transportu *(pod.) opłata targowa dotycząca firm handlowych *(pod.) opłata za korzystanie ze środowiska naturalnego *pod. rolny dotyczy rolników (firm produkujących żywność) Podstawy prawne podatków *każdy oparty jest o ustawę odp. uchwalane przez sejm i przez niego zmieniane podlegają mu wszyscy w takiej samej mierze *wyjątek : z podatku lokalnego można być zwolnionym lub mieć obniżony (zwolnienie z części podatku) *specjalne strefy ekonomiczne są zwolnione z podatku lokalnego Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON) płaca na niego opłaty wszystkie firmy wyjątkiem zakładów pracy chronionej jeżeli 6% etatów nie jest przeznaczonych na osoby niepełnosprawne VAT po zarejestrowaniu firmy trzeba podpisać czy chcę być od 1 dnia funkcjonowania firmy podatnikiem VAT i zgłosić to do US *nie musze od razu do momentu osiągnięcia 10 000 € ze sprzedaży przeliczając na kurs z 30 IX wcześniejszego roku *do momentu osiągnięcia tego pułapu nie mamy prawa odliczenia podatku należnego VAT od naliczonego jeśli nie jesteśmy podatnikiem *VAT odlicza się do 25 dnia następnego miesiąca składając deklaracje VAT7 do US bez względu na to jaki jest obrót *za m-c w którym przekroczyliśmy 10 000 € musimy złożyć deklaracje VAT7 *minusy bycia płatnikiem VAT: składanie deklaracji, ewidencja sprzedaży i zakupu, faktura VAT jest rejestrowana, prowadzenie rejestru *plusy: odliczenie VAT należnego od naliczonego *VAT należny - podatek zawarty (1 str VAT7) w fakturze VAT sprzedaży własnych przez nas wystawionych *VAT naliczony - zawarty w fakturze VAT zakupu *jeżeli podatek należny jest wyższy od naliczonego to mamy zapłacić tą różnicę a jena odwrót jest zwrot *gdy nie jesteśmy podatni8kiem VAT księgujemy towary w kwocie brutto *pod. VAT jest podstawą dochodu budżetu państwa Stawki VAT:22 % podstawowa -podstawowe towary, dobra luksusowe - samochody paliwo art. żywność. z wyj. art. rolnych i słabo przetworzonych, sprzedaż prądu wody , podstawowe usługi np. telefoniczne (80% towarów i usług w Polsce) 7% obniżona - usługi mieszkaniowe, budownictwo, u. gastronomiczne, hotelarskie, turystyka, sprzedaż owoców cytrusowych paszy dla zwierząt niektóre artykuły spożywcze przetworzone, nawozy sztuczne, dla ochrony zdrowia- materiały opatrunkowe, aparatura medyczna, artykuły dla niepełnosprawnych, foteliki dziecięce, usługi związane z hotelarstwem, przewozem transportem lotnicze pasażerskie radia i telewizji 3% dla rolników ryczałtowych -wyroby i usługi związane z rolnictwem rolnicy ryczałtowi (rolnicy prowadzący dział. na zasadach ogólnych podlegający pod. VAT) produkty płody nieprzetworzone, produkty gospodarki leśnej np. drewno mięso ryby, usługi związane z rolnictwem leśnictwem rybołówstwem 0% dla eksportu - dotyczy eksportu i wewn. wspólnotowych dostaw eksport po wejściu do UE oznacza sprzedaż poza UE, wewn. wspólnotowe nabycie lub eksport to otrzymanie faktury VAT w innej walucie wystawiona faktura importowa w walucie polskiej kurs z dnia wystawienia faktury obcej *wyjątki towarów Polskich które są obłożone VATem 0%: urządzenia komputerowe dla niewidomych i niewidzących, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki, skanery, jednostki centralne komputerów i serwerów procesory, monitory ZW - zwolnienie z podatku usługi : świadczone przez pocztę państwową ( do końca 2009 r. ) pośrednictwa finansowego, lombardy, f. doradztwa finansowego, konsultingowe, maklerskie edukacyjne w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej związane z kulturą (produkcja filmów ) usługi radia i telewizji publicznej Raje podatkowe -terytoria państwowe lub części państwa których nie obowiązują żadne podatki Przykłady w Europie: Monako, Liechtenstein, Wyspy Normandzkie, Wyspa Man. Poza Europą to przede wszystkim Wyspy Karaibskie, Fidżi, Wszystkie faktury obce wystawione w raju pod. nie mogą być podstawą do zaksięgowania w koszty firm polskich nie jest KUPem jest kosztem księgowym ale nie jest podstawą opodatkowania. Przed 2004 była taka możliwość (Przed wstąpieniem do UE). Każda firma ma kontakty z rajem pod. musi założyć sprawozdanie finansowe że dostaliśmy lub wysłaliśmy do raju podatkowego fakturę. Faktura VAT - wystawia sprzedający z wyjątkiem rolników ryczałtowych wystawia kupujący *trzy egzemplarze kupujący - oryginał sprzedający obie kopie - 1 do magazynu, 2 do księgowości *elementy obowiązkowe ustalone przez rozporządzenie do ustawy o podatku VAT : ~nazwa - dane teleadresowe firmy kupującej i sprzedającej + NIPy ~data wystawienia faktury VAT sprzedaży - pod ta data jest księgowana ~według ustawy o VAT istnieje termin 7-dniowy po dacie sprzedaży - wyjątkowo działalność transportowa nie ma 7 dni tylko faktury do końca miesiąca w którym nastąpiła sprzedaż ~treść faktury - co jest sprzedawane; ~cena za jednostki miary(jednostkowa);~ilość jednostki miary zrealizowanej; ~cena netto cena jednostkowa X ilość jednostkowa ~stawka VAT; ~cena netto x VAT= cena brutto; ~podsumowanie stawek VAT osobno wg 7%, 22% osobno ;~kwota brutto słownie do zapłaty; ~podpisy sprzedawcy i kupującego; ~od 2008 - podpis elektroniczny w UE, do 21.07.2008 - faktura w formie elektronicznej Faktura korygująca VAT ~dokument sprzedaży wymagany w przypadku zaistniałej jakiejkolwiek zmiany treści lub ceny widocznych na pierwotnej faktury VAT; ~w przypadku błędnej treści wystawiamy notę korygującą ;~w przypadku błędów rachunkowych - faktura korygująca. Elementy tej faktury: -data wystawienia faktury korygującej; -data wystawienia faktury pierwotnej i jej numer; -elementy źle wyliczony i wsp. prawidłowy i różnica między błędem a prawidłowym na + lub - ; ~księgujemy tylko różnice do ksiąg; ~wymagane są podpisy wystawienia i przyjmowania faktury wraz z datą przyjęcia i wystawienia; ~można te korekty stosować w okresie do 3 lat; ~ księgujemy z data przyjęcia - musi ona być !Duplikat faktury VAT i faktura korygująca VAT ~gdy pierwotna faktura została zniszczona, zgubiona; ~zwrócenie się do wystawcy faktury; ~prawo do pełnego odliczenia VAT; Elementy: -te same jak w pierwotnej + napis duplikat i data jego wystawienia; ~można wystawiać go do 3 lat i wtedy można odliczyć VAT Kasy i paragony fiskalne np. sklep detaliczny - wymagane posiadanie kasy fiskalnej - firmy prowadzące sprzedaż osobom fizycznym - wszystkie których obrót jest wyższy od 20 000 zł netto; ~grupy zwolnione z kas fiskalnych: np. fryzjerzy, gabinety kosmetyczne, zakłady pogrzebowe, szewcy, krawcy; ~paragon fiskalny ma kopię; - raport dobowy z kasy fiskalnej - codziennie; ~raporty musza być zaksięgowane; ~w przypadku gdy osoba fizyczna zarządza fakturą VAT to firma musi wystawić te faktury. Pojęcie małego podatnika ~mały podatnik to przedsiębiorstwo lub jednostka gospodarcza która supłania następujące kryteria:- jej sprzedaż netto w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 800 000€; -zatrudnienie nie przekracza 100 osób Zalety: - kwartalne rozliczenia podatku VAT; - prawo do odliczenia VAT naliczonego od faktur, które zostaną zapłacone; -odliczenie przez kontrahenta dopiero w momencie zapłaty VAT naliczonego od mas jeśli nie zapłaci w terminie nie może odliczyć VAT; -na fakturze małego podatnika informacje o tym ze jestem małym podatnikiem musze to napisać na fakturze. Zwrot podatku TAX FREE ~obcokrajowiec ale nie osoba fizyczna ma prawo zwrotu VAT w momencie wywozu na granicy UE; - zwrot następuje na granicy przy poświadczeniu przez UC wywozu tego towaru; - termin zwrotu(do 3 lat) od razu po wywozie lub po przesłaniu- faktura Terminy zwrotu z podatku VAT i dokumentacja zwrotu z podatku VAT ~deklaracje VAT7 składana jest co miesiąc w przypadku małego podatnika VAT7K; ~termin - 25 dzień kalendarzowy następnego miesiąca jeśli sb lub md to następny dzień po tej dacie.; ~ odsetki od zob. pod. - 12,5% w skali roku dotyczy wszystkich zaległych podatków i składek ZUS; ~odsetki konsumenckie wobec innych kontrahentów 12% w skali roku. Ewidencja podatku VAT Sprzedaż towarów według faktury własnej sprzedaży o wartości netto 1500zł. VAT 22% - 330 zł cena brutto 1830 zł Jeżeli podatek VAT dotyczy faktury przeterminowanej gdy nie ma możliwości rozliczenia go faktury kosztowej; ten podatek VAT jest dla nas kosztem. Gdy nie możemy rozliczyć VAT-u księgujemy go w koszty -40%. Podatek dochodowy od osób prawnych. Reguluje podatek dochodowy od osób prawnych ustawa z 15.02.1992. Była zmieniana wielokrotnie. Podatek ten danina, którą płaca wszystkie jednostki gospodarcze do Skarbu Państwa. Każdy zysk brutto z pewnymi wyjątkami podlega temu podatkowi. Wysokość podatku reguluje wysokość danin. CIT w Polsce wynosi 19% teraz od 1998 r. (w 1992 r. było 40%) W 2010 może nastąpić obniżeniu do 15%. Istotą każdego podatku jest to że podstawą opodatkowania jest dochód (=przychód - koszty)VAT nie ma wpływu na przychód. Przychód - są to w szczególności otrzymane pieniądze ze sprzedaży netto (bez VAT) wyrobów gotowych, usług materiałów i towarów. W rozumieniu podatku przychodem jest także wartość otrzymywanych darowizn i dotacji; wartości zakupionych i odsprzedanych papierów wartościowych, udziałów i obligacji skarbu państwa; wartość wierzytelności (należności i zobowiązania) będących w posiadaniu jednostki gospodarczej i podl. sprzed; wartość różnic kursowych wierzytelności; jeżeli saldo różnic kursowych jest ujemna bo jest to przychód. Co nie jest przychodem podatkowym? Przychody nie podatkowe (nie wychodzące do podstawy opodatkowania) - 1)odsetki naliczone, ale nie zapłacone; 2)umorzone zobowiązania; 3)wartość przychodów z otrzymanych nieodpłatnie aportów i darowizn dotyczy to przede wszystkim stowarzyszeń i fundacji. Koszty uzyskania przychodu - koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów; firma może chcieć np. wyprodukować jakiś wyrób got. ale nie jej nie uda się sprzedać ale pomimo tego koszty tez będą podstawowe pomimo braku przychodu ze sprzedaży. koszty księgowe uznane są za nie podatkowe. 1)koszty zaniechanych inwestycji; 2) koszty egzekucji (komornik ściąga podatki); 3)różnice ujemne kursowe dotyczy rachunków bankowych i kredytów; 4) odsetki budżetowe- odsetki od zaległości podatkowych - 12% w skali roku - aktualnie; 5) koszty finansowe dotyczy leasingu - prowizje do leasingodawcy; 6) sankcje podatkowe (kary podatkowe); 7) koszty utrzymania rady nadzorczej; 8) amortyzacja i ubezp. samochodów osobowych o wartości powyżej 10000€; 9)różniąc pomiędzy amortyzacja podatkowa i księgową np. firma posiada maszyny produkujące wyroby gotowe o koszcie amortyzacji księgowej równemu amortyzacji podatkowej -służy uzyskania przychodu -> firma ma problemy ze zbytem wyrobów-> zaprzestanie produkcji amortyzacja maszyn musi być nadal księgowana - nie można tu zaliczyć maszyn nie służących produkcji ale amortyzacja dalej jest - amortyzacja podatkowa dotyczy środków trwałych zw. służących sprzedaży; 10) nie zapłacone wynagrodzenia i składki ZUS Składki ZUS dotyczą wynagrodzenia części pracodawcy( ½ składki emeryt., cz. rentowej i składka wypadkowa) jeśli nie są zapłacone do ZUS nie są kosztem uzyskania przychodu w momencie, w którym zostają zapłacone staja się kosztem, uzyskania przychodu. Każda firma prowadząca pełna księgowość musi się rozliczać z podatku CIT. Terminy: ~31 marca następnego roku po roku podatkowym lub koniec 3 marca po zakończeniu roku podatkowym obrotowym - złożenie rozliczeń podatkowych CIT8 do US musi ono uwzględniać cały rok suma rocznych przychodów - koszty x 19%; oprócz złożenia CIT8 zapłata podatku do końca tego m-ca; ~konieczność obliczenia i zapłaty podatkowe w formie zaliczek do 20 dni m-ca następnego po m-ca podatkowego; ~w CIT8 jest pozycja suma zapłaconych zaliczek; ~ewentualne ostateczne rozliczenie podatkowe (gdy do 31 III nie wszystko jest zaksięgowane) korekta zeznania pod CIT8 z zaznaczoną korektą + pisemne wyjaśnienie tej korekty - do końca czerwca. PIT - podatek od osoby fizycznej. Nie dotyczy osoby prawnej. Każda składka ZUS musi mieć własne konto. CIT - przykłady kosztów, które nie kupem (kosztem uzyskania przychodów). Według ustawy:~ nie są koszty, których celem poniesienia nie było uzyskania przychodu; np.: -koszty reprezentacji - nie są kupem; - wszystkie koszty reklamy są kupem; - niezapłacone wynagrodzenia nie są kupem - data wypłaty decyduje o tym czy jest kupem czy nie miesięczny; ~odpis ma zakładać fundusz świadczeń socjalnych - nie jest kupem - jest k. księgowym dopóki nie znajdzie się na rachunku bankowym nie jest kupem; ~w stowarzyszeniach i fundacjach wszystkie przychody są zwolnione z podatku CIT wyjątek jest wtedy gdy prowadza działalność gospodarczą należy tu rozgraniczyć przychody i k. działalności statutowej od gospodarczej. ~danina dla Skarbu Państwa uzyskiwana z pomnożenia stawki podatkowej przez podstawę podatkową (dochód); ~jeżeli mamy podstawowy podatek mnożymy ja przez podstawę opodatkowania. 1) stawka podatkowa 19% - dochód w 2007 do 43405(przychody i koszty w tym składki na ZUS) - kwota wolna 572 pomniejszamy o składki ZUS; 2) dochody 43405 -85500zł -30% stawka podatkowa liczone od nadwyżki np. 50 000- dochody; 19% z 43405 - kwota wolna+ 30% od nadwyżki (ok.6000); 3) 40% podatku od nadwyżki powyżej 85000; 100 to do 43405-19%-572 od 43405 - do 85000 - 30% i + 40% od nadwyżki czyli 15000; - możliwość rozliczenia z małżonkiem(nie konkubinat) np. mąż 50 000 rocznie 19% i 30% żona 20000 rocznie 19% gdy razem 70000 /:2=35000 i wtedy 19% stawka podatkowa; - możliwość rozliczenia z dzieckiem matka samotnie wychowująca dzieci dzieli dochód na siebie i na dzieci gdy np. dużo zarabia to jest to korzystne. W 2008 roku będzie: -nie zmieni się sposób rozliczania; -widełki rozliczania stawek podatkowych się zmienią tylko o ok. 500-1000 zł; - stawki podatkowe się nie zmienią; - kwota zmniejszonych podatków zmieni się do ok. 590zł; W 2009 r. możliwe są: (zapowiedzi zmian jeżeli zostaną wprowadzone do XI 2008 to się spełnią)-zmiana stawek na 18% i 30%; -podwyższone progi jedyny próg to 85000 ma być; wprowadzenie podatku liniowego teraz jest progresywny im więcej zarabiamy tym więcej podatku płacimy. Podatek liniowy - jedna stawka podatkowa 15% lub 18% korzystna dla osób, przedsiębiorców zarabiających dużo ale nie korzystne dla państwa mniej podatków(pieniędzy) w Skarbie Państwa; - planuje się wprowadzenie podatku liniowego na poziomie od 15% do 18% w 2012r.; -odliczenia od podatku: *ulga podatkowa - zakup mieszkania gdy wzięto kredyt mieszkaniowy do 2006 r. - funkcjonować będą do 2025r.; *wydatki na cele rehabilitacyjne oraz zwłaszcza z obsługą osób niepełnosprawnych (stopień średni i ciężki) np. utrzymanie psa dla niewidomego, samochodu(zakup leków) dla niepełnosprawnego gdy nie przekracza to 2280zł; *darowizny dla organizatorów pożytku publicznego np. CARITAS np. od 100000, 6000 może odliczyć (6%); *darowizny związane z kultem religijnym np. na budowę kościoła; *darowizny na cele krwiodawstwa tylko przez honorowych krwiodawców; *ulga technologiczna tylko przez osobę fizyczna prowadząc działalność gospodarcza do limitu 50% - ulga na kupione oprogramowanie; *z tytułu zatrudnienia osób bezrobotnych w gospodarstwie domowym - koszty wynagrodzenia do wysokości składek ZUS-owskich; *ulga z tytułu wychowania dzieci 1141 zł na dziecko - odpisujemy od odliczonego podatku dotyczy osób płacących podatek PIT; nie maja prawa rolnicy. bo nie płaca podatku dochodowego ; osoby które mają za mały podatek też sobie nie odpiszą; *ulga dla osób wpłacających 1% podatku na organizacje pożytku publicznego. Terminy: --podatek PIT - każdego m-ca zaliczka wpłacana jest przez pracodawcę do 20 dnia następnego miesiąca; - kończy się rok podatkowy - informacje podatkowe PIT-11 złożyć do US i pracownikowi do końca lutego każdego roku imiennie, trzeci egzemplarz zostawia u siebie; -- do końca kwietnia trzeba się rozliczyć: PIT-36 - dla osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarcza na zasadach ogólnych; PIT-37 - dla osób mających umowę o pracę, dzieło, zlecenie; PIT-36L - dla osób fizycznych na zasadzie podatku liniowego; PIT-16- karta podatkowa; PIT-28 - ryczałt; przypadek szczególny - rozliczenie dochodów uzyskanych za granicą; osoby pracujące pól roku w Polsce i poł roku w Anglii(legalnie) - jeżeli ma podpisane unikanie podwójnego opodatkowania z Polską - na podstawie dokumentów z Anglii musi przeliczyć funty na zł opod. się w Polsce odejmuje się zaliczkę na PIT z Anglii - PIT-37 lub wyjątkowy przypadek PIT-36. Lista tych krajów w Internecie; --aukcje i obligacje - dochody fizyczne z papierów wartościowych - PIT-38 nie można ich doliczać do dochodów z pracy; dochody z ulg trzeba trzymać przez 5 lat + 1 rok Ewidencja wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenia społeczne ZUS i zdrowotne 4 składki ZUS 1.emerytalna 2.rentowa 3.chorobowa 4.wypadkowa II. składki zdrowotne(Fundusz Ochrony Zdrowia) -składka zdrowotna 1 i 2 III. Pozostałe - składka na Fundusz Pracy(do ZUS) -składka na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 1.Składka Emerytalna-decyduje o wlk naszej emerytury, taka sama kwota od pracownika i pracodawcy(9,76% od sumy brutto ubezpieczeniowej), 1 filar-Zus,2 filar- otwarty fundusz emerytalny(OFE) OFE -instytucje prywatne (12 w Polsce)7,30:% do OFE przez ZUS(jest pośrednikiem)Każdy wybiera OFE w momencie podjęcia pracy .Zmiana funduszu jest możliwa (za darmo w rocznice podjęcia pracy) w ciągu roku za opłatą - III filar nieobowiązkowy-ubezpieczenie na Życie. Dodatkowa wyplata emerytury warunek 10-letnie finansowanie I filar+II filar+III filar=emerytura Fundusz Rezerwy Demograficznej od 2006-zabezpieczenie przed spadkiem dochodu do ZUSu z bieżących wynagrodzeń Gromadzone by przywrócić płynność ZUS-u w wypłacie wynagrodzeń. Fundusz Rentowy-finansowany przez pracodawcę i pracownika(potrącane z wynagrodzenie) trafia do ZUS składka nie jest dzielona, przeznaczona na wypłatę- rent(zasiłek wypłacany osobom ,które są niezdolne do pracy od 16 do 65 roku życia)Podstawą renty jest orzeczenie lekarskie. Oprócz osób w wieku produkcyjnych fundusz ten dotyczy dzieci (np. wypadek obojga rodziców) od urodzenia do 24 roku życia Fundusz Chorobowy-pracownik pokrywa wynagrodzenie w czasie choroby. O każdym dniu choroby powiadamiamy ZUS gdy choroba przekracza 32 dni za okres powyżej finansuje ZUS Fundusz Wypadkowy-finansowany przez pracodawcę (1,63%-3,60%) o tym ile płaci zależy od decyzji ZUS , która jest przekazywana co roku do firmy ,decyduje rodzaj działalności) Finansuje odszkodowanie z tytułu wypadków przy pracy, jest płacone pracownikowi lub rodzinie Fundusz Pracy-trafia do ZUS ,a następnie do Skarbu Państwa , który finansuję Urzędy Pracy(szkolenia ,zasiłki)-pomoc dla bezrobotnych ,którzy szukają pracy. Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych -ZUS przekazuje do Skarbu Państwa .wyplata zaległych wynagrodzeń pracownikom upadłych i zlikwidowanych przedsiębiorstw(państwowych i prywatnych) Składki zdrowotne-przekazywane przez płatnika do ZUS ,a następnie do Funduszu Ochrony Zdrowia ,finansowanie służby zdrowia dopłata do lekarstw Wynosi: Składka zdrowotna 1-7,75% Składka zdrowotna 2-1,25% Obliczane od sumy brutto podatkowej składka 1- jest stała ,pomniejsza podatek PIT skladka zdrowotna 2-pomniejsza kwotę wynagrodzenia netto(zmniejsza dochody pracownika)Lista płac podstawowy dokument kadrowy raz na miesiąc sporządzany, 2 systemy wynagrodzeń z dolu lub z góry

Lista placa -wynagrodzenie brutto +składki zwiększające -premia nadgodziny: -pierwsze dwie nadgodziny-50%więcej niż wynagrodzenie godzinowe-2 kolejne -100%-praca w soboty i niedziele -100%-dodatek motywacyjny. Składki zmniejszające-III filar-zaliczki -kary np. mandaty-zaliczki z wynagrodzenia nie więcej niż 50%Umowa zlecenia a)z obcymi pracownikami b)z własnym pracownikiem U.Z- na wykonanie jakiejś pracy , czynności związanej z prowadzeniem działalności w danej firmie np. czynności księgowe Podstawy podatkowe i prawne a)w tej umowie musimy potrącić składki ZUS, podatek, składkę zdrowotną(dobrowolność składki chorobowej) b)składki ZUS -potrącane, dobrowolność składki chorobowej i zdrowotnej(2) Umowa typu umowa zlecenia to kontrakt menedżerski-osoby pełniące funkcje zarządcze. Umowa o dzieło-umowa o prace zawarta pomiędzy firmą a osobą obcą z poza firmy dotyczy wykonania pracy tzw.. dzieło. Musi być określona praca, terminy początku i końca(okres),protokół odbioru przedmiotu, który jest podstawą wypłaty wynagrodzenia. Zalety umowy o dzieło; 1.Możemy ją podpisywać każdym oprócz swoich pracowników. 2.Koszty są niższe bo nie ma składek ZUS tylko podatek. 3,Może być związana z działalnością gospodarczą firmy ale może dotyczyć także prac , które służą działalności gospodarczej. Wady umowy o dzieło 1,Po zakończeniu umowy o dzieło firma nie może egzekwować konsekwencji złego lub nie wykonania pracy. ZAKŁADOWY FUNDUSZ ŚWIADZCZEŃ SOCJALNYCH - tworzony przez pracodawców, firmy, które zatrudniają powyżej 20 osób, pracodawca odprowadza składki na ten fundusz na specjalne konto na rachunku bankowym, składki są kosztem księgowym i podatkowym gdy są zaksięgowane na rachunku bankowym, jeżeli ich nie ma na rach bank i SA tylko zaksięgowane to nie SA kosztem uzyskania przychodu. Cel wykorzystania funduszu socjalnego: pomoc socjalna dla pracowników, w różnych wypadkach losowych, nie są wynagrodzeniem, są dodatkiem, bony, talony(są opodatkowane 19% od kwoty) max kwota roczna na talony to 700zł brutto; dofinansowanie do urlopu wypoczynkowego, do wypoczynku dzieci pracownika, forma pożyczki mieszkaniowej, która musi być oprocentowana, potem jest potrącana z wynagrodzenia pracownika wraz z odsetkami. ZFŚSocj dotyczy pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, musi istnieć regulamin tego funduszu, określone kto zarządza tym funduszem(głównie zarząd i związki zawodowe), regulamin reguluję wypłatę bonów, musi być podpisana uchwała. Odpis na fundusz socjalny zależy od średniej płacy w kraju; kasa zapomogowo-pożyczkowa musi mieć odrębną księgowość od księgowości firmy. PAŃSTWOWY FUNDUSZ REHABILITACJI OSÓB NIEPEŁNOSPRAWNYCH- instytucja generująca opłaty wnoszone na fundusz przez pracodawców w przypadku gdy zatrudnienie przekracza 20 osób, gdy jednostka gosp nie jest zakładem pracy chronionej, opłata uiszczana jest każdego miesiąca lub roku gdy różnica pomiędzy zatrudnieniem osób niepełnosprawnych a ogółem zatrudnionych stanowi mniej niż 6%, opłata na PFRON przeznaczona jest na fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, uniknięcie opłaty gdy wskaźnik w firmie wynosi 6%; jed gosp obliczając opłatę mają obowiązek wpłacić ją do 20 dnia miesiąca, opłata nie jest kosztem uzyskania przychodu, nie jest związana z działalnością gospodarczą; przykład: firma 50 osób z tego 2 os niepełnosprawne, wskaźnik osób niepełnosprawnych- 4%; (6%-4%)*przeciętne wynagrodzenie w Polsce roczne (ok2899,83)*40,65%=składka na PFRON. PODATEK OD CZYNNOSCI CYWILNO-PRAWNYCH- dotyczy czynności kupna-sprzedaży, związanych z działalnością gospodarczą (2%podatku); pożyczki dokonane przez osoby prawne i fizyczne (2%podatku od kwoty pożyczki) jeżeli pożyczka służy inwestycji w firmie wtedy podatku nie ma i jeżeli służy zwiększeniu sprzedaży; sprzedaż udziałów w spółce (1%podatku), podatek płacimy do Urzędu Skarbowego od wartości większej od 1tyszł. PODRÓŻ SŁUŻBOWA-delegacje- zdarzenie polegające na księgowaniu kosztów delegacji pracownika związanych z działalnością firmy, w celu załatwienia ważnych spraw firmy. Koszt delegacji zryczałtowany-wynosi w przypadku 1dnia-doby-23zł +koszt noclegu jeżeli jest dłużej niż 1 dzień, tzw dieta 1 dzień-23zł+koszt noclegu 34,5, SA to stawki urzędowe, może być koszt większy, wówczas faktura za koszt noclegu będzie kosztem delegacji, podobnie z wyżywieniem, koszty delegacji rozliczamy kompleksowo za nocleg, wyżywienie i paliwo, cała delegację rozliczamy na specjalnym druku, koszt księgujemy jedną kwotą; przy delegacji zagranicznej, określonych w walutach obcych następuje przeliczenie faktury wg kursu z dnia wystawienia faktury; kilometrówka- używanie samochodów prywatnych do celów służbowych pracownika, zarząd firmy wówczas przyznaje ryczałt, zależy to od wielkości miasta i środka lokomocji, przebiegu, pracownik prowadzi ewidencję w książce, przebieg pojazdu, jest to koszt firmy. ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE KOSZTU - występują gdy występuje koszt rodzajowy dotyczący całokształtu działalności firmy w ciągu całego okresu rocznego, fakturowany jednorazowo np. ubezpieczenia majątku firmy, polisy ubezpieczeniowe są podpisywane z góry, prenumerata czasopism, w przemyśle energetycznym koszt remontu urządzeń energetycznych, koszt używania narzędzi wydawanych jednorazowo, księgowane z zesp 4-koszty rodzajowe i zesp 5- koszty wg miejs ich powstawania, zapisy równoległy przy zapisach na kontach zesp 4 i 5, zapis po stronie Ma-zesp4, pozostałe zesp 4 i 5 strona Wn; suma kosztów zesp4(Wn)=suma kosztów zesp5(Wn)=490(Ma) KOSZTY I ICH ROZLICZENIE- większy koszt zmniejsza zysk, najprostszą metodą osiągnięcia zysku jest zmniejszenie kosztów. Klasyfikacja kosztów wg rodzaju (zesp4) 1)Koszty zużycia materiałów- podstawowych- służące do wytwarzania wyrobów gotowych i pomocniczych- służą do prowadzenia procesu technologicznego i do funkcjonowania przedsiębiorstwa oraz koszty zużycia energii elektrycznej, cieplnej; media, telefonia; 2)Amortyzacja majątku trwałego - co miesiąc firma wylicza wartość miesięcznego kosztu umorzenia i przenosi na amortyzację, jest to stały koszt firmy.

3) Koszty usług obcych- zakupywane w celu zapewnienia procesu produkcyjnego i całej firmy np. usługi transportowe, remontowe. 4) Koszty podatków i opłat- obciążenia publiczno-prawne- PIT, VAT, podatki lokalne, podatki od nieruchomości, środków transportu, wieczyste użytkowanie. 5)Wynagrodzenia- kwota brutto ubezpieczeniowa (zawiera składki ZUS, Pit i kwotę netto. 6) Świadczenia na rzecz pracowników- część finansowana przez pracodawców dotycząca wynagrodzenia (składki), obowiązkowy odpis na Zakł Fund Świadczeń Socjalnych, koszty bhp, szkoleń. 7) Pozostałe koszty rodzajowe- koszty delegacji, ryczałt za używanie samochodu prywatnego do celów służbowych, koszty ubezpieczeń majątkowych i od odpowiedzialności cywilnej OC. ROZLICZENIE KOSZTÓW- nie można prowadzić rozliczenia tylko w zespole 5; zespół 4- firmy mające prostą działalność gospodarczą np. firmy handlowe i firmy które świadczą jednolite usługi (informatyczne, marketingowe) i firmy produkujące jednolite wyroby (produkcja masowa); zespół 4 i 5- firmy świadczące usługi na różnym zasięgu i różne rodzaje. Zespół ten służy do rozliczania kosztów rodzajowych wg miejsc ich powstawania (struktura organizacyjna przedsiębiorstwa decyduje o miejscach powstawania kosztów) Koszty wg miejsca powstawania: 1) Koszty wydziałowe- to koszty ponoszone przez dany wydział przedsiębiorstwa, księgujemy w nie koszty wynagrodzenia pracowników wydziałowych, koszty amortyzacji, usług obcych, zakupy na cele tego wydziału, koszty materiałów i energii zużywane na dany wydział; rozliczane w całości na koszty produkcji. Podział kosztów na poszczególne komórki organizacyjne przedsiębiorstwa to kalkulacja kosztów. 2) Koszty zakupu- koszty bezpośrednio związane z zakupem materiałów, towarów, usług obcych, koszty wynagrodzenia i świadczeń dla pracowników w dziale transportu, koszty załadunku, wyładunku towarów; są to koszty rozliczane w całości na koszty produkcji. 3) Koszty sprzedaży- dotyczą sprzedaży wyprodukowanych wyrobów i usług, koszty związane z ich promocja, reklamą, koszty opakowań, wysyłki, sprzedawanych towarów, które obciążają sprzedawcę, koszty zatrudnienia osób w dziale sprzedaży, są w całości przenoszone na wynik finansowy przedsiębiorstwa. 4) Koszty zarządu- ogólnozakładowe, SA to koszty utrzymania i funkcjonowania komórek organizacyjnych, nie związanych bezpośrednio z produkcją, zakupem i sprzedażą, dotyczą funkcjonowania całości firmy, są to koszty administracyjno-gospodarcze, koszty utrzymania magazynów, koszty księgowości, całego zarządu i komputerów, kierownictwo zarządu decyduje o wysokości kosztów,, SA przenoszone na wynik finansowy, niektóre można przenieść na produkty jeśli tak zadecyduje zarząd. Konta kosztów i przychodów zamykamy na koniec każdego okresu. SPRZEDAŻ WYROBÓW GOTOWYCH, TOWARÓW I USŁUG- uwzględnia marżę własną jedn gospod, marża- narzut zysku; marża zysku mieszkania do 40%, elektronika 20-30% żywność 2-10% telefonia komórkowa 3%, samochody 20-30%, osiągana jest ona przez sprzedaż. Jeśli mamy stratę netto to księgujemy ją na kapitały firmy po stronie Wn, jeśli mamy zysk netto to dzielimy i wypłacamy w formie dywidendy, przesuwamy do funduszy firmy na ewentualne pokrycie strat w przyszłości, jeśli występują ujemne kapitały to można ogłosić upadłość firmy. LEASING- forma finansowania aktywów firmy k o r z y ś c i: nie wymagane są formalne zabezpieczenia, wyniki finansowe z lat poprzednich nie wpływają na uwarunkowania otrzymania leasingu, wszystkie koszty przed podpisaniem umowy leasingu są znane (oprocentowanie, odsetki od kwoty leasingu są stałe, opłata wstępna (prowizja), inne opłaty- ubezpieczenia środków leasingu), leasingodawca wyszczególnia harmonogram spłat, który jest równomiernie rozłożony; elastyczność spłat rat leasingowych; odsetki są kosztem podatkowym i obniżają podstawę opodatkowania CIT; płatności leasingu mogą być finansowane z wpływów ze sprzedaży środka leasingowanego, umowa leasingu umożliwia tanie przejęcie środka leasingu po zakończeniu umowy, leasingobiorca ma prawo pierwokupu. W a d y: koszty odsetek dają wyższe koszty niż umowa kredytu bankowego, pod względem formalnym w przypadku leasingu operacyjnego leasingobiorca nie jest właścicielem środka trwałego, leasing nie może być używany w przypadku wszystkich środków trwałych. Leasing kapitałowy- w umowie leasingu musi być spełniony co najmniej 1 warunek -klauzula, a) leasingobiorca stanie się właścicielem śr trw po upływie umowy leasingu b) leasingobiorca może nabyć śr trw po zakończeniu umowy po cenie preferencyjnej c) okres umowy o leasing finansowy przekracza 75% ekonomicznego okresu życia śr trw; spełnienie jednego z warunków- leasing finansowy, jeżeli nie ma zapisów to leasing operacyjny; właścicielem śr trw jest leasingobiorca, on go amortyzuje mimo iż nie jest właścicielem, koszty amortyzacji uznaje za koszty podatkowe, gdy nastąpi przerwa w spłacie rat to należy zrobić korektę kosztów amortyzacji z kosztów opodatkowania, w bilansie firmy leasingoiorcy śr leasingowany jest wykazywany w aktywach. Leasing operacyjny- środek leasingowany nie jest własnością leasingobiorcy, leasingodawca amortyzuje śr trw, forma dzierżawy, właściciel śr trw po zakończeniu leasingu może przekazać na własność śr trw na zasadzie pierwokupu; koszty odsetek są kosztami niepodatkowymi, nie związanymi z podstawową działalnością. Leasing zwrotny- procedura finansowa działalności przedsiębiorstwa, nie jest to jedna umowa, składa się z kilku etapów: 1- zwrócenie się do firmy leasingowej o leasing zwrotny- formularz; 2- ta firma sprawdza majątek firmy, wartość rynkową; 3- firma dokonuje na podstawie umowy kupna-sprzedaży zakupu śr trw w cenie rynkowej; 4- w dniu zakupu firma leasingowa sporządza umowę leas. Finansowego. PODATKOWA KSIĄŻKA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW - forma prowadzenia rachunkowości dla celów podatkowych, główną zasada funkcjonowania tej książki jest wyliczenie podstawy opodatkowania podatku PIT , nie płacimy CIT. Książkę prowadzi jedn gospod która nie jest spółką akcyjną, stowarzyszeniem, fundacją, jedn gospod w której przychody ze sprzedaży netto nie osiągnęły w poprzednim roku podatkowym równowartości 800 tys. Euro, osoby fizyczne, spółki cywilne, które zrzekły się prawa do ryczałtu podatkowego; forma opodatkowania odpowiednia dla firm nie posiadających dużego zysku, lub firm które nie przewidują zysku w 1 roku działalności; podatek płacony jest od faktycznie uzyskanego dochodu (przychód - koszt + zakupy), każdego miesiąca firma rozlicza się z podatku PIT na zasadzie tej różnicy; księgowość nie jest prowadzona na kontach księgowych, są to zapisy w kolumnach (jest ich 17), zapis ręczny operacji gospodarczej lub w programach komputerowych; sumowanie zapisów na zakończenie miesiąca, na podstawie wyliczeń stwierdzamy podstawę opodatkowania, jeżeli jest ujemna to podatku nie ma; zapisy faktur w kwotach netto gdy jesteśmy VATowcem, w kwotach brutto gdy nie; zapisy w formie chronologicznej; 1-6 kolumny tekstowe, 7-16 kolumny finansowe, 17- uwagi.

---